新準則中建造合同的賬務(wù)處理

1、新準則中建造合同的賬務(wù)處理2009-3-29 18:28【大 中 小】【打印】【我要糾錯】新準則規(guī)范的是建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，本準則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。根據(jù)中華人民共和國會計法關(guān)于“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”的有關(guān)規(guī)定。建造合同的施工期較長，通常要跨越一個會計年度。為了及時反映各年度的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，一般情況下，不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各年的收

2、入和費用。一、 新舊會計準則主要差異財政部1998年6月份頒布了企業(yè)會計準則建造合同，自1999年1月開始實施。這次財政部在建立我國企業(yè)會計準則體系時，對該具體準則沒有作較大的修改，從財政部會計司劉光忠處長的講課中了解到有兩處小的改動：1、舊準則第1條規(guī)定“本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露”，新準則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。2、企業(yè)會計準則減值準備中沒有規(guī)定建造合同減值準備的內(nèi)容，在新準則中增加了建造合同減值準備的內(nèi)容。二、 新舊會計科目對照由于企業(yè)會計準則財務(wù)報告列報規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分別列示改為合并為營業(yè)收

3、入列示，并在第30條中將原“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，為了同企業(yè)會計準則財務(wù)報告列報的規(guī)定相一致，在建造合同科目設(shè)置時，也將“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)支出”科目分別更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會計科目沒有變化。三、涉及的主要會計科目及使用說明1、設(shè)置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。2、設(shè)置“工程結(jié)算”科

4、目，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平。3、設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，核算應(yīng)收和實際已收的進度款，預收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單應(yīng)收的工程進度款記入本科目的借方，預收的備料款和實際收到的工程進度款記入本科目的貸方。4、設(shè)置“營業(yè)收入”科目，核算當期確認的合同收入。當期確認的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5、設(shè)置

5、“營業(yè)成本”科目，核算當期確認的合同費用。當期確認的合同費用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。6、設(shè)置“合同預計損失”科目。核算當期確認的合同預計損失。當期確認的合同預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。7、設(shè)置“預計損失準備”科目，核算建造合同計提的損失準備。在建合同計提的損失準備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“營業(yè)成本”科目。四、主要會計分錄舉例1、簽訂建造合同后，收到客戶支付的工程預付款借：銀行存款貸：預收賬款2、工程施工過程中，發(fā)生相關(guān)合同成本借：

6、工程施工（生產(chǎn)成本）工程項目或工程施工間接費用貸：應(yīng)付職工薪酬、庫存材料、累計折舊等期末根據(jù)人工分配法或直接費用分配法把“工程施工間接費用”分攤到各工程項目中。3、收到客戶工程驗工計價單借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算4、收到客戶撥付工程款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5、資產(chǎn)負債表日確認合同收入和支出借：營業(yè)成本工程施工毛利貸：營業(yè)收入6、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用借：預計合同損失貸： 預計損失準備7、工程竣工結(jié)算借：工程結(jié)算借或貸：工程施工合同毛利貸：工程施工工程項目建造合同會計核算基本要求（一）應(yīng)當正確確定各項建造合同的會計核算對象。（二）必須合理判斷建造合

7、同的結(jié)果能否可靠地估計。（三）必須做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作。（四）必須準確計算合同成本。 （五）必須真實、準確、及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。設(shè)置的會計科目工程施工工程結(jié)算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備管理費用-合同預計損失1.設(shè)置"工程施工"科目（建筑安裝企業(yè)使用），核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與"工程結(jié)算"科目對沖后結(jié)平。2設(shè)置"工程結(jié)算"科目，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價

8、款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。本科目是"工程施工"科目的備抵科目，已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與"工程施工"科目對沖后結(jié)平。3設(shè)置"主營業(yè)務(wù)收入"科目，核算當期確認的合同收入。當期確認的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。4設(shè)置"主營業(yè)務(wù)成本"科目，核算當期確認的合同費用。當期確認的合同費用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無

9、余額。5設(shè)置"管理費用合同預計損失"科目。核算當期確認的合同預計損失。當期確認的合同預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。6設(shè)置存貨跌價準備-合同預計損失準備科目，核算建造合同計提的損失準備。在建合同計提的損失準備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整管理費用"科目。主要的會計賬務(wù)處理1實際發(fā)生合同成本的賬務(wù)處理借記工程施工科目，貸記應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、原材料、銀行存款、機械作業(yè)等科目；發(fā)生的不能區(qū)分歸屬對象的間接費用，發(fā)生時借記制造費用科目，貸記 應(yīng)付工資、 原材

10、料、臨時設(shè)施攤銷等科目；在期末按照系統(tǒng)合理的方法分攤間接費用計入合同成本，借記工程施工等科目，貸記制造費用科目。2與業(yè)主結(jié)算的賬務(wù)處理借記應(yīng)收賬款、預收賬款 等科目，貸記工程結(jié)算科目3當期合同收入與合同費用的核算（3）借：主營業(yè)務(wù)成本（當期確認的合同費用）工程施工合同毛利（當期確認的毛利）貸：主營業(yè)務(wù)收入（當期應(yīng)確認的合同收入）借：主營業(yè)務(wù)成本（能夠收回的實際合同成本）貸：主營業(yè)務(wù)收入（能夠收回的實際合同成本）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：工程施工合同毛利4合同預計損失的賬務(wù)處理當期應(yīng)計提的合同預計損失準備=（預計總合同總成本-預計合同總收入）×（1-完工百分比）-以前預計損失準備借：管理費用

11、合同預計損失貸：存貨跌價準備合同預計損失準備合同預計損失減少時，作相反分錄 。合同完工確認合同收入費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預計損失準備。5工程結(jié)算稅金及附加的會計處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加實際交納時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款應(yīng)收賬款（如為發(fā)包商代扣代繳稅費）6工程竣工移交時的會計處理工程完工，辦理竣工資料并移交發(fā)包商，應(yīng)將工程施工與工程結(jié)算科目的余額沖銷，借： 工程結(jié)算貸：工程施工合同成本合同毛利7竣工后期會計事項處理借：營業(yè)費用移交工程保修費貸：原材料應(yīng)付工資銀行存款如與

12、發(fā)包商協(xié)商同意由發(fā)包商自行維修，其維修費用從扣留的工程質(zhì)量保證金中抵扣，根據(jù)雙方協(xié)議及審核簽訂的維修結(jié)算單借：營業(yè)費用-移交工程保修費貸：應(yīng)收賬款-工程質(zhì)量保證金工程質(zhì)量缺陷期滿，收到發(fā)包商返回的工程質(zhì)量保證金時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-工程質(zhì)量保證金核算舉例例一 施工企業(yè)一般核算例二 合同預計損失與損失準備的核算例三 綜合舉例例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于1996年7月開工，預計1998年10月完工。到1996年底，建造該項工程的有關(guān)資料如下：1996年底至目前為止已發(fā)生的成本 2000000完成合同尚需發(fā)生成本 6000000已結(jié)算

13、工程價款 1800000實際收到價款 1500000確定1996年的合同完工進度（請大家計算 ）96年完工進度 25計量確認96年的收入、費用和毛利（請大家計算 ）1996年年末累計 以前年度確認 本年度確認 收入 （9000000×25） 0 2250000 毛利 （1000000×25） 0 250000 費用 （收入毛利） 0 2000000請大家編制有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息 1996年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 2000000貸：應(yīng)付工資、原材料等 2000000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收賬款 1800000貸：工程結(jié)

14、算 1800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款 1500000貸：應(yīng)收賬款 1500000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工-毛利 250000主營業(yè)務(wù)成本 2000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 22500001996年建造合同在會計報表中的披露（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：應(yīng)收賬款：根據(jù)"應(yīng)收賬款"科目余額填列。金額為300000元（18000001500000）。已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)"工程施工"科目余額減"工程結(jié)算"科目余額后的差額填列，

15、金額為450000元（22500001800000）。（2）在利潤表中披露下列信息：主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)"工程施工"科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)&

16、quot;工程結(jié)算"科目的余額填列。金額為1800000元。合同總金額：9000000元。1997年底到1997年底，建造該項工程的有關(guān)資料如下： 至目前為止已發(fā)生的成本 5832000完成合同尚需發(fā)生成本 2268000 已結(jié)算工程價款 4800000實際收到價款 3500000 請大家計算確定97年的合同完工進度97年的完工進度72請大家計算97年的收入、費用和毛利? 年末累計 以前年度確認 收入（900000072） 2250000=6480000毛利 （90000072） 250000=648000費用 （收入毛利） 2000000=5832000請大家編制1997年有關(guān)會計

17、分錄，并在 本年度確認 4230000 398000 3832000會計報表中披露有關(guān)信息1997年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 3832000貸：應(yīng)付工資、原材料等 3832000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收賬款 4800000貸：工程結(jié)算 4800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款 3500000貸：應(yīng)收賬款 3500000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工-合同毛利 398000主營業(yè)務(wù)成本 3832000貸：主營業(yè)務(wù)收入 42300001997年建造合同在會計報表中的披露：在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：應(yīng)收賬款：金額為1600000元。已結(jié)算

18、尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為120000元（180000048000002250000420000）。在利潤表和附注中披露的信息與1996年基本相同。1998年10月該項工程完成時的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生的成本 8100000完成合同尚需發(fā)生成本 已結(jié)算工程價款 2400000實際收到價款 4000000確定請大家計算98年的合同完工進度100請大家計算確認98年的收入、費用和毛利?年末累計 以前年度確認 本年度確認收入 9

19、000000 6480000 2520000毛利 900000 648000 252000費用 （收入毛利） 5832000 2268000=8100000請大家編制1998年有關(guān)會計分錄，并在會計報表中披露有關(guān)信息 1998年的會計分錄（1）登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 2268000貸：應(yīng)付工資、原材料等 2268000（2）登記已結(jié)算的工程價款借：應(yīng)收賬款 2400000貸：工程結(jié)算 2400000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款 4000000貸：應(yīng)收賬款 4000000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工合同毛利 252000主營業(yè)務(wù)成本 2268000貸：主營業(yè)務(wù)

20、收入 2520000工程完工時，將"工程施工"科目的余額與"工程結(jié)算"科目的余額對沖 借：工程結(jié)算 9000000貸：工程施工-合同毛利 900000工程施工合同成本 81000001998年建造合同在會計報表中的披露： 由于該項工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當年確認的收入和費用即可。 enter例二：C建筑公司承建一項工程，施工期3年，1998年有關(guān)資料為： 合同總價款 4000000實際發(fā)生成本900000估計至完工需發(fā)生成本2100000開出賬單金額800000實際收到款項6000001、記錄

21、實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 900000 貸：應(yīng)付工資、原材料等 9000002、記錄開出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款 800000貸：工程結(jié)算 8000003、記錄收到工程款借：銀行存款 600000貸：應(yīng)收賬款 600000 合同總價款4000000至本期末止實際發(fā)生成本900000加：估計至完工需發(fā)生成本2100000估計合同總成本3000000估計合同毛利1000000完工比例30 %開工以來累計確認收入1200000本期應(yīng)確認收入12000004、確認合同收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本 900000工程施工合同毛利 300000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200000 1999年有關(guān)資料為：合同總

22、價款4000000實際發(fā)生成本1468000估計至完工需發(fā)生成本1932000開出賬單金額1400000實際收到款項13000001、記錄實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 900000 貸：應(yīng)付工資、原材料等 9000002、記錄開出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款 800000 貸：工程結(jié)算 8000003、記錄收到工程款借：銀行存款 600000貸：應(yīng)收賬款 600000 合同總價款4000000至本期末止實際發(fā)生成本2368000加：估計至完工需發(fā)生成本1932000 估計合同總成本4300000估計合同毛利-300000完工比例55.07 %開工以來累計確認收入2202800 本期應(yīng)確認收入100

23、28004、確認合同收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本 1468000貸：工程施工合同毛利 465200主營業(yè)務(wù)收入 10028005、確認合同預計損失借：管理費用合同預計損失 134800 貸：存貨跌價準備 134800 2000年年有關(guān)資料為：合同總價款4000000實際發(fā)生成本1832000估計至完工需發(fā)生成本 0開出賬單金額1800000實際收到款項21000001、記錄實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 1832000 貸：應(yīng)付工資、原材料等 18320002、記錄開出賬單結(jié)算款借：應(yīng)收賬款 1800000 貸：工程結(jié)算 18000003、記錄收到工程款借：銀行存款 2100000貸：應(yīng)收賬款

24、2100000合同總價款4000000至本期末止實際發(fā)生成本4200000加：估計至完工需發(fā)生成本0估計合同總成本4200000估計合同毛利-200000完工比例100 %開工以來累計確認收入4000000本期應(yīng)確認收入17972005、結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶借：工程結(jié)算 4000000貸：工程施工 40000004、確認合同收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本 1832000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1797200工程施工合同毛利 34800借：存貨跌價準備 134800貸：管理費用-合同預計損失 134800練習：某建筑公司簽訂了一項總金額為240萬元的建造合同，工期三年。第一年實際發(fā)生成本130萬元，

25、年末預計完成合同尚需發(fā)生成本130萬元。請大家分年度確認有關(guān)收入、費用、毛利及預計損失。第一年年末：合同完工進度（累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本）×100%130÷（130130）×100%50%當期應(yīng)確認的合同收入合同總收入×完工進度累計已確認的收入240×50%0120萬元當期確認的毛利（合同總收入合同預計總成本）×完工進度累計已確認的毛利240（130130）×50%010萬元當期確認的合同費用當期確認的合同收入當期確認的合同毛利120（10）130萬元當期應(yīng)確認預計損失額（130130）240

26、15;（50%）010萬元該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 130貸：主營業(yè)務(wù)收入 120工程施工合同毛利 10該公司年末計提預計損失準備做如下賬務(wù)處理：借：管理費用合同預計損失 10貸：存貨跌價準備-預計損失準備 10第二年實際發(fā)生成本40萬元，年末預計完成合同尚需發(fā)生成本80萬元。 第二年年末：合同完工進度（13040）÷（1304080）×100%68% 當期應(yīng)確認的合同收入合同總收入×完工進度累計已確認的收入240×68%12043.2萬元當期確認的毛利（合同總收入合同預計總成本）×完工進度

27、累計已確認的毛利240（1304080） ×68%（10）3.2萬元當期確認的合同費用當期確認的合同收入當期確認的合同毛利43.23.240萬元當期應(yīng)確認預計損失額（1304080）240×（68%）106.8萬元該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40工程施工合同毛利 3.2貸：主營業(yè)務(wù)收入 43.2該公司年末沖回多提預計損失準備做如下賬務(wù)處理：借：存貨跌價準備預計損失準備 6.8貸：管理費用合同預計損失 6.8第三年實際發(fā)生成本100萬元。第三年合同完工時，確認當期合同收入、合同費用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷預計損失準備：當期確認的

28、合同收入合同總收入累計已確認的收入240（12043.2）76.8萬元當期確認的毛利合同總收入合同總成本累計已確認的毛利240（13040100）（103.2）23.2萬元當期確認的合同費用當年確認的合同收入當年確認的毛利76.8（23.2）100萬元借：主營業(yè)務(wù)成本 100貸：工程施工合同毛利 23.2主營業(yè)務(wù)收入 76.8借：存貨跌價準備預計損失準備3.2貸：管理費用合同預計損失 3.2例三：假定某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的固定造價合同，承建一座橋梁。工程已于1996年2月開工，預計1998年8月完工。建造該座橋梁的有關(guān)資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本 1540000完成

29、合同尚需發(fā)生成本 3960000已結(jié)算合同價款 1740000實際收到價款賬務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本 1540000貸：原材料、應(yīng)付工資等 1540000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款 1740000貸：工程結(jié)算 1740000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款 1700000貸：應(yīng)收賬款 1700000（4）計量確認當年的收入和費用，并登記入賬1996年的完工進度1540000/（15400003960000）×100281996年確認的合同收入5800000×281624000（元）1996年確認的

30、毛利（580000015400003960000）×2884000（元）1996年確認的合同費用1624000840001540000（元） 借：工程施工-毛利 84000主營業(yè)務(wù)成本 1540000貸：主營業(yè)務(wù)收入 16240001996年該項合同的有關(guān)信息披露如下（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：應(yīng)收賬款：根據(jù)"應(yīng)收賬款"科目余額填列。金額為40000元（17400001700000）。已結(jié)算未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示，反映在建合同已辦理結(jié)算但尚未完工部分的價款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余

31、額后的差額填列，金額為116000元（1740000154000084000）。（2）在利潤表中披露下列信息：主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù)"工程施工"科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為1540000元。在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已

32、辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目的余額填列。金額為1740000元。合同總金額：5800000元。1997年的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生的成本 4800000完成合同尚需發(fā)生成本 1200000已結(jié)算合同價款 2960000實際收到價款 29000001997年的賬務(wù)處理如下（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本 3260000貸：原材料、應(yīng)付工資等 3260000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款 2960000貸：工程結(jié)算 2960000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款 2900000貸：應(yīng)收賬款 2900000（4）計量確認當年的合同收入和

33、費用，并登記入賬1997年的完工進度4800000（48000001200000）×100801997年確認的合同收入5800000×8016240003016000（元）1997年確認的毛利（580000048000001200000）×8084000 16000084000244000（元）1997年確認的合同費用收入毛利3016000（244000）3260000（元）1997年確認的合同預計損失（480000012000005800000）×（180）40000（元）其會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 3260000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3016000工

34、程施工-毛利 244000同時，第21/24頁 借：管理費用合同預計損失 40000貸：存貨跌價準備-預計損失準備400001997年該項合同的有關(guān)信息披露如下（1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息：應(yīng)收賬款：根據(jù)"應(yīng)收賬款"科目余額填列。金額為100000元。 已結(jié)算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目的余額減去"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為60000元（4700000464000）。（2）在利潤表中披露下列信息：主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金

35、額為3016000元。主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為3260000元。在會計報表附注中披露的信息與1996年基本相同。該施工企業(yè)于1998年6月提前兩個月完成了施工合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200000元。其他資料如下：至目前為止已發(fā)生的成本 5950000完成合同尚需發(fā)生成本 已結(jié)算合同價款 1300000實際收到價款的賬務(wù)處理（1）登記發(fā)生的合同成本第22/24頁 借：工程施工合同成本 1150000貸：原材料、應(yīng)付工資等 1150000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款 1300000貸：工程

36、結(jié)算 1300000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款 1400000貸：應(yīng)收賬款 1400000（4）計量確認當年的合同收入和費用，并登記入賬1998年確認的合同收入（5800000200000）（16240003016000）1360000（元）1998年確認的毛利（5800000200000）5950000（84000244000）210000（元）1998年確認的合同費用13600002100001150000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1150000工程施工合同毛利 210000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1360000借：存貨跌價準備預計損失準備 40000貸：管理費用合同預計損失 40

37、000（5）1998年工程年全部完工，應(yīng)將"工程施工"科目的余額與"工程結(jié)算"科目的余額相對沖借：工程結(jié)算 6000000第23/24頁 貸：工程施工合同成本 5950000合同毛利 500001998年該合同在會計報表中的披露：由于該項工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當年確認的收入、費用和利潤即可。建造合同的賬務(wù)處理2014-04-11 15:31:02 來源：中華財會網(wǎng) 0字號T | T 【摘要】建造承包商在進行建造合同核算時，要遵循建造合同具體會計準則的相關(guān)規(guī)定，其核算流程和核算科目與一般工商企

38、業(yè)有明顯差異。本文結(jié)合案例對建造合同核算中的三個疑難問題進行闡述。建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能或最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。通常涉及從事房屋、道路、橋梁等建造的建造安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機、船舶、大型機械設(shè)備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)，其生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式不同于一般工商企業(yè)，會計核算流程、會計科目設(shè)置也與一般企業(yè)顯著不同，初學者不容易掌握。本文結(jié)合案例對建造合同核算中的三個疑難問題進行解析。一、建造合同執(zhí)行過程中，確認每期合同收入和合同費用的會計核算與一般的工商企業(yè)有何區(qū)別?建造合同執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)視建造合同的結(jié)果能否可靠估計確認各期的合同收入和合同費用。建造合同的結(jié)果能

39、夠可靠估計的，按完工百分比法確認當期合同收入和合同費用(本文按完工百分比法闡述)。但其在確認當期合同收入與合同費用時，不像工商企業(yè)那樣是通過兩個會計分錄分別確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是在一個會計分錄中同時確認合同收入和合同費用，將兩者的差額確認為建造合同的毛利。具體會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利(或貸)貸：主營業(yè)務(wù)收入這樣進行會計處理是有原因的。工商企業(yè)銷售的是已完工的產(chǎn)成品或商品，而建造合同所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品價值高，建造或生產(chǎn)周期往往超過一年。按照權(quán)責發(fā)生制原則，在建造過程中，視完工進度分期確認合同收入或合同費用，實行的是典型的“兩條線”核算模式：一條線是企業(yè)建造合同成本的歸集，通

40、過“工程施工合同成本”科目核算，而與客戶的合同價款結(jié)算，則通過“工程結(jié)算”科目核算;另一條線是在建造期間，按合同完工進度確認相應(yīng)的合同收入和合同費用，將合同的毛利情況在“工程施工合同毛利”科目中反映。這種核算方法方便企業(yè)及時了解合同執(zhí)行情況，相關(guān)數(shù)據(jù)一目了然：如我們要統(tǒng)計截至目前建造合同累計發(fā)生的成本和成本明細情況，可直接查找“工程施工合同成本”賬戶數(shù)據(jù);若要了解建造合同當前的盈虧狀況，可直接查找“工程施工合同毛利”賬戶余額;若要掌握與客戶工程價款的結(jié)算情況，可直接查找“工程結(jié)算”賬戶余額。例1：2010年7月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同

41、總價款90 000萬元，工期為2年。工程于2010年7月10日開工建設(shè)，預計總成本80 000萬元。至2010年12月31日，工程實際發(fā)生成本30 000萬元，由于材料價格上漲等因素，預計還將發(fā)生工程成本70 000萬元;工程結(jié)算合同價款25 000萬元，實際收到價款20 000萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。為分別核算建造合同成本發(fā)生、價款結(jié)算、合同收入與合同費用確認情況，企業(yè)設(shè)置專用的會計科目，分兩條線進行會計核算，相關(guān)會計分錄如下：借：工程施工合同成本 30 000貸：原材料等 30 000借：應(yīng)收賬款 25 00

42、0貸：工程結(jié)算 25 000借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收賬款 20 000累計完工進度=30 000÷(30 000+70 000)×100%=30%本期確認的合同收入=90 000×30%=27 000(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 27 000工程施工合同毛利 3 000二、如何確認建造合同的預計損失?合同完工時原確認的合同損失應(yīng)如何轉(zhuǎn)回?如果企業(yè)簽訂的是固定造價合同，在建造合同執(zhí)行過程中，由于原材料、人工成本上漲等因素導致合同預計總成本提高，甚至超過簽訂合同時約定的合同價款時，為遵循及時性和謹慎性的會計核算要求，企業(yè)必須對執(zhí)行合

43、同的預計虧損進行確認，但由于企業(yè)已按完工進度對合同收入和合同費用進行了確認，即企業(yè)已經(jīng)確認了一部分合同損失，因此在預計建造合同損失發(fā)生的當期，企業(yè)只需對還未完工的合同損失進行確認。由此可以歸納出如下計算公式：期末預計的合同損失=(合同預計總成本-合同收入)×(1-累計完工進度)。由于建造企業(yè)建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)還處于建造或生產(chǎn)過程，相當于企業(yè)的存貨，因此前述計算出來的預計合同損失應(yīng)相應(yīng)計提存貨跌價準備，賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備如果以后期間，客戶同意追加合同價款或是建造企業(yè)采取措施節(jié)約了合同成本，減少了合同預計損失，可將原先確認的存貨跌價準備相應(yīng)轉(zhuǎn)回。但在建造合同完工時

44、，建造企業(yè)應(yīng)將原先賬面計提的存貨跌價準備沖減完工當期的合同費用。這樣處理的原因是在建造合同完工時，全部合同成本和合同收入都已在損益中確認，也就是說在利潤表中已經(jīng)體現(xiàn)了全部的合同損益。原先預計的合同損失應(yīng)該予以沖減，視同工商企業(yè)出售原先已計提了存貨跌價準備的存貨，賬務(wù)處理為：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本如前例中，2010年末企業(yè)建造合同預計總成本為100 000萬元，合同收入為90 000萬元，合同預計損失為10 000萬元，但由于企業(yè)按完工進度確認合同收入和合同費用時，已在損益中確認了3 000萬元的已實現(xiàn)損失，因此當期只需另外計提7 000萬元的預計合同損失，賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失

45、 7 000貸：存貨跌價準備 7 000例2：承前例，假定2011年甲公司發(fā)生合同成本42 000萬元，預計至完工還將發(fā)生24 000萬元成本。累計完工進度=(30 000+42 000)÷(30 000+42 000+24 000)×100%=75%期末預計的合同損失=(30 000+42 000+24 000-90 000)×(1-75%)=1 500(萬元)由于企業(yè)2010年末預計合同損失為7 000萬元，已計提了相應(yīng)的存貨跌價準備，而截止到2011年底，預計的合同損失只有1 500萬元了，因此2011年末應(yīng)轉(zhuǎn)回5 500萬元的存貨跌價準備。賬務(wù)處理為：借：

46、存貨跌價準備 5 500貸：資產(chǎn)減值損失 5 5002012年在建造合同完工交付使用時，企業(yè)再將原先計提的存貨跌價準備1 500萬元沖減完工當期的合同成本。借：存貨跌價準備 1 500貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 500三、建造合同尚未完工前，資產(chǎn)負債表日應(yīng)如何填制相關(guān)的報表項目?建造合同尚未完工前，企業(yè)一方面通過“工程施工”科目反映累計實際發(fā)生的合同成本和按進度確認的合同毛利，一方面通過“工程結(jié)算”科目反映企業(yè)按照建造合同約定向客戶辦理結(jié)算的累計金額。“工程施工”和“工程結(jié)算”都屬于成本類會計科目，在編制資產(chǎn)負債表時：如果“工程施工”科目借方余額大于“工程結(jié)算”科目貸方余額，其差額在資產(chǎn)負債表“存貨

47、”項目反映，此時還要考慮合同的預計損失(存貨跌價準備)。這里可視為邊建造或邊生產(chǎn)邊銷售，因為合同成本的發(fā)生在“工程施工”科目的借方反映，與客戶的結(jié)算(可理解為建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的銷售)體現(xiàn)在“工程結(jié)算”科目的貸方，因此差額體現(xiàn)為“存貨”項目。如果“工程施工”科目借方余額小于“工程結(jié)算”科目貸方余額，其差額在資產(chǎn)負債表“預收款項”項目反映，相當于客戶在企業(yè)還未發(fā)生建造或生產(chǎn)活動前，按照建造合同約定事先預付了款項。對于企業(yè)來說，這就是一筆預收款項。但此時就不需要再考慮建造合同的損失情況，只需計算“工程施工合同成本”與“工程結(jié)算”兩個賬戶的余額，因為只有資產(chǎn)才需考慮減值因素。例3：甲建筑公司與客戶簽訂了

48、一項總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2010年1月開工，預計2013年8月完工。最初預計總成本為550萬元，到2012年年底，已發(fā)生成本372萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本248萬元。在2012年，已辦理結(jié)算的工程價款為320萬元，實際收到工程價款300萬元。該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計。請計算2012年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的金額。(1)依題意，企業(yè)“工程施工合同成本”科目為借方余額372萬元，“工程結(jié)算”科目為貸方余額320萬元。該建造合同在2012年底預計總成本=372+248=620(萬元)，承前所述，預計的合同損失=(620-600)×(1-372

49、÷620)=8(萬元)，相應(yīng)計提存貨跌價準備8萬元。2012年確認的合同收入=600×(372÷620)=360(萬元)，2012年確認的合同費用=372(萬元)，因此，“工程施工合同毛利”科目余額為貸方12萬元。由于“工程施工合同成本”、“工程結(jié)算”、“存貨跌價準備”和“工程施工合同毛利”四個賬戶余額合計=372-320-8-12=32(萬元)，因此，資產(chǎn)負債表“存貨”項目金額為32萬元。(2)如果在2012年，已辦理結(jié)算的工程價款為400萬元，此時不再考慮建造合同的損失，只需考慮“工程施工合同成本”與“工程結(jié)算”兩個賬戶的余額，即：372-400=-28(萬元

50、)。此時，資產(chǎn)負債表“預收款項”項目金額為28萬元。 案例一：建造合同準則下如何確認收入？情景：2012年2月簽訂項目A，工期2012.2-2012.7，制造合同標的1000萬，安裝業(yè)務(wù)標的192萬元，成本預算為960萬，其中：制造成本800萬（材料600萬，人工140萬，其他60），施工安裝160萬。假定在合同期內(nèi)，成本預算、工期等沒有重大調(diào)整。要求：如在合同期內(nèi)發(fā)生了各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則會計核算會計分錄、主要環(huán)節(jié)（手續(xù)）及確認收入的提示如下：1. 預收款：2012.2 收到預收款300萬。1) 會計分錄：借：銀行存款 300萬元貸：預收賬款-XX單位 300萬元2) 主要環(huán)節(jié)：項目部

51、將合同與成本預算備案，財務(wù)開收據(jù)，收款；3) 收入確認提示：不確認收入2. 材料采購：2012.3 支付材料采購款400萬1) 會計分錄：借；原材料 341.88萬元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅 58.12萬元貸：應(yīng)付賬款-XX單位 400萬元2) 主要環(huán)節(jié)：項目部提交材料計劃，工程事業(yè)部等走審批流程，財務(wù)付款，項目部配合催要發(fā)票3) 收入確認提示：不確認收入3. 領(lǐng)用材料：2012.4 領(lǐng)用材料350萬，開始定制1) 會計分錄：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料-XX項目 350萬元 貸：原材料 350萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本-制造- XX項目 350萬元施工毛利-制造- XX項目 87萬元

52、貸：主營業(yè)務(wù)收入-制造- XX項目 437萬元2) 主要環(huán)節(jié)：項目部辦理領(lǐng)料手續(xù)，事業(yè)部匯總并上報材料領(lǐng)用單據(jù)，財務(wù)處理3) 收入確認提示：歸集賬面成本350萬，本月確認完工進度350/800=43.7%,確認收入：1000×43.7%=437萬，成本800×43.7%=350萬，毛利=437-350=87萬4. 人工費：2012.5發(fā)生人工費等其他費用，合計40萬1) 會計分錄：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接人工-XX項目 40萬元貸：應(yīng)付工資 40萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本-制造- XX項目 40萬元施工毛利-制造- XX項目 10萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入-制造- XX項目 50萬元第2/6頁 2) 主要環(huán)節(jié)：人資部或項目部辦理工資手續(xù)，事業(yè)部匯總并上報工資單40萬，財務(wù)發(fā)放。3) 收入確認提示：歸集賬面成本40萬，累計成本390萬，本月確認完工進度390/800=48.7%，累計確認收入：1000×48.7%=487萬，成本800&#