建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”

1、建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”專題分析趙小剛趙小剛南京大學商學院兼職碩士生導師南京大學商學院兼職碩士生導師中瑞岳華稅務師事務所江蘇分所所長中瑞岳華稅務師事務所江蘇分所所長1提綱提綱n一、建筑業(yè)“營改增” 背景n二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別n三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析 n四、住建部專家的意見和建議 n五、 “營改增”對建筑業(yè)的影響n六、建筑業(yè)“營改增”準備工作建議2一、建筑業(yè)“營改增” 背景n在我國現行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。n按照“十二五規(guī)劃” ，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項目增值稅“擴圍”。即“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等

2、稅收”，實務中簡稱“營改增”。3 n“營改增”目的：解決服務業(yè)和制造業(yè)稅制不統(tǒng)一問題，將生產性服務業(yè)生產性服務業(yè)從傳統(tǒng)的大服務業(yè)中剝離，融入增值稅中，打通增值稅抵扣鏈條，取消重復征稅，使財稅制度更加符合市場經濟的發(fā)展要求。4營改增時間進程n2011年11月16日，營業(yè)稅改征增值稅試點方案報經國務院同意，財稅部門下發(fā)財稅2011110號關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知 。5n財稅2011110號文中明確改革試點的主要稅制安排。在計稅方式中明確提出，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。 6n同日，即2011年11月1

3、6日，財稅部門下發(fā)財稅2011111號文，開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。n試點行業(yè)：n1個行業(yè)：交通運輸業(yè)n6個現代服務業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務7 “1+6營改增營改增”地區(qū)試點日期：地區(qū)試點日期：n2012年1月1日 上海n2012年9月1日 北京n2012年10月1日 江蘇、安徽n2012年11月1日 福建、廣東n2012年12月1日 天津、浙江、湖北8n 2012年10月18日，國務院副總理李克強在舉行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適

4、時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。 9n2013年4月10日召開的國務院常務會議上，李克強總理再次指出，要積極推進重要領域改革，力爭有實質性進展，財稅改革要拿出方案，循序推進。n此次會議明確，2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增在全國推開。10n但是，因建筑業(yè)情況復雜，2013年4月10日會議未將建筑業(yè)納入。而將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入營改增試點。n背景：住建部在全國調研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會明顯增加稅負，因此建議國稅總局暫緩試點。112013年年8月月1日起，在全國開展日起

5、，在全國開展“1+7營改增營改增”n2013年5月24日，財稅部門又下發(fā)財稅201337號文替代財稅2011111號文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增試點。n另外，將廣播影視服務廣播影視服務納入現代服務業(yè)試點。12二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別n（一）征收機關不同n增值稅一般由國稅局征收。n營業(yè)稅一般由地稅局征收。n相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票開具與接受時企業(yè)都有重大責任：n刑事處罰n行政處罰n因此，國稅局的“金稅工程”對發(fā)票的管理更為嚴格！ 13n2011年2月25日新修訂的刑法，以增值稅為中心的罪名有四個之多，分別為：虛開增值稅專用發(fā)票，用

6、于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票罪。四個罪名圍繞一個稅種！n注意：此為新刑法修正案， 在2011年2月25日前最高刑可為死刑！14開具增值稅專用發(fā)票：n新刑法第205條第1款虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。1516新刑法第205條第3款：虛開增值稅

7、專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。注意：為他人虛開，包括雖有實際經營行為，但受票人不是實際承受人的情況 案例：中石油員工虛開增值稅發(fā)票案例：中石油員工虛開增值稅發(fā)票1.21.2億億 獲利獲利6060余萬余萬 中石油濰坊分公司業(yè)務員劉某，為牟取暴利，虛開增值稅專用發(fā)票，并轉手賣給他人。濰城警方經過調查，將劉某抓獲。據悉，自2010年至2012年2月期間，劉某利用職務之便，虛開增值稅專用發(fā)票1.2億余元。目前，警方已查實其中的近6000萬元，劉某從中獲利至少60余萬元。劉某已于6月底被移送至濰城區(qū)人民檢察院

8、。嫌疑人聯系了很多客戶，將這些不需要開增值稅專用發(fā)票的“散戶”購買柴油的業(yè)務記到自己名下，劉某不但增加了業(yè)務量，而且給這些“散戶”一些好處。劉某讓這些“散戶”買油時將購油款通過濰坊坤寶經貿有限公司或者安丘源豐煤炭有限公司打到中石油濰坊分公司的賬上，表面上看起來是這兩家公司買的油，劉某將增值稅專用發(fā)票開給這兩家公司。另外，這兩家公司也找了一些不需要增值稅專用發(fā)票的客戶，通過劉某，以這兩家公司的名義從中石油濰坊分公司購買柴油，劉某再將增值稅專用發(fā)票虛開給這兩家公司。安丘源豐煤安丘源豐煤炭有限公司炭有限公司濰坊坤寶經濰坊坤寶經貿有限公司貿有限公司散散戶戶散散戶戶散散戶戶中石油濰中石油濰坊分公司坊分公

9、司第三方企第三方企業(yè)業(yè)某鋼鐵公某鋼鐵公司司接受增值稅專用發(fā)票：n國稅函2009617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。18n（二） 計稅依據不同n營業(yè)稅的計稅依據為各種應稅勞務收入的營業(yè)額。全額征稅為本質，差額納稅為例外。n增值稅是以貨物（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據的。差額納稅為本質，全額納稅為例外。19n（三）計稅方法的不同 n營業(yè)稅計稅方法：n應納營業(yè)稅=營

10、業(yè)額*稅率n對建筑業(yè)總分包行為，對總包人計稅方法允許總包扣除分包后差額納稅。20n但是，對再分包能否差額納稅，實務中各地稅務征管不一致。有地稅機關根據中華人民共和國建筑法第二十九條的規(guī)定：禁止分包單位將其承包的工程再分包。以分包違法不予差額納稅！n其實，舊營業(yè)稅條例第五條第三款：建筑業(yè)的總承包人建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。 n2009年實施的新營業(yè)稅條例第五條第三款已修改為：納稅納稅人人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；21n無論總分包還是再分包

11、，就算允許差額納稅，如果當期某項目計算的營業(yè)額為負數，可以結轉以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵！n當然，如建筑業(yè)施行“營改增”，則此類問題不再存在！22n增值稅一般納稅人計稅方法：n應納增值稅=銷項稅額進項稅額n =營業(yè)額/1.11*11%成本費用*對應稅率n銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率（11%）計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。23n但是在中國增值稅征管實務中，實行“以票管稅”，開票收入立即實現銷項稅額，但進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認為進項稅額。n所以，應納增值稅往往不等于增

12、值額*稅率24n（四）稅率不同 n按國務院批準的方案（財稅2011110號文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%n營業(yè)稅則按不同行業(yè)設置稅目和稅率，其中建筑業(yè) 3% ，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。25三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析n從2012年年初開始，住建部就委托中國建設會計學會進行“營改增”調研測算工作。n2013年年初住建部與中國會計學會將建筑業(yè)“營改增”稅負變化情況形成文件，通過住建部渠道提交給了財稅部門。26n這份文件的主要內容是，由于現有稅收和經營環(huán)境的局限性，按財稅部門110號文中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，稅負增加的

13、企業(yè)達到85%以上，而且絕大多數企業(yè)稅負增加幅度超過90%。27n中國建設會計學會完成了對66家建筑施工企業(yè)的調研報告。此次挑選的66家企業(yè)的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。28n在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進行單獨匯總。其理論測算結果是，“營改增”后，平均減輕稅負為63%。而實際測算結果是，平均增加稅負為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。29n營改增是整個稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是稅制進步。但是，從中國建設會計學會公布的數據來看，營改增后

14、，很多建筑企業(yè)稅負增大了。 n主要原因：30n 1、磚、瓦、灰、沙、石等地方材料由農民經營，絕大部分無增值稅專用發(fā)票。n 2、商品混凝土供應商可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票n 3、人工支出，也就是勞動者報酬，這部分占總產值的比重已經達到20%30%，且企業(yè)管理越規(guī)范、規(guī)模越大，人工支出占比越高，人工支出不是增值稅進項支出。 。n 31n4、甲供材料、設備和甲方指定分包工程難以取得增值稅專用發(fā)票。n5、很多大型建筑企業(yè)新增設備少，沒有大宗設備進項稅額抵扣。n6、有形有形動產租賃業(yè)動產租賃業(yè)可能可能增加建筑業(yè)稅負增加建筑業(yè)稅負。比如：目前已納入“營

15、改增”的機械設備、設施租賃，可能存在六種納稅可能性。32比如：塔吊租賃n（1）如果供應商僅僅提供塔吊設備，屬于營改增中的有形動產租賃業(yè)務，適用17%的增值稅稅率。n（2）如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，有稅局認為屬于交通運輸業(yè)11%稅率n（3）如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，有稅局也認為屬于裝卸搬運服務適用6%增值稅稅率33n（4）“營改增”方案規(guī)定：塔吊供應商以試點日期實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易辦法稅率為3%，但不能開具專用發(fā)票34n（5）“營改增”方案

16、規(guī)定：塔吊供應商試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（5%稅率）。n（6）有地方稅局認為該行為屬于利用工程機械提供工程服務，仍然適用營業(yè)稅建筑業(yè)的范疇，適用3%的營業(yè)稅稅率。35n7、不能確定純勞務分包單位是否繳納增值稅n目前營業(yè)稅體系下，根據國稅函2006493號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。n但是，純勞務分包納入“營改增”，如實行11%稅率，因進項稅額很少，稅負將明顯加重！ 如實行“服務業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分

17、包可抵扣的進項又少了。36n8、不能確定存量資產所包含增值稅進項稅額能否從銷項稅額中抵扣n9、異地工程如何納稅？納稅地的變更對地方財政利益影響比較大。當前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅理論上卻要求在機構所在地納稅。 37n10、由于合同結算辦法的不同，而增值稅發(fā)票的出票日及出票額會與收款及確認收入有時間上的差異，施工企業(yè)將如何申報增值稅？n注意：增值稅條例第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間:n（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。38四、住建部專家的意見和建議n（一）對國家財稅部門的請求和建

18、議 n1、建筑業(yè)試點工作，能推遲則推遲，越晚越好。n 2、必須實施時，希望全國全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同稅率不同，使總包與分包產生新的矛盾和實際稅負的不公平。n 3、請求降低稅率為8%。n 4、試點期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計征，過渡期暫定3-5年。n 5、建議對建筑業(yè)采用即征即退的補貼辦法。 39n根據財稅2011110號文：營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。n因此，各地出臺實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策，在“營改增”以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比繳納的增值稅比按照老稅制(即原營業(yè)

19、稅政策)規(guī)定計算的營業(yè)稅營業(yè)稅確實有所增加有所增加的試點企業(yè)，實行過渡性財政補貼。過渡性財政補貼。40n（二）對行政主管部門的請求和建議n 1、參照石油調價的辦法，隨行就市地調整建筑業(yè)的人工費用定額，包括明確獨立的建筑勞務公司的取費系數等。n 2、如果增值稅率不能降低，那么，定額中稅金的取費系數應該上調2-3個百分點。41五、 “營改增”對建筑業(yè)的影響n“營改增”將給建筑業(yè)的企業(yè)組織架構、營銷模式、集中采購、財務管理、稅務管理、信息系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)。n“營改增”絕不只是簡單的財務會計核算方式的改變，而是會影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。42（一）營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響n稅負極大有可能

20、會增加稅負極大有可能會增加n成本構成中：原材料55%、人工費35%、其他費用10%；原材料中砂子、大沙等很難取得專用發(fā)票、混凝土目前簡易征收，因此可抵扣的金額不大；人工無法抵扣n存量資產無法抵扣n稅負還取決于固定資產購置情況4344n稅負是否能夠轉稼？n理論上提價范圍在7.7-11%，提價11%客戶可以完全抵扣，將稅負完全轉嫁；反之，如果不提價，11%的好處完全由客戶獨享。因此在保證客戶成本不變的基礎上，可以與客戶商談，適當加價，分享客戶降低稅務成本的好處。n當然前提是，對方是一般納稅人，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣n據最新消息，房地產業(yè)與建筑業(yè)同時納入營改增。n可以考慮將公司的職能部門工作進行

21、外包，由專業(yè)的第三方公司提供服務。不但可以節(jié)約公司的人力成本，還可以享受到進項稅抵扣的好處。45n要求屬于小規(guī)模納稅人的供應商到稅務機關代開專用發(fā)票。代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負一致（3%），但代開的稅局專用發(fā)票，建安企業(yè)可以抵扣。46（二）營改增”對建筑產品造價的影響n一是營業(yè)稅改征增值稅后，全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算部分內容需修訂，建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內容也要有相應的調整。47n二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，在

22、編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。原按工程結算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設費和教育費附加等。48n三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進行編制。所以，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規(guī)模、房地產價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產品造價產生全面又深刻的影響。49（三）“營改增”對建筑企業(yè)財務指標的影響n第一，對收入的影響n營改增之后，收入由由價內稅形式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，收入降低收入降低n營改增前收入營改增前收入5000萬元萬元n營收增

23、后收入營收增后收入4504.5萬元（萬元（5000/1.11）n下降下降9.91%5051n第二，對利潤的影響n如果成本中的抵扣金額達到不到如果成本中的抵扣金額達到不到8.64%，企業(yè)利潤將會下降，企業(yè)利潤將會下降收入50004504.5成本40003654.5稅金150利潤850850n第三、對現金流的影響n“營改增”后，由于公司進項發(fā)票管理不規(guī)范，需多交稅款；n 稅務部門會集中清理因時間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅；n 增值稅征管遠比營業(yè)稅嚴格，對賬面計提的應交增值稅應及時入庫，欠稅將會帶來企業(yè)納稅信譽等級下降和經濟處罰，甚至法律制裁。52n第四、對會計核算的影響n應交稅金應交增值

24、稅（進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、減免稅款、轉出未交稅金、轉出多交稅金、出口抵減內銷產品應納稅額”）n應交稅金未交增值稅（核算一般納稅企業(yè)月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算，期末借方余額，反映多交的增值稅、貸方余額，反映未交的增值稅。明細科目年初未交數、本期轉入數、本期已交數、期末未交數 ）n應交稅金增值稅檢查調整53（四）營改增對建筑業(yè)現有管理模式的影響n第一，對企業(yè)管理文化、管理意識的影響n建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，營業(yè)稅屬于價內稅，納稅的多少最關鍵的是營業(yè)額的多少，不存在購進抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關的職責集中在財務部。n營改增后，營改增

25、后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績有關，營銷模式的組織設計與會計的正確核算影響著銷項稅額，另一方面與公司取得的有效進項稅抵扣發(fā)票有關。公公司與涉稅相關的職責不僅在財務部，更多的向市場經營部司與涉稅相關的職責不僅在財務部，更多的向市場經營部門、采購部門、技術部門、企業(yè)管理部門擴散！門、采購部門、技術部門、企業(yè)管理部門擴散！54n第二、對市場營銷的影響第二、對市場營銷的影響n“營改增營改增”后要求對建筑企業(yè)現有投標方后要求對建筑企業(yè)現有投標方式進行調整，將投標報價調整為不含稅價式進行調整，將投標報價調整為不含稅價格；格；n呼吁主管部門調整投標報價，同時企業(yè)內呼吁主管部門調整投標報價，同時企

26、業(yè)內部做好市場營銷模式的梳理和調整。部做好市場營銷模式的梳理和調整。55n第三、對外部采購的影響第三、對外部采購的影響n外部采購需要在增值稅發(fā)票取得方面進行外部采購需要在增值稅發(fā)票取得方面進行調整；調整；n必須向增值稅一般納稅人進行外部材料、必須向增值稅一般納稅人進行外部材料、分包和地材采購，價格談判時要明確價稅分包和地材采購，價格談判時要明確價稅標準。標準。5657n盡可能使用可以開增值稅專用發(fā)票的的供應商，但切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計公司成本，這樣的結果是得不償失；ABC117103100一般納稅人，可以開一般納稅人，可以開17%的增值稅專用發(fā)的增值稅專用發(fā)票票小規(guī)模納稅人，愿意小規(guī)

27、模納稅人，愿意去稅所代開增值稅發(fā)去稅所代開增值稅發(fā)票票小規(guī)模納稅人，不愿小規(guī)模納稅人，不愿意去稅所代開增值稅意去稅所代開增值稅發(fā)票發(fā)票實際采購成本都是實際采購成本都是100n第四、對合同管理的影響第四、對合同管理的影響n增值稅為價外稅，增值稅為價外稅，“營改增營改增”需要對合同需要對合同條款中價格標準、發(fā)票取得、付款方式等條款中價格標準、發(fā)票取得、付款方式等涉稅重要事項進行修訂，特別是墊資模式涉稅重要事項進行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。下的分包分供管理。n明確分包業(yè)務付款和發(fā)票開具的條件和時明確分包業(yè)務付款和發(fā)票開具的條件和時間。間。58n第五、對稅務管理的影響第五、對稅務管理的影響

28、n營改增如對建筑業(yè)可能采取營改增如對建筑業(yè)可能采取“各地預繳、各地預繳、總部集中匯繳總部集中匯繳”的模式，將給建筑企業(yè)增的模式，將給建筑企業(yè)增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大影響。影響。n建議從稅務機構設置、人員配置、信息化建議從稅務機構設置、人員配置、信息化提升等方面研究對策提升等方面研究對策59最新消息：n財政部財政科學研究所：建議對異地建筑工程按其結算工程款以一定的征收率在建筑勞務發(fā)勞務發(fā)生地預征增值稅生地預征增值稅，到竣工或者年度結算時，向機構所在地稅務機關作匯算清繳機構所在地稅務機關作匯算清繳60n目前，已納入“營改增”的航空運輸企業(yè)包括國航、

29、東航、南航、廈航等即采用“分機構按銷售額與預征率落地繳納增值稅（視作已交稅款），總機構在機構所在地匯總清繳。61匯總納稅具體辦法 （1）總分機構分別辦理一般納稅人認定； （2）分機構不得抵扣進項； （3）非增值稅服務不得抵扣進項； （4）總分機構抵扣憑證各自認證； （5）數據傳遞； （6）按季在機構所在地匯總納稅。62n如按照上述辦法處理，將對總機構的稅務管理能力提出重大挑戰(zhàn)。63n第六、對機構管理的影響第六、對機構管理的影響n增值稅抵扣要求企業(yè)法人對分支機構和項增值稅抵扣要求企業(yè)法人對分支機構和項目集中管控，目前各建筑單位分支機構眾目集中管控，目前各建筑單位分支機構眾多。多。n建議裁短鏈條，

30、減少分支機構數量，上收建議裁短鏈條，減少分支機構數量，上收稅務管理權限。稅務管理權限。64n第七、對資質共享的影響第七、對資質共享的影響n稅務機關不認可內部分包形成的稅款抵扣稅務機關不認可內部分包形成的稅款抵扣鏈條，將大大增加集團整體稅負。鏈條，將大大增加集團整體稅負。n建議對現有資質共享模式進行梳理和調整建議對現有資質共享模式進行梳理和調整65n在施工企業(yè)，內部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅據計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關系不大也與成本費用關系不大。66n但在增值稅下，進項稅額產生于成本費用支出增值稅下，進項稅額產生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果內部分包項目在采購、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值