建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”

1、建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”專題分析趙小剛趙小剛南京大學(xué)商學(xué)院兼職碩士生導(dǎo)師南京大學(xué)商學(xué)院兼職碩士生導(dǎo)師中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所江蘇分所所長中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所江蘇分所所長1提綱提綱n一、建筑業(yè)“營改增” 背景n二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別n三、建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析 n四、住建部專家的意見和建議 n五、 “營改增”對建筑業(yè)的影響n六、建筑業(yè)“營改增”準(zhǔn)備工作建議2一、建筑業(yè)“營改增” 背景n在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。n按照“十二五規(guī)劃” ，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項(xiàng)目增值稅“擴(kuò)圍”。即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等

2、稅收”，實(shí)務(wù)中簡稱“營改增”。3 n“營改增”目的：解決服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制不統(tǒng)一問題，將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的大服務(wù)業(yè)中剝離，融入增值稅中，打通增值稅抵扣鏈條，取消重復(fù)征稅，使財(cái)稅制度更加符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。4營改增時(shí)間進(jìn)程n2011年11月16日，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案報(bào)經(jīng)國務(wù)院同意，財(cái)稅部門下發(fā)財(cái)稅2011110號關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知 。5n財(cái)稅2011110號文中明確改革試點(diǎn)的主要稅制安排。在計(jì)稅方式中明確提出，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。 6n同日，即2011年11月1

3、6日，財(cái)稅部門下發(fā)財(cái)稅2011111號文，開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。n試點(diǎn)行業(yè)：n1個(gè)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)n6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)7 “1+6營改增營改增”地區(qū)試點(diǎn)日期：地區(qū)試點(diǎn)日期：n2012年1月1日 上海n2012年9月1日 北京n2012年10月1日 江蘇、安徽n2012年11月1日 福建、廣東n2012年12月1日 天津、浙江、湖北8n 2012年10月18日，國務(wù)院副總理李克強(qiáng)在舉行的擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會上表示，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適

4、時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國家和地方財(cái)力可能，逐步將營改增擴(kuò)大到全國。 9n2013年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強(qiáng)總理再次指出，要積極推進(jìn)重要領(lǐng)域改革，力爭有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，財(cái)稅改革要拿出方案，循序推進(jìn)。n此次會議明確，2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增在全國推開。10n但是，因建筑業(yè)情況復(fù)雜，2013年4月10日會議未將建筑業(yè)納入。而將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入營改增試點(diǎn)。n背景：住建部在全國調(diào)研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會明顯增加稅負(fù)，因此建議國稅總局暫緩試點(diǎn)。112013年年8月月1日起，在全國開展日起

5、，在全國開展“1+7營改增營改增”n2013年5月24日，財(cái)稅部門又下發(fā)財(cái)稅201337號文替代財(cái)稅2011111號文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。n另外，將廣播影視服務(wù)廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。12二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別n（一）征收機(jī)關(guān)不同n增值稅一般由國稅局征收。n營業(yè)稅一般由地稅局征收。n相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票開具與接受時(shí)企業(yè)都有重大責(zé)任：n刑事處罰n行政處罰n因此，國稅局的“金稅工程”對發(fā)票的管理更為嚴(yán)格！ 13n2011年2月25日新修訂的刑法，以增值稅為中心的罪名有四個(gè)之多，分別為：虛開增值稅專用發(fā)票，用

6、于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票罪。四個(gè)罪名圍繞一個(gè)稅種！n注意：此為新刑法修正案， 在2011年2月25日前最高刑可為死刑！14開具增值稅專用發(fā)票：n新刑法第205條第1款虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。1516新刑法第205條第3款：虛開增值稅

7、專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。注意：為他人虛開，包括雖有實(shí)際經(jīng)營行為，但受票人不是實(shí)際承受人的情況 案例：中石油員工虛開增值稅發(fā)票案例：中石油員工虛開增值稅發(fā)票1.21.2億億 獲利獲利6060余萬余萬 中石油濰坊分公司業(yè)務(wù)員劉某，為牟取暴利，虛開增值稅專用發(fā)票，并轉(zhuǎn)手賣給他人。濰城警方經(jīng)過調(diào)查，將劉某抓獲。據(jù)悉，自2010年至2012年2月期間，劉某利用職務(wù)之便，虛開增值稅專用發(fā)票1.2億余元。目前，警方已查實(shí)其中的近6000萬元，劉某從中獲利至少60余萬元。劉某已于6月底被移送至濰城區(qū)人民檢察院

8、。嫌疑人聯(lián)系了很多客戶，將這些不需要開增值稅專用發(fā)票的“散戶”購買柴油的業(yè)務(wù)記到自己名下，劉某不但增加了業(yè)務(wù)量，而且給這些“散戶”一些好處。劉某讓這些“散戶”買油時(shí)將購油款通過濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司或者安丘源豐煤炭有限公司打到中石油濰坊分公司的賬上，表面上看起來是這兩家公司買的油，劉某將增值稅專用發(fā)票開給這兩家公司。另外，這兩家公司也找了一些不需要增值稅專用發(fā)票的客戶，通過劉某，以這兩家公司的名義從中石油濰坊分公司購買柴油，劉某再將增值稅專用發(fā)票虛開給這兩家公司。安丘源豐煤安丘源豐煤炭有限公司炭有限公司濰坊坤寶經(jīng)濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司貿(mào)有限公司散散戶戶散散戶戶散散戶戶中石油濰中石油濰坊分公司坊分公

9、司第三方企第三方企業(yè)業(yè)某鋼鐵公某鋼鐵公司司接受增值稅專用發(fā)票：n國稅函2009617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。18n（二） 計(jì)稅依據(jù)不同n營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。n增值稅是以貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的。差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外。19n（三）計(jì)稅方法的不同 n營業(yè)稅計(jì)稅方法：n應(yīng)納營業(yè)稅=營

10、業(yè)額*稅率n對建筑業(yè)總分包行為，對總包人計(jì)稅方法允許總包扣除分包后差額納稅。20n但是，對再分包能否差額納稅，實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)征管不一致。有地稅機(jī)關(guān)根據(jù)中華人民共和國建筑法第二十九條的規(guī)定：禁止分包單位將其承包的工程再分包。以分包違法不予差額納稅！n其實(shí)，舊營業(yè)稅條例第五條第三款：建筑業(yè)的總承包人建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 n2009年實(shí)施的新營業(yè)稅條例第五條第三款已修改為：納稅納稅人人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；21n無論總分包還是再分包

11、，就算允許差額納稅，如果當(dāng)期某項(xiàng)目計(jì)算的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營業(yè)額正負(fù)差不得相抵！n當(dāng)然，如建筑業(yè)施行“營改增”，則此類問題不再存在！22n增值稅一般納稅人計(jì)稅方法：n應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額n =營業(yè)額/1.11*11%成本費(fèi)用*對應(yīng)稅率n銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率（11%）計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。23n但是在中國增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票管稅”，開票收入立即實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。n所以，應(yīng)納增值稅往往不等于增

12、值額*稅率24n（四）稅率不同 n按國務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財(cái)稅2011110號文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%n營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率，其中建筑業(yè) 3% ，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。25三、建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化分析n從2012年年初開始，住建部就委托中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會進(jìn)行“營改增”調(diào)研測算工作。n2013年年初住建部與中國會計(jì)學(xué)會將建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)變化情況形成文件，通過住建部渠道提交給了財(cái)稅部門。26n這份文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門110號文中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測算。按照實(shí)際測算，稅負(fù)增加的

13、企業(yè)達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過90%。27n中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會完成了對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告。此次挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。28n在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總。其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。29n營改增是整個(gè)稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是稅制進(jìn)步。但是，從中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會公布的數(shù)據(jù)來看，營改增后

14、，很多建筑企業(yè)稅負(fù)增大了。 n主要原因：30n 1、磚、瓦、灰、沙、石等地方材料由農(nóng)民經(jīng)營，絕大部分無增值稅專用發(fā)票。n 2、商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票n 3、人工支出，也就是勞動者報(bào)酬，這部分占總產(chǎn)值的比重已經(jīng)達(dá)到20%30%，且企業(yè)管理越規(guī)范、規(guī)模越大，人工支出占比越高，人工支出不是增值稅進(jìn)項(xiàng)支出。 。n 31n4、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程難以取得增值稅專用發(fā)票。n5、很多大型建筑企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。n6、有形有形動產(chǎn)租賃業(yè)動產(chǎn)租賃業(yè)可能可能增加建筑業(yè)稅負(fù)增加建筑業(yè)稅負(fù)。比如：目前已納入“營

15、改增”的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施租賃，可能存在六種納稅可能性。32比如：塔吊租賃n（1）如果供應(yīng)商僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅稅率。n（2）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局認(rèn)為屬于交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率n（3）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機(jī)）提供服務(wù)，有稅局也認(rèn)為屬于裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用6%增值稅稅率33n（4）“營改增”方案規(guī)定：塔吊供應(yīng)商以試點(diǎn)日期實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡易辦法稅率為3%，但不能開具專用發(fā)票34n（5）“營改增”方案

16、規(guī)定：塔吊供應(yīng)商試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（5%稅率）。n（6）有地方稅局認(rèn)為該行為屬于利用工程機(jī)械提供工程服務(wù)，仍然適用營業(yè)稅建筑業(yè)的范疇，適用3%的營業(yè)稅稅率。35n7、不能確定純勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅n目前營業(yè)稅體系下，根據(jù)國稅函2006493號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。n但是，純勞務(wù)分包納入“營改增”，如實(shí)行11%稅率，因進(jìn)項(xiàng)稅額很少，稅負(fù)將明顯加重！ 如實(shí)行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分

17、包可抵扣的進(jìn)項(xiàng)又少了。36n8、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣n9、異地工程如何納稅？納稅地的變更對地方財(cái)政利益影響比較大。當(dāng)前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅理論上卻要求在機(jī)構(gòu)所在地納稅。 37n10、由于合同結(jié)算辦法的不同，而增值稅發(fā)票的出票日及出票額會與收款及確認(rèn)收入有時(shí)間上的差異，施工企業(yè)將如何申報(bào)增值稅？n注意：增值稅條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:n（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。38四、住建部專家的意見和建議n（一）對國家財(cái)稅部門的請求和建

18、議 n1、建筑業(yè)試點(diǎn)工作，能推遲則推遲，越晚越好。n 2、必須實(shí)施時(shí)，希望全國全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同稅率不同，使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實(shí)際稅負(fù)的不公平。n 3、請求降低稅率為8%。n 4、試點(diǎn)期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計(jì)征，過渡期暫定3-5年。n 5、建議對建筑業(yè)采用即征即退的補(bǔ)貼辦法。 39n根據(jù)財(cái)稅2011110號文：營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。n因此，各地出臺實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策，在“營改增”以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比繳納的增值稅比按照老稅制(即原營業(yè)

19、稅政策)規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅營業(yè)稅確實(shí)有所增加有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)行過渡性財(cái)政補(bǔ)貼。過渡性財(cái)政補(bǔ)貼。40n（二）對行政主管部門的請求和建議n 1、參照石油調(diào)價(jià)的辦法，隨行就市地調(diào)整建筑業(yè)的人工費(fèi)用定額，包括明確獨(dú)立的建筑勞務(wù)公司的取費(fèi)系數(shù)等。n 2、如果增值稅率不能降低，那么，定額中稅金的取費(fèi)系數(shù)應(yīng)該上調(diào)2-3個(gè)百分點(diǎn)。41五、 “營改增”對建筑業(yè)的影響n“營改增”將給建筑業(yè)的企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)。n“營改增”絕不只是簡單的財(cái)務(wù)會計(jì)核算方式的改變，而是會影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。42（一）營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響n稅負(fù)極大有可能

20、會增加稅負(fù)極大有可能會增加n成本構(gòu)成中：原材料55%、人工費(fèi)35%、其他費(fèi)用10%；原材料中砂子、大沙等很難取得專用發(fā)票、混凝土目前簡易征收，因此可抵扣的金額不大；人工無法抵扣n存量資產(chǎn)無法抵扣n稅負(fù)還取決于固定資產(chǎn)購置情況4344n稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)稼？n理論上提價(jià)范圍在7.7-11%，提價(jià)11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁；反之，如果不提價(jià)，11%的好處完全由客戶獨(dú)享。因此在保證客戶成本不變的基礎(chǔ)上，可以與客戶商談，適當(dāng)加價(jià)，分享客戶降低稅務(wù)成本的好處。n當(dāng)然前提是，對方是一般納稅人，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣n據(jù)最新消息，房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)同時(shí)納入營改增。n可以考慮將公司的職能部門工作進(jìn)行

21、外包，由專業(yè)的第三方公司提供服務(wù)。不但可以節(jié)約公司的人力成本，還可以享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處。45n要求屬于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)一致（3%），但代開的稅局專用發(fā)票，建安企業(yè)可以抵扣。46（二）營改增”對建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響n一是營業(yè)稅改征增值稅后，全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。47n二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在

22、編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加等。48n三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。所以，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價(jià)格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。49（三）“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響n第一，對收入的影響n營改增之后，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情況下，收入降低收入降低n營改增前收入營改增前收入5000萬元萬元n營收增

23、后收入營收增后收入4504.5萬元（萬元（5000/1.11）n下降下降9.91%5051n第二，對利潤的影響n如果成本中的抵扣金額達(dá)到不到如果成本中的抵扣金額達(dá)到不到8.64%，企業(yè)利潤將會下降，企業(yè)利潤將會下降收入50004504.5成本40003654.5稅金150利潤850850n第三、對現(xiàn)金流的影響n“營改增”后，由于公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理不規(guī)范，需多交稅款；n 稅務(wù)部門會集中清理因時(shí)間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅；n 增值稅征管遠(yuǎn)比營業(yè)稅嚴(yán)格，對賬面計(jì)提的應(yīng)交增值稅應(yīng)及時(shí)入庫，欠稅將會帶來企業(yè)納稅信譽(yù)等級下降和經(jīng)濟(jì)處罰，甚至法律制裁。52n第四、對會計(jì)核算的影響n應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

24、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交稅金、轉(zhuǎn)出多交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”）n應(yīng)交稅金未交增值稅（核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算，期末借方余額，反映多交的增值稅、貸方余額，反映未交的增值稅。明細(xì)科目年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)、期末未交數(shù) ）n應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整53（四）營改增對建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響n第一，對企業(yè)管理文化、管理意識的影響n建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅的多少最關(guān)鍵的是營業(yè)額的多少，不存在購進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)集中在財(cái)務(wù)部。n營改增后，營改增

25、后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績有關(guān)，營銷模式的組織設(shè)計(jì)與會計(jì)的正確核算影響著銷項(xiàng)稅額，另一方面與公司取得的有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，更多的向市場經(jīng)營部司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，更多的向市場經(jīng)營部門、采購部門、技術(shù)部門、企業(yè)管理部門擴(kuò)散！門、采購部門、技術(shù)部門、企業(yè)管理部門擴(kuò)散！54n第二、對市場營銷的影響第二、對市場營銷的影響n“營改增營改增”后要求對建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方后要求對建筑企業(yè)現(xiàn)有投標(biāo)方式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)式進(jìn)行調(diào)整，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格；格；n呼吁主管部門調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)呼吁主管部門調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)，同時(shí)企

26、業(yè)內(nèi)部做好市場營銷模式的梳理和調(diào)整。部做好市場營銷模式的梳理和調(diào)整。55n第三、對外部采購的影響第三、對外部采購的影響n外部采購需要在增值稅發(fā)票取得方面進(jìn)行外部采購需要在增值稅發(fā)票取得方面進(jìn)行調(diào)整；調(diào)整；n必須向增值稅一般納稅人進(jìn)行外部材料、必須向增值稅一般納稅人進(jìn)行外部材料、分包和地材采購，價(jià)格談判時(shí)要明確價(jià)稅分包和地材采購，價(jià)格談判時(shí)要明確價(jià)稅標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。5657n盡可能使用可以開增值稅專用發(fā)票的的供應(yīng)商，但切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計(jì)公司成本，這樣的結(jié)果是得不償失；ABC117103100一般納稅人，可以開一般納稅人，可以開17%的增值稅專用發(fā)的增值稅專用發(fā)票票小規(guī)模納稅人，愿意小規(guī)

27、模納稅人，愿意去稅所代開增值稅發(fā)去稅所代開增值稅發(fā)票票小規(guī)模納稅人，不愿小規(guī)模納稅人，不愿意去稅所代開增值稅意去稅所代開增值稅發(fā)票發(fā)票實(shí)際采購成本都是實(shí)際采購成本都是100n第四、對合同管理的影響第四、對合同管理的影響n增值稅為價(jià)外稅，增值稅為價(jià)外稅，“營改增營改增”需要對合同需要對合同條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、付款方式等條款中價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、付款方式等涉稅重要事項(xiàng)進(jìn)行修訂，特別是墊資模式涉稅重要事項(xiàng)進(jìn)行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。下的分包分供管理。n明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時(shí)明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時(shí)間。間。58n第五、對稅務(wù)管理的影響第五、對稅務(wù)管理的影響

28、n營改增如對建筑業(yè)可能采取營改增如對建筑業(yè)可能采取“各地預(yù)繳、各地預(yù)繳、總部集中匯繳總部集中匯繳”的模式，將給建筑企業(yè)增的模式，將給建筑企業(yè)增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大影響。影響。n建議從稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、信息化建議從稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、信息化提升等方面研究對策提升等方面研究對策59最新消息：n財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所：建議對異地建筑工程按其結(jié)算工程款以一定的征收率在建筑勞務(wù)發(fā)勞務(wù)發(fā)生地預(yù)征增值稅生地預(yù)征增值稅，到竣工或者年度結(jié)算時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)作匯算清繳機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)作匯算清繳60n目前，已納入“營改增”的航空運(yùn)輸企業(yè)包括國航、

29、東航、南航、廈航等即采用“分機(jī)構(gòu)按銷售額與預(yù)征率落地繳納增值稅（視作已交稅款），總機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)所在地匯總清繳。61匯總納稅具體辦法 （1）總分機(jī)構(gòu)分別辦理一般納稅人認(rèn)定； （2）分機(jī)構(gòu)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)； （3）非增值稅服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)； （4）總分機(jī)構(gòu)抵扣憑證各自認(rèn)證； （5）數(shù)據(jù)傳遞； （6）按季在機(jī)構(gòu)所在地匯總納稅。62n如按照上述辦法處理，將對總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理能力提出重大挑戰(zhàn)。63n第六、對機(jī)構(gòu)管理的影響第六、對機(jī)構(gòu)管理的影響n增值稅抵扣要求企業(yè)法人對分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)增值稅抵扣要求企業(yè)法人對分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目集中管控，目前各建筑單位分支機(jī)構(gòu)眾目集中管控，目前各建筑單位分支機(jī)構(gòu)眾多。多。n建議裁短鏈條，

30、減少分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，上收建議裁短鏈條，減少分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，上收稅務(wù)管理權(quán)限。稅務(wù)管理權(quán)限。64n第七、對資質(zhì)共享的影響第七、對資質(zhì)共享的影響n稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)部分包形成的稅款抵扣稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可內(nèi)部分包形成的稅款抵扣鏈條，將大大增加集團(tuán)整體稅負(fù)。鏈條，將大大增加集團(tuán)整體稅負(fù)。n建議對現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進(jìn)行梳理和調(diào)整建議對現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進(jìn)行梳理和調(diào)整65n在施工企業(yè)，內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒有健全的會計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。66n但在增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果內(nèi)部分包項(xiàng)目在采購、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值