管理精品內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)(doc21)

1、.內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)一、大綱（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素 （二）了解與記錄內(nèi)部控制 （三）內(nèi)部控制測試 （四）內(nèi)部控制評價(jià) （五）管理建議書 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)注冊會計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素1. 內(nèi)部控制定義被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)。（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期

2、間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計(jì)報(bào)表的編制符合會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。3.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮。管理當(dāng)局的責(zé)任建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。合理的保證A 公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制。B 控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。固有的限制由于和，會計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。因此不管內(nèi)控如何，都要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。（1）不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都要充

3、分了解相關(guān)的內(nèi)控；（2）根據(jù)了解，確定是否進(jìn)行符合性測試及符合性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍；（3）內(nèi)控良好，絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試程序。5內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?；可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。內(nèi)容包括：A 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格B 組織結(jié)構(gòu)C 董事會D 授權(quán)和分配責(zé)任的方法E 管理控制方法F 內(nèi)部審計(jì)G 人事政策和實(shí)務(wù)H 外部影響（2）會計(jì)系統(tǒng)核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的審計(jì)軌跡或交易軌跡，有效會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：確認(rèn)并記錄所有

4、真實(shí)的交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計(jì)報(bào)表上對交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量交易的價(jià)值，以便在會計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間；在會計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。（3）控制程序控制程序可應(yīng)用于某種交易，也可以廣泛地加以應(yīng)用，還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。交易授權(quán)交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。職責(zé)劃分A 職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。B 對于

5、不相容的職責(zé)必須實(shí)行職責(zé)劃分。C 小公司業(yè)主可通過擔(dān)任一些特定的工作，來實(shí)現(xiàn)職責(zé)的合理劃分；或通過對員工的工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核，以彌補(bǔ)職責(zé)劃分的不足。D 職責(zé)劃分會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，比如：a 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計(jì)記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楸I竊者將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。b 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谡{(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)。c 付款憑證的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。憑證與記錄控制憑證和記錄的控制程序會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：A 適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資

6、收人記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。B 使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進(jìn)行會計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。C 原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。 資產(chǎn)接觸和記錄使用A 主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。B 保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。C 同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。 獨(dú)立稽核A 獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。B 獨(dú)立稽核同很多認(rèn)定相關(guān)。比如：a 人工計(jì)算稽核發(fā)票、工資計(jì)算表及存貨匯總表的正確性（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。b 比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)

7、記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤點(diǎn)表，及實(shí)物存貨記錄等(“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。c 管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報(bào)告，如應(yīng)收賬款的賬齡分析表（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。(二) 了解與記錄內(nèi)部控制注冊會計(jì)師對于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評價(jià)可分為三個(gè)步驟：第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄；第二，實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；第三，評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1. 業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊

8、會計(jì)師要將主要精力集中在那些影響會計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)部控制程序上。（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)： 銷售與收款循環(huán)； 購貨與付款循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)； 籌資與投資循環(huán)； 投資與理財(cái)循環(huán)。2. 了解內(nèi)部控制（1）計(jì)劃審計(jì)工作階段的了解內(nèi)控穿行測試就是追查幾筆通過會計(jì)系統(tǒng)的交易。如果選出的交易在通過會計(jì)系統(tǒng)的那些交易中具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。注冊會計(jì)師的穿行測試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主要取決因素被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；審計(jì)重要性

9、；相關(guān)內(nèi)部控制類型；相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。 （3）了解內(nèi)部控制的程序詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員；查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測試。（4）了解控制環(huán)境（5）了解會計(jì)系統(tǒng)（6）了解控制程序注冊會計(jì)師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會計(jì)制度要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系?？刂瞥绦虮瓤刂骗h(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，對于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。注冊會計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要

10、更多地了解控制程序。了解控制程序的總要求：通過充分了解，合理制定審計(jì)計(jì)劃。通常，制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對每個(gè)賬戶余額和交易種類的每項(xiàng)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解。了解時(shí)著重考慮5類控制程序。是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：獨(dú)立性、經(jīng)驗(yàn)和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。（7）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)是針對每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平：企業(yè)內(nèi)部控制失效；難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià)；注冊會計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測試。對某項(xiàng)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，不應(yīng)評價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于

11、高水平：相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；注冊會計(jì)師擬進(jìn)行符合性測試。3. 記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)（1）基本要求當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評價(jià)結(jié)論；當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評價(jià)的依據(jù)。（2）記錄方法調(diào)查表（問卷）；文字表達(dá)；流程圖；核對表。（三）內(nèi)部控制測試（1）符合性測試的條件 準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制； 只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時(shí)。（2）符合性測試的基本對象控制設(shè)計(jì)測試控制執(zhí)行測試A 怎樣應(yīng)用的？B 是否在年度中一貫應(yīng)用？C 由誰來應(yīng)用？（3）注冊會計(jì)師并不是對所有的控制都要加以測試，只應(yīng)對那些

12、有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測試。（4）過程確定種類決定性質(zhì)確定范圍決定時(shí)間考慮利用內(nèi)審雙重目的測試3符合性測試的種類（1）時(shí)間注冊會計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。（2）執(zhí)行情況主要證實(shí)法：可能執(zhí)行“同步符合性測試”及“額外符合性測試”較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：必須執(zhí)行“計(jì)劃符合法性測試”（3）同步符合性測試是在注冊會計(jì)師取得對內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)。這種取得了解的程序就構(gòu)成了“同步符合性測試”這種測試不是必需的，而是由注冊會計(jì)師有選擇的執(zhí)行。通過同步符合性測試取得的證據(jù)，只能使注冊會計(jì)師評價(jià)控制風(fēng)

13、險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得，其證據(jù)本身并不能證明某項(xiàng)控制政策或程序在整個(gè)被審計(jì)年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。（4）追加符合性測試追加符合性測試在外勤工作中執(zhí)行。是為了進(jìn)一步降低注冊會計(jì)師對控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測試。必須考慮是否符合成本效益原則。還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。（5）計(jì)劃符合性測試在外勤工作中執(zhí)行。在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測試。執(zhí)行的目的是為了支持注冊會計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測試水平。所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。4. 符合

14、性測試的性質(zhì)即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計(jì)程序。（1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證；（2）詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。以上程序可單獨(dú)適用，也可合并使用，沒有一項(xiàng)總是有用或一直有效。5符合性測試范圍（1）理論上，范圍越大，證據(jù)越充分。（2）實(shí)務(wù)中，范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試范圍。（3）范圍直接受注冊會計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平低時(shí)比中等時(shí)需要更多的符合性測試證據(jù)。（4）還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性： 這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性

15、； 以前年度審計(jì)中所評價(jià)的特定內(nèi)部控制； 所評價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度； 用來作這些評價(jià)的符合性測試的結(jié)果。（5）使用以前年度證據(jù)的考慮： 執(zhí)行符合性測試的時(shí)間間隔的長短 內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無重大變化。（6）可不進(jìn)行符合性測試的情況： 相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； 符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。6符合性測試的時(shí)間追加的或計(jì)劃的符合性測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。從審計(jì)有效性的角度看來，符合性測試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。若期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測試，注冊

16、會計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：（1）期中審計(jì)符合性測試的結(jié)論；（2）期中審計(jì)后剩余期間的長短；（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動情況；（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序。7符合性測試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 評價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性，注冊會計(jì)師需弄清：（1）工作范圍對實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng)；（2）審計(jì)方案是否適當(dāng)；（3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)；（4）對有關(guān)的結(jié)論是否適當(dāng)；（5）審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。 如果要求內(nèi)審人員直接提供幫助時(shí)，應(yīng)注意：（1）考慮內(nèi)

17、審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評價(jià)和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他影響事項(xiàng)；（3）明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會計(jì)和審計(jì)問題，提請注冊會計(jì)師注意。8雙重目的測試在絕大多數(shù)的會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，額外的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行。但是，也允許在期中工作時(shí)，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這時(shí)，注冊會計(jì)師可同時(shí)針對相同的交易執(zhí)行符合性測試。（四）內(nèi)部控制評價(jià)（1）評價(jià)基礎(chǔ) 與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序（2）為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制

18、要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。（3）實(shí)際上是注冊會計(jì)師對每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程。如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評價(jià)為高水平，注冊會計(jì)師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。（1）評價(jià)為高水平的確認(rèn)事項(xiàng)：控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；控制政策和程序無效；取得證據(jù)來評價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。（2）評價(jià)為低水平的確認(rèn)事項(xiàng)：控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。（3）評價(jià)步驟：確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些

19、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；（如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此步驟不需要）評價(jià)所獲得的證據(jù)；評價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。（4）注冊會計(jì)師評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)：必須以通過了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評價(jià)的證據(jù)；充分運(yùn)用專業(yè)判斷；必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。（5）可以在取得對內(nèi)控了解和符合性測試后，立即評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。（6）控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)的目的是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3. 對控制風(fēng)險(xiǎn)再評價(jià)的記錄基本要求與記錄同初步評價(jià)相同。4. 評價(jià)結(jié)果對實(shí)質(zhì)性測試的影響（1）只有通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能

20、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。（2）要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測試的有效性。（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實(shí)質(zhì)性測試的工作量。（4）不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，均要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。（5）小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測試程序獲取審計(jì)證據(jù)。（五）管理建議書（1）概念指注冊會計(jì)師針對審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。（2）注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中注意到的內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議書；一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向

21、被審計(jì)單位有關(guān)人員提出。（3）管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。（4）管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。（5）注冊會計(jì)師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。（6）除有特別規(guī)定外，注冊會計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。（1）標(biāo)題：管理建議書（2）收件人：被審計(jì)單位管理當(dāng)局（3）會計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)管理建議書不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，

22、所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。（4）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度和改進(jìn)建議（5）使用范圍及使用責(zé)任（6）簽章（7）日期3管理建議與審計(jì)意見的區(qū)別區(qū)別包括對象、責(zé)任、作用及影響程度。(內(nèi)容參見本章同步強(qiáng)化訓(xùn)練之簡答題)三、本章作業(yè)（一） 單項(xiàng)選擇題1內(nèi)部控制要素中的控制程序包括（ ）。A 組織結(jié)構(gòu)B 授權(quán)和分配責(zé)任的方法C 內(nèi)部審計(jì)D 交易授權(quán)2通常對內(nèi)部控制的了解是按（ ）進(jìn)行的。A 賬戶類別B 業(yè)務(wù)循環(huán)C 交易時(shí)間D 業(yè)務(wù)程序3在下列情況中，注冊會計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平的是（ ）。A 相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)B 注冊會計(jì)師擬進(jìn)

23、行符合性測試C 難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價(jià)D 注冊會計(jì)師審計(jì)大規(guī)模企業(yè)會計(jì)報(bào)表4下列各程序中屬于了解內(nèi)部控制所應(yīng)實(shí)施的程序的是（ ）。A 重新執(zhí)行B 監(jiān)盤C 函證D 穿行測試5下列各程序中屬于符合性測試程序的是（ ）。A 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件B 觀察內(nèi)部控制生成的文件和記錄C 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行情況D 詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況6注冊會計(jì)師在對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行研究和評價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果時(shí)須考慮的因素不包括（ ）。A 內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)論的適當(dāng)性B 內(nèi)部審計(jì)人員所獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性C 管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)的重視程度D 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立

24、性7對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的（ ）。A 性質(zhì)、程序、范圍B 性質(zhì)、方法、程序C 性質(zhì)、手段、程序D 性質(zhì)、時(shí)間、范圍8控制執(zhí)行測試所要解決的問題是（ ）。A 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是如何設(shè)計(jì)的B 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行C 被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)D 被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用9為了測試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題不包括（ ）。A 這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的B 這項(xiàng)控制是怎樣設(shè)計(jì)的C 這項(xiàng)控制是否在年度中一貫應(yīng)用D 這項(xiàng)控制由誰來應(yīng)用10下列各項(xiàng)中不屬于符合性測試程序的有（ ）。A 檢查交易和事項(xiàng)的憑證B 重新

25、執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序C 編制應(yīng)收賬款明細(xì)表D 詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況11追加或計(jì)劃的符合性測試通常在（ ）執(zhí)行。A 完成外勤審計(jì)工作后B 期中工作中C 會計(jì)報(bào)表日D 會計(jì)報(bào)表日后12雙重目的的測試是指（ ）。A 在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行符合性測試B 在變量抽樣的同時(shí)進(jìn)行屬性抽樣C 在符合性測試的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試D 在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試13下列對控制風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)和再評價(jià)的比較中說法不正確的是（ ）。A 初步評價(jià)的依據(jù)是對內(nèi)部控制的了解；再評價(jià)的依據(jù)是符合性測試B 初步評價(jià)的目的在于是否進(jìn)行符合性測試，再評價(jià)的目的在于確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測試C 初步評價(jià)和

26、再評價(jià)的結(jié)論相同，都是將內(nèi)部控制評價(jià)為高水平和低水平D 初步評價(jià)是必須進(jìn)行的，再評價(jià)可以不予進(jìn)行14注冊會計(jì)師對于在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷，以及與被審計(jì)單位的溝通情況，應(yīng)當(dāng)（ ）。A 記錄于審計(jì)工作底稿B 在審計(jì)報(bào)告意見段后增加說明段加以說明C 告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局D 向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出15下列關(guān)于管理建議書的說法正確的是（ ）。A 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷B 管理建議書是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見C 管理建議書所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性D 注冊會計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，一律不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給第三

27、者（二）多項(xiàng)選擇題1.內(nèi)部控制的目標(biāo)包括（ ）。A.保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行B.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符C.保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)D.保證企業(yè)具有盈利2.內(nèi)部控制的固有限制包括( )。A.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則B.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)C.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效D.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 3.在以下因素中，注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,主要取決于( )。A.審計(jì)重要性B.固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果C.被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度D.被審計(jì)單位數(shù)據(jù)

28、處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度4.企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。企業(yè)的控制環(huán)境包括（ ）。A.職責(zé)劃分B.組織結(jié)構(gòu)C.內(nèi)部審計(jì)D.授權(quán)和分配責(zé)任的方法5.在下列情況中,注冊會計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平的有( )。A.企業(yè)內(nèi)部控制失效B.難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價(jià)C.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) D.注冊會計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測試6.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中常利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果,在對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評價(jià),以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮( )因素。A.內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性B.內(nèi)部審計(jì)人員的

29、經(jīng)驗(yàn)和能力C.管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度D.內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍7.注冊會計(jì)師對特定內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。A.內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)B.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)C.審計(jì)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作D.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對有關(guān)情況的結(jié)論是否恰當(dāng)8.注冊會計(jì)師關(guān)于內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常包括 ( )。A.文字表述B.流程圖 C.檢查表 D.核對表9.在運(yùn)用主要證實(shí)法策略中，注冊會計(jì)師可能使用的符合性測試程序有( )。A.同步符合性測試B.追加符合性測試C.計(jì)劃符合性測試D.分析測試（三）判斷題1注冊會計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制。（ ）2控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。（ ）3內(nèi)部控制良好的單位，注冊會計(jì)師可能將其控制風(fēng)險(xiǎn)水平評估為零，從而不必執(zhí)行任何實(shí)質(zhì)性測試程序。（ ）4能為每筆交易提供一個(gè)完整的“審計(jì)軌跡”或“交易軌跡”的內(nèi)部控制要素是控制程序。（ ）5注冊會計(jì)師了解控制程序的總要求是通過對其的充分了解，能夠合理評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。（ ）6不論企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模如何，業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分都是相同的，即劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與