第五章債務(wù)重組

1、第第五五章章 債務(wù)重組債務(wù)重組主要內(nèi)容主要內(nèi)容 n（1）掌握債務(wù)重組的概念；）掌握債務(wù)重組的概念；n（2）掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理；）掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理；n（3）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理；）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理；第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式n 一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義n債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組，是指在債務(wù)人債務(wù)人發(fā)生發(fā)生財(cái)務(wù)困難財(cái)務(wù)困難的的情況下，情況下，債權(quán)人債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出議或者法院的裁定作出讓步讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。n【例題【例題1多選題】多選題】2

2、009年年3月月31日，甲公司應(yīng)收乙日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款公司的一筆貸款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。公司債務(wù)重組的有（）。 nA減免減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還nB減免減免50萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬(wàn)元債務(wù)，其余部分

3、延期兩年償還nC以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還 nD以現(xiàn)金以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還產(chǎn)償還nE. 以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品償還萬(wàn)元的庫(kù)存商品償還n【答案】【答案】ABE 二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式n（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)n（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。本章所指?jìng)鶆?wù)重組。n （三）修改其他

4、債務(wù)條件（三）修改其他債務(wù)條件 n（四）以上三種方式的組合（四）以上三種方式的組合 n【例題【例題2單選題】甲公司欠乙公司單選題】甲公司欠乙公司600萬(wàn)元貨款，萬(wàn)元貨款，到期日為到期日為2008年年10月月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于經(jīng)協(xié)商于2008年年11月月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值550萬(wàn)元的商品抵萬(wàn)元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。償欠乙公司上述全部債務(wù)。2008年年11月月20日，乙日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)，公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)，2008年年11月月22日辦日辦理了有關(guān)債務(wù)

5、解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（ ）。）。nA.2008年年10月月30日日 B.2008年年11月月15日日nC.2008年年11月月20日日 D.2008年年11月月22日日n【答案】【答案】Dn【解析】對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期【解析】對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。為債務(wù)重組日。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理n一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則n原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算債務(wù)重組損原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算債務(wù)重組損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。n1、立即清償債務(wù)的

6、情況（第、立即清償債務(wù)的情況（第1、2種情況）種情況）：n方法：比較方法：比較重組債務(wù)的帳面價(jià)值重組債務(wù)的帳面價(jià)值與與清償債務(wù)的所清償債務(wù)的所付出的代價(jià)付出的代價(jià)。n例如：甲企業(yè)原欠乙公司貨款例如：甲企業(yè)原欠乙公司貨款100萬(wàn)元，現(xiàn)在甲萬(wàn)元，現(xiàn)在甲企業(yè)用一批商品抵債，商品成本企業(yè)用一批商品抵債，商品成本60萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格格70萬(wàn)元，增值稅稅率萬(wàn)元，增值稅稅率17%.n2、將來(lái)清償債務(wù)的（第、將來(lái)清償債務(wù)的（第3種情況）種情況）n方法：比較方法：比較重組債務(wù)的帳面價(jià)值重組債務(wù)的帳面價(jià)值與與重組后債務(wù)的重組后債務(wù)的公允價(jià)值（現(xiàn)值）公允價(jià)值（現(xiàn)值）n二、以現(xiàn)金清償債務(wù)二、以現(xiàn)金清償債務(wù)n

7、1、債務(wù)人：、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。n例例1：甲公司欠乙公司貨款：甲公司欠乙公司貨款100萬(wàn)元，因甲公司萬(wàn)元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款60萬(wàn)元清償債務(wù)。萬(wàn)元清償債務(wù)。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提了乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提了30萬(wàn)元的壞帳準(zhǔn)備。萬(wàn)元的壞帳準(zhǔn)備。n借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 100n 貸：銀行存款貸：銀行存款 60n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 40n2、債權(quán)人、債權(quán)人：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)

8、的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失（營(yíng)業(yè)外支出）。借方差額記為當(dāng)期損失（營(yíng)業(yè)外支出）。借方差額記入入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸方差額記入科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇?。 n借：銀行存款借：銀行存款 60n 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 30n 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 10n 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 100n如果乙企業(yè)對(duì)該筆應(yīng)收帳款計(jì)提了如果乙企業(yè)對(duì)該筆應(yīng)收帳款計(jì)提了50萬(wàn)元萬(wàn)元的壞帳準(zhǔn)備呢？的壞帳準(zhǔn)備呢？n注：債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金注：債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)

9、的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存銀行存款款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記額，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇俊借：銀行存款借：銀行存款 60n 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 50n 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 100n 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 10n歸納：歸納：n1.債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬

10、面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額作為重組損益計(jì)入營(yíng)業(yè)付現(xiàn)金之間的差額作為重組損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。外收入。n2.債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額在沖減減值準(zhǔn)備以后分析：金之間的差額在沖減減值準(zhǔn)備以后分析：n（1）如果為）如果為借方差額借方差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出；n（2）如果為）如果為貸方差額貸方差額說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)多，應(yīng)抵減當(dāng)期多，應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失；n（3）如果收到現(xiàn)金大于賬面余額，不屬于）如果收到現(xiàn)金大于賬面余額，不屬于債務(wù)重組，應(yīng)按照金融資產(chǎn)中止確認(rèn)處理。債務(wù)

11、重組，應(yīng)按照金融資產(chǎn)中止確認(rèn)處理。n2關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以現(xiàn)金清償債務(wù)的，下關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有（列說(shuō)法中正確的有（ ）。）。nA債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益nB若債權(quán)人未對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，債權(quán)若債權(quán)人未對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益的差額，計(jì)入當(dāng)期損益nC若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值

12、準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益部分，計(jì)入當(dāng)期損益nD若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，實(shí)際收到的款項(xiàng)小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益nE若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積計(jì)入資本公積n【答案】【答案】ABCD n三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)n1、債務(wù)人、債務(wù)人：n （1）重組債務(wù)賬

13、面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公）重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值允價(jià)值(加增值稅加增值稅)之差確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)之差確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；入營(yíng)業(yè)外收入；n（2）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)收入和成本、營(yíng)業(yè)之差計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)收入和成本、營(yíng)業(yè)外收入或支出、投資損益）；外收入或支出、投資損益）；n（3）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)等，（如營(yíng)業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)等，不含增值稅）屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。不含增值稅）屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。n非現(xiàn)金

14、資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：別下列情況進(jìn)行處理：n （1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)確認(rèn)銷售商品銷售商品收入收入，同，同時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的相應(yīng)的成本成本。n（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)的，其的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 計(jì)入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出業(yè)外支出。n（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)的，其公允價(jià)值和賬面

15、價(jià)值的差額值和賬面價(jià)值的差額 計(jì)入計(jì)入投資損益投資損益。 n2、債權(quán)人、債權(quán)人：n（1）對(duì)受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其）對(duì)受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬公允價(jià)值入賬；n（2）將重組債權(quán)的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資）將重組債權(quán)的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（加增值稅）之間的差額在沖減產(chǎn)公允價(jià)值（加增值稅）之間的差額在沖減減值準(zhǔn)備以后作出分析：減值準(zhǔn)備以后作出分析：n如果為如果為借方差額借方差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出；n如果為如果為貸方差額貸方差額說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)多，說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)多，應(yīng)抵減當(dāng)期應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失。 應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值賬面

16、價(jià)值抵 債 資 產(chǎn)抵 債 資 產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)賬賬面價(jià)值面價(jià)值 差額差額債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得，記入，記入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目科目 差額差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營(yíng)，記入營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、投資收益等科務(wù)成本、投資收益等科目目n【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其

17、產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公萬(wàn)元，公允價(jià)值允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格)為為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。（。（2007年考題）年考題）n A405萬(wàn)元萬(wàn)元 B100萬(wàn)元萬(wàn)元 n C1205萬(wàn)元萬(wàn)元 D180萬(wàn)元萬(wàn)元

18、n【答案】【答案】An【例題【例題2】2006年年2月月10日，深廣公司銷售一批材日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值一張面值100000元、年利率元、年利率7、6個(gè)月期、到期個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月月10日，紅星公司發(fā)生日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為3000

19、0元，清理費(fèi)用等元，清理費(fèi)用等1000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為為9000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為90000元。深廣公司未對(duì)元。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益分別為（分別為（ ）元。）元。nA12500，8000 B8000，10000 C9000，8000 D13500，8000 n【答案】【答案】D n【例題【例題3】甲公司應(yīng)收乙公司貨款】甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬(wàn)元，經(jīng)磋商，萬(wàn)元，經(jīng)磋商，雙方同意按雙方同意按500萬(wàn)元結(jié)清

20、該筆貨款。甲公司已經(jīng)為萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（ ）。）。nA.甲公司資產(chǎn)減值損失減少甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加收入增加100萬(wàn)元萬(wàn)元nB.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司資本公萬(wàn)元，乙公司資本公積增加積增加100萬(wàn)元萬(wàn)元nC.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加收入增加100萬(wàn)元萬(wàn)元nD.甲公司營(yíng)

21、業(yè)外支出甲公司營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加增加20萬(wàn)元萬(wàn)元n【答案】【答案】An【例題【例題2】2007年年1月月1日，甲公司銷售一日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為批產(chǎn)品給丙公司，含稅價(jià)為150萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年7月月10日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為該產(chǎn)品市價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了萬(wàn)元。甲公

22、司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。 n（1）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 17營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 33借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80n n（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款150n【例

23、【例152】 【例153】 【例154】 n注意：注意：n（1）如果涉及）如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值為比例分配公允價(jià)值為比例分配確定確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 n（2）如果同時(shí)）如果同時(shí)取得補(bǔ)價(jià)取得補(bǔ)價(jià)，應(yīng)從非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)從非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值中入帳價(jià)值中扣除扣除；n（3）如果取得投資，其中包含的已宣告但尚）如果取得投資，其中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)計(jì)入的債券利息，單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)應(yīng)收利

24、息收利息”，不計(jì)入投資成本。，不計(jì)入投資成本。n（4）如果取得存貨和生產(chǎn)用設(shè)備，入帳價(jià)值）如果取得存貨和生產(chǎn)用設(shè)備，入帳價(jià)值不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。n五、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理五、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理n1、債務(wù)人、債務(wù)人：n（1）將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值總額）將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本）；確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本）；n（2）股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收）股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間差額確認(rèn)為資本公積；資本）之間差額確認(rèn)為資本公積；n（3）重組債務(wù)賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額）

25、重組債務(wù)賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。入。n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 等等n 貸：股本或?qū)嵤召Y本貸：股本或?qū)嵤召Y本n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入n借或貸：資本公積借或貸：資本公積資（股）本溢價(jià)資（股）本溢價(jià)n2、債權(quán)人、債權(quán)人： n（1）將享有股份公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人）將享有股份公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資；的投資；n（2）重組債權(quán)賬面余額與股份公允價(jià)值之）重組債權(quán)賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額沖減減值準(zhǔn)備后作出分析：間的差額沖減減值準(zhǔn)備后作出分析：n如果差額有余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)如果差額有余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債

26、務(wù)重組損失）；重組損失）；n如果減值準(zhǔn)備有余額要轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期如果減值準(zhǔn)備有余額要轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失；資產(chǎn)減值損失；n（3）轉(zhuǎn)為投資時(shí)相關(guān)稅費(fèi)根據(jù)確認(rèn)的投資）轉(zhuǎn)為投資時(shí)相關(guān)稅費(fèi)根據(jù)確認(rèn)的投資性質(zhì)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資和各類金融性質(zhì)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資和各類金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資n 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出n 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 等等n 資產(chǎn)減值損失（可能有）資產(chǎn)減值損失（可能有）n【例【例155】 n【例題【例題4計(jì)算分析題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬計(jì)算分析題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為面余額為260

27、元，由于乙公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)元，由于乙公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以增發(fā)其普通股償還債務(wù)，雙方協(xié)商同意，乙公司以增發(fā)其普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為假設(shè)普通股每股面值為1元，市價(jià)元，市價(jià)3元，乙公司以元，乙公司以80萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，甲公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收賬款提取萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)，甲公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后作為可萬(wàn)元。甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，雙方各支付給有關(guān)證券機(jī)構(gòu)供出售金融資產(chǎn)核算，雙方各支付給有關(guān)證券機(jī)構(gòu)相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，根據(jù)上述資料，要求計(jì)算以下內(nèi)容：萬(wàn)元，根據(jù)上述資料，要求計(jì)算以下內(nèi)容

28、：n（1）乙公司債務(wù)重組利得和乙公司計(jì)入資本公積的）乙公司債務(wù)重組利得和乙公司計(jì)入資本公積的金額；金額；n（2）甲公司債務(wù)重組損失和甲公司的可供出售金融）甲公司債務(wù)重組損失和甲公司的可供出售金融資產(chǎn)初始成本。資產(chǎn)初始成本。n（1）乙企業(yè)重組利得）乙企業(yè)重組利得=260-380=20（萬(wàn)元），（萬(wàn)元），乙企業(yè)計(jì)入資本公積的金額乙企業(yè)計(jì)入資本公積的金額=（3-1）80-1=159（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n（2）甲企業(yè)債務(wù)重組損失）甲企業(yè)債務(wù)重組損失=（260-10）-380=10（萬(wàn)元），甲企業(yè)的初始投資成本（萬(wàn)元），甲企業(yè)的初始投資成本=380+1=241（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n（3）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理n乙企

29、業(yè)：乙企業(yè)：n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 260n貸：股本貸：股本 80n 資本公積資本公積 159n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 20n 銀行存款銀行存款 1n甲企業(yè)：甲企業(yè)：n借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 241n壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10n營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 260 n 銀行存款銀行存款 1n若甲企業(yè)將持有乙股票確認(rèn)為若甲企業(yè)將持有乙股票確認(rèn)為“交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)”，其成本為，其成本為240萬(wàn)元，支付的萬(wàn)元，支付的1萬(wàn)萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。元費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 六、修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理六、修

30、改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理n1、債務(wù)人：、債務(wù)人：n（1）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值）將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（注意現(xiàn)值的概念）作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)（注意現(xiàn)值的概念）作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值；值；n（2）涉及或有應(yīng)付金額且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)）涉及或有應(yīng)付金額且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；條件的，將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；n（3）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，作為債務(wù)重組賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，作為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。n2、債權(quán)人：、債權(quán)人：n（1

31、）將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)）將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值；n（2）重組債權(quán)賬面余額并考慮減值準(zhǔn)備后）重組債權(quán)賬面余額并考慮減值準(zhǔn)備后與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；期損益；n（3）不得將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)）不得將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。的賬面價(jià)值。例例3：甲企業(yè)：甲企業(yè)2001年年1月月1日向銀行借入日向銀行借入3年期年期借款借款100萬(wàn)元，年利率萬(wàn)元，年利率10%。2003年年12月，月，甲企業(yè)資金緊張，與銀行協(xié)商同意（甲企業(yè)資金緊張，與銀行協(xié)商同意（1）免

32、）免除除3年利息年利息30萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（2）將期限延長(zhǎng)）將期限延長(zhǎng)2年；年；（3）將利率下調(diào)為）將利率下調(diào)為8%。n債務(wù)重組日重組債務(wù)帳面價(jià)值債務(wù)重組日重組債務(wù)帳面價(jià)值n =100+100*10%*3=130（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n重組后債務(wù)公允價(jià)值重組后債務(wù)公允價(jià)值=100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益=130-100=30（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 130n 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 100n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 30n借：貸款借：貸款債務(wù)重組債務(wù)重組 100n 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 30n 貸：貸款貸：貸款 130n接例接例4：如果合同規(guī)定，甲企

33、業(yè)在：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在2004年取得年取得了利潤(rùn)，后面了利潤(rùn)，后面2年應(yīng)按年應(yīng)按10%計(jì)算利息計(jì)算利息。n1、債務(wù)人：、債務(wù)人：應(yīng)將或有支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。應(yīng)將或有支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。n借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 130n 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 100n 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 4n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 26n如果如果2004年沒(méi)有利潤(rùn)：年沒(méi)有利潤(rùn)：n借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4n 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 4n【例題【例題5計(jì)算分析題】計(jì)算分析題】2007年年6月月30日，甲日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率企業(yè)從某銀行取得年利率10%(不計(jì)復(fù)利不計(jì)復(fù)利)、三年期的貸款三年

34、期的貸款100萬(wàn)元，延期付款期間繼續(xù)萬(wàn)元，延期付款期間繼續(xù)計(jì)息并支付罰息計(jì)息并支付罰息2，因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于于2010年年12月月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至意延長(zhǎng)到期日至2013年年12月月31日，年利率日，年利率降至降至7%，免除積欠利息，免除積欠利息36萬(wàn)元，本金減至萬(wàn)元，本金減至80萬(wàn)元，利息按年支付并考慮復(fù)利，但附萬(wàn)元，利息按年支付并考慮復(fù)利，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2011年年扭虧，自扭虧，自2012年起利率回復(fù)至年起利率回復(fù)至10%，若無(wú)，若無(wú)盈利，仍維持盈利，仍維持7%的利率。甲企業(yè)認(rèn)

35、為重組的利率。甲企業(yè)認(rèn)為重組后很有可能實(shí)現(xiàn)盈利。要求：計(jì)算甲企業(yè)后很有可能實(shí)現(xiàn)盈利。要求：計(jì)算甲企業(yè)債務(wù)重組利得，寫(xiě)出會(huì)計(jì)處理。債務(wù)重組利得，寫(xiě)出會(huì)計(jì)處理。 n重組債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值=100（1+10%3+12%0.5）=136（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=（803%）/1.032+（803%）/1.033=4.46（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n甲企業(yè)債務(wù)重組利得甲企業(yè)債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值-（重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（重組后債務(wù)的入賬價(jià)值+預(yù)計(jì)負(fù)債）預(yù)計(jì)負(fù)債）=136-（80+4.46）=51.54（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期

36、借款 136 n貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 80n 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 4.46n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得51.54n【例題【例題4】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說(shuō)】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（法中錯(cuò)誤的有（ ）。）。nA債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

37、之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。nB修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值nC修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬債務(wù)的公允價(jià)

38、值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益nD或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來(lái)應(yīng)付金額中或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來(lái)應(yīng)付金額中nE債務(wù)人只要確認(rèn)或有應(yīng)付金額，債權(quán)人就應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收債務(wù)人只要確認(rèn)或有應(yīng)付金額，債權(quán)人就應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額金額n 【答案】【答案】BDE n【例題【例題6單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒(méi)或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒(méi)有發(fā)生的，應(yīng)（有發(fā)生的，應(yīng)（

39、 ）。）。nA. 沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入外收入nB. 沖減營(yíng)業(yè)外支出沖減營(yíng)業(yè)外支出nC.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用nD.沖減銷售費(fèi)用沖減銷售費(fèi)用n【答案】【答案】A n2、債權(quán)人、債權(quán)人：n或有資產(chǎn)不確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益或有資產(chǎn)不確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（利息收入或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）（利息收入或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。【例【例156】 七、混合重組方式的會(huì)計(jì)處理七、混合重組方式的會(huì)計(jì)處理n （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：付出所有代價(jià)的公允（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：付出所有代價(jià)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為“營(yíng)

40、業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入”。n （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：取得非現(xiàn)金資產(chǎn)（含（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：取得非現(xiàn)金資產(chǎn)（含股權(quán)投資和重組后的債權(quán)）按公允價(jià)值計(jì)量，與股權(quán)投資和重組后的債權(quán)）按公允價(jià)值計(jì)量，與重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。n【例題【例題5】甲股份有限公司】甲股份有限公司(本題下稱本題下稱“甲公甲公司司”)為上市公司，為上市公司，207年至年至208年發(fā)生年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：n(1)207年年7月月30日，甲公司就應(yīng)收日，甲公司就應(yīng)收A公司賬公司賬款款6 000萬(wàn)元與萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合公司簽訂債務(wù)重組合

41、同。合同規(guī)定：同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。n207年年8月月10日，日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；萬(wàn)元；A公司該公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為在建寫(xiě)字樓的賬面余額為1 800萬(wàn)元，未計(jì)提減萬(wàn)元，

42、未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元；萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。萬(wàn)元。n 甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。采用成本法核算。n(2)甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至商繼續(xù)建造。至208年年1月月1日累計(jì)新發(fā)生工程日累計(jì)新發(fā)生工程支出支出800萬(wàn)元。萬(wàn)元。208年年1月月1日，該寫(xiě)字樓達(dá)到日，該寫(xiě)字樓達(dá)到

43、預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。n對(duì)于該寫(xiě)字樓，甲公司與對(duì)于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于公司于207年年11月月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公公司。合同規(guī)定：租賃期自司。合同規(guī)定：租賃期自208年年1月月1日開(kāi)始，日開(kāi)始，租期為租期為5年；年租金為年；年租金為240萬(wàn)元，每年年底支付。萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。殘值為零。n208年年12月月31日，甲公司收到租金日，甲公司收到租金240萬(wàn)元。萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允

44、價(jià)值為同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。萬(wàn)元。n(3)208年年12月月20日，甲公司與日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元，取得萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)土地使公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。用權(quán)。n12月月31日，甲公司以銀行存款向日，甲公司以銀行存款向C公司支公司支付付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元；萬(wàn)元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使