基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第三章

1、第三章第三章 會(huì)計(jì)憑證與賬簿會(huì)計(jì)憑證與賬簿 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 第三節(jié)第三節(jié) 第一種會(huì)計(jì)循環(huán)第一種會(huì)計(jì)循環(huán) 以服務(wù)企業(yè)為例以服務(wù)企業(yè)為例第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類 1 1、概念：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)、概念：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)證，是會(huì)計(jì)工作的開(kāi)始，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。2 2、填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意

2、義，有以下、填制和審核會(huì)計(jì)憑證的意義，有以下 三個(gè)方面三個(gè)方面（教材（教材4444頁(yè)）頁(yè)）（一）會(huì)計(jì)憑證是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料，（一）會(huì)計(jì)憑證是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料，是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要體現(xiàn)。是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要體現(xiàn)。（二）會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督的重要依（二）會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督的重要依據(jù)。據(jù)。 （三）會(huì)計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明。（三）會(huì)計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明。 3 3、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類?？梢苑譃樵紤{證和記賬憑證兩類。 二、原始憑證二、原始憑證（一）、（一）、原始憑證原

3、始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。憑證。原始憑證的內(nèi)容（七要素）：原始憑證的內(nèi)容（七要素）： 名稱、日期和編號(hào)、填制和接受憑證的名稱、日期和編號(hào)、填制和接受憑證的單位或個(gè)人名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容單位或個(gè)人名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容（摘要）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)物的名稱，數(shù)（摘要）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)物的名稱，數(shù)量，單位及金額、經(jīng)辦人員的量，單位及金額、經(jīng)辦人員的簽字或蓋簽字或蓋章。章。 （二）、（二）、原始憑證的種類原始憑證的種類

4、 1 1、按其取得的來(lái)源不同，可分為自制原始憑證按其取得的來(lái)源不同，可分為自制原始憑證( (如材料如材料入庫(kù)單，領(lǐng)料單等，凡自制原始憑證需提供給外單位的入庫(kù)單，領(lǐng)料單等，凡自制原始憑證需提供給外單位的一聯(lián)應(yīng)加蓋本單位的公章一聯(lián)應(yīng)加蓋本單位的公章) )和外來(lái)原始憑證（如供應(yīng)單位和外來(lái)原始憑證（如供應(yīng)單位開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，銀行結(jié)算憑證等，凡外來(lái)原始開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，銀行結(jié)算憑證等，凡外來(lái)原始憑證須蓋有單位的公章或財(cái)稅機(jī)關(guān)的統(tǒng)一簽章方為有效）憑證須蓋有單位的公章或財(cái)稅機(jī)關(guān)的統(tǒng)一簽章方為有效）兩類。兩類。 2 2、按其填制手續(xù)不同，又可以分為：一次憑證（如收料、按其填制手續(xù)不同，又可以分為：一

5、次憑證（如收料單，入庫(kù)單等，大部分自制原始憑證為一次憑證）、累單，入庫(kù)單等，大部分自制原始憑證為一次憑證）、累計(jì)憑證（如限額領(lǐng)料單）、匯總原始憑證（如工資發(fā)放計(jì)憑證（如限額領(lǐng)料單）、匯總原始憑證（如工資發(fā)放匯總表，發(fā)料憑證匯總表等）。匯總表，發(fā)料憑證匯總表等）。（三（三) )、原始憑證的填寫(xiě)要求原始憑證的填寫(xiě)要求 遵紀(jì)守法。記錄真實(shí)。內(nèi)容完整。書(shū)寫(xiě)清晰。編制及時(shí)。遵紀(jì)守法。記錄真實(shí)。內(nèi)容完整。書(shū)寫(xiě)清晰。編制及時(shí)。( (四四) )、原始憑證的審核要求、原始憑證的審核要求 對(duì)憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整對(duì)憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核。性進(jìn)行審核。 原始憑證的審核，是一項(xiàng)嚴(yán)肅而

6、細(xì)致的原始憑證的審核，是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度、堅(jiān)持原則，工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度、堅(jiān)持原則，履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。在審核過(guò)程中，對(duì)于履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。在審核過(guò)程中，對(duì)于內(nèi)容不全面，手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及內(nèi)容不全面，手續(xù)不完備，數(shù)字不準(zhǔn)確以及情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個(gè)人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正。務(wù)單位或個(gè)人，并令其補(bǔ)辦手續(xù)或進(jìn)行更正。對(duì)于違反制度和法令的一切收支，會(huì)計(jì)人員對(duì)于違反制度和法令的一切收支，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕付款、拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行，并向本應(yīng)拒絕付款、拒絕報(bào)銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。對(duì)于偽造憑

7、證、涂改憑證和單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。對(duì)于偽造憑證、涂改憑證和虛報(bào)冒領(lǐng)等不法行為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)扣留原始虛報(bào)冒領(lǐng)等不法行為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)扣留原始憑證，并根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)，向領(lǐng)導(dǎo)提出書(shū)面報(bào)憑證，并根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)，向領(lǐng)導(dǎo)提出書(shū)面報(bào)告，請(qǐng)求嚴(yán)肅處理告，請(qǐng)求嚴(yán)肅處理。 三、記賬憑證三、記賬憑證（一）、（一）、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容 1 1、填制單位的、填制單位的名稱（可由填制單位將自名稱（可由填制單位將自 己?jiǎn)挝坏拿Q印制在記賬憑證上）；己?jiǎn)挝坏拿Q印制在記賬憑證上）； 2 2記賬憑證的名稱；記賬憑證的名稱； 3 3記賬憑證的編號(hào)和編制日期（不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完記賬憑證的編號(hào)和編制日期（不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成的日期，與原

8、始憑證填制的日期是不一的）；成的日期，與原始憑證填制的日期是不一的）； 4 4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5 5會(huì)計(jì)科目的名稱、記賬方向和金額；會(huì)計(jì)科目的名稱、記賬方向和金額； 6 6所附原始憑證的張數(shù)；所附原始憑證的張數(shù)； 7 7制證、審核、記賬、以及會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員制證、審核、記賬、以及會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。名或蓋章。（二）、作用（二）、作用 對(duì)原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸納整理，確定對(duì)原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸納整理，確定會(huì)計(jì)分錄，減少記賬差錯(cuò)，便于對(duì)賬和查會(huì)計(jì)分錄，減少記賬差錯(cuò)，便于對(duì)賬和查賬，

9、提高記賬工作的質(zhì)量和效率。賬，提高記賬工作的質(zhì)量和效率。 在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄通過(guò)填制記賬憑證完成。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄通過(guò)填制記賬憑證完成。國(guó)外則是以日記賬來(lái)反映會(huì)計(jì)分錄。國(guó)外則是以日記賬來(lái)反映會(huì)計(jì)分錄。（三）、記賬憑證的分類（三）、記賬憑證的分類（教材（教材4343頁(yè)）頁(yè)） 按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為收款憑收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 通用記賬憑證適用于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模通用記賬憑證適用于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模較小的企業(yè)。較小的企業(yè)。（四）、編制方法（在遵守原始憑證填制要（四）、編制方法（在遵守原始憑證填制要求的同時(shí)要做到以下八點(diǎn)）求的同時(shí)要做到以下八點(diǎn)）

10、1 1、必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制。、必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制。 2 2、摘要簡(jiǎn)明扼要、摘要簡(jiǎn)明扼要 3 3、科目運(yùn)用正確，先填借方科目再填貸方。、科目運(yùn)用正確，先填借方科目再填貸方。 4 4、金額欄數(shù)字準(zhǔn)確，與所附原始憑證金額、金額欄數(shù)字準(zhǔn)確，與所附原始憑證金額相等。相等。 5 5、附件張數(shù)必須以大寫(xiě)數(shù)字注明，方便查、附件張數(shù)必須以大寫(xiě)數(shù)字注明，方便查核，防范改動(dòng)。核，防范改動(dòng)。 6 6、準(zhǔn)確填寫(xiě)日期。、準(zhǔn)確填寫(xiě)日期。 7 7、正確填寫(xiě)編號(hào)。、正確填寫(xiě)編號(hào)。 8 8、借貸要試算平衡。、借貸要試算平衡。會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)憑憑證證原始原始憑證憑證記賬記賬憑證憑證來(lái)源來(lái)源不同不同填制填制手續(xù)手續(xù)外

11、來(lái)原始憑證外來(lái)原始憑證自制原始憑證自制原始憑證一次憑證一次憑證累計(jì)憑證累計(jì)憑證匯總憑證匯總憑證內(nèi)容內(nèi)容不同不同填制填制方法方法專用憑證專用憑證通用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證單式記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證四、會(huì)計(jì)憑證傳遞與保管四、會(huì)計(jì)憑證傳遞與保管（一）、會(huì)計(jì)憑證的傳遞（一）、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 1 1、概念：、概念： 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制到歸檔保管整個(gè)計(jì)憑證從取得或填制到歸檔保管整個(gè)過(guò)程中在單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和人員過(guò)程中在單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳遞過(guò)程。之間的傳遞過(guò)程。 2 2、科學(xué)的會(huì)計(jì)憑證

12、傳遞程序應(yīng)作到以下三、科學(xué)的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序應(yīng)作到以下三點(diǎn)：點(diǎn)： 1.1.要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)的要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況以及經(jīng)營(yíng)管理上設(shè)置和人員分工的情況以及經(jīng)營(yíng)管理上的需要，恰當(dāng)?shù)囊?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的層的需要，恰當(dāng)?shù)囊?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的層數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)。數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)。 2.2.要根據(jù)有關(guān)部門(mén)和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必要根據(jù)有關(guān)部門(mén)和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必要手續(xù)的需要，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停要手續(xù)的需要，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)候，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。留的時(shí)候，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。 3.3.建立憑證交接的簽收制度。建立憑證交接的簽收制度。（二）、會(huì)計(jì)憑證的保管

13、（二）、會(huì)計(jì)憑證的保管 1.1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無(wú)缺號(hào)和附件是否齊全。然以整理，檢查有無(wú)缺號(hào)和附件是否齊全。然后按順序號(hào)排列裝訂成冊(cè)。后按順序號(hào)排列裝訂成冊(cè)。 2.2.如果在一個(gè)月內(nèi)，憑證數(shù)量過(guò)多可分裝若如果在一個(gè)月內(nèi)，憑證數(shù)量過(guò)多可分裝若干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。 3.3.裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。查閱時(shí)要有一定的手續(xù)查閱制度。專人負(fù)責(zé)。查閱時(shí)要有一定的手續(xù)查閱制度。 4.4.會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷

14、毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法的規(guī)定，任何人無(wú)權(quán)自行隨意格執(zhí)行會(huì)計(jì)法的規(guī)定，任何人無(wú)權(quán)自行隨意銷毀。會(huì)計(jì)憑證的保管期限為銷毀。會(huì)計(jì)憑證的保管期限為1515年，有的憑年，有的憑證要永久保管，保管期限從會(huì)計(jì)年度終了的證要永久保管，保管期限從會(huì)計(jì)年度終了的的第一天算起。的第一天算起。第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 賬簿意義和種類賬簿意義和種類 賬簿的設(shè)置和登記賬簿的設(shè)置和登記 賬簿的登記和使用的規(guī)則賬簿的登記和使用的規(guī)則 對(duì)賬和結(jié)賬對(duì)賬和結(jié)賬一、賬簿意義和種類一、賬簿意義和種類（一）、概念（一）、概念 賬簿是按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶、賬頁(yè)，賬簿是按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶、賬頁(yè)，用來(lái)序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

15、的用來(lái)序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。簿記。二、意義二、意義 1.1.賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供系賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)信息。統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)信息。2.2.賬簿可以為定期編賬簿可以為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。3.3.賬簿是考核賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，分析經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)?；顒?dòng)的重要依據(jù)。 三、賬簿的種類三、賬簿的種類 序時(shí)賬（日記賬）序時(shí)賬（日記賬）按其用途分按其用途分 分類賬分類賬 備查賬備查賬 訂本式訂本式按其外形分按其外形分 活頁(yè)式活頁(yè)式 卡片式卡片式 三欄式三欄式按其格式分按其格式分

16、 數(shù)量金額式數(shù)量金額式 多欄式多欄式 平行式賬簿平行式賬簿二、賬簿的設(shè)置和登記二、賬簿的設(shè)置和登記（一）、基本結(jié)構(gòu)（一）、基本結(jié)構(gòu) 1 1、封面。、封面。 2 2、扉頁(yè)。、扉頁(yè)。 3 3、賬頁(yè)（名稱、日期、憑證號(hào)、摘要、賬頁(yè)（名稱、日期、憑證號(hào)、摘要、金額）。金額）。 （二）、根據(jù)教材詳細(xì)講解日記賬（現(xiàn)金、（二）、根據(jù)教材詳細(xì)講解日記賬（現(xiàn)金、銀行存款日記賬）、明細(xì)帳（三欄式、多銀行存款日記賬）、明細(xì)帳（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式）、總賬的具體登記方欄式、數(shù)量金額式）、總賬的具體登記方法。（教材法。（教材49頁(yè)）頁(yè)）三、 賬簿登記和使用的規(guī)則賬簿登記和使用的規(guī)則 （一）、賬簿啟用的規(guī)則一）、賬

17、簿啟用的規(guī)則 為了保證賬簿記錄的嚴(yán)肅性和合法性，為了保證賬簿記錄的嚴(yán)肅性和合法性，明確記賬責(zé)任，保證資料完整，在賬簿啟用明確記賬責(zé)任，保證資料完整，在賬簿啟用時(shí)，應(yīng)在時(shí)，應(yīng)在“賬簿啟用和經(jīng)營(yíng)人員一覽表賬簿啟用和經(jīng)營(yíng)人員一覽表”中中詳細(xì)載明：?jiǎn)挝幻Q、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、詳細(xì)載明：?jiǎn)挝幻Q、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿共計(jì)頁(yè)數(shù)、啟用日期、并加蓋單位公章、賬簿共計(jì)頁(yè)數(shù)、啟用日期、并加蓋單位公章、經(jīng)營(yíng)人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、復(fù)經(jīng)營(yíng)人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、復(fù)核和記賬人員）均應(yīng)載明姓名并加蓋印章。核和記賬人員）均應(yīng)載明姓名并加蓋印章。記賬人員或會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定記賬人員或會(huì)計(jì)主管人

18、員調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定辦理交接和監(jiān)交手續(xù)，并在交接記錄中做好辦理交接和監(jiān)交手續(xù)，并在交接記錄中做好登記。登記。 （二）、賬簿登記的規(guī)則（二）、賬簿登記的規(guī)則 1 1過(guò)賬，也叫賬簿登記。必須根據(jù)審核無(wú)誤原過(guò)賬，也叫賬簿登記。必須根據(jù)審核無(wú)誤原會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記。會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記。 2 2書(shū)寫(xiě)要求。記賬必須用藍(lán)黑墨水的鋼筆或者書(shū)寫(xiě)要求。記賬必須用藍(lán)黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書(shū)寫(xiě)，不得用鉛筆或圓珠筆記賬炭素墨水的鉛字書(shū)寫(xiě)，不得用鉛筆或圓珠筆記賬得用。除了結(jié)賬、改錯(cuò)和銷賬簿記錄外，不用紅得用。除了結(jié)賬、改錯(cuò)和銷賬簿記錄外，不用紅色墨水。色墨水。 3 3連續(xù)登記。記賬時(shí)應(yīng)按賬戶頁(yè)次順序逐頁(yè)登連續(xù)登記。記賬

19、時(shí)應(yīng)按賬戶頁(yè)次順序逐頁(yè)登記，不得隔行跳頁(yè)。記，不得隔行跳頁(yè)。 4 4。記賬時(shí)，每一筆賬都要記明日期、憑證號(hào)數(shù)、記賬時(shí)，每一筆賬都要記明日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要和金額。應(yīng)及時(shí)作過(guò)賬標(biāo)記，避免重復(fù)記賬摘要和金額。應(yīng)及時(shí)作過(guò)賬標(biāo)記，避免重復(fù)記賬或漏記賬?；蚵┯涃~。 5.5.正確方法更正錯(cuò)賬。正確方法更正錯(cuò)賬。 6 6記賬要保持清晰、整潔，文字和數(shù)字都要端記賬要保持清晰、整潔，文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改正、清楚，嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改7 7凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)標(biāo)明凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)標(biāo)明余額方向。沒(méi)有余額的賬戶，方向欄寫(xiě)余額方向。沒(méi)有余額的賬戶，方向欄寫(xiě)“平平

20、”字，并在余額欄字，并在余額欄“元元”位上寫(xiě)位上寫(xiě)“0”0”。8 8各賬戶在一張賬頁(yè)記滿時(shí)，要在該賬頁(yè)的最各賬戶在一張賬頁(yè)記滿時(shí)，要在該賬頁(yè)的最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)并結(jié)出余額，注明末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)并結(jié)出余額，注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)轉(zhuǎn)次頁(yè)”字樣，然后再抄到下一頁(yè)的第一字樣，然后再抄到下一頁(yè)的第一行內(nèi)，注明行內(nèi)，注明“承前頁(yè)承前頁(yè)”，以保證賬簿記錄的，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。連續(xù)性。 9 9不得任意撕毀。或隨便抽換賬頁(yè)。不得任意撕毀?；螂S便抽換賬頁(yè)。 1010記賬時(shí)書(shū)寫(xiě)文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。記賬時(shí)書(shū)寫(xiě)文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。 （三）總分類賬和明細(xì)分類賬的相互關(guān)系和平行登記。 平行登記就是將同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

21、，既要在總分類賬中登記，同時(shí)也要在其所屬的明細(xì)分類賬中登記。 平行登記的要點(diǎn)如下： 1、同依據(jù)。 2、同期間 3、同方向 4、同金額 eg：a公司2010年4月初應(yīng)收賬款的余額為69900元，其中甲公司21500元，乙公司35800元，丙公司12600元，4月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1、4月3日，銷售甲公司m產(chǎn)品100件，價(jià)款10000元，n產(chǎn)品500件，價(jià)款12500元，增值稅3825元，貨款尚未收到。 2、4月8日，銷售乙公司m產(chǎn)品500件，價(jià)款50000元，增值稅8500元，代墊運(yùn)費(fèi)1500元，貨款尚未收到。 3、4月10日，收到甲公司前欠貨款11500元存入銀行。 4、4月12日銷售丙公司

22、n產(chǎn)品300件，價(jià)款7500元，增值稅1275元，貨款尚未支付。 分錄如下： 1、借：應(yīng)收賬款甲公司 26325 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入m 10000 n 12500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3825 2、借：應(yīng)收賬款乙公司 60000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入m 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 庫(kù)存現(xiàn)金 1500四、四、 結(jié)賬和對(duì)賬結(jié)賬和對(duì)賬 （一）、結(jié)賬一）、結(jié)賬 1 1、就一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)而言，至少要有兩、就一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)而言，至少要有兩次試算：第一次是在對(duì)本期（日常）所發(fā)生的全次試算：第一次是在對(duì)本期（日常）所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制分錄，并據(jù)以入賬后進(jìn)行，稱為部經(jīng)濟(jì)

23、業(yè)務(wù)編制分錄，并據(jù)以入賬后進(jìn)行，稱為調(diào)整前試算調(diào)整前試算; ;第二次是在期末編制調(diào)整分錄并過(guò)第二次是在期末編制調(diào)整分錄并過(guò)入有關(guān)賬戶后進(jìn)行，稱為調(diào)整后試算入有關(guān)賬戶后進(jìn)行，稱為調(diào)整后試算 結(jié)賬，是指按照規(guī)定把一定時(shí)期（月份、季結(jié)賬，是指按照規(guī)定把一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將各種賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編各種賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。制會(huì)計(jì)報(bào)表。 2 2、包括以下內(nèi)容：、包括以下內(nèi)容： （1 1）虛賬戶的結(jié)清。）虛賬戶的結(jié)清。 虛賬戶是指收入和費(fèi)用這兩類賬戶，即列示虛賬戶是指收入和費(fèi)用這

24、兩類賬戶，即列示在利潤(rùn)表中的賬戶。期末時(shí)要將這兩類賬戶的余在利潤(rùn)表中的賬戶。期末時(shí)要將這兩類賬戶的余額結(jié)平，一方面是為了正確計(jì)算當(dāng)期盈虧，另一額結(jié)平，一方面是為了正確計(jì)算當(dāng)期盈虧，另一方面是為了下一會(huì)計(jì)期間的使用方便。該類賬戶方面是為了下一會(huì)計(jì)期間的使用方便。該類賬戶的結(jié)賬程序?yàn)椋旱慕Y(jié)賬程序?yàn)椋?計(jì)算出各虛賬戶的余額。計(jì)算出各虛賬戶的余額。 編制結(jié)賬分錄。（本年利潤(rùn)）編制結(jié)賬分錄。（本年利潤(rùn)） （2）實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)）實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 實(shí)賬戶是指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類賬實(shí)賬戶是指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類賬戶。這類賬戶期末有余額，并將結(jié)轉(zhuǎn)到下期。戶。這類賬戶期末有余額，并將結(jié)轉(zhuǎn)到下期。 3、結(jié)賬方

25、法、結(jié)賬方法 （1）月結(jié)。辦理月結(jié)就是結(jié)出本月各賬戶的發(fā)生）月結(jié)。辦理月結(jié)就是結(jié)出本月各賬戶的發(fā)生額和余額。做法是：額和余額。做法是：在當(dāng)月的最后一筆業(yè)務(wù)下畫(huà)一條通在當(dāng)月的最后一筆業(yè)務(wù)下畫(huà)一條通欄紅線，在下一行的摘要欄注明欄紅線，在下一行的摘要欄注明“本月合計(jì)本月合計(jì)”或者或者“x月月發(fā)生額及余額發(fā)生額及余額”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本月的發(fā)生額和余額，如果月，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本月的發(fā)生額和余額，如果月末余額為末余額為0，應(yīng)在，應(yīng)在“借或貸借或貸”相應(yīng)位置寫(xiě)相應(yīng)位置寫(xiě)“平平”，在，在“余額余額”欄內(nèi)的欄內(nèi)的“元元”相對(duì)應(yīng)的位置寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的位置寫(xiě)“0”，然后在這一欄下面畫(huà)，然后在這一欄下面畫(huà)一條通欄紅線。一條通欄紅線。

26、 （2）季結(jié)。具體做法與月結(jié)類似，只是將）季結(jié)。具體做法與月結(jié)類似，只是將“本月本月合計(jì)合計(jì)”換為換為“本季度合計(jì)本季度合計(jì)”或或“本季度發(fā)生額及本季度發(fā)生額及余額余額” （3）年結(jié)。在每年的最后一個(gè)月或第四季度結(jié)后）年結(jié)。在每年的最后一個(gè)月或第四季度結(jié)后的下一行的摘要欄注明的下一行的摘要欄注明“本年合計(jì)本年合計(jì)”或或“本年發(fā)本年發(fā)生額及余額生額及余額”，然后在這一欄下畫(huà)雙紅線表示封，然后在這一欄下畫(huà)雙紅線表示封賬。賬。如有余額還應(yīng)在雙紅線下一欄的摘要欄注明如有余額還應(yīng)在雙紅線下一欄的摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下結(jié)轉(zhuǎn)下年年”，在下一個(gè)新的會(huì)計(jì)開(kāi)始時(shí)要注明，在下一個(gè)新的會(huì)計(jì)開(kāi)始時(shí)要注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn)”

27、字樣。字樣。二、對(duì)賬二、對(duì)賬 （一）賬證核對(duì)，主要核對(duì)時(shí)間，憑證字號(hào)，記（一）賬證核對(duì)，主要核對(duì)時(shí)間，憑證字號(hào)，記賬內(nèi)容，記賬金額和記賬方向。賬內(nèi)容，記賬金額和記賬方向。 （二）賬賬核對(duì)（二）賬賬核對(duì) 1 1、總賬借方與貸方的核對(duì)（發(fā)生額和余額）、總賬借方與貸方的核對(duì)（發(fā)生額和余額） 2 2、總賬賬戶余額與所屬明細(xì)賬余額的核對(duì)、總賬賬戶余額與所屬明細(xì)賬余額的核對(duì) 3 3、總賬與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的核對(duì)、總賬與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的核對(duì) 4 4、各部門(mén)有關(guān)明細(xì)賬的核對(duì)、各部門(mén)有關(guān)明細(xì)賬的核對(duì) （三）賬實(shí)核對(duì)（三）賬實(shí)核對(duì) ：是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資以及債權(quán)債：是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資以及債權(quán)債務(wù)賬

28、面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。務(wù)賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。 （四）賬表核對(duì)（四）賬表核對(duì)三、賬簿的更換與保管三、賬簿的更換與保管 1 1、更換。一般而言，總賬、日記賬和大、更換。一般而言，總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬每年都要更換一次，備查賬簿可部分明細(xì)賬每年都要更換一次，備查賬簿可以連續(xù)使用。以連續(xù)使用。 2 2、保管。各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)報(bào)、保管。各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。必須按照制表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規(guī)定的審批和任意銷毀。保管期滿后，按照

29、規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后，再行銷毀。程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后，再行銷毀。 四、錯(cuò)賬種類及查找辦法四、錯(cuò)賬種類及查找辦法 1、錯(cuò)賬種類：、錯(cuò)賬種類： 1）影響借貸平衡的錯(cuò)誤，通常倒碼（即）影響借貸平衡的錯(cuò)誤，通常倒碼（即650寫(xiě)成寫(xiě)成560），錯(cuò)位（即），錯(cuò)位（即1500寫(xiě)成寫(xiě)成15000），反方（借貸），反方（借貸方向錯(cuò)誤，兩方金額都記在同一方），漏記（只方向錯(cuò)誤，兩方金額都記在同一方），漏記（只有一方記賬另一方漏記）等一些情況都會(huì)影響借有一方記賬另一方漏記）等一些情況都會(huì)影響借貸平衡，這些錯(cuò)誤可以通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)。貸平衡，這些錯(cuò)誤可以通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)。 2）不影響借貸平衡的錯(cuò)賬。通常重記整筆業(yè)務(wù)、

30、）不影響借貸平衡的錯(cuò)賬。通常重記整筆業(yè)務(wù)、漏記某一整筆業(yè)務(wù)、串戶（只記錯(cuò)賬戶而金額和漏記某一整筆業(yè)務(wù)、串戶（只記錯(cuò)賬戶而金額和方向都沒(méi)有錯(cuò)）、幾種錯(cuò)誤交織，但差額相互抵方向都沒(méi)有錯(cuò)）、幾種錯(cuò)誤交織，但差額相互抵消等一些情況均不會(huì)影響試算平衡，這些錯(cuò)誤無(wú)消等一些情況均不會(huì)影響試算平衡，這些錯(cuò)誤無(wú)法通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)。法通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)。 2、錯(cuò)賬的查找方法 1）差額法。是按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。在進(jìn)行）差額法。是按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。在進(jìn)行試算平衡的時(shí)候，如果發(fā)現(xiàn)借貸方向不平衡可以先用差額試算平衡的時(shí)候，如果發(fā)現(xiàn)借貸方向不平衡可以先用差額法來(lái)查找，如果在記賬時(shí)重記某些業(yè)務(wù)，哪方的數(shù)字

31、較大法來(lái)查找，如果在記賬時(shí)重記某些業(yè)務(wù)，哪方的數(shù)字較大就在哪方；如果是漏記，哪方數(shù)字較小就在哪方。就在哪方；如果是漏記，哪方數(shù)字較小就在哪方。 eg：借：生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品產(chǎn)品 80000 b產(chǎn)品產(chǎn)品 60000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 80000 乙材料乙材料 90000 如果會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí)漏記了如果會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí)漏記了“原材料原材料乙材料乙材料”這個(gè)這個(gè)賬戶的賬戶的90000，那么在進(jìn)行原材料總賬和明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，那么在進(jìn)行原材料總賬和明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，總賬余額會(huì)比明細(xì)賬多出總賬余額會(huì)比明細(xì)賬多出90000元，對(duì)

32、于這個(gè)差額，會(huì)計(jì)元，對(duì)于這個(gè)差額，會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過(guò)回憶相關(guān)金額的記賬憑證進(jìn)行查找。人員應(yīng)通過(guò)回憶相關(guān)金額的記賬憑證進(jìn)行查找。 2）除2法。適用于除2法主要查找反方錯(cuò)誤，當(dāng)賬賬、賬證或賬實(shí)不符，且差數(shù)為偶數(shù)時(shí)，應(yīng)首先檢查記賬方向是否發(fā)生錯(cuò)誤。在記賬時(shí)，有時(shí)由于會(huì)計(jì)人員疏忽，錯(cuò)將借方金額登記到貸方或?qū)①J方金額登記到借方，這必然會(huì)出現(xiàn)一方合計(jì)數(shù)增多，而另一方合計(jì)數(shù)減少的情況，其差額恰是記錯(cuò)方向數(shù)字的2倍，且為偶數(shù)。對(duì)于這種錯(cuò)誤的檢查，可用差錯(cuò)除以2，得出的商數(shù)就是賬中記賬方向的反方向數(shù)字，然后再到賬目中去尋找差錯(cuò)的數(shù)字就有了一定的目標(biāo)。（但如果發(fā)生一方記賬另一方漏記的情況，差數(shù)剛好也是偶數(shù)，此時(shí)應(yīng)先用

33、差數(shù)法查找）。 eg：借：管理費(fèi)用辦公費(fèi) 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 登記明細(xì)賬時(shí)，錯(cuò)把“庫(kù)存現(xiàn)金500”也登記入借方，總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)總賬余額多出明細(xì)賬余額1000元，將1000元除以2，正好是貸方記錯(cuò)的500元。 3）除9法。除9法是指用對(duì)賬差額除以9來(lái)查找差錯(cuò)的一種方法，主要用于錯(cuò)位和倒碼這兩種錯(cuò)誤。 數(shù)字錯(cuò)位。在查找錯(cuò)誤時(shí)，如果差錯(cuò)的數(shù)額較大，就應(yīng)該檢查一下是否在記賬時(shí)發(fā)生了數(shù)字錯(cuò)位。在登記賬目時(shí)，會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)把位數(shù)看錯(cuò)，把十位數(shù)看成百位數(shù)等小數(shù)看大，或者大數(shù)看小，這種情況下，可以用除9法進(jìn)行檢查。如將90元看成了900元入賬，此時(shí)在對(duì)賬時(shí)就會(huì)出現(xiàn)余額差900-90=8

34、10，用810除以9得90元，則90元為正確記錄數(shù)額。又如將現(xiàn)金600元誤記為60元入賬，對(duì)賬結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)600-60=540差值，用540除以9得60元，60元即為差錯(cuò)數(shù)。 這類錯(cuò)誤應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是如果錯(cuò)移一位，則差數(shù)除以9；如果錯(cuò)移兩位則差數(shù)除以99，以此類推。二是小數(shù)錯(cuò)位成大數(shù)時(shí)，其商數(shù)是正確數(shù)；大數(shù)錯(cuò)位成小數(shù)時(shí)。商數(shù)是錯(cuò)誤數(shù)。 倒碼。在記賬時(shí)，有時(shí)易將相鄰的兩位數(shù)或三位數(shù)的數(shù)字登記顛倒了，如將95記為59，436記為634，它們的差值分別是36和198，都可以被9整除，這樣就知道錯(cuò)誤的原因，然后再進(jìn)一 步查找錯(cuò)在哪筆業(yè)務(wù)。 如果用上述方法還未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，而對(duì)賬結(jié)果又確實(shí)不符，還可以采用順

35、查、逆查、個(gè)別抽查法等其他的方法檢查其中的錯(cuò)誤3 3、錯(cuò)賬更正的方法、錯(cuò)賬更正的方法 1 1）劃線更正法）劃線更正法 在結(jié)賬以前，用于憑證無(wú)誤，記賬有誤。一般的在結(jié)賬以前，用于憑證無(wú)誤，記賬有誤。一般的做法是先在錯(cuò)誤的記錄上畫(huà)一條紅線以示注銷，注做法是先在錯(cuò)誤的記錄上畫(huà)一條紅線以示注銷，注意數(shù)字錯(cuò)誤必須要將整個(gè)數(shù)字全部注銷，文字錯(cuò)誤意數(shù)字錯(cuò)誤必須要將整個(gè)數(shù)字全部注銷，文字錯(cuò)誤可以只注銷記錯(cuò)的那個(gè)字，要保證所注銷的記錄仍可以只注銷記錯(cuò)的那個(gè)字，要保證所注銷的記錄仍然清晰可認(rèn)。然后在紅線上面空白處寫(xiě)上正確的文然清晰可認(rèn)。然后在紅線上面空白處寫(xiě)上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正字

36、或數(shù)字，并由記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處簽名或蓋章。處簽名或蓋章。2 2）補(bǔ)充登記法）補(bǔ)充登記法 記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，采用此方法。更正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，采用此方法。更正時(shí)，用藍(lán)字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目相時(shí)，用藍(lán)字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目相同的記賬憑證，補(bǔ)充少記金額，在摘要欄注明同的記賬憑證，補(bǔ)充少記金額，在摘要欄注明“補(bǔ)補(bǔ)記記x x月月x x日第日第x x號(hào)憑證號(hào)憑證”，然后一并登記入賬。，然后一并登記入賬。3 3）紅字更正法）紅字更正法 ：用于賬戶錯(cuò)，或金額多記。：

37、用于賬戶錯(cuò)，或金額多記。全部沖銷。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸全部沖銷。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號(hào)、科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字填寫(xiě)一符號(hào)、科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字填寫(xiě)一份與原來(lái)科目、記賬方向和金額完全相同的記賬份與原來(lái)科目、記賬方向和金額完全相同的記賬憑證，注銷原來(lái)錯(cuò)誤的記賬憑證，并在摘要欄注憑證，注銷原來(lái)錯(cuò)誤的記賬憑證，并在摘要欄注明明“注銷注銷x月月x日第日第x號(hào)憑證號(hào)憑證”；然后再用藍(lán)字重；然后再用藍(lán)字重新填制一份正確的記賬憑證，并在摘要欄注明新填制一份正確的記賬憑證，并在摘要欄注明“更正更正x月月x日第日第x號(hào)憑證號(hào)憑證”，再根據(jù)注銷的憑證，再根據(jù)注銷的憑證和重

38、填的憑證一并登記入賬。和重填的憑證一并登記入賬。部分沖銷。在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)部分沖銷。在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但所記金額大于應(yīng)記金額，可將多貸科目正確，但所記金額大于應(yīng)記金額，可將多記的金額用紅字填寫(xiě)一張記賬憑證，用以注銷多記的金額用紅字填寫(xiě)一張記賬憑證，用以注銷多記的金額，然后據(jù)以登記入賬。記的金額，然后據(jù)以登記入賬。第三節(jié) 第一種會(huì)計(jì)循環(huán) 會(huì)計(jì)循環(huán)是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，從填制和審核會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，到登記賬簿，直至編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，即完成一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程。 服務(wù)性企業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)如下： 1、根據(jù)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收集的原始憑證，分析其內(nèi)容 2、

39、根據(jù)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，填制記賬憑證（分錄） 3、根據(jù)記賬憑證登記賬簿（過(guò)賬） 4、計(jì)算出各賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額，并編制結(jié)賬前試算平衡表，如平衡表出現(xiàn)錯(cuò)誤，改正后的內(nèi)容返回序號(hào)2的程序，重新順序核算。 5、期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整（分錄、過(guò)賬、填余額），結(jié)清虛賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)賬戶。 6、根據(jù)期末各賬戶余額編制結(jié)賬后試算平衡表，如錯(cuò)誤，改正后的內(nèi)容返回序號(hào)2的程序，重新順序核算。 7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。填填制制原原始始憑憑證證日記賬日記賬記賬記賬憑證憑證匯總記賬匯總記賬憑證科目憑證科目匯總表匯總表明細(xì)明細(xì)分類賬分類賬總分總分類賬類賬編編制制會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)表表結(jié)結(jié)賬賬出出現(xiàn)現(xiàn)錯(cuò)錯(cuò)賬賬利利潤(rùn)

40、潤(rùn)的的分分錄錄利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配的的分分錄錄試試算算平平衡衡再再次次試試算算平平衡衡平行平行登記登記第二次循環(huán)第二次循環(huán)第三次循環(huán)第三次循環(huán)第一次第一次循環(huán)循環(huán)第四次循環(huán)第四次循環(huán) 練習(xí)題 3-1、某企業(yè)200x年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)編制分錄，并寫(xiě)出t型賬戶 1、1日接受某公司銀行存款投資2000000元。 2、1日從銀行提取現(xiàn)金5000元，備用。 3、2日以現(xiàn)金500元支付廠部辦公用品費(fèi)。 4、5日向銀行借入期限為3個(gè)月的借款300000元，存入銀行。 5、8日廠部辦公室主任王某出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元，現(xiàn)金付訖。 6、9日收到應(yīng)收賬款15000元，存入銀行。 7、10日以銀行存款47000元償還前欠供貨單位貨款。 8、11日王某出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)2500元，補(bǔ)付現(xiàn)金500. 9、12日接受某投資者現(xiàn)金投資450000元，存入銀行。 10、15日車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料200000元。 11、16日購(gòu)入材料540000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)