基礎(chǔ)會計第三章

1、第三章第三章 會計憑證與賬簿會計憑證與賬簿 第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證會計憑證 第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿會計賬簿 第三節(jié)第三節(jié) 第一種會計循環(huán)第一種會計循環(huán) 以服務(wù)企業(yè)為例以服務(wù)企業(yè)為例第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證會計憑證一、會計憑證的意義和種類一、會計憑證的意義和種類 1 1、概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)、概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對經(jīng)濟證，是會計工作的開始，也是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。2 2、填制和審核會計憑證的意

2、義，有以下、填制和審核會計憑證的意義，有以下 三個方面三個方面（教材（教材4444頁）頁）（一）會計憑證是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始資料，（一）會計憑證是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始資料，是會計信息真實性的重要體現(xiàn)。是會計信息真實性的重要體現(xiàn)。（二）會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依（二）會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依據(jù)。據(jù)。 （三）會計憑證是明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明。（三）會計憑證是明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明。 3 3、會計憑證的種類會計憑證的種類 會計憑證按其填制程序和用途會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類?？梢苑譃樵紤{證和記賬憑證兩類。 二、原始憑證二、原始憑證（一）、（一）、原始憑證原

3、始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或者填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會計完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會計憑證。憑證。原始憑證的內(nèi)容（七要素）：原始憑證的內(nèi)容（七要素）： 名稱、日期和編號、填制和接受憑證的名稱、日期和編號、填制和接受憑證的單位或個人名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容單位或個人名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容（摘要）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)中實物的名稱，數(shù)（摘要）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)中實物的名稱，數(shù)量，單位及金額、經(jīng)辦人員的量，單位及金額、經(jīng)辦人員的簽字或蓋簽字或蓋章。章。 （二）、（二）、原始憑證的種類原始憑證的種類

4、 1 1、按其取得的來源不同，可分為自制原始憑證按其取得的來源不同，可分為自制原始憑證( (如材料如材料入庫單，領(lǐng)料單等，凡自制原始憑證需提供給外單位的入庫單，領(lǐng)料單等，凡自制原始憑證需提供給外單位的一聯(lián)應(yīng)加蓋本單位的公章一聯(lián)應(yīng)加蓋本單位的公章) )和外來原始憑證（如供應(yīng)單位和外來原始憑證（如供應(yīng)單位開出的增值稅專用發(fā)票，銀行結(jié)算憑證等，凡外來原始開出的增值稅專用發(fā)票，銀行結(jié)算憑證等，凡外來原始憑證須蓋有單位的公章或財稅機關(guān)的統(tǒng)一簽章方為有效）憑證須蓋有單位的公章或財稅機關(guān)的統(tǒng)一簽章方為有效）兩類。兩類。 2 2、按其填制手續(xù)不同，又可以分為：一次憑證（如收料、按其填制手續(xù)不同，又可以分為：一

5、次憑證（如收料單，入庫單等，大部分自制原始憑證為一次憑證）、累單，入庫單等，大部分自制原始憑證為一次憑證）、累計憑證（如限額領(lǐng)料單）、匯總原始憑證（如工資發(fā)放計憑證（如限額領(lǐng)料單）、匯總原始憑證（如工資發(fā)放匯總表，發(fā)料憑證匯總表等）。匯總表，發(fā)料憑證匯總表等）。（三（三) )、原始憑證的填寫要求原始憑證的填寫要求 遵紀守法。記錄真實。內(nèi)容完整。書寫清晰。編制及時。遵紀守法。記錄真實。內(nèi)容完整。書寫清晰。編制及時。( (四四) )、原始憑證的審核要求、原始憑證的審核要求 對憑證的真實性、合法性、準確性和完整對憑證的真實性、合法性、準確性和完整性進行審核。性進行審核。 原始憑證的審核，是一項嚴肅而

6、細致的原始憑證的審核，是一項嚴肅而細致的工作，會計人員必須堅持制度、堅持原則，工作，會計人員必須堅持制度、堅持原則，履行會計人員的職責(zé)。在審核過程中，對于履行會計人員的職責(zé)。在審核過程中，對于內(nèi)容不全面，手續(xù)不完備，數(shù)字不準確以及內(nèi)容不全面，手續(xù)不完備，數(shù)字不準確以及情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)情況不清楚的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個人，并令其補辦手續(xù)或進行更正。務(wù)單位或個人，并令其補辦手續(xù)或進行更正。對于違反制度和法令的一切收支，會計人員對于違反制度和法令的一切收支，會計人員應(yīng)拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并向本應(yīng)拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)報告。對于偽造憑

7、證、涂改憑證和單位領(lǐng)導(dǎo)報告。對于偽造憑證、涂改憑證和虛報冒領(lǐng)等不法行為，會計人員應(yīng)扣留原始虛報冒領(lǐng)等不法行為，會計人員應(yīng)扣留原始憑證，并根據(jù)會計法規(guī)，向領(lǐng)導(dǎo)提出書面報憑證，并根據(jù)會計法規(guī)，向領(lǐng)導(dǎo)提出書面報告，請求嚴肅處理告，請求嚴肅處理。 三、記賬憑證三、記賬憑證（一）、（一）、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的基本內(nèi)容 1 1、填制單位的、填制單位的名稱（可由填制單位將自名稱（可由填制單位將自 己單位的名稱印制在記賬憑證上）；己單位的名稱印制在記賬憑證上）； 2 2記賬憑證的名稱；記賬憑證的名稱； 3 3記賬憑證的編號和編制日期（不是經(jīng)濟業(yè)務(wù)完記賬憑證的編號和編制日期（不是經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成的日期，與原

8、始憑證填制的日期是不一的）；成的日期，與原始憑證填制的日期是不一的）； 4 4經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5 5會計科目的名稱、記賬方向和金額；會計科目的名稱、記賬方向和金額； 6 6所附原始憑證的張數(shù)；所附原始憑證的張數(shù)； 7 7制證、審核、記賬、以及會計主管等有關(guān)人員制證、審核、記賬、以及會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。名或蓋章。（二）、作用（二）、作用 對原始憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歸納整理，確定對原始憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歸納整理，確定會計分錄，減少記賬差錯，便于對賬和查會計分錄，減少記賬差錯，便于對賬和查賬，

9、提高記賬工作的質(zhì)量和效率。賬，提高記賬工作的質(zhì)量和效率。 在我國，會計分錄通過填制記賬憑證完成。在我國，會計分錄通過填制記賬憑證完成。國外則是以日記賬來反映會計分錄。國外則是以日記賬來反映會計分錄。（三）、記賬憑證的分類（三）、記賬憑證的分類（教材（教材4343頁）頁） 按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為收款憑收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 通用記賬憑證適用于業(yè)務(wù)簡單、規(guī)模通用記賬憑證適用于業(yè)務(wù)簡單、規(guī)模較小的企業(yè)。較小的企業(yè)。（四）、編制方法（在遵守原始憑證填制要（四）、編制方法（在遵守原始憑證填制要求的同時要做到以下八點）求的同時要做到以下八點）

10、1 1、必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。、必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。 2 2、摘要簡明扼要、摘要簡明扼要 3 3、科目運用正確，先填借方科目再填貸方。、科目運用正確，先填借方科目再填貸方。 4 4、金額欄數(shù)字準確，與所附原始憑證金額、金額欄數(shù)字準確，與所附原始憑證金額相等。相等。 5 5、附件張數(shù)必須以大寫數(shù)字注明，方便查、附件張數(shù)必須以大寫數(shù)字注明，方便查核，防范改動。核，防范改動。 6 6、準確填寫日期。、準確填寫日期。 7 7、正確填寫編號。、正確填寫編號。 8 8、借貸要試算平衡。、借貸要試算平衡。會會計計憑憑證證原始原始憑證憑證記賬記賬憑證憑證來源來源不同不同填制填制手續(xù)手續(xù)外

11、來原始憑證外來原始憑證自制原始憑證自制原始憑證一次憑證一次憑證累計憑證累計憑證匯總憑證匯總憑證內(nèi)容內(nèi)容不同不同填制填制方法方法專用憑證專用憑證通用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證單式記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證四、會計憑證傳遞與保管四、會計憑證傳遞與保管（一）、會計憑證的傳遞（一）、會計憑證的傳遞 1 1、概念：、概念： 會計憑證的傳遞是指會會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制到歸檔保管整個計憑證從取得或填制到歸檔保管整個過程中在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員過程中在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞過程。之間的傳遞過程。 2 2、科學(xué)的會計憑證

12、傳遞程序應(yīng)作到以下三、科學(xué)的會計憑證傳遞程序應(yīng)作到以下三點：點： 1.1.要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點及內(nèi)部機構(gòu)的要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點及內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況以及經(jīng)營管理上設(shè)置和人員分工的情況以及經(jīng)營管理上的需要，恰當(dāng)?shù)囊?guī)定各種會計憑證的層的需要，恰當(dāng)?shù)囊?guī)定各種會計憑證的層數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)。數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)。 2.2.要根據(jù)有關(guān)部門和人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)必要根據(jù)有關(guān)部門和人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)必要手續(xù)的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)停要手續(xù)的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時候，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。留的時候，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。 3.3.建立憑證交接的簽收制度。建立憑證交接的簽收制度。（二）、會計憑證的保管

13、（二）、會計憑證的保管 1.1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號和附件是否齊全。然以整理，檢查有無缺號和附件是否齊全。然后按順序號排列裝訂成冊。后按順序號排列裝訂成冊。 2.2.如果在一個月內(nèi)，憑證數(shù)量過多可分裝若如果在一個月內(nèi)，憑證數(shù)量過多可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。干冊，在封面上加注共幾冊字樣。 3.3.裝訂成冊的會計憑證應(yīng)集中保管，并指定裝訂成冊的會計憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負責(zé)。查閱時要有一定的手續(xù)查閱制度。專人負責(zé)。查閱時要有一定的手續(xù)查閱制度。 4.4.會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴會計憑證的保管期限和銷

14、毀手續(xù)，必須嚴格執(zhí)行會計法的規(guī)定，任何人無權(quán)自行隨意格執(zhí)行會計法的規(guī)定，任何人無權(quán)自行隨意銷毀。會計憑證的保管期限為銷毀。會計憑證的保管期限為1515年，有的憑年，有的憑證要永久保管，保管期限從會計年度終了的證要永久保管，保管期限從會計年度終了的的第一天算起。的第一天算起。第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿會計賬簿 賬簿意義和種類賬簿意義和種類 賬簿的設(shè)置和登記賬簿的設(shè)置和登記 賬簿的登記和使用的規(guī)則賬簿的登記和使用的規(guī)則 對賬和結(jié)賬對賬和結(jié)賬一、賬簿意義和種類一、賬簿意義和種類（一）、概念（一）、概念 賬簿是按照會計科目開設(shè)賬戶、賬頁，賬簿是按照會計科目開設(shè)賬戶、賬頁，用來序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)

15、的用來序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿記。簿記。二、意義二、意義 1.1.賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供系賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)完整的會計信息。統(tǒng)完整的會計信息。2.2.賬簿可以為定期編賬簿可以為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。3.3.賬簿是考核賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果，加強經(jīng)濟核算，分析經(jīng)濟企業(yè)經(jīng)營成果，加強經(jīng)濟核算，分析經(jīng)濟活動的重要依據(jù)?；顒拥闹匾罁?jù)。 三、賬簿的種類三、賬簿的種類 序時賬（日記賬）序時賬（日記賬）按其用途分按其用途分 分類賬分類賬 備查賬備查賬 訂本式訂本式按其外形分按其外形分 活頁式活頁式 卡片式卡片式 三欄式三欄式按其格式分按其格式分

16、 數(shù)量金額式數(shù)量金額式 多欄式多欄式 平行式賬簿平行式賬簿二、賬簿的設(shè)置和登記二、賬簿的設(shè)置和登記（一）、基本結(jié)構(gòu)（一）、基本結(jié)構(gòu) 1 1、封面。、封面。 2 2、扉頁。、扉頁。 3 3、賬頁（名稱、日期、憑證號、摘要、賬頁（名稱、日期、憑證號、摘要、金額）。金額）。 （二）、根據(jù)教材詳細講解日記賬（現(xiàn)金、（二）、根據(jù)教材詳細講解日記賬（現(xiàn)金、銀行存款日記賬）、明細帳（三欄式、多銀行存款日記賬）、明細帳（三欄式、多欄式、數(shù)量金額式）、總賬的具體登記方欄式、數(shù)量金額式）、總賬的具體登記方法。（教材法。（教材49頁）頁）三、 賬簿登記和使用的規(guī)則賬簿登記和使用的規(guī)則 （一）、賬簿啟用的規(guī)則一）、賬

17、簿啟用的規(guī)則 為了保證賬簿記錄的嚴肅性和合法性，為了保證賬簿記錄的嚴肅性和合法性，明確記賬責(zé)任，保證資料完整，在賬簿啟用明確記賬責(zé)任，保證資料完整，在賬簿啟用時，應(yīng)在時，應(yīng)在“賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表”中中詳細載明：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、詳細載明：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿共計頁數(shù)、啟用日期、并加蓋單位公章、賬簿共計頁數(shù)、啟用日期、并加蓋單位公章、經(jīng)營人員（包括企業(yè)負責(zé)人、主管會計、復(fù)經(jīng)營人員（包括企業(yè)負責(zé)人、主管會計、復(fù)核和記賬人員）均應(yīng)載明姓名并加蓋印章。核和記賬人員）均應(yīng)載明姓名并加蓋印章。記賬人員或會計主管人員調(diào)動時，應(yīng)按規(guī)定記賬人員或會計主管人

18、員調(diào)動時，應(yīng)按規(guī)定辦理交接和監(jiān)交手續(xù)，并在交接記錄中做好辦理交接和監(jiān)交手續(xù)，并在交接記錄中做好登記。登記。 （二）、賬簿登記的規(guī)則（二）、賬簿登記的規(guī)則 1 1過賬，也叫賬簿登記。必須根據(jù)審核無誤原過賬，也叫賬簿登記。必須根據(jù)審核無誤原會計憑證進行登記。會計憑證進行登記。 2 2書寫要求。記賬必須用藍黑墨水的鋼筆或者書寫要求。記賬必須用藍黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬得用。除了結(jié)賬、改錯和銷賬簿記錄外，不用紅得用。除了結(jié)賬、改錯和銷賬簿記錄外，不用紅色墨水。色墨水。 3 3連續(xù)登記。記賬時應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁登連續(xù)登記。記賬

19、時應(yīng)按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。記，不得隔行跳頁。 4 4。記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。應(yīng)及時作過賬標記，避免重復(fù)記賬摘要和金額。應(yīng)及時作過賬標記，避免重復(fù)記賬或漏記賬?；蚵┯涃~。 5.5.正確方法更正錯賬。正確方法更正錯賬。 6 6記賬要保持清晰、整潔，文字和數(shù)字都要端記賬要保持清晰、整潔，文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴禁刮擦、挖補、涂改正、清楚，嚴禁刮擦、挖補、涂改7 7凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)標明凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)標明余額方向。沒有余額的賬戶，方向欄寫余額方向。沒有余額的賬戶，方向欄寫“平平

20、”字，并在余額欄字，并在余額欄“元元”位上寫位上寫“0”0”。8 8各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發(fā)生額合計并結(jié)出余額，注明末一行加計發(fā)生額合計并結(jié)出余額，注明“轉(zhuǎn)次頁轉(zhuǎn)次頁”字樣，然后再抄到下一頁的第一字樣，然后再抄到下一頁的第一行內(nèi)，注明行內(nèi)，注明“承前頁承前頁”，以保證賬簿記錄的，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。連續(xù)性。 9 9不得任意撕毀?；螂S便抽換賬頁。不得任意撕毀?；螂S便抽換賬頁。 1010記賬時書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。記賬時書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。 （三）總分類賬和明細分類賬的相互關(guān)系和平行登記。 平行登記就是將同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)

21、，既要在總分類賬中登記，同時也要在其所屬的明細分類賬中登記。 平行登記的要點如下： 1、同依據(jù)。 2、同期間 3、同方向 4、同金額 eg：a公司2010年4月初應(yīng)收賬款的余額為69900元，其中甲公司21500元，乙公司35800元，丙公司12600元，4月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 1、4月3日，銷售甲公司m產(chǎn)品100件，價款10000元，n產(chǎn)品500件，價款12500元，增值稅3825元，貨款尚未收到。 2、4月8日，銷售乙公司m產(chǎn)品500件，價款50000元，增值稅8500元，代墊運費1500元，貨款尚未收到。 3、4月10日，收到甲公司前欠貨款11500元存入銀行。 4、4月12日銷售丙公司

22、n產(chǎn)品300件，價款7500元，增值稅1275元，貨款尚未支付。 分錄如下： 1、借：應(yīng)收賬款甲公司 26325 貸：主營業(yè)務(wù)收入m 10000 n 12500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3825 2、借：應(yīng)收賬款乙公司 60000 貸：主營業(yè)務(wù)收入m 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 庫存現(xiàn)金 1500四、四、 結(jié)賬和對賬結(jié)賬和對賬 （一）、結(jié)賬一）、結(jié)賬 1 1、就一個完整的會計循環(huán)而言，至少要有兩、就一個完整的會計循環(huán)而言，至少要有兩次試算：第一次是在對本期（日常）所發(fā)生的全次試算：第一次是在對本期（日常）所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制分錄，并據(jù)以入賬后進行，稱為部經(jīng)濟

23、業(yè)務(wù)編制分錄，并據(jù)以入賬后進行，稱為調(diào)整前試算調(diào)整前試算; ;第二次是在期末編制調(diào)整分錄并過第二次是在期末編制調(diào)整分錄并過入有關(guān)賬戶后進行，稱為調(diào)整后試算入有關(guān)賬戶后進行，稱為調(diào)整后試算 結(jié)賬，是指按照規(guī)定把一定時期（月份、季結(jié)賬，是指按照規(guī)定把一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，并將度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，并將各種賬簿結(jié)算清楚，以便進一步根據(jù)賬簿記錄編各種賬簿結(jié)算清楚，以便進一步根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。制會計報表。 2 2、包括以下內(nèi)容：、包括以下內(nèi)容： （1 1）虛賬戶的結(jié)清。）虛賬戶的結(jié)清。 虛賬戶是指收入和費用這兩類賬戶，即列示虛賬戶是指收入和費用這

24、兩類賬戶，即列示在利潤表中的賬戶。期末時要將這兩類賬戶的余在利潤表中的賬戶。期末時要將這兩類賬戶的余額結(jié)平，一方面是為了正確計算當(dāng)期盈虧，另一額結(jié)平，一方面是為了正確計算當(dāng)期盈虧，另一方面是為了下一會計期間的使用方便。該類賬戶方面是為了下一會計期間的使用方便。該類賬戶的結(jié)賬程序為：的結(jié)賬程序為： 計算出各虛賬戶的余額。計算出各虛賬戶的余額。 編制結(jié)賬分錄。（本年利潤）編制結(jié)賬分錄。（本年利潤） （2）實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)）實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 實賬戶是指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類賬實賬戶是指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類賬戶。這類賬戶期末有余額，并將結(jié)轉(zhuǎn)到下期。戶。這類賬戶期末有余額，并將結(jié)轉(zhuǎn)到下期。 3、結(jié)賬方

25、法、結(jié)賬方法 （1）月結(jié)。辦理月結(jié)就是結(jié)出本月各賬戶的發(fā)生）月結(jié)。辦理月結(jié)就是結(jié)出本月各賬戶的發(fā)生額和余額。做法是：額和余額。做法是：在當(dāng)月的最后一筆業(yè)務(wù)下畫一條通在當(dāng)月的最后一筆業(yè)務(wù)下畫一條通欄紅線，在下一行的摘要欄注明欄紅線，在下一行的摘要欄注明“本月合計本月合計”或者或者“x月月發(fā)生額及余額發(fā)生額及余額”，同時結(jié)轉(zhuǎn)本月的發(fā)生額和余額，如果月，同時結(jié)轉(zhuǎn)本月的發(fā)生額和余額，如果月末余額為末余額為0，應(yīng)在，應(yīng)在“借或貸借或貸”相應(yīng)位置寫相應(yīng)位置寫“平平”，在，在“余額余額”欄內(nèi)的欄內(nèi)的“元元”相對應(yīng)的位置寫相對應(yīng)的位置寫“0”，然后在這一欄下面畫，然后在這一欄下面畫一條通欄紅線。一條通欄紅線。

26、 （2）季結(jié)。具體做法與月結(jié)類似，只是將）季結(jié)。具體做法與月結(jié)類似，只是將“本月本月合計合計”換為換為“本季度合計本季度合計”或或“本季度發(fā)生額及本季度發(fā)生額及余額余額” （3）年結(jié)。在每年的最后一個月或第四季度結(jié)后）年結(jié)。在每年的最后一個月或第四季度結(jié)后的下一行的摘要欄注明的下一行的摘要欄注明“本年合計本年合計”或或“本年發(fā)本年發(fā)生額及余額生額及余額”，然后在這一欄下畫雙紅線表示封，然后在這一欄下畫雙紅線表示封賬。賬。如有余額還應(yīng)在雙紅線下一欄的摘要欄注明如有余額還應(yīng)在雙紅線下一欄的摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下結(jié)轉(zhuǎn)下年年”，在下一個新的會計開始時要注明，在下一個新的會計開始時要注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn)”

27、字樣。字樣。二、對賬二、對賬 （一）賬證核對，主要核對時間，憑證字號，記（一）賬證核對，主要核對時間，憑證字號，記賬內(nèi)容，記賬金額和記賬方向。賬內(nèi)容，記賬金額和記賬方向。 （二）賬賬核對（二）賬賬核對 1 1、總賬借方與貸方的核對（發(fā)生額和余額）、總賬借方與貸方的核對（發(fā)生額和余額） 2 2、總賬賬戶余額與所屬明細賬余額的核對、總賬賬戶余額與所屬明細賬余額的核對 3 3、總賬與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的核對、總賬與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的核對 4 4、各部門有關(guān)明細賬的核對、各部門有關(guān)明細賬的核對 （三）賬實核對（三）賬實核對 ：是指各項財產(chǎn)物資以及債權(quán)債：是指各項財產(chǎn)物資以及債權(quán)債務(wù)賬

28、面余額與實有數(shù)額之間的核對。務(wù)賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。 （四）賬表核對（四）賬表核對三、賬簿的更換與保管三、賬簿的更換與保管 1 1、更換。一般而言，總賬、日記賬和大、更換。一般而言，總賬、日記賬和大部分明細賬每年都要更換一次，備查賬簿可部分明細賬每年都要更換一次，備查賬簿可以連續(xù)使用。以連續(xù)使用。 2 2、保管。各種賬簿同會計憑證及會計報、保管。各種賬簿同會計憑證及會計報表一樣，都是重要的經(jīng)濟檔案。必須按照制表一樣，都是重要的經(jīng)濟檔案。必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管、不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，按照規(guī)定的審批和任意銷毀。保管期滿后，按照

29、規(guī)定的審批程序報經(jīng)批準以后，再行銷毀。程序報經(jīng)批準以后，再行銷毀。 四、錯賬種類及查找辦法四、錯賬種類及查找辦法 1、錯賬種類：、錯賬種類： 1）影響借貸平衡的錯誤，通常倒碼（即）影響借貸平衡的錯誤，通常倒碼（即650寫成寫成560），錯位（即），錯位（即1500寫成寫成15000），反方（借貸），反方（借貸方向錯誤，兩方金額都記在同一方），漏記（只方向錯誤，兩方金額都記在同一方），漏記（只有一方記賬另一方漏記）等一些情況都會影響借有一方記賬另一方漏記）等一些情況都會影響借貸平衡，這些錯誤可以通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。貸平衡，這些錯誤可以通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。 2）不影響借貸平衡的錯賬。通常重記整筆業(yè)務(wù)、

30、）不影響借貸平衡的錯賬。通常重記整筆業(yè)務(wù)、漏記某一整筆業(yè)務(wù)、串戶（只記錯賬戶而金額和漏記某一整筆業(yè)務(wù)、串戶（只記錯賬戶而金額和方向都沒有錯）、幾種錯誤交織，但差額相互抵方向都沒有錯）、幾種錯誤交織，但差額相互抵消等一些情況均不會影響試算平衡，這些錯誤無消等一些情況均不會影響試算平衡，這些錯誤無法通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。法通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。 2、錯賬的查找方法 1）差額法。是按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。在進行）差額法。是按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。在進行試算平衡的時候，如果發(fā)現(xiàn)借貸方向不平衡可以先用差額試算平衡的時候，如果發(fā)現(xiàn)借貸方向不平衡可以先用差額法來查找，如果在記賬時重記某些業(yè)務(wù)，哪方的數(shù)字

31、較大法來查找，如果在記賬時重記某些業(yè)務(wù)，哪方的數(shù)字較大就在哪方；如果是漏記，哪方數(shù)字較小就在哪方。就在哪方；如果是漏記，哪方數(shù)字較小就在哪方。 eg：借：生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品產(chǎn)品 80000 b產(chǎn)品產(chǎn)品 60000 制造費用制造費用 20000 管理費用管理費用 10000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 80000 乙材料乙材料 90000 如果會計人員在記賬時漏記了如果會計人員在記賬時漏記了“原材料原材料乙材料乙材料”這個這個賬戶的賬戶的90000，那么在進行原材料總賬和明細賬核對時，那么在進行原材料總賬和明細賬核對時，總賬余額會比明細賬多出總賬余額會比明細賬多出90000元，對

32、于這個差額，會計元，對于這個差額，會計人員應(yīng)通過回憶相關(guān)金額的記賬憑證進行查找。人員應(yīng)通過回憶相關(guān)金額的記賬憑證進行查找。 2）除2法。適用于除2法主要查找反方錯誤，當(dāng)賬賬、賬證或賬實不符，且差數(shù)為偶數(shù)時，應(yīng)首先檢查記賬方向是否發(fā)生錯誤。在記賬時，有時由于會計人員疏忽，錯將借方金額登記到貸方或?qū)①J方金額登記到借方，這必然會出現(xiàn)一方合計數(shù)增多，而另一方合計數(shù)減少的情況，其差額恰是記錯方向數(shù)字的2倍，且為偶數(shù)。對于這種錯誤的檢查，可用差錯除以2，得出的商數(shù)就是賬中記賬方向的反方向數(shù)字，然后再到賬目中去尋找差錯的數(shù)字就有了一定的目標。（但如果發(fā)生一方記賬另一方漏記的情況，差數(shù)剛好也是偶數(shù)，此時應(yīng)先用

33、差數(shù)法查找）。 eg：借：管理費用辦公費 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 登記明細賬時，錯把“庫存現(xiàn)金500”也登記入借方，總賬與明細賬核對時，就會出現(xiàn)總賬余額多出明細賬余額1000元，將1000元除以2，正好是貸方記錯的500元。 3）除9法。除9法是指用對賬差額除以9來查找差錯的一種方法，主要用于錯位和倒碼這兩種錯誤。 數(shù)字錯位。在查找錯誤時，如果差錯的數(shù)額較大，就應(yīng)該檢查一下是否在記賬時發(fā)生了數(shù)字錯位。在登記賬目時，會計人員有時會把位數(shù)看錯，把十位數(shù)看成百位數(shù)等小數(shù)看大，或者大數(shù)看小，這種情況下，可以用除9法進行檢查。如將90元看成了900元入賬，此時在對賬時就會出現(xiàn)余額差900-90=8

34、10，用810除以9得90元，則90元為正確記錄數(shù)額。又如將現(xiàn)金600元誤記為60元入賬，對賬結(jié)果就會出現(xiàn)600-60=540差值，用540除以9得60元，60元即為差錯數(shù)。 這類錯誤應(yīng)注意兩點：一是如果錯移一位，則差數(shù)除以9；如果錯移兩位則差數(shù)除以99，以此類推。二是小數(shù)錯位成大數(shù)時，其商數(shù)是正確數(shù)；大數(shù)錯位成小數(shù)時。商數(shù)是錯誤數(shù)。 倒碼。在記賬時，有時易將相鄰的兩位數(shù)或三位數(shù)的數(shù)字登記顛倒了，如將95記為59，436記為634，它們的差值分別是36和198，都可以被9整除，這樣就知道錯誤的原因，然后再進一 步查找錯在哪筆業(yè)務(wù)。 如果用上述方法還未發(fā)現(xiàn)錯誤，而對賬結(jié)果又確實不符，還可以采用順

35、查、逆查、個別抽查法等其他的方法檢查其中的錯誤3 3、錯賬更正的方法、錯賬更正的方法 1 1）劃線更正法）劃線更正法 在結(jié)賬以前，用于憑證無誤，記賬有誤。一般的在結(jié)賬以前，用于憑證無誤，記賬有誤。一般的做法是先在錯誤的記錄上畫一條紅線以示注銷，注做法是先在錯誤的記錄上畫一條紅線以示注銷，注意數(shù)字錯誤必須要將整個數(shù)字全部注銷，文字錯誤意數(shù)字錯誤必須要將整個數(shù)字全部注銷，文字錯誤可以只注銷記錯的那個字，要保證所注銷的記錄仍可以只注銷記錯的那個字，要保證所注銷的記錄仍然清晰可認。然后在紅線上面空白處寫上正確的文然清晰可認。然后在紅線上面空白處寫上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人在更正字

36、或數(shù)字，并由記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人在更正處簽名或蓋章。處簽名或蓋章。2 2）補充登記法）補充登記法 記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借應(yīng)貸的會計科目正記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借應(yīng)貸的會計科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，采用此方法。更正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，采用此方法。更正時，用藍字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目相時，用藍字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目相同的記賬憑證，補充少記金額，在摘要欄注明同的記賬憑證，補充少記金額，在摘要欄注明“補補記記x x月月x x日第日第x x號憑證號憑證”，然后一并登記入賬。，然后一并登記入賬。3 3）紅字更正法）紅字更正法 ：用于賬戶錯，或金額多記。：

37、用于賬戶錯，或金額多記。全部沖銷。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸全部沖銷。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字填寫一符號、科目或金額有錯誤時，可采用紅字填寫一份與原來科目、記賬方向和金額完全相同的記賬份與原來科目、記賬方向和金額完全相同的記賬憑證，注銷原來錯誤的記賬憑證，并在摘要欄注憑證，注銷原來錯誤的記賬憑證，并在摘要欄注明明“注銷注銷x月月x日第日第x號憑證號憑證”；然后再用藍字重；然后再用藍字重新填制一份正確的記賬憑證，并在摘要欄注明新填制一份正確的記賬憑證，并在摘要欄注明“更正更正x月月x日第日第x號憑證號憑證”，再根據(jù)注銷的憑證，再根據(jù)注銷的憑證和重

38、填的憑證一并登記入賬。和重填的憑證一并登記入賬。部分沖銷。在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)部分沖銷。在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但所記金額大于應(yīng)記金額，可將多貸科目正確，但所記金額大于應(yīng)記金額，可將多記的金額用紅字填寫一張記賬憑證，用以注銷多記的金額用紅字填寫一張記賬憑證，用以注銷多記的金額，然后據(jù)以登記入賬。記的金額，然后據(jù)以登記入賬。第三節(jié) 第一種會計循環(huán) 會計循環(huán)是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，從填制和審核會計憑證開始，到登記賬簿，直至編制會計財務(wù)報表，即完成一個會計期間會計核算工作的過程。 服務(wù)性企業(yè)的會計循環(huán)如下： 1、根據(jù)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時收集的原始憑證，分析其內(nèi)容 2、

39、根據(jù)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，填制記賬憑證（分錄） 3、根據(jù)記賬憑證登記賬簿（過賬） 4、計算出各賬戶的發(fā)生額合計數(shù)和余額，并編制結(jié)賬前試算平衡表，如平衡表出現(xiàn)錯誤，改正后的內(nèi)容返回序號2的程序，重新順序核算。 5、期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行賬項調(diào)整（分錄、過賬、填余額），結(jié)清虛賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)實賬戶。 6、根據(jù)期末各賬戶余額編制結(jié)賬后試算平衡表，如錯誤，改正后的內(nèi)容返回序號2的程序，重新順序核算。 7、編制會計報表。填填制制原原始始憑憑證證日記賬日記賬記賬記賬憑證憑證匯總記賬匯總記賬憑證科目憑證科目匯總表匯總表明細明細分類賬分類賬總分總分類賬類賬編編制制會會計計報報表表結(jié)結(jié)賬賬出出現(xiàn)現(xiàn)錯錯賬賬利利潤

40、潤的的分分錄錄利利潤潤分分配配的的分分錄錄試試算算平平衡衡再再次次試試算算平平衡衡平行平行登記登記第二次循環(huán)第二次循環(huán)第三次循環(huán)第三次循環(huán)第一次第一次循環(huán)循環(huán)第四次循環(huán)第四次循環(huán) 練習(xí)題 3-1、某企業(yè)200x年12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)，請編制分錄，并寫出t型賬戶 1、1日接受某公司銀行存款投資2000000元。 2、1日從銀行提取現(xiàn)金5000元，備用。 3、2日以現(xiàn)金500元支付廠部辦公用品費。 4、5日向銀行借入期限為3個月的借款300000元，存入銀行。 5、8日廠部辦公室主任王某出差，預(yù)借差旅費2000元，現(xiàn)金付訖。 6、9日收到應(yīng)收賬款15000元，存入銀行。 7、10日以銀行存款47000元償還前欠供貨單位貨款。 8、11日王某出差回來報銷差旅費2500元，補付現(xiàn)金500. 9、12日接受某投資者現(xiàn)金投資450000元，存入銀行。 10、15日車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料200000元。 11、16日購入材料540000元，材料已驗收入庫