XX總公司清產(chǎn)核資審計實施方案145頁word文檔

1、XX總公司清產(chǎn)核資審計實施方案按照國資委計劃安排，XX總公司將在全公司范圍內(nèi)開展清產(chǎn)核資工作，并委托本事務所對清產(chǎn)核資結果進行專項審計。由于這次清產(chǎn)核資工作涉及面廣、任務重、要求高、時間緊、保密程度高、工作難度大，本事務所對XX 總公司委托清產(chǎn)核資結果財務審計的總體思路是以委托內(nèi)容為審計重點，以富有經(jīng)驗的注冊會計師、具有經(jīng)營管理經(jīng)驗的專業(yè)人員為審計人員，在審計方法上，除了注冊會計師常用的核對法、函證法外，應調查詢問從事經(jīng)營管理的當事人，審閱概算、合同、銀行對賬單等原始資料，實地核對賬實是否相符，對重點項目進行延伸審計，根據(jù)審計結果和委托人的要求出具審計報告或審計建議書，對此，根據(jù)委托方的要求和

2、我們初步了解的情況，特制訂如下審計工作實施方案。清產(chǎn)核資審計實施方案的總體構架清產(chǎn)核資方案的主要內(nèi)容第一部分清產(chǎn)合資工作的基準日清產(chǎn)核資工作范圍和審計內(nèi)容第二部分清產(chǎn)核資工作審計重點清產(chǎn)核資工作審計程序第三部分資產(chǎn)清查的組織領導、工作分工與要素清產(chǎn)核資工作進度安排清產(chǎn)核資工作存在的問題第四部分清產(chǎn)核資工作人員安排清產(chǎn)核資審計收費第一部分清產(chǎn)核資工作的基本情況一、清產(chǎn)核資審計工作目的為企業(yè)真實反映企業(yè)的資產(chǎn)及財務狀況，完善企業(yè)基礎管理，根據(jù)國資委發(fā)布的國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法、財政部財會【2001】 44 號關于印發(fā)國有企業(yè)申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的程序及報送材料的通知及國資委中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案，

3、對XX總公司及其各級子公司進行資產(chǎn)清查審計工作目的如下：清產(chǎn)核資審計工作的主要目的（一）協(xié)助貴公司建立財產(chǎn)清查工作得以開展的基礎，提供在清產(chǎn)核資過程中所需的咨詢服務。（二）真實、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財務狀況和經(jīng)營成果。（三）依據(jù)貴公司所提供的清產(chǎn)核資資料，隊在清查過程中發(fā)現(xiàn)損失及掛賬的真實性和合規(guī)性進行審計。（四）清查核實企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進行處理，包括按原制度及新企業(yè)會計制度的處理。（五）通過清產(chǎn)核資促進企業(yè)解決歷史遺留問題。（六）中國建筑總公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，出具真實、合規(guī)的審計報告。二、清產(chǎn)核資的審計依據(jù)清產(chǎn)核資的審計依據(jù)國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法中央企業(yè)清

4、產(chǎn)核資工作方案國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則企業(yè)會計制度等中國注冊會計師審計準則三、清產(chǎn)核資的基準日根據(jù)國資委中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的規(guī)定，XX總公司本次清產(chǎn)核資工作的基準日確定為2003 年 12 月 31 日。四、清產(chǎn)核資審計工作范圍（一）企業(yè)范圍根據(jù)國資委國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程的規(guī)定，XX總公司開展清產(chǎn)核資的范圍應包括：公司總部及所屬全部的子企業(yè)（含下屬事業(yè)單位、分支機構、境外資企業(yè)等，下同）。對于因特殊原因不能參加清產(chǎn)核資的資企業(yè)，企業(yè)應當附報有關名單并說明原因，經(jīng)批準后可以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作

5、結果。（二）項目范圍貨幣資金、各種應收及預付款項、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長期投資、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等，以及相關負債、凈資產(chǎn)清查。五、清產(chǎn)核資審計工作內(nèi)容根據(jù)中國注冊會計師審計準則、財政部、國資委有關文件及XX 總公司對本次財產(chǎn)清查的具體要求，我所審計前后需要完成的工作內(nèi)容如下：（一）協(xié)助貴公司建立財產(chǎn)清查工作得以開展的基礎，提供在清產(chǎn)核資過程中所需的咨詢服務。（二）真實、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財務狀況和經(jīng)營成果。（三）依據(jù)貴公司所提供的清產(chǎn)核資資料，隊在清查過程中發(fā)現(xiàn)損失及掛賬的真實性和合規(guī)性進行審計。（四）清查核實企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進行處理，包

6、括按原制度及新企業(yè)會計制度的處理。（五）通過清產(chǎn)核資促進企業(yè)解決歷史遺留問題。（六）中國建筑總公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，出具真實、合規(guī)的審計報告。第二部分清產(chǎn)核資工作審計重點與實施程序一、清產(chǎn)核資工作審計重點1 、對貨幣資金審計的內(nèi)容主要包括：貨幣資金的收支記錄是否完整，賬實是否相符，是否存在賬外資產(chǎn)，銀行存款是否與銀行對賬單存在差異，差異的原因是否正常。2、對應收款項審計的內(nèi)容主要包括：應收賬款是否真實存在，性質是否合規(guī)，通過賬齡分析，對賬齡較長的應收款項進行函證，查明未及時收回的原因以及壞賬損失的確認情況依據(jù)。3、對長短期投資審計的內(nèi)容主要包括：長短期投資行為是否合規(guī)，短期投資賬實是否相符、長

7、期投資是否擁有實際控制權，核算方法是否正確；企業(yè)在境外的長期投資，中方權益是否得到有效保障。4、對存貨審計的內(nèi)容主要包括：賬實是否相符；重點關注積壓、已毀損或需報廢的存貨及對長期外借未收回的存貨和代保管物資。5、對固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容主要包括：賬實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準轉讓出去的資產(chǎn)應認真清查。6、對在建工程審計的內(nèi)容主要包括：長期掛賬但實際已經(jīng)停工報廢的項目、清理出來的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未驗收入賬的項目。7、對其他資產(chǎn)的真實性進行確認。8、對各項待處理資產(chǎn)損失重點審查其形成

8、原因、申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關政府部門的有關規(guī)定。9、根據(jù)國家有關清產(chǎn)核資損失認定的有關規(guī)定，收集相關證據(jù)，為資產(chǎn)損失、資金掛賬的認定工作做好準備。二、清產(chǎn)核資審計工作程序根據(jù)國資委國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法、 國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程及國有企業(yè)清產(chǎn)核資鑒證規(guī)則等相關文件的規(guī)定，企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，主要程序如下：賬務清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損溢認定、報表編制、中介審計、結果申報、資金核實、賬務處理、完善制度等。據(jù)此，確定審計工作程序如下：（一）總計審計工作程序1 、審前調查，要求準備相關資料，制定清產(chǎn)核資審計工作計劃。2、進駐被審計單位，與有關部門人員接洽，通報有關審

9、計工作程序要求配合的事項。3、實行承諾制度，要求被審計人員及所在單位、部門和企業(yè)會計人員及有關人員，對提供給審計組的會計資料及其他有關資料的真實性、完整性，是否有賬外賬以及未決訴訟事項等方面作出書面承諾并承擔相關責任。4、進一步調查了解被審計人員和被審計單位的有關情況，編制基本情況調查5、評審內(nèi)部控制制度。6、采取查閱、盤點、函證、核對和詢問等審計方法，對各項資產(chǎn)損失進行審核，取得審計證據(jù)，并對其真實性和合規(guī)性進行確認。7、將審核結果與委托方交換意見。8、出具清產(chǎn)核資專項財務審計工作報告。（二）具體審計工作程序1 、賬務清理審計內(nèi)容（ 1 ）為保證企業(yè)的賬賬相符、賬證相符，企業(yè)在清查核資工作中

10、必須認真做好賬務清理工作，即：對企業(yè)總公司及子企業(yè)所有賬戶進行清理，以及總公司同各子企業(yè)之間的各項內(nèi)部資金往來、存借款余額、庫存現(xiàn)金和有價證券等基本賬務情況進行全面核對和清理，以保證企業(yè)各項賬務的完整和準確。（ 2）企業(yè)賬務清理應當以清產(chǎn)核資工作基準日為時點，采取“倒軋賬”的方式對各項賬務進行全面清理，認真做好內(nèi)部賬戶結算和資金核對工作。通過賬務清理，要做到總公司內(nèi)部各部門、總公司同各子企業(yè)之間、子企業(yè)相互之間往來關系清楚、資金關系明晰。（ 3）企業(yè)對在金融機構開立的人民幣支付結算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等要進行全面清

11、理。（ 4）企業(yè)在清產(chǎn)核資中，認真清理企業(yè)及所屬子企業(yè)各種違規(guī)賬戶或者賬外賬，按照國家現(xiàn)行有關金融、財會管理制度規(guī)定，檢查本企業(yè)在各種金融機構中開立的銀行賬戶是否合規(guī)，對違規(guī)開立的銀行賬戶應當堅決清理；對于賬外賬的情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應當堅決糾正。（ 5）企業(yè)在清查核資工作中，應當認真清查公司總部及所有子企業(yè)的各項賬外現(xiàn)金，對違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定的侵占、截留的收入，或者私存私放的各項現(xiàn)金（即“小金庫”）進行全面清理，應當認真予以糾正，及時納入企業(yè)賬內(nèi)。（ 6）企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，應當認真對企業(yè)總部及所屬企業(yè)對內(nèi)或者對外的擔保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進行全面清理，并根據(jù)實際情況分類

12、排隊，并采取有效措施防范風險。（ 7）企業(yè)在賬務清理中，對清理出來的各種由于會計技術性差錯原因造成的錯賬，應當根據(jù)會計準則關于會計差錯調整的規(guī)定自行進行賬務調整。2 、資產(chǎn)清查審計（ 1 ）資產(chǎn)清查審計的總體內(nèi)容企業(yè)應當在清產(chǎn)核資中認真組織力量做好資產(chǎn)清查工作，對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。社會中介機構應按照獨立審計準則的相關規(guī)定對資產(chǎn)盤點進行監(jiān)盤。企業(yè)在組織資產(chǎn)清查時，應當把實物盤點同核實賬務結合起來，在盤點過程中要以賬對物、以物核賬，做好細致的核對工作，保證企業(yè)做到賬實相符。企業(yè)資產(chǎn)清查工作應當把清理資產(chǎn)同核查負債和所有都權益結合起來，對企業(yè)的負債、權益認真清理，對于因會計技

13、術差錯造成的不實債權、債務進行甄別并及時改正；對清查出來的賬外權益、負債要及時入賬，以確保企業(yè)的資產(chǎn)、負債及權益的真實、準確。企業(yè)資產(chǎn)清查工作應當重點做好各類應收及預付款項、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，查實應收賬款的債權是否存在，核實對外投資初始成本的現(xiàn)有實際價值。企業(yè)對流動資產(chǎn)清查核實的范圍和內(nèi)容包括現(xiàn)金、各種存款、各種應收及預付款項、短期投資和存貨等。（ 2）資產(chǎn)清查審計的具體內(nèi)容貨幣資金清查審計內(nèi)容及相關損失的確認現(xiàn)金清查主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。貨幣資金損失，是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類金融機構存款

14、發(fā)生的有關損失。1） 現(xiàn)金的清查對庫存現(xiàn)金的清查，應當查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符；編制庫存現(xiàn)金盤點表。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時點當日之銀行外幣買入牌價換算。備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數(shù)額。截至到清查時點時，應當核對企業(yè)現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金的盤點金額是否相符；如有差異，應說明原因。企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：I.現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表 （包括倒推至基準日的記錄）；n .現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；田.由于

15、管理責任造成的，應當有對責任人的責任認定及賠償情況說明；IV.涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案材料。2） 其他貨幣資金和清查對其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。3） 銀行存款的清查對銀行存款，主要是清查企業(yè)在開戶銀行及其他金融機構各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對銀行存款的清查，應根據(jù)銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實。檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的真實性，檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進

16、行賬務處理。同時對以下事項進行關注：I.存款明細要依不同銀行賬戶分列明細 ，應當區(qū)分人民幣及各種外幣；n .定期存款應當出具銀行定期存款單；亂各項存款應當由銀行出具證明文件；IV.外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列；v.銀行存款賬列有利息收入時應當詳加注明。企業(yè)清查出的存款中金融機構已付、企業(yè)未付的款項，依據(jù)財產(chǎn)清查基準日的銀行對賬單及相應的銀行存款余額調節(jié)表，要逐筆查明銀行已付、企業(yè)未付款項的形成原因，確認與收款人的債權、債務關系，核實情況并分清責任。對不能收回款項，比照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。應收及預付款項清查審計內(nèi)容及損失確認應收及預付款項的清查內(nèi)容包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應

17、收款、預付賬款的待攤費用。壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項應收款項造成的損失，主要包括：應收賬款和其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。1 ）清查應收票據(jù)時，企業(yè)就當按其種類逐筆與購貨單位或者銀行核對查實；2）清查應收賬款、其他應收款和預付賬款時，企業(yè)應當逐筆與對方單位核對，以雙方一致金額記賬。對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新明確債權關系。對長期拖欠，要查明原因，積極催收；對經(jīng)確認難以收回的款項，應當明確責任，做好有關取證工作；3）應當認真清理企業(yè)職工個人借款，并限期收回。對在清產(chǎn)核資中清查出的各項壞賬，企業(yè)應當逐項分析形成原因，對有合法證據(jù)證明確實不能收回的應收款項，分

18、別不同情況，認定為損失：4）債務單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或者被政府責令關閉等，造成應收款項無法收回的，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：I.法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；n.工商部門的注銷、吊銷證明；政府部門有關行政決定文件。對上述情形中已經(jīng)清算的，應當扣除債務人清算財產(chǎn)實際清償部分后，對不能收回的款項，認定為損失。對尚未清算的，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確認不能收回的部分，認定為損失。2）債務人已失蹤、死亡的應收款項，在取得公安機關出具的債務人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判

19、后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。3） 債務人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災害等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒定證證明，認定為損失。4）逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。5）在逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收本成的，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。6） 逾期 3 年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋

20、商記錄，確認債務人已資不抵償、連續(xù)3 年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3 年以上的，并能認定在最近3 年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的簽證證明，認定為損失。7）逾期3 年以上的應收款項，債務人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構出具的有關證明，或者取得我國駐外使（領）館或商務機構出具的有關證明后，認定為損失。8） 對逾期 3 年以上的應收款項，企業(yè)為減少壞賬損失而與債務人協(xié)商，按一定比例折扣后收回（含收回的實物資產(chǎn)）的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審議決定（二級及以下企業(yè)應有上級母公司的核準文件）和債權債務雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已

21、收回資金的證明，其折扣部分，認定為損失。企業(yè)應當在期未分析各項應收款項（應收賬款和其他應收款）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。計提壞賬準備采用一般識別與個別識別相結合的方法計提壞賬準備。1） 一般識別 .根據(jù)各單位對應收款項的賬齡分析情況，采用賬齡分析法計提壞賬準備。n .各賬齡段按下列比例計提壞賬準備： 5年以上（含5年）的應收款項按100%十提壞賬準備； 4 5年（含4年）的應收款項，按應收款余額 80%十提壞賬準備； 3 4年（含3年）以上的應收款項，按應收款余額的 50%十提壞賬準備； 2 3年（含2年）的應收款項按應收款余額的 30%十提

22、壞賬準備； 2年（含1年）的應收款項按應收款余額的 10%十提壞賬準備； 1年以內(nèi)的應收款項按應收款項余額的5%十提壞賬準備。田.賬齡的劃分計算，一般采用先進先出法。2）個別識別賬齡在 5 年以內(nèi)的，但需全額計提減值準備的應收賬款。但沒有確鑿證據(jù)表明該項應收款項應作為壞賬損失予以核銷，但是事實上收回的可能性不大，如債務單位處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足及發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的，以及其他可能發(fā)生損失的情況，需全額提取壞賬準備。具體如下：I .撤銷關閉問題：有主管單位的撤銷文件或工商管理局證明資料等相關法律文件的情況下, 經(jīng)核實確已撤銷的可作為壞賬予

23、以核銷；否則如果只是處于停產(chǎn)關閉狀態(tài)應金額計提壞賬準備。n.破產(chǎn)問題：有法院破產(chǎn)宣告文書、以法院受理、破產(chǎn)案件通知申報債權的通知書， 并已宣告破產(chǎn)結束的，未得到清償?shù)膫鶛?，?jīng)核實后作為壞賬予以核銷；如果只是處于破產(chǎn)申請或執(zhí)行過程中應計提壞賬準備。n.資不抵債的問題：債務單位經(jīng)中介機構的審計報告表明已資不抵債，應計提壞賬準備。IV.不可抗力等問題：政府相關部門的文件表明債務人發(fā)生嚴重的自然災害，如火災、水災、地震等不可抗力導致企業(yè)已不復存在，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確定無法清償?shù)膽召~款，經(jīng)核實后作為壞賬核銷；否則，如果只是導致債務單位在短期間時無法償付債務，且有企業(yè)相關清欠部門人員實地勘測記

24、錄表明很可能發(fā)生壞賬損失，應計提減值準備。v.其他問題：如債務人（其他應收款的自然人為債務人）已經(jīng)死亡、失蹤、逃匿或有相關部門出具的死亡、失蹤、逃匿證明，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償，經(jīng)核實后作為壞賬予以核銷；如果無相關部門的證明依據(jù)，但事實已表明無法收回，應計提減值準備。個別識別說明：I .預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按上述規(guī)定作為壞賬予以核銷或計提減值準備；如果貨物已收到，僅因發(fā)票未到等原因未作會計處理，作為會計差錯予以更正。n.對于持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能夠收回或收

25、回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并按上述規(guī)定作為壞賬予以核銷或計提減值準備。出.下列各種情況不能全額計提壞賬準備，應根據(jù)賬齡分析收回的可能性部分計提：當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；計劃對應收款項進行重組;與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；與本單位內(nèi)部等之間的結算往來款余額，不計提壞賬準備（納入合并匯總報表范圍內(nèi)的單位）；IV.關于經(jīng)營基金產(chǎn)生的應收款項，原則上按以上方法確認損失并按個別認定法計提壞賬準備，如有特殊情況，按下列原則處理：如對方?jīng)]有任何資料且實際款項已不能收回。投資清查審計內(nèi)容及損失確認1 ）短期投資的清查主要對國庫券、各種特種債券、股票及其他短期投資進行清理，取得

26、股票、債券及基金賬戶對賬單、與明細賬余額核對，盤點庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對。2 ）長期投資的清查主要包括總公司和子企業(yè)以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種形式的投資。I .在清查對外長期投資時，凡按股份或者資本份額擁有實際控制權的，一般應采用權益法進行清查；沒有實際控制權的，按企業(yè)目前對外投資的核算方式進行清查。清查內(nèi)容包括：有關長期投資的合同、協(xié)議、章程，有權力部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權、原始投入、股權比例、分紅等項內(nèi)容；n .企業(yè)在境外的長期投資清查主要包括：以資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在境外投資舉辦的各類投資、合資、聯(lián)營、參股公司等企業(yè)中的各項資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認

27、真查明管理情況和投資收益。3）投資損失是指企業(yè)發(fā)生的不良股權或者債權投資造成的損失，包括長期投資損失和短期投資損失。對清查出的不良投資，企業(yè)要逐項進行原因分析，對有合法證據(jù)證明不能收回的，認定為損失。A.被投資單位已破產(chǎn)、清算、被撤銷、關閉或被注銷、吊銷工商登記等，造 成難以收回的不良投資，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失；I .法院的破產(chǎn)公告或者破產(chǎn)清算的清償文件；n.工商部門的注銷、吊銷文件；出.政府部門的有關行政決定文件；對已經(jīng)清算的，扣除清算財產(chǎn)清償后的差額部分，認定為損失；尚未清算的，由社會中介機構經(jīng)過職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對被投資單位剩余財產(chǎn)確實不足以清償投資的差額部分，認

28、定為損失。B.對企業(yè)有關參股投資項目金額較小，確認被投資單位已資不抵債、連續(xù)虧損 3 年以上或連續(xù)停止經(jīng)營3 年以上的，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒定證明，對確實不能回收回的部分，認定為損失。C.企業(yè)經(jīng)營期貨、證券、外匯等短期投資未進行交割或清理的，不能認定為損失。4）短期投資預計跌價準備按成本與市價孰低計價，市價低于成本的部分，應當計提短期投次跌價準備。采取單項投資計提減值準備（可以選投資總體、投資類別計提，建議按單項投資計提） 。A.有市價短期投資：市價，是指在證券市場上掛牌交易的價格，在個體計算 時一般按期未證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計價，按單

29、項投資計算并確定提的跌價損失準備。資料來源：市價可查閱證券監(jiān)管機構指定信息披露的公開媒體中投資項目在期未最后一個交易日的收盤價格。B.按行業(yè)制度在短期投資核算無期未市價的。檢查期后收回情況，即基準日后、自查時間前，是否已收該項投資：I .如果全部收回，則不對該項投資計提跌價準備；n.對于未收回的短期投資（包括部分未收回和全部未收回），按照以下程序判斷是否計提減值準備：對于有投資期限的短期投資：以單項投資的口徑，查閱有關投資協(xié)議、投資性質、 該項投資的發(fā)生日期，計算截止到基準日時，確定該項投資是否已經(jīng)逾期。a. 對于尚未逾期的短期投資，如果被投資單位或投資款項管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進入破產(chǎn)、清

30、算程序、進行清理整頓而導致停業(yè)的，在取得相關政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對該短期投資賬面余額全額計提跌價準備。b. 對于已經(jīng)逾期的短期投資，如果被投資單位或投資款項管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進入破產(chǎn)、清算程序、進行清理整頓而導致停業(yè)的，在取得相關政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對該短期投資賬面余額全額計提跌價準備；其他已經(jīng)逾期的短期投資，根據(jù)逾期的時間長短，按照下列比例，計提跌價準備：逾期1 年以下，沒有確鑿證據(jù)的，不計提跌價準備；逾期1 年以上，沒有確鑿證據(jù)的，計提比例原則上不超過50%。對于沒有投資期限的短期投資：以單項投資的口徑，查閱有關投資協(xié)議、投資性質、該項投資的發(fā)生日期，計算

31、截止到基準日時，確定該項投資是否已經(jīng)超過 1 年，如果超過1 年即視同為逾期。判斷是否計提跌價準備，程序同上。5）按照企業(yè)會計制度計提長期投資減值準備確定原則續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資減值準備。并應按單項項目計提長期投資減值準備?？紤]到目前公司所持有的長期投資中包括有市價的長期投資及無市價的長期投資（包括由于歷史體制原因遺留的長期投資），對其考慮減值準備時可分別判斷分析。A 對 有市價的長期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)后應計提減值準備：I .市價持續(xù)2年低于賬面價值；n .該項投資暫停交易1年或1年以

32、上；田.被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；IV .被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；V .被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。如果上述計提減值準備的各種跡象存在，但市價并未降低，甚至還高于成本的，投資企業(yè)應按被投資單位實際的財務狀況預計未來可收回金額，并計提減值準備，而不應再按市價計提減值準備。B 對無市價的長期投資若存在下列跡象，取得證據(jù)后應計提減值準備：I .影響被投資單位經(jīng)營政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；n.被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過期時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生

33、嚴重惡化；出.被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生嚴重變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重變化，如進行清理整頓、清算等；IV.有證據(jù)表明該項投資預計已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。對于劃轉經(jīng)營基金等財政資產(chǎn)形成的長期投資，應在清查過程中取得確鑿證據(jù)，依據(jù)原有法律文件及投資的實際現(xiàn)狀進行判斷，若為長期股權投資須取得被投資單位在清查基準日的實際經(jīng)營情況、財務狀況相關證據(jù)，以作出是否計提減值準備及如何計提減值準備的決定。減值準備計提方法及所依據(jù)的基礎、信息：A.對于可上市流通的長期股權投資、長期債權投資：計提減值準備的方法同“短期投資跌價準備”。B. 對于非上市流通的長期股

34、權投資：I .權益法核算下的長期股權投資：取得被投資單位最近一個會計期間經(jīng)過審計的會計報表和審計報告。如果沒有明顯證據(jù)表明被投資單位發(fā)生減值情況的，不計提減值準備。n .成本法核算下的長期股權投資：按照投資比例，計算占被投資單位的所有 者權益，對于低于賬面價值部分計提減值準備。A 對于非上市流通的長期債權投資：I .檢查基準日后是否已經(jīng)出售或到期收回債權投資：已經(jīng)出售或全部收回的債權投資，不計提減值班準備；對于尚未收回的債券投資，應根據(jù)以下情況判斷是否計提減值準備：a. 檢查該項債權利息，應檢查債券發(fā)行單位的性質，如果系政府債券，該項債權投資不計提減值準備；b 如果未收到債券利息，應檢查債券發(fā)

35、行單位的性質，如果系政府債券，該 項債券投資不計提減值準備；c 如果債券發(fā)行單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進入破產(chǎn)，清算程序、進行清理整頓而導致停業(yè)的，在取得相關政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對該項債權投資賬面余額全額計提減值準備。n.未能取得確鑿證據(jù)的情況下，按照如下比例計提減值準備：逾期 1年以內(nèi)的計提5%，逾期1 2 年的計提10%，逾期2 3 年的計提20%，逾期3 年以上的計提50%。在實務操作中，可考慮以下方式確認減值：A 長期股權投資，被投資單位屬正常經(jīng)營，且期未報表業(yè)經(jīng)注冊會計師審計出具了標準無保留意見的報告或者除標準無保留意見以外的審計報告，應根據(jù)審計報告來考慮計提減值準備。B.長

36、期債權投資，如果被投資單位處于停業(yè)狀態(tài)，處于資不抵債，且無有效措施，其投資收回的可能性較小的，應全額計提減值準備。C 長期債權投資，如果被投資單位已處于資不抵債、破產(chǎn)清算等狀況，但有擔保的債權，按其擔保物的狀況及可收回金額確定其減值金額，如果無擔保的債權投資，全額計提減值準備。計提減值準備應提供資料：按照企業(yè)會計制度計提減值準備時，應提供的具體資料為：A 股權投資、債權投資的基準日市價及來源說明：B 被投資單位經(jīng)審計的最近期的會計報表；C 被投資單位不打算或無法持續(xù)經(jīng)營的證明：進行清理整頓的證明，如有關政府批復文件；進入清算程序的有關證明等。其他特殊事項對于委托理財記入本科目的，委托方應根據(jù)委

37、托協(xié)議按以下方法處理：A 對于委托方支付固定理財費用，收益（損失）由委托方承擔的，清查損失和預計跌價準備參照以上執(zhí)行；B 對于收益（損失）分成的，清查損失和預計跌價準備參昭以上（一）、 （二）條的規(guī)定并乘以分成率執(zhí)行；C 對于委托方應取得固定收益的，委托方不涉及清查損失和預計跌價準備，有關損失由受托方核算。存貨的清查審計內(nèi)容及損失確認存貨的清查內(nèi)容主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資（商品）等。存貨損失是指有關商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)

38、生的盤盈、盤虧、變質、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉、資金掛賬等。1 ）各企業(yè)都應當認真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；對清查出的積壓、已毀損或需報廢的存貨，應當查明原因，組織相應的技術鑒定，并提出處理意見；2）對長期外借未收回的存貨，應當查明原因，積極收回或按規(guī)定作價轉讓；3）代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結果告知產(chǎn)權單位。對盤盈和盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認定為損失：1）存貨盤點表2）社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明；3）其他應當提供的資料；1 .存貨保管人對于盤盈和盤虧的情況說明；n .盤盈存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入

39、庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或者其他確定依據(jù)）；出.盤虧存貨的價值確定依據(jù)；m企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。對報廢、毀損的存貨，將其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認定為損失：1）單項或者批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關部門出具技術鑒定證明；2 ） 單項或者批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術鑒定部門或具有技術鑒定資格的社會中介機構出具的技術鑒定證明；3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；4）其他應當提供的材料；I.企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；n.殘值情況說明；企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部

40、核批文件。對被盜的存貨，將基賬面價值扣除保險理賠以及責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認定為損失：1） 向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案的結案的證明材料；2） 涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；3） 涉及保險索賠的，應有保險公司理賠情況說明。對已削價、折價處理的存貨，由企業(yè)有關部門說明情況，依據(jù)有關會計憑證 將原賬面價值與已收回價值的差額部分，認定為損失。對清查出的存貨成本高留低轉部分，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。企業(yè)應當在期未對存貨進行全面清查，如由于存貨成本高于可變理凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌

41、價準備。存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行評估的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：1 ) 市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望的；2 )企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3) 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫

42、存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格已低于其賬面成本；4) 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5)其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。在實務操作中，可考慮按以下方法操作計提減值準確備：1) 一般方法確定可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素：企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎，并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債日后事項的影響等因素：I.可靠證據(jù)是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售

43、方提供的有關資料、生產(chǎn)成本資料等。n.應考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同， 確定存貨可現(xiàn)凈值的計算方法不同，如用于出售的存貨和用于連續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算方法就不同。出.企業(yè)在確定存貨的估計售價時，則應當以當月存貨平均銷售價格或資產(chǎn)負債表日最近幾次銷售價格的平均數(shù)，作為某估計售價的基礎。從可變現(xiàn)凈值的概念可以看出，存貨估計售價的確定對于計算其可變現(xiàn)凈值非常重要。企業(yè)除按上述確認估計售價外，還應當按照以下原則確定存貨的估計售價：A 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同工價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。B 如果企業(yè)持有的存貨的數(shù)量多于銷售合同

44、訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。C 沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。2)具體科目計提減值準備的確認方法1 .材料計提減值A 對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應當將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期未價值減損情況聯(lián)系起來，即相應產(chǎn)品未減值，則該材料不考慮減值，除非資產(chǎn)負債表日后產(chǎn)品市價有巨大波動，足以影響材料的應計提減值準備；8 如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量；C 對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)

45、凈值相比即可；n .產(chǎn)成品計提減值A 期未有市價的產(chǎn)成品產(chǎn)成品按成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計提跌價準備。成本指企業(yè)賬面存貨的歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值指期未的市場售價減去銷售過程的銷售費用及相關稅金。銷售費用按企業(yè)最近兩年的銷售費用占銷售收入的比例進行估算確認。9 期未無市價的產(chǎn)成品：期未無市價的產(chǎn)成品參考同類或類似產(chǎn)品計提減值準備；如果屬企業(yè)新開發(fā)的產(chǎn)品，目前市場還無銷售價格的產(chǎn)成品，不計提跌價 準備。其他存貨：備品備件、輔助材料、低值易耗品、包裝物等其他存貨：A.備品備件如果屬已經(jīng)淘汰的機器設備（主機）所購買的備件，應全額計提 減值準備。B.對于包裝物主要考慮超儲積壓、產(chǎn)品包裝改變等因素，計提減值準

46、備；C 其他存貨計提減值準備主要考慮相關的機器設備是否計提，以及儲存的存貨量是否超過的該機器耗用量，超過部分按市場價格作為可變現(xiàn)凈值。3）說明按照企業(yè)會計制度計提的存貨跌價準備，應提供以下資料：1） 可變現(xiàn)凈值的確認方法及依據(jù)、報價資料來源以及相關說明；n.呆滯、積壓、過時的存貨證明：有關倉庫明細記錄、入庫單據(jù)、發(fā)票、呆滯積壓的原因說明及核準；亂跌價準備的計算過程；m計提存貨跌價準備的存貨應有相關技術鑒定資料，市場價格等資料。如果庫齡在一定年限（如3 年）以上的長期存貨，未計提減值準備，需特別說明不計提減值的原因。固定資產(chǎn)清查審計內(nèi)容及損失確認固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括房屋及建筑物、機器設備、

47、運輸設備、工具器具和土地等。固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。1）對固定資產(chǎn)要查清固定資產(chǎn)原值、凈值，已提折舊額，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；2） 租出的固定資產(chǎn)由租出方負責清查，沒有登記入賬的要將清查結果與租入方進行核對后，登記入賬；3） 對借出和未按規(guī)定手續(xù)批準轉讓出去的資產(chǎn)，應當認真清理收回或者補辦手續(xù)；4）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外）、盤虧固定資產(chǎn)、要認真查明原因，分清工作責任，提出處理意見；5）經(jīng)過清查出的各項固定資產(chǎn)，依據(jù)用途（指

48、生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性）和使用情況（指在用、未使用或不需用等）進行重新登記，建立、健全實物賬卡；6）對清查出的各項未使用、不需用的固定資產(chǎn)，應當查明購建日期、使用時間、技術狀況和主要參數(shù)等，按調拔（其價值轉入受拔單位）、轉生產(chǎn)用、出售、待報廢提出處理意見；7） 土地清查的范圍包括：企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土地，企業(yè)舉辦國內(nèi)聯(lián)營、合資企業(yè)使用權作價投資入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)以使用權作價入股的土地。對盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，確認為固定資產(chǎn)盤盈入賬：1 .固定資產(chǎn)盤點表；n.使用保管人對于盤盈情況說明材料；田.盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)（同類固定資產(chǎn)的市場

49、價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料） ；IV.單項或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價值確認依據(jù)的， 應當委托社會中介機構進行估價，出具估價報告。對盤虧的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：I.固定資產(chǎn)盤點表；n .盤虧情況說明（單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項作出專項說明，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明）；m.社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明；IV.企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部批準文件等。對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：I.企業(yè)內(nèi)部有

50、關部門出具的鑒定證明；n .單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，由企業(yè)作出專項說明，應當委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定證明；不可抗力原因（如自然災害、意外事故等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關部門出具的鑒定報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；m企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；v.涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明。對被盜的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值各除責任人的賠償和保險理賠后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：1 .向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；n .企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明

51、和內(nèi)部核批文件；亂涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明。固定資產(chǎn)減值準備1） 確定原則；判斷某些固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，一般應考慮以下因素：I .某項資產(chǎn)的市價在當期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌（ 如購入設備的賬面價值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設備部門提供有關報價資料） ；n.技術、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當期或近期發(fā)生重在變化，并對企業(yè)產(chǎn)生重在影響（如受到技術進步或業(yè)務政策的限制，需要技術部門提供相關依據(jù)）；出.有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或實體損壞 （根據(jù)固定資產(chǎn)的管理部門和技術部門出具的技術鑒定證明進行確認）；IV .同期市場利率大幅度提

52、高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率, 并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；V .固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；VI .其他表明固定資產(chǎn)的可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價值的情況。2） 對于存在下列情形但無法通過報廢途徑處理的固定資產(chǎn)應該考慮全額計提減值準備：1 .長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用， 且不存在轉讓價值的固定資產(chǎn)；n.由于技術進步等原因，已不再使用的固定資產(chǎn)（如計算機等固定資產(chǎn)受到技術進步影響，不再使用的）；田.雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品或提供的服務

53、不合格的固定資產(chǎn)；m其他實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)2） 在實務中，可考慮按以下的方式操作：1 .未使用的固定資產(chǎn)與不需用的固定資產(chǎn)：應根據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)狀和本院的經(jīng)營計（規(guī)）劃，如果預計以后使用的，按可收回金額計提減值準備。n .在用的固定資產(chǎn)A 如果屬設計不合理造成設計生產(chǎn)能力與實際生產(chǎn)能力的差異，則按 1 減去實際生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力的比例來確定減值準備的比率來計提減值準備；B.如果長期（如2年以上）均存在實際生產(chǎn)能力小于設計生產(chǎn)能力，則按累計實際生產(chǎn)能力所占設計生產(chǎn)能力的比例來確定減值準備的比率來計提減值準備；C 非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，根據(jù)其實際使用情況來計提減值準備，一般情

54、況下不計提減值準備（科研用設備作為非生產(chǎn)用，生產(chǎn)產(chǎn)呂的固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)） ；D.如果土地作為固定資產(chǎn)入賬，一般不計提減值準備；E.融資租入固定資產(chǎn)，視同自有固定資產(chǎn)計提減值準備。4）應提供資料計提固定資產(chǎn)減值準備，應當有相關技術鑒定、近期使用狀態(tài)及其運轉情況以及該項固定資產(chǎn)的市價情況等資料。具體包括：I .資產(chǎn)發(fā)生減值的技術依據(jù)及有關部門核準；n.資產(chǎn)的閑置，不需用證明，使用部門資產(chǎn)啟用和停用記錄；田.業(yè)務部門預計不會再使用該項資產(chǎn)的原因說明及相關依據(jù)。在建工程與工程物資清查審計內(nèi)容及損失確認在建工程（包括基建項目）清查的范圍和內(nèi)容主要是在建筑或停建、緩建的因家基建項目、技術改造項目

55、，包括完工未交付使用（含試車）、交付使用未驗收入賬等工程項目、長期掛賬但實際已停工報廢的項目。在建工程要由建設單位負債按項目逐一進行清查，主要登記在建工程的項目性質、投資來源、投資總額、 實際支出、實際完工進度和管理狀況。1）在建工程與工程物資的清查要求對在建工程的毀損報廢要詳細說明原因，提供合規(guī)證明材料。對清理出來的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未驗收入賬的工工程，企業(yè)應當及時入賬。2）在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程項目造成的損失，以及因此而引起的相應工程物資報廢或者削價處理等發(fā)生的損失。因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證