第五章 稅收法律制度

1、 第六章 稅收法律制度 第一節(jié)第一節(jié) 稅法概述稅法概述一一 基本概念基本概念 稅收：別稱賦稅、租稅、捐稅，以勞役稅、實物稅和貨幣稅在不稅收：別稱賦稅、租稅、捐稅，以勞役稅、實物稅和貨幣稅在不同的歷史時期以不同的形式表現(xiàn)。它指國家為實現(xiàn)其職能按法律同的歷史時期以不同的形式表現(xiàn)。它指國家為實現(xiàn)其職能按法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N經(jīng)濟(jì)活動。預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N經(jīng)濟(jì)活動。是國家憑借其政治權(quán)力參與國民收入分配與再分配的一種方式。是國家憑借其政治權(quán)力參與國民收入分配與再分配的一種方式。（稅收功能：財政收入、平衡貧富差距、經(jīng)濟(jì)杠桿）（稅收功能：財政收入、平衡貧

2、富差距、經(jīng)濟(jì)杠桿） 固定性（法定性）：作為國家行為，征稅具有可預(yù)測性，即對什么固定性（法定性）：作為國家行為，征稅具有可預(yù)測性，即對什么征稅、稅率多少都以法律形式固定下來，相對穩(wěn)定。征稅、稅率多少都以法律形式固定下來，相對穩(wěn)定。 強(qiáng)制性：稅收的征管以國家強(qiáng)制力為后盾，納稅是應(yīng)稅義務(wù)人的法強(qiáng)制性：稅收的征管以國家強(qiáng)制力為后盾，納稅是應(yīng)稅義務(wù)人的法定義務(wù)，違者要受制裁。定義務(wù)，違者要受制裁。 無償性：征稅是國家的單方法律行為，納稅是納稅人的單方義務(wù)，無償性：征稅是國家的單方法律行為，納稅是納稅人的單方義務(wù)，從形式上看國家從納稅人處收得稅款沒有對價。從形式上看國家從納稅人處收得稅款沒有對價。 稅法：

3、調(diào)整國家與納稅人之間征納稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱（有稅法：調(diào)整國家與納稅人之間征納稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱（有稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章之分，也有稅收實體法和程序法之分。稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章之分，也有稅收實體法和程序法之分。人大、國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)人大、國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)我國目前稅種稅目我國目前稅種稅目二 稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素 納稅主體納稅主體:即納稅人，指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位（法即納稅人，指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位（法人或非法人組織）和個人。納稅人可以是稅負(fù)的直接承受者，即稅款的直人或非法人組織）和個人。納稅人可以是稅負(fù)的直接承受者，

4、即稅款的直接負(fù)擔(dān)者（負(fù)稅人），也可是稅負(fù)可最終轉(zhuǎn)嫁的間接承受人，如消費(fèi)稅的接負(fù)擔(dān)者（負(fù)稅人），也可是稅負(fù)可最終轉(zhuǎn)嫁的間接承受人，如消費(fèi)稅的納稅人。為防止稅款流失，實現(xiàn)源泉扣稅，法律行政法規(guī)設(shè)定了負(fù)有代扣納稅人。為防止稅款流失，實現(xiàn)源泉扣稅，法律行政法規(guī)設(shè)定了負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。 征稅對象：征稅對象：即對什么征稅。是區(qū)別稅種的標(biāo)志，我國目前征稅對象體即對什么征稅。是區(qū)別稅種的標(biāo)志，我國目前征稅對象體現(xiàn)在五個方面：對流轉(zhuǎn)額征稅；對收益額征稅；對財產(chǎn)征稅；對行為目的現(xiàn)在五個方面：對流轉(zhuǎn)額征稅；對收益額征稅；對財產(chǎn)征稅；對行為目的征稅；對資源

5、征稅。（代表征稅的廣度）征稅；對資源征稅。（代表征稅的廣度） 稅率：稅率：納稅額納稅額/征稅對象，即應(yīng)納稅額與應(yīng)稅額之比征稅對象，即應(yīng)納稅額與應(yīng)稅額之比 定額稅率：即固定稅率，按單位征稅對象直接規(guī)定固定的稅額。優(yōu)點(diǎn)：定額稅率：即固定稅率，按單位征稅對象直接規(guī)定固定的稅額。優(yōu)點(diǎn)：稅額取決于征稅對象實物量大小，不受征稅對象價格變化影響，計算稅額取決于征稅對象實物量大小，不受征稅對象價格變化影響，計算簡便；不足：稅收收入與國民收入不同步，稅負(fù)水平與納稅能力脫節(jié)。簡便；不足：稅收收入與國民收入不同步，稅負(fù)水平與納稅能力脫節(jié)。 比例稅率：同一征稅對象不論數(shù)額大小均按相同比例征稅。優(yōu)點(diǎn)：不比例稅率：同一征

6、稅對象不論數(shù)額大小均按相同比例征稅。優(yōu)點(diǎn)：不同對象不同稅率，簡便；不足：不能按納稅能力調(diào)節(jié)稅負(fù)。同對象不同稅率，簡便；不足：不能按納稅能力調(diào)節(jié)稅負(fù)。 累進(jìn)稅率：將征稅對象按數(shù)額大小劃分若干等級，不同等級適用不同累進(jìn)稅率：將征稅對象按數(shù)額大小劃分若干等級，不同等級適用不同稅率。有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅稅率。有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行稅法只采用超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。率。我國現(xiàn)行稅法只采用超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。 納稅環(huán)節(jié)、期限、地點(diǎn)納稅環(huán)節(jié)、期限、地點(diǎn) 納稅環(huán)節(jié)：商品從生產(chǎn)到消費(fèi)過程中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。關(guān)納稅環(huán)節(jié)：商品

7、從生產(chǎn)到消費(fèi)過程中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。關(guān)系稅制結(jié)構(gòu)、稅負(fù)平衡和稅收體系布局，以及稅款能否及時系稅制結(jié)構(gòu)、稅負(fù)平衡和稅收體系布局，以及稅款能否及時足額入庫。足額入庫。 納稅期限：法律規(guī)定的納稅人繳納稅款的期限。納稅期限：法律規(guī)定的納稅人繳納稅款的期限。 納稅地點(diǎn)：一般為稅源地，住所地與經(jīng)營地不一致，由納稅納稅地點(diǎn)：一般為稅源地，住所地與經(jīng)營地不一致，由納稅人選擇；關(guān)稅應(yīng)向報關(guān)地海關(guān)繳納。人選擇；關(guān)稅應(yīng)向報關(guān)地海關(guān)繳納。 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠：對納稅人的鼓勵、照顧措施。（主要針對：對納稅人的鼓勵、照顧措施。（主要針對外企）外企） 減免稅（起征點(diǎn)和免征額屬免稅）減免稅（起征點(diǎn)和免征額屬免稅） 退稅、再投資

8、抵免、虧損彌補(bǔ)和延期納稅退稅、再投資抵免、虧損彌補(bǔ)和延期納稅 違法處理違法處理 違反稅法的行為：欠稅、逃稅、騙稅、抗稅及其他違反稅法的行為：欠稅、逃稅、騙稅、抗稅及其他 處理：批評、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任處理：批評、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任 第二節(jié)第二節(jié) 稅收種類法律規(guī)定稅收種類法律規(guī)定一一 流轉(zhuǎn)稅法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅法律規(guī)定 增值稅：增值稅：以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。象的一種流轉(zhuǎn)稅。1954年法國創(chuàng)立，年法國創(chuàng)立，1994年我國稅制改革全面征收。年我國稅制改革全面征收。 特征

9、：特征：1、避免重復(fù)征稅（只對增值額）；、避免重復(fù)征稅（只對增值額）；2、稅收中性（價外稅，、稅收中性（價外稅，征稅多少與納稅人價格無關(guān)）；征稅多少與納稅人價格無關(guān)）；3、多環(huán)節(jié)征稅；、多環(huán)節(jié)征稅；4、稅款抵扣、稅款抵扣（只對增值額即銷售價格減去購買價格的差價征稅，對投入的原（只對增值額即銷售價格減去購買價格的差價征稅，對投入的原材料等中包含的稅款進(jìn)行抵扣，增值稅專用發(fā)票是納稅人享受稅材料等中包含的稅款進(jìn)行抵扣，增值稅專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證；款抵扣的合法憑證；5、間接稅（稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)）；、間接稅（稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)）；6、內(nèi)在稽核制度（買貨要發(fā)票作抵扣憑證，內(nèi)在監(jiān)督制

10、約）。內(nèi)在稽核制度（買貨要發(fā)票作抵扣憑證，內(nèi)在監(jiān)督制約）。 一般規(guī)定：一般規(guī)定：1、納稅人：境內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單、納稅人：境內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分（位和個人，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分（2008年底將工業(yè)年底將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從原來和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從原來100萬元和萬元和180萬元降萬元降為為50萬元和萬元和80萬元；萬元；2、征稅范圍：銷售貨物及進(jìn)口貨物、加工和、征稅范圍：銷售貨物及進(jìn)口貨物、加工和修理修配勞務(wù)；修理修配勞務(wù)；3、稅率：基本稅率、稅率：基本稅率17%；低稅率；低稅率13

11、%，2011年增年增加加11%和和6%兩檔低稅率，適用于糧、食用油、自來水、氣等、圖兩檔低稅率，適用于糧、食用油、自來水、氣等、圖書、報刊、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、化肥、飼料及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物；書、報刊、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、化肥、飼料及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物；小規(guī)模納稅人的稅率為小規(guī)模納稅人的稅率為3%；零稅率：只適用于出口貨物。；零稅率：只適用于出口貨物。 2011年年11月月1日增值稅起征點(diǎn)由原來月銷售額的日增值稅起征點(diǎn)由原來月銷售額的2000-5000元和元和1500-3000統(tǒng)一調(diào)整為統(tǒng)一調(diào)整為5000-20000元元 2012年起試點(diǎn)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅年起試點(diǎn)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅,2013年年8

12、月全國推行月全國推行 消費(fèi)稅：對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)消費(fèi)稅：對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅，我國稅，我國1994年開征。年開征。 特征：特征：1、征稅對象的選擇性（只對部分消費(fèi)品和行為，、征稅對象的選擇性（只對部分消費(fèi)品和行為，不具普遍性，體現(xiàn)消費(fèi)政策引導(dǎo)消費(fèi)）；不具普遍性，體現(xiàn)消費(fèi)政策引導(dǎo)消費(fèi)）；2、單環(huán)節(jié)征稅、單環(huán)節(jié)征稅（除金銀、鉆石等首飾外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品都在生產(chǎn)和（除金銀、鉆石等首飾外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品都在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收）；進(jìn)口環(huán)節(jié)征收）；3、稅率差別性（同一產(chǎn)品同一稅率，、稅率差別性（同一產(chǎn)品同一稅率，不同產(chǎn)品不同稅率，既有從價定率征收，又有從量定額不同產(chǎn)品不

13、同稅率，既有從價定率征收，又有從量定額征收）；征收）；4、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性（無論哪個環(huán)節(jié)，也無論哪個、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性（無論哪個環(huán)節(jié)，也無論哪個征收方法，納稅人都通過消費(fèi)品的價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最征收方法，納稅人都通過消費(fèi)品的價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者）。終消費(fèi)者）。 一般規(guī)定：一般規(guī)定：1、納稅人（境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅、納稅人（境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人）；消費(fèi)品的單位和個人）；2、征稅范圍（過度消費(fèi)對人類、征稅范圍（過度消費(fèi)對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品；奢侈品和非生活必須品；高耗能及高檔消費(fèi)品；不品

14、；奢侈品和非生活必須品；高耗能及高檔消費(fèi)品；不可再生和替代的石油類產(chǎn)品；具有一定財政意義的產(chǎn)可再生和替代的石油類產(chǎn)品；具有一定財政意義的產(chǎn)品）；品）；3、稅率（采用比例稅率和定額稅率，比例稅率從、稅率（采用比例稅率和定額稅率，比例稅率從3%到到45%）2009年國務(wù)院推行費(fèi)改稅，取消了公路養(yǎng)路費(fèi)等六項收費(fèi)，并將汽油、年國務(wù)院推行費(fèi)改稅，取消了公路養(yǎng)路費(fèi)等六項收費(fèi)，并將汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費(fèi)稅單位稅額由每升石腦油、溶劑油、潤滑油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升元提高到每升1.0元，元，柴油、航空煤油和燃料油消費(fèi)稅單位稅額由每升柴油、航空煤油和燃料油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高

15、到每升元提高到每升0.8元。元。2014年年11月月28日，國家財政部、國家稅務(wù)總局宣布調(diào)整部分成品油消費(fèi)日，國家財政部、國家稅務(wù)總局宣布調(diào)整部分成品油消費(fèi)稅。汽油消費(fèi)稅單位稅額提高稅。汽油消費(fèi)稅單位稅額提高0.12元升，柴油消費(fèi)稅提高元升，柴油消費(fèi)稅提高0.14元升。元升。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。另外，取消了氣缸容量在航空煤油繼續(xù)暫緩征收。另外，取消了氣缸容量在250毫升毫升(不含不含)以下的以下的小排量摩托車、汽車輪胎、酒精的消費(fèi)稅；取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，小排量摩托車、汽車輪胎、酒精的消費(fèi)稅；取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅，并停汽油稅目不再

16、劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅，并停止征收成品油價格調(diào)節(jié)基金。止征收成品油價格調(diào)節(jié)基金。國際原油價格從國際原油價格從2014年中至今重挫六成，而中國成品油價同期跌幅年中至今重挫六成，而中國成品油價同期跌幅卻不足三成，究其原因，兩個月內(nèi)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅抵減了部卻不足三成，究其原因，兩個月內(nèi)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅抵減了部分油價跌幅。分油價跌幅。假設(shè)按汽油每升假設(shè)按汽油每升6元的平均價格計算，其中包括元的平均價格計算，其中包括14.53%的增值的增值稅，稅額大約稅，稅額大約0.87元，還包括元，還包括1.52元的成品油消費(fèi)稅，兩者合元的成品油消費(fèi)稅，兩者合計計2.39元，加之稅收附加

17、費(fèi)用，稅收占油價比例超過元，加之稅收附加費(fèi)用，稅收占油價比例超過40%。 營業(yè)稅：對境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：對境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。傳統(tǒng)稅的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。傳統(tǒng)稅種（銷售稅），現(xiàn)存營業(yè)稅只覆蓋第三產(chǎn)業(yè)，隨稅制改革將種（銷售稅），現(xiàn)存營業(yè)稅只覆蓋第三產(chǎn)業(yè)，隨稅制改革將被增值稅替代。被增值稅替代。 特征：特征：1、面廣稅低；、面廣稅低；2、按行業(yè)設(shè)置稅目、稅率；、按行業(yè)設(shè)置稅目、稅率；3、依率計征，計、依率計征，計稅簡便。稅簡便。 一般規(guī)定：一般規(guī)定：1、納稅人；、納稅人；2、征

18、稅范圍：境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資、征稅范圍：境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)行為。應(yīng)稅勞務(wù)指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)行為。應(yīng)稅勞務(wù)指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍的勞務(wù)，加工、修理修配屬非應(yīng)稅勞務(wù)；圍的勞務(wù)，加工、修理修配屬非應(yīng)稅勞務(wù)；3、稅率：除娛樂業(yè)實行、稅率：除娛樂業(yè)實行5%-20%的比例稅率外，只設(shè)置了的比例稅率外，只設(shè)置了3%和和5%兩擋稅率；兩擋稅率；4、減免稅、減免稅（免稅：衛(wèi)生、教育、文化、宗教、慈善、農(nóng)業(yè)等提供的勞務(wù)）（免稅：衛(wèi)生、教育、

19、文化、宗教、慈善、農(nóng)業(yè)等提供的勞務(wù)） 關(guān)稅：由海關(guān)對進(jìn)出國境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅：由海關(guān)對進(jìn)出國境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。國家主權(quán)象征，保護(hù)民族工業(yè)的工具，包括進(jìn)口稅、出口稅國家主權(quán)象征，保護(hù)民族工業(yè)的工具，包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅，多數(shù)國家不收過境稅。納稅人為進(jìn)出口貨物的收和過境稅，多數(shù)國家不收過境稅。納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人；征稅范圍是國家允許進(jìn)出口的貨物、行發(fā)貨人或其代理人；征稅范圍是國家允許進(jìn)出口的貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品；稅率有優(yōu)惠和普通李物品、郵遞物品和其他物品；稅率有優(yōu)惠和普通二 所得稅法律規(guī)定所得稅法律規(guī)定 企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：

20、對境內(nèi)企業(yè)或獨(dú)立核算組織就其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益和其對境內(nèi)企業(yè)或獨(dú)立核算組織就其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益和其它所得征收的一種稅。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅制適用同一稅收法律它所得征收的一種稅。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅制適用同一稅收法律企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法。（兩稅并軌）。（兩稅并軌） 納稅人：境內(nèi)設(shè)立、取得應(yīng)稅所得、實行獨(dú)立核算的企業(yè)和組織納稅人：境內(nèi)設(shè)立、取得應(yīng)稅所得、實行獨(dú)立核算的企業(yè)和組織(居民居民企業(yè)），以及在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于我國的股息、企業(yè)），以及在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等項所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)

21、等項所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織（非居民企業(yè)）。（不含個體工商戶織（非居民企業(yè)）。（不含個體工商戶/個人獨(dú)資企業(yè)個人獨(dú)資企業(yè)/合伙企業(yè)）合伙企業(yè)） 征稅對象：企業(yè)年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用和損失后的征稅對象：企業(yè)年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用和損失后的余額，即所得額，包括企業(yè)來源于境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。余額，即所得額，包括企業(yè)來源于境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 生產(chǎn)經(jīng)營所得：指從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營所得：指從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他營利事業(yè)取得的所得。以及其他營利事業(yè)取得的所得。 其他所得：指股息、利息、租

22、金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用其他所得：指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益所得。費(fèi)以及營業(yè)外收益所得。 稅率：居民企業(yè)稅率：居民企業(yè)25%；非居民企業(yè)；非居民企業(yè)20%；高新技術(shù)企業(yè)；高新技術(shù)企業(yè)15% 扣除項目、限制性扣除項目、不予扣除項目；稅收優(yōu)惠扣除項目、限制性扣除項目、不予扣除項目；稅收優(yōu)惠 單位為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、單位為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 為避免雙重征稅，為避免雙重征稅，2000年國務(wù)院規(guī)定

23、停止對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)年國務(wù)院規(guī)定停止對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，只對出資人和合伙人比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所征收企業(yè)所得稅，只對出資人和合伙人比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。修訂的得征收個人所得稅。修訂的合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法第第6條：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)條：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得，按國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅營所得和其它所得，按國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅 個人所得稅個人所得稅：對個人取得各項應(yīng)稅所得征收的稅。對個人取得各項應(yīng)稅所得征收的稅。 納稅人：按有無住所和居住是否滿一年，分為居民納稅人和非居民納稅納稅人：按有無住所和居住是

24、否滿一年，分為居民納稅人和非居民納稅人，包括中國公民、外國人和個體工商戶。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義人，包括中國公民、外國人和個體工商戶。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即對其境內(nèi)境外所得都納稅；非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即務(wù)，即對其境內(nèi)境外所得都納稅；非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅對其境內(nèi)所得納稅。僅對其境內(nèi)所得納稅。 征稅對象：征稅對象：1、工資、薪金所得；、工資、薪金所得；2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；3、承、承包、租賃經(jīng)營所得；包、租賃經(jīng)營所得；4、勞務(wù)報酬所得；、勞務(wù)報酬所得；5、稿酬所得；、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)所得；所得；7、利息、

25、股息、紅利所得；、利息、股息、紅利所得；8、財產(chǎn)租賃所得；、財產(chǎn)租賃所得；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；、偶然所得；11、國務(wù)院財政部門確定的其他所得。、國務(wù)院財政部門確定的其他所得。 稅率：稅率：1、適用、適用3%-45%的的7級超額累進(jìn)稅率，按月計征；級超額累進(jìn)稅率，按月計征；2、3、適用、適用5%-35%的的5級超額累進(jìn)稅率，按年計算，分月預(yù)繳；級超額累進(jìn)稅率，按年計算，分月預(yù)繳；4、適用、適用20%比例比例稅率，一次收入畸高的可加成征收；稅率，一次收入畸高的可加成征收；5、適用、適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征額減征30%；其他按；其他按20

26、%比例稅率征收。比例稅率征收。 計稅方法：分項扣費(fèi)、分項定率、分項計征。計稅方法：分項扣費(fèi)、分項定率、分項計征。1、扣除、扣除3500元，外籍員工、元，外籍員工、外籍專家、受聘或受雇在境外的中國公民扣除外籍專家、受聘或受雇在境外的中國公民扣除4800元；對元；對2、3、在年度、在年度收入總額中扣除減除成本、費(fèi)用和損失；對收入總額中扣除減除成本、費(fèi)用和損失；對4、5、6、8、每次不超、每次不超4000元的減除元的減除800元，超過元，超過4000元的減元的減20%；對；對9、減除原值和合理費(fèi)用；對、減除原值和合理費(fèi)用；對7、10、11、以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。、以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

27、工資、薪金的支付單位為扣繳義務(wù)人，負(fù)有全員全額扣繳義務(wù)，付給其工資、薪金的支付單位為扣繳義務(wù)人，負(fù)有全員全額扣繳義務(wù)，付給其扣繳稅款扣繳稅款2%的手續(xù)費(fèi)的手續(xù)費(fèi) 稅款計算以人民幣為單位稅款計算以人民幣為單位 2007個人所得稅稅率表一（工資薪金個人所得稅稅率表一（工資薪金） 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%）1 不超過不超過500元的元的 5%2 超過超過500元至元至2000元的部分元的部分 10%3 超過超過2000元至元至5000元的部分元的部分 15%4 超過超過5000元至元至20000元的部分元的部分 20%5 超過超過20000元至元至40000元的部分元的部分 25%6 超過超

28、過40000元至元至60000元的部分元的部分 30%7 超過超過60000元至元至80000元的部分元的部分 35% 8 超過超過80000元至元至100000元的部分元的部分 40%9 超過超過100000元的部分元的部分 45%（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用（用（3200）后的余額。工資、薪金所得包）后的余額。工資、薪金所得包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津

29、貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的其他所得 ） 2011個人所得稅稅率表一（工資薪金個人所得稅稅率表一（工資薪金）級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%）1 不超過不超過1500元的元的 3%2 超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分 10%3 超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分 20%4 超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分 25%5 超過超過35000元至元至55000元的部分元的部分 30%6 超過超過55000元至元至80000元的部分元的部分 35%7 超過超過80000元至元至80000元的部分元的部分 4

30、5% （注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用（費(fèi)用（1300）后的余額。工資、薪金所）后的余額。工資、薪金所得包括工資、薪金、獎金、年終加薪、得包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得受雇有關(guān)的其他所得 ）2007個人所得稅稅率表二（個體經(jīng)營個人所得稅稅率表二（個體經(jīng)營所得承包租賃所得所得承包租賃所得） 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%）1

31、不超過不超過5000元的元的 5%2 超過超過5000元至元至10000元的部分元的部分 10%3 超過超過10000元至元至30000元的部分元的部分 20%4 超過超過30000元至元至50000元的部分元的部分 30%5 超過超過50000元的部分元的部分 35%（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。失后的余額。 ）2011個人所得稅稅率表二（個體經(jīng)營個人所得稅稅率表二（個體經(jīng)營所得承包租賃所得所得承包租賃所得）

32、 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%）1 不超過不超過15000元的元的 5%2 超過超過15000元至元至30000元的部分元的部分 10%3 超過超過30000元至元至60000元的部分元的部分 20%4 超過超過60000元至元至100000元部分元部分 30%5 超過超過100000元的部分元的部分 35%個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。的余額，為應(yīng)納稅所得額。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅

33、年度的收入總額，減除必要費(fèi)用以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。元?！毙抻喓髠€人所得稅申報表使用簡表三三 財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅法律規(guī)定財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅法律規(guī)定 財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅：以納稅人擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的稅種。以納稅人擁有或支配的某些財產(chǎn)為

34、征稅對象的稅種。 房產(chǎn)稅（征稅對象是營業(yè)性用房，房產(chǎn)稅（征稅對象是營業(yè)性用房，2009年取消針對外企和外籍人員的年取消針對外企和外籍人員的城市房地產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，2010年在重慶和上海試點(diǎn)征收針對住宅的房產(chǎn)稅，擬年在重慶和上海試點(diǎn)征收針對住宅的房產(chǎn)稅，擬替代物業(yè)稅）替代物業(yè)稅） 契稅契稅 車船稅（車船稅（2006年年12月修訂月修訂條例條例將車船使用牌照使用稅與車船使用將車船使用牌照使用稅與車船使用稅合并為車船稅；稅合并為車船稅；2011年年2月月25日制定日制定車船稅法車船稅法，針對公車和私家，針對公車和私家車按排量大小征稅，車按排量大小征稅，1.0以下以下60-360元，元，4.0以上

35、以上3600-5400元）元） 遺產(chǎn)稅（遺產(chǎn)稅（2001年美國總統(tǒng)小布什宣布取消遺產(chǎn)稅；英國議會也討論取年美國總統(tǒng)小布什宣布取消遺產(chǎn)稅；英國議會也討論取消；消；2006年年2月月11日香港宣布取消；日香港宣布取消；2008年年8月月15日新加坡宣布取消）日新加坡宣布取消） 贈與稅贈與稅 行為稅行為稅：以某些特定行為為征稅對象的稅種以某些特定行為為征稅對象的稅種 屠宰稅（屠宰稅（2006年已廢止）年已廢止） 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（2013廢止）廢止） 印花稅印花稅 證券交易稅證券交易稅 筵席稅（停征）筵席稅（停征） 碳稅（環(huán)境稅）與社保稅碳稅（環(huán)境稅）與社保稅 資源稅資

36、源稅：因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件差異而形成的級差收入。針對原油、天因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件差異而形成的級差收入。針對原油、天然氣、煤炭、金屬非金屬原礦和鹽。改革方向?qū)⒏卣加枚惒⑷雽⑺⑸粴?、煤炭、金屬非金屬原礦和鹽。改革方向?qū)⒏卣加枚惒⑷雽⑺?、森林、草原等資源納入。林、草原等資源納入。2011年年9月月21日修訂日修訂資源稅暫行條例資源稅暫行條例改從量定改從量定額稅率與從價定率并行。鹽稅稅率由額稅率與從價定率并行。鹽稅稅率由2-10元每噸提高為元每噸提高為10-60元每噸。元每噸。2012車船稅稅率車船稅稅率總的方向是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀總的方向是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏

37、觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，加快形成有利于科學(xué)發(fā)展、社稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，加快形成有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。 第三節(jié)第三節(jié) 稅收征收管理法律規(guī)定稅收征收管理法律規(guī)定一一 稅收管理體制稅收管理體制 總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。具體權(quán)限劃分如下：總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。具體權(quán)限劃分如下： 人大和國務(wù)院有權(quán)決定稅收的開征、停征以及減稅、免稅、人大和國務(wù)院有權(quán)決定稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅等，具體依法律規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院決退稅、補(bǔ)稅等，具體依法律規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院決定的，依行政法規(guī)執(zhí)行。定的，依行政法規(guī)執(zhí)行。 財政部有權(quán)

38、對稅法條例和稅法實施細(xì)則在職權(quán)范圍內(nèi)解釋，財政部有權(quán)對稅法條例和稅法實施細(xì)則在職權(quán)范圍內(nèi)解釋，有權(quán)批準(zhǔn)涉及外事、外商的稅收問題。有權(quán)批準(zhǔn)涉及外事、外商的稅收問題。 省、自治區(qū)、直轄市政府在法律授權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)對地方稅省、自治區(qū)、直轄市政府在法律授權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)對地方稅的減免、稅率變更、停征和開征作出決定。的減免、稅率變更、停征和開征作出決定。 國稅局與地稅局（分灶吃飯）國稅局與地稅局（分灶吃飯） 征稅主體：征稅主體： 關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收；關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收； 農(nóng)牧業(yè)稅（廢止）、契稅、農(nóng)村特產(chǎn)稅（廢止）、耕地占農(nóng)牧業(yè)稅（廢止）、契稅、農(nóng)村特產(chǎn)稅（廢止）、耕地占用稅由財政部門征收；用稅由財

39、政部門征收； 除由海關(guān)和財政部門征收的外都由稅務(wù)部門征收。除由海關(guān)和財政部門征收的外都由稅務(wù)部門征收。二二 稅收管理法律規(guī)定稅收管理法律規(guī)定 稅務(wù)管理稅務(wù)管理 稅務(wù)登記（工商登記稅務(wù)登記（工商登記稅務(wù)登記稅務(wù)登記開立帳戶）開立帳戶） 帳簿、憑證管理（原始憑證；統(tǒng)一普通商業(yè)發(fā)票，規(guī)范增值稅專用發(fā)票；帳簿、憑證管理（原始憑證；統(tǒng)一普通商業(yè)發(fā)票，規(guī)范增值稅專用發(fā)票；鼓勵消費(fèi)者索要發(fā)票，假發(fā)票，大頭小尾票）鼓勵消費(fèi)者索要發(fā)票，假發(fā)票，大頭小尾票） 納稅申報（代扣代繳與主動申報，名人偷稅問題）納稅申報（代扣代繳與主動申報，名人偷稅問題） 稅款征收稅款征收 征稅是稅務(wù)部門的職權(quán)行為，可采取稅收保全措施（凍

40、結(jié)存款；查封、扣征稅是稅務(wù)部門的職權(quán)行為，可采取稅收保全措施（凍結(jié)存款；查封、扣押財產(chǎn)；責(zé)令提供納稅擔(dān)保）和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（強(qiáng)制扣款；強(qiáng)行拍賣押財產(chǎn)；責(zé)令提供納稅擔(dān)保）和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（強(qiáng)制扣款；強(qiáng)行拍賣或變賣）以及稅收行政處罰（吊銷稅務(wù)登記證；加收滯納金；罰款；追繳或變賣）以及稅收行政處罰（吊銷稅務(wù)登記證；加收滯納金；罰款；追繳欠款等）欠款等） 納稅是納稅人的基本法定義務(wù)，應(yīng)及時（可申請延期但不得超過三個月）納稅是納稅人的基本法定義務(wù)，應(yīng)及時（可申請延期但不得超過三個月）足額（可申請減免）足額（可申請減免） 納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納納稅義務(wù)人有下列情形

41、之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：稅申報：1、年所得、年所得12萬元以上的；萬元以上的；2、從中國境內(nèi)二處或者二處以上、從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)納稅、取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。修訂后的、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。修訂后的個人所得稅法實施條例個人所得稅法實施條例規(guī)定，年所得規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。 稅務(wù)檢查（批準(zhǔn)、許可證明、稅務(wù)檢查證、檢查通知書）稅務(wù)檢查（批準(zhǔn)、許可證明、稅務(wù)檢查證、檢查通知