第七講稅收制度

1、第七講第七講 稅收制度稅收制度 第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)代國家稅制基本情況與變化趨勢現(xiàn)代國家稅制基本情況與變化趨勢 第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅個人所得稅 第三節(jié)第三節(jié) 公司所得稅公司所得稅 第四節(jié)第四節(jié) 貨物稅貨物稅第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)代國家稅制基本情況與變化趨勢現(xiàn)代國家稅制基本情況與變化趨勢一、一、主要稅種主要稅種二、二、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu) 三、三、稅收負(fù)擔(dān)輕重的比較稅收負(fù)擔(dān)輕重的比較 四、四、稅制改革稅制改革 一、一、主要稅種主要稅種 復(fù)合稅制：復(fù)合稅制：由多種稅系的多個稅種組成國家的稅由多種稅系的多個稅種組成國家的稅收體系。收體系。 單一稅制：單一稅制：以一種稅系，或少量稅種組成國家稅以一種稅系，或少量

2、稅種組成國家稅收體系。收體系。 當(dāng)代世界上大多數(shù)國家普遍實(shí)行復(fù)合稅制。復(fù)合稅制由當(dāng)代世界上大多數(shù)國家普遍實(shí)行復(fù)合稅制。復(fù)合稅制由于稅種多樣，各司其職，主稅、副稅相互配合，通常能夠充于稅種多樣，各司其職，主稅、副稅相互配合，通常能夠充分發(fā)揮國家稅收應(yīng)該具有的各種功能，如籌集資金、收入分分發(fā)揮國家稅收應(yīng)該具有的各種功能，如籌集資金、收入分配、宏觀調(diào)節(jié)、經(jīng)濟(jì)控制等。配、宏觀調(diào)節(jié)、經(jīng)濟(jì)控制等。 OECDOECD國家稅收分類和編號：國家稅收分類和編號： 10001000對產(chǎn)品、勞務(wù)的課稅，進(jìn)一步劃分為兩類：對產(chǎn)品、勞務(wù)的課稅，進(jìn)一步劃分為兩類： （11001100）對商品生產(chǎn)、出售、轉(zhuǎn)移、租賃、運(yùn)輸，和

3、對商品生產(chǎn)、出售、轉(zhuǎn)移、租賃、運(yùn)輸，和勞務(wù)提供的課稅。勞務(wù)提供的課稅。 （12001200）涉及商品、服務(wù)所有權(quán)，或使用權(quán)的課稅。涉及商品、服務(wù)所有權(quán)，或使用權(quán)的課稅。 20002000所得、利潤、資本增益稅，劃分為兩類：所得、利潤、資本增益稅，劃分為兩類： （21002100）家庭、機(jī)構(gòu)繳納的所得稅、利潤稅、資本增家庭、機(jī)構(gòu)繳納的所得稅、利潤稅、資本增益稅。益稅。 （22002200）公司企業(yè)繳納的所得稅、利潤稅、資本增益公司企業(yè)繳納的所得稅、利潤稅、資本增益稅。稅。 30003000社會保險(xiǎn)繳納。可以劃分為雇員繳納、雇主繳納，社會保險(xiǎn)繳納。可以劃分為雇員繳納、雇主繳納，以及獨(dú)立職業(yè)者繳納三

4、種。以及獨(dú)立職業(yè)者繳納三種。 40004000基于工資支出或人力資本支出的雇主繳納基于工資支出或人力資本支出的雇主繳納 50005000對凈財(cái)產(chǎn)與不動產(chǎn)的課稅分為三類：對凈財(cái)產(chǎn)與不動產(chǎn)的課稅分為三類： （51005100）家庭、公司企業(yè)繳納的（經(jīng)常、一般）凈財(cái)家庭、公司企業(yè)繳納的（經(jīng)常、一般）凈財(cái)產(chǎn)稅產(chǎn)稅 （52005200）家庭、公司企業(yè)、機(jī)構(gòu)等繳納的不動產(chǎn)稅家庭、公司企業(yè)、機(jī)構(gòu)等繳納的不動產(chǎn)稅 （53005300）非經(jīng)常凈財(cái)產(chǎn)與不動產(chǎn)的課稅非經(jīng)常凈財(cái)產(chǎn)與不動產(chǎn)的課稅 60006000贈與、遺產(chǎn)，資本、金融交易課稅贈與、遺產(chǎn)，資本、金融交易課稅 70007000其他稅種其他稅種 稅收體系稅收

5、體系 所得稅系所得稅系（1 1）個人所得稅：）個人所得稅：以法定納稅人個人的工資、利以法定納稅人個人的工資、利息、租金、股息等收入為稅基的稅收。息、租金、股息等收入為稅基的稅收。（2 2）公司所得稅：）公司所得稅：以公司組織形式的企業(yè)利潤為以公司組織形式的企業(yè)利潤為稅基的稅收。稅基的稅收。 所得稅允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時，按照稅法規(guī)定對一些特所得稅允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時，按照稅法規(guī)定對一些特殊項(xiàng)目進(jìn)行扣除、減免。殊項(xiàng)目進(jìn)行扣除、減免。 所得稅通常實(shí)行累進(jìn)稅率，這在稅負(fù)擔(dān)分配上，符合支所得稅通常實(shí)行累進(jìn)稅率，這在稅負(fù)擔(dān)分配上，符合支付能力原則。付能力原則。 所得稅屬于直接稅，短期內(nèi)稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比較困難，

6、但公所得稅屬于直接稅，短期內(nèi)稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比較困難，但公司也有可能為了保持利潤水平而抬高產(chǎn)品價格，從而將司也有可能為了保持利潤水平而抬高產(chǎn)品價格，從而將稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。 貨物稅系貨物稅系 （1 1）零售銷售稅）零售銷售稅 （2 2）增值稅）增值稅 （3 3）關(guān)稅）關(guān)稅 （4 4）特種貨物稅）特種貨物稅 這一類稅收均以生產(chǎn)和銷售的貨物為稅基，可以在生產(chǎn)這一類稅收均以生產(chǎn)和銷售的貨物為稅基，可以在生產(chǎn)或銷售的單一環(huán)節(jié)征收，也可以在生產(chǎn)和銷售過程中的或銷售的單一環(huán)節(jié)征收，也可以在生產(chǎn)和銷售過程中的各個環(huán)節(jié)均征收。各個環(huán)節(jié)均征收。 貨物稅屬于間接稅，一般采取比例稅率，稅金由

7、銷售貨貨物稅屬于間接稅，一般采取比例稅率，稅金由銷售貨物的廠商交納，但納稅的廠商最終會通過調(diào)整商品價格物的廠商交納，但納稅的廠商最終會通過調(diào)整商品價格的辦法而把交納的稅金轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。的辦法而把交納的稅金轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。 財(cái)產(chǎn)稅系財(cái)產(chǎn)稅系 （1 1）一般財(cái)產(chǎn)稅）一般財(cái)產(chǎn)稅（2 2）遺產(chǎn)稅）遺產(chǎn)稅（3 3）贈予稅）贈予稅 一般財(cái)產(chǎn)稅是對已占有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，通常按照應(yīng)稅一般財(cái)產(chǎn)稅是對已占有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，通常按照應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的市場價值估價以比例稅率征收。財(cái)產(chǎn)的市場價值估價以比例稅率征收。 遺產(chǎn)稅和贈予稅都以轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)為稅基，前者是對死亡遺產(chǎn)稅和贈予稅都以轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)為稅基，前者是對死亡轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)

8、征稅，后者是對贈與轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)征稅。為了轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)征稅，后者是對贈與轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)征稅。為了防止遺產(chǎn)人在死亡前以贈予方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃避納稅，防止遺產(chǎn)人在死亡前以贈予方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃避納稅，各國稅務(wù)當(dāng)局總是把兩稅結(jié)合在一起征收，合稱各國稅務(wù)當(dāng)局總是把兩稅結(jié)合在一起征收，合稱財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅移稅。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅一般實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅一般實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。 社會保險(xiǎn)稅系社會保險(xiǎn)稅系（1 1）用于老年和傷殘保險(xiǎn)的社會保險(xiǎn)稅）用于老年和傷殘保險(xiǎn)的社會保險(xiǎn)稅 一般是由雇員和雇主共同交納一般是由雇員和雇主共同交納 （2 2）用于醫(yī)療保險(xiǎn)的社會保險(xiǎn)稅）用于醫(yī)療保險(xiǎn)的社會保險(xiǎn)稅 一般由雇員和雇主共同交納一

9、般由雇員和雇主共同交納 （3 3）用于失業(yè)保險(xiǎn)的社會保險(xiǎn)稅）用于失業(yè)保險(xiǎn)的社會保險(xiǎn)稅 一般由雇主交納一般由雇主交納 二、二、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu) 稅收體系的結(jié)構(gòu)（簡稱稅制結(jié)構(gòu)）：稅收體系的結(jié)構(gòu)（簡稱稅制結(jié)構(gòu)）：指稅收體指稅收體系中各類稅收的組合以及各類稅收在組合中的相對系中各類稅收的組合以及各類稅收在組合中的相對地位。地位。 各國稅制結(jié)構(gòu)的形成與演變主要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，各國稅制結(jié)構(gòu)的形成與演變主要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，同時還在相當(dāng)程度上受到該國歷史的、傳統(tǒng)的、政治的、文同時還在相當(dāng)程度上受到該國歷史的、傳統(tǒng)的、政治的、文化的等許多因素的影響?；牡仍S多因素的影響。 發(fā)達(dá)國家的稅收體系的演變過程發(fā)達(dá)國

10、家的稅收體系的演變過程 ： 貨物稅和財(cái)產(chǎn)稅貨物稅和財(cái)產(chǎn)稅所得稅所得稅所得稅與社會保險(xiǎn)稅所得稅與社會保險(xiǎn)稅 例選的發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)比較例選的發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)比較 （占政府經(jīng)常性財(cái)政收入總額的百分比）（占政府經(jīng)常性財(cái)政收入總額的百分比） 所得稅與社會保險(xiǎn)稅所得稅與社會保險(xiǎn)稅 國內(nèi)貨物與勞務(wù)稅，國際貿(mào)易稅國內(nèi)貨物與勞務(wù)稅，國際貿(mào)易稅 國家國家1981-1990 1991-1995 1996-19992000-20041981-19901991-19951996-19992000-2004印度印度16.019.723.130.064.056.250.148.3菲律賓菲律賓2

11、3.629.237.0N/A60.452.848.7N/A委內(nèi)瑞拉委內(nèi)瑞拉63.956.132.0N/A18.119.539.2N/A韓國韓國29.138.537.240.055.140.539.835.1英國英國56.152.155.557.229.832.431.732.3意大利意大利70.065.867.067.725.628.824.123.3法國法國59.751.861.366.729.427.528.624.0美國美國83.885.487.691.15.95.44.54.1 世界各國目前的稅制結(jié)構(gòu)：世界各國目前的稅制結(jié)構(gòu)： 發(fā)達(dá)國家：發(fā)達(dá)國家：基本上完成了從傳統(tǒng)稅制結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代基本上

12、完成了從傳統(tǒng)稅制結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化。即由財(cái)產(chǎn)稅、貨物稅密集型轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化。即由財(cái)產(chǎn)稅、貨物稅密集型轉(zhuǎn)化為所得稅、社會保險(xiǎn)稅密集型?；癁樗枚悺⑸鐣ｋU(xiǎn)稅密集型。 發(fā)展中國家：發(fā)展中國家：大多數(shù)發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)仍然大多數(shù)發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)仍然屬于貨物稅密集型，只有少數(shù)東歐國家、拉美國屬于貨物稅密集型，只有少數(shù)東歐國家、拉美國家等的稅制結(jié)構(gòu)家等的稅制結(jié)構(gòu)9090年代以來表現(xiàn)出類似發(fā)達(dá)國家年代以來表現(xiàn)出類似發(fā)達(dá)國家的那些變化。的那些變化。 稅制結(jié)構(gòu)可以反映一國稅負(fù)擔(dān)分配的社會稅制結(jié)構(gòu)可以反映一國稅負(fù)擔(dān)分配的社會公平程度。公平程度。 一般情況是，以直接稅為主且累進(jìn)性較強(qiáng)的一般情況是，以

13、直接稅為主且累進(jìn)性較強(qiáng)的稅制結(jié)構(gòu)，通常比以間接稅為主且累退性較強(qiáng)的稅制結(jié)構(gòu)，通常比以間接稅為主且累退性較強(qiáng)的稅制結(jié)構(gòu)，社會公平程度較高稅制結(jié)構(gòu)，社會公平程度較高。 原因：原因： （1）貨物稅屬于間接稅，對貨物征稅實(shí)際上是對消費(fèi)支貨物稅屬于間接稅，對貨物征稅實(shí)際上是對消費(fèi)支出征稅，其稅負(fù)擔(dān)歸根到底要由最終消費(fèi)者承擔(dān)。由于出征稅，其稅負(fù)擔(dān)歸根到底要由最終消費(fèi)者承擔(dān)。由于消費(fèi)支出占人們收入總額的比例隨著收入增長而呈逐步消費(fèi)支出占人們收入總額的比例隨著收入增長而呈逐步下降趨勢，因而對貨物征稅，尤其對生活必需品征稅，下降趨勢，因而對貨物征稅，尤其對生活必需品征稅，其稅負(fù)擔(dān)對個人收入的比例也就變得越來越低

14、。顯然，其稅負(fù)擔(dān)對個人收入的比例也就變得越來越低。顯然，貨物稅具有明顯的累退性。貨物稅具有明顯的累退性。 （2 2）所得稅屬于直接稅，各國政府對所得征稅通常采取累所得稅屬于直接稅，各國政府對所得征稅通常采取累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)稅所得的增加，其邊際稅率也在提高。進(jìn)稅率，隨著應(yīng)稅所得的增加，其邊際稅率也在提高。 （3 3）實(shí)行比例稅率的社會保險(xiǎn)稅在稅負(fù)擔(dān)分配上比較復(fù)雜。實(shí)行比例稅率的社會保險(xiǎn)稅在稅負(fù)擔(dān)分配上比較復(fù)雜。從社會保險(xiǎn)稅征管辦法來看，雇員交納部分具有直接稅性從社會保險(xiǎn)稅征管辦法來看，雇員交納部分具有直接稅性質(zhì)，即要由雇員本人承擔(dān)了稅負(fù)擔(dān)，但是雇主交納部分往質(zhì)，即要由雇員本人承擔(dān)了稅負(fù)擔(dān)，但是雇

15、主交納部分往往可以通過壓低工資支付的辦法和提高產(chǎn)品價格的辦法轉(zhuǎn)往可以通過壓低工資支付的辦法和提高產(chǎn)品價格的辦法轉(zhuǎn)移給他人（雇員與消費(fèi)者）承擔(dān)，則具有間接稅性質(zhì)。于移給他人（雇員與消費(fèi)者）承擔(dān)，則具有間接稅性質(zhì)。于是，社會保險(xiǎn)稅的稅負(fù)擔(dān)分配實(shí)際上也表現(xiàn)出某種程度的是，社會保險(xiǎn)稅的稅負(fù)擔(dān)分配實(shí)際上也表現(xiàn)出某種程度的累退性。累退性。 （4 4）對一般財(cái)產(chǎn)征稅雖然采用比例稅率，但是由于財(cái)產(chǎn)價對一般財(cái)產(chǎn)征稅雖然采用比例稅率，但是由于財(cái)產(chǎn)價值評估中摻有大量的主觀隨意性，估價往往低于現(xiàn)行市價，值評估中摻有大量的主觀隨意性，估價往往低于現(xiàn)行市價，導(dǎo)致一般財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)擔(dān)分配也就有了很大累退性。盡管導(dǎo)致一般財(cái)產(chǎn)稅

16、的稅負(fù)擔(dān)分配也就有了很大累退性。盡管遺產(chǎn)稅采用累進(jìn)稅率，但稅法上有較多減免規(guī)定，使得應(yīng)遺產(chǎn)稅采用累進(jìn)稅率，但稅法上有較多減免規(guī)定，使得應(yīng)稅遺產(chǎn)數(shù)額大為減少，加之各種逃稅手段，實(shí)際上大部分稅遺產(chǎn)數(shù)額大為減少，加之各種逃稅手段，實(shí)際上大部分遺產(chǎn)也是很少納稅的。遺產(chǎn)也是很少納稅的。 結(jié)論：結(jié)論：和貨物稅、財(cái)產(chǎn)稅密集型的稅制結(jié)構(gòu)相比，所得和貨物稅、財(cái)產(chǎn)稅密集型的稅制結(jié)構(gòu)相比，所得稅、社會保險(xiǎn)稅密集型的稅制結(jié)構(gòu)具有較高的累進(jìn)性。稅、社會保險(xiǎn)稅密集型的稅制結(jié)構(gòu)具有較高的累進(jìn)性。另外，鑒于直接稅稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁常較間接稅困難，所得稅、另外，鑒于直接稅稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁常較間接稅困難，所得稅、社會保險(xiǎn)稅密集型的稅制結(jié)構(gòu)也比

17、貨物稅、財(cái)產(chǎn)稅密集社會保險(xiǎn)稅密集型的稅制結(jié)構(gòu)也比貨物稅、財(cái)產(chǎn)稅密集型的稅制結(jié)構(gòu)在稅負(fù)擔(dān)總體分配上更符合社會公平原則。型的稅制結(jié)構(gòu)在稅負(fù)擔(dān)總體分配上更符合社會公平原則。 三、稅收負(fù)擔(dān)輕重的比較三、稅收負(fù)擔(dān)輕重的比較 稅負(fù)擔(dān)比較的兩個指標(biāo)：稅負(fù)擔(dān)比較的兩個指標(biāo)：（1 1）稅率的高低）稅率的高低（2 2）稅收占）稅收占GNP（或或GDP）的百分比）的百分比 比較中應(yīng)注意問題：比較中應(yīng)注意問題：（1 1）進(jìn)行稅率的國際比較時，要區(qū)別名義稅率與有進(jìn)行稅率的國際比較時，要區(qū)別名義稅率與有效稅率。效稅率。 納稅負(fù)擔(dān)決定于稅基和稅率兩個因素，即納稅額稅基納稅負(fù)擔(dān)決定于稅基和稅率兩個因素，即納稅額稅基稅率。由于

18、按照稅法征稅的稅基一般都不是全面稅基，在稅率。由于按照稅法征稅的稅基一般都不是全面稅基，在諸多減免規(guī)定的作用下，使得應(yīng)稅的稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際的稅諸多減免規(guī)定的作用下，使得應(yīng)稅的稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際的稅基，因而導(dǎo)致稅法規(guī)定的名義稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)的有效稅率并基，因而導(dǎo)致稅法規(guī)定的名義稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)的有效稅率并不相同，甚至相差甚遠(yuǎn)。不相同，甚至相差甚遠(yuǎn)。 （2）對政府稅收占）對政府稅收占GNP，或，或GDP的比例進(jìn)行有關(guān)的比例進(jìn)行有關(guān)的國際比較時，必須采取完全相同的計(jì)算口徑。的國際比較時，必須采取完全相同的計(jì)算口徑。 因?yàn)橐驗(yàn)镚NP與與GDP的計(jì)算方法不同。的計(jì)算方法不同。GNP與與GDP的差的差額在于國外

19、凈要素收入，由于發(fā)達(dá)國家的國外凈要素收額在于國外凈要素收入，由于發(fā)達(dá)國家的國外凈要素收入一般為正值，這些國家的入一般為正值，這些國家的GNP一般地會大于一般地會大于GDP，因，因而按而按GNP計(jì)算的稅收所占的比例就小于按計(jì)算的稅收所占的比例就小于按GDP計(jì)算的這計(jì)算的這種比例。相反，許多發(fā)展中國家的國外凈要素收入一般種比例。相反，許多發(fā)展中國家的國外凈要素收入一般為負(fù)值，這些國家的為負(fù)值，這些國家的GNP一般地會小于一般地會小于GDP，因而按，因而按GNP計(jì)算的稅收所占的比例就大于按計(jì)算的稅收所占的比例就大于按GDP計(jì)算的這種比計(jì)算的這種比例。例。 例選國家政府稅收占各自國家例選國家政府稅收占

20、各自國家GDPGDP百分比統(tǒng)計(jì)百分比統(tǒng)計(jì) 稅收收入稅收收入非稅收收入非稅收收入國家國家19801995199920041980199519992004印度印度9.89.69.110.25.04.13.22.4菲律賓菲律賓12.516.014.412.65.94.91.42.2泰國泰國13.217.113.716.96.67.42.12.7南非南非20.025.225.626.45.610.02.61.4墨西哥墨西哥14.314.89.711.64.48.01.13.1韓國韓國15.317.716.218.780.6.52.54.1英國英國30.633.534.635.19.811.81.81.

21、5意大利意大利29.138.438.835.87.711.22.81.9法國法國*36.738.136.240.312.211.52.43.0美國美國18.519.019.516.70.90.81.30.5*代表1997年的數(shù)據(jù)。 就時期比較來看，例選國家的稅負(fù)擔(dān)幾乎都有不就時期比較來看，例選國家的稅負(fù)擔(dān)幾乎都有不斷提高的現(xiàn)象，其中某些國家（如南非、意大利斷提高的現(xiàn)象，其中某些國家（如南非、意大利及日本）的這種情況最為明顯。及日本）的這種情況最為明顯。 就國際比較來看，發(fā)達(dá)國家的稅收負(fù)擔(dān)在兩個可就國際比較來看，發(fā)達(dá)國家的稅收負(fù)擔(dān)在兩個可比時期都重于發(fā)展中國家。比時期都重于發(fā)展中國家。 四、稅制

22、改革四、稅制改革 當(dāng)代各國的稅制改革是在現(xiàn)行稅制難以適應(yīng)已發(fā)生變化當(dāng)代各國的稅制改革是在現(xiàn)行稅制難以適應(yīng)已發(fā)生變化的新經(jīng)濟(jì)形勢情況下，經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家與社會各界廣泛論證后推的新經(jīng)濟(jì)形勢情況下，經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家與社會各界廣泛論證后推動的政府行為，或出于同樣條件下的政府的自覺活動。動的政府行為，或出于同樣條件下的政府的自覺活動。 發(fā)達(dá)國家稅制改革的主要特點(diǎn)：發(fā)達(dá)國家稅制改革的主要特點(diǎn)： 第一，按第一，按“寬稅基、低稅率寬稅基、低稅率”原則改革所得稅。原則改革所得稅。 理論分析說明，降低稅率一般對擴(kuò)大稅基有促進(jìn)作用，而提理論分析說明，降低稅率一般對擴(kuò)大稅基有促進(jìn)作用，而提高高稅率則產(chǎn)生相反作用。如果加強(qiáng)稅務(wù)征管

23、管理，最大限高高稅率則產(chǎn)生相反作用。如果加強(qiáng)稅務(wù)征管管理，最大限度地減少稅基侵蝕，低稅率可能會比高稅率更有利于兼顧并度地減少稅基侵蝕，低稅率可能會比高稅率更有利于兼顧并改善政府、個人與企業(yè)在國民收入分配方面所反映出來的利改善政府、個人與企業(yè)在國民收入分配方面所反映出來的利益關(guān)系。益關(guān)系。 所得稅改革的三個原則：所得稅改革的三個原則： （1）確保稅收中性，即避免因過多運(yùn)用稅收手段而扭曲）確保稅收中性，即避免因過多運(yùn)用稅收手段而扭曲市場機(jī)制的作用；市場機(jī)制的作用； （2）力求稅負(fù)公平，即對所有的納稅人一視同仁，避免）力求稅負(fù)公平，即對所有的納稅人一視同仁，避免發(fā)生稅收歧視問題；發(fā)生稅收歧視問題；

24、（3）盡量簡化稅制，即盡量減少或取消一些特殊規(guī)定及）盡量簡化稅制，即盡量減少或取消一些特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠，以提高征稅效率與經(jīng)濟(jì)效率。稅收優(yōu)惠，以提高征稅效率與經(jīng)濟(jì)效率。 第二，注重提高增值稅占整個稅收收入的比重。第二，注重提高增值稅占整個稅收收入的比重。 主要作法：提高增值稅的稅率，擴(kuò)大增值稅的稅基主要作法：提高增值稅的稅率，擴(kuò)大增值稅的稅基 第三，區(qū)域性的稅收一體化進(jìn)度加快。第三，區(qū)域性的稅收一體化進(jìn)度加快。 歐共體經(jīng)濟(jì)一體化的基本目標(biāo)是于歐共體經(jīng)濟(jì)一體化的基本目標(biāo)是于19921992年在成員國之間年在成員國之間建立無國境管制的統(tǒng)一市場。其中，稅制的統(tǒng)一是其一建立無國境管制的統(tǒng)一市場。其中，

25、稅制的統(tǒng)一是其一項(xiàng)重要內(nèi)容。項(xiàng)重要內(nèi)容。 第四，現(xiàn)代稅制改革所追求的目標(biāo)比以往更為多第四，現(xiàn)代稅制改革所追求的目標(biāo)比以往更為多樣化，除了盡可能地實(shí)現(xiàn)減輕國民稅收負(fù)擔(dān)，堅(jiān)樣化，除了盡可能地實(shí)現(xiàn)減輕國民稅收負(fù)擔(dān)，堅(jiān)持稅負(fù)平等，大力降低稅收成本等傳統(tǒng)目標(biāo)外，持稅負(fù)平等，大力降低稅收成本等傳統(tǒng)目標(biāo)外，還要求努力實(shí)現(xiàn)諸如改善經(jīng)濟(jì)效率，追求稅制民還要求努力實(shí)現(xiàn)諸如改善經(jīng)濟(jì)效率，追求稅制民主，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等主，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等現(xiàn)代目標(biāo)?，F(xiàn)代目標(biāo)。 第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅個人所得稅一、一、收入的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義與稅法規(guī)定的所得范圍的確定收入的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義與稅法規(guī)定的所得

26、范圍的確定二、二、個人所得稅的基本征管方法個人所得稅的基本征管方法三、三、關(guān)于排除項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目和個人免稅額的主要規(guī)定關(guān)于排除項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目和個人免稅額的主要規(guī)定四、個人所得稅對勞動供給的影響四、個人所得稅對勞動供給的影響五、個人所得稅對儲蓄供給的影響五、個人所得稅對儲蓄供給的影響 個人所得稅的優(yōu)點(diǎn)：個人所得稅的優(yōu)點(diǎn)：（1）個人所得稅直接變動個人可支配的收入，影個人所得稅直接變動個人可支配的收入，影響個人的勞動的積極性，進(jìn)而影響消費(fèi)、儲蓄和響個人的勞動的積極性，進(jìn)而影響消費(fèi)、儲蓄和投資的規(guī)模。投資的規(guī)模。（2）通過稅基減免和累進(jìn)稅率的作用，它可以在通過稅基減免和累進(jìn)稅率的作用，它可以在個人之間

27、調(diào)整社會收入的分配，有助于經(jīng)濟(jì)社會個人之間調(diào)整社會收入的分配，有助于經(jīng)濟(jì)社會實(shí)現(xiàn)收入平等化目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)收入平等化目標(biāo)。（3）在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面，它發(fā)揮著在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面，它發(fā)揮著內(nèi)在穩(wěn)定器內(nèi)在穩(wěn)定器（Built-in stabilizer）的作用，根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化的作用，根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化（過冷或過熱），自動地調(diào)節(jié)人們的稅收負(fù)擔(dān)，（過冷或過熱），自動地調(diào)節(jié)人們的稅收負(fù)擔(dān)，以緩和經(jīng)濟(jì)社會中有效需求的波動。以緩和經(jīng)濟(jì)社會中有效需求的波動。一、收入的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義與稅法規(guī)定的所一、收入的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義與稅法規(guī)定的所得范圍的確定得范圍的確定 海格西蒙斯定義海格西蒙斯定義（Haig-Simons Defini

28、tion） 海格西蒙斯定義海格西蒙斯定義 又稱為全面所得定義，其含又稱為全面所得定義，其含義為：所得是以貨幣價值體現(xiàn)的，在某一規(guī)定時期義為：所得是以貨幣價值體現(xiàn)的，在某一規(guī)定時期中個人消費(fèi)能力的凈增加，這等于本時期中的實(shí)際中個人消費(fèi)能力的凈增加，這等于本時期中的實(shí)際消費(fèi)數(shù)額加上財(cái)富的凈增加額。消費(fèi)數(shù)額加上財(cái)富的凈增加額。n該定義要求在所得中包括可能增加現(xiàn)期的，或者未該定義要求在所得中包括可能增加現(xiàn)期的，或者未來的任何形式消費(fèi)的一切收入來源。來的任何形式消費(fèi)的一切收入來源。 慣例所得，非慣例所得，尚未實(shí)現(xiàn)的資本收益，慣例所得，非慣例所得，尚未實(shí)現(xiàn)的資本收益，實(shí)物收入以及自用耐用資產(chǎn)的推算租金實(shí)物

29、收入以及自用耐用資產(chǎn)的推算租金 海格西蒙斯定義的優(yōu)點(diǎn)：海格西蒙斯定義的優(yōu)點(diǎn)：（1）該定義符合公平的要求。）該定義符合公平的要求。 按照稅負(fù)擔(dān)分配的，具有相等收入的人應(yīng)當(dāng)交納相按照稅負(fù)擔(dān)分配的，具有相等收入的人應(yīng)當(dāng)交納相等的稅收入，而要做到這一點(diǎn)，就須將納稅人的所有收等的稅收入，而要做到這一點(diǎn)，就須將納稅人的所有收入來源包括在其稅基中，否則兩個實(shí)際上有著相同支付入來源包括在其稅基中，否則兩個實(shí)際上有著相同支付能力的人將會由于所得記錄上的某些遺漏而承受不同的能力的人將會由于所得記錄上的某些遺漏而承受不同的納稅負(fù)擔(dān)。納稅負(fù)擔(dān)。（2）該定義符合效率的要求。）該定義符合效率的要求。 定義中對所有形式、來

30、源的收入同等看待，不致對定義中對所有形式、來源的收入同等看待，不致對經(jīng)濟(jì)社會中個人經(jīng)濟(jì)決策行為發(fā)生干擾性的影響。經(jīng)濟(jì)社會中個人經(jīng)濟(jì)決策行為發(fā)生干擾性的影響。 對海格西蒙斯定義的調(diào)整：對海格西蒙斯定義的調(diào)整：（1 1）出于計(jì)算方便考慮而進(jìn)行的調(diào)整。）出于計(jì)算方便考慮而進(jìn)行的調(diào)整。 例如，美國所得稅法規(guī)定，只對以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的市場例如，美國所得稅法規(guī)定，只對以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的市場交易上獲得的所得征稅，而源于非市場（非現(xiàn)金）經(jīng)濟(jì)交易上獲得的所得征稅，而源于非市場（非現(xiàn)金）經(jīng)濟(jì)活動的所得均不包括在征稅所得范圍內(nèi)。稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，活動的所得均不包括在征稅所得范圍內(nèi)。稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，在不存在著市場交易情況下勉強(qiáng)計(jì)算

31、某些收入價值往往在不存在著市場交易情況下勉強(qiáng)計(jì)算某些收入價值往往會帶來諸多爭議，對正常征稅反而不利。會帶來諸多爭議，對正常征稅反而不利。（2 2）基于公平考慮而進(jìn)行的各種調(diào)整。）基于公平考慮而進(jìn)行的各種調(diào)整。 各國所得稅法通常允許納稅人從個人所得計(jì)算中按照各國所得稅法通常允許納稅人從個人所得計(jì)算中按照規(guī)定進(jìn)行一些特殊項(xiàng)目的排除、扣除、免除或減除不作規(guī)定進(jìn)行一些特殊項(xiàng)目的排除、扣除、免除或減除不作應(yīng)稅所得對待。應(yīng)稅所得對待。 （3 3）基于激勵目的考慮而進(jìn)行的各種調(diào)整。）基于激勵目的考慮而進(jìn)行的各種調(diào)整。 為了鼓勵社會成員從事某些有益于公眾的經(jīng)濟(jì)活動為了鼓勵社會成員從事某些有益于公眾的經(jīng)濟(jì)活動（

32、如對慈善事業(yè)的捐款和公益性投資），有些國家允許（如對慈善事業(yè)的捐款和公益性投資），有些國家允許納稅人把這類支出不計(jì)入應(yīng)稅所得，或者允許他們把這納稅人把這類支出不計(jì)入應(yīng)稅所得，或者允許他們把這類支出從應(yīng)稅所得中扣除，或者允許他們把部分支出從類支出從應(yīng)稅所得中扣除，或者允許他們把部分支出從應(yīng)納稅款中抵扣。應(yīng)納稅款中抵扣。 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，美國現(xiàn)有大小慈善機(jī)構(gòu)約170萬個，總資產(chǎn)占美國經(jīng)濟(jì)的5%。美國慈善捐贈的主要來源為個人捐贈、基金會捐贈、公司捐贈和遺產(chǎn)捐贈。2008年美國的慈善捐贈額為3076.5億美元。對美國人慈善行為的一項(xiàng)研究發(fā)覺，90%的被研究者都有過捐贈行動。美國如此巨額的慈善捐贈資產(chǎn)和如

33、此眾多的慈善機(jī)構(gòu). 中國慈善捐款總數(shù)中，大約75來自國外，10來自平民百姓，只有15來自國內(nèi)的富人階層。中國人均慈善捐款數(shù)額僅是美國人均慈善捐款數(shù)額的1/5500。 如果說中國的富人在慈善捐款方面興趣不高，比起他們來，中國企業(yè)就更是鐵公雞。據(jù)中國官方媒體公布的數(shù)字，中國99的企業(yè)從來沒有參與過任何慈善捐贈活動！ 二、個人所得稅的基本征管方法二、個人所得稅的基本征管方法 美國聯(lián)邦個人所得稅的征管特點(diǎn)：（1 1）屬于）屬于“綜合制所得稅綜合制所得稅”。n“綜合制所得稅綜合制所得稅”指對納稅人在一定時期（一般為一年）內(nèi)指對納稅人在一定時期（一般為一年）內(nèi)獲得的各種所得（綜合所得）減去各項(xiàng)法定扣除之后

34、的凈額獲得的各種所得（綜合所得）減去各項(xiàng)法定扣除之后的凈額征稅。征稅。n相對于相對于“分類制所得稅分類制所得稅”和和“混合制所得稅混合制所得稅”，“綜合制所綜合制所得稅得稅”具有稅基最寬，最能體現(xiàn)稅負(fù)擔(dān)分配的具有稅基最寬，最能體現(xiàn)稅負(fù)擔(dān)分配的“支付能力支付能力”原則的優(yōu)點(diǎn)。原則的優(yōu)點(diǎn)。 （2 2）按照家庭的年度收入計(jì)征所得稅。）按照家庭的年度收入計(jì)征所得稅。n好處：好處：能夠有效避免對相同名義收入的個人課稅而不問其各能夠有效避免對相同名義收入的個人課稅而不問其各自家庭負(fù)擔(dān)所造成的稅負(fù)擔(dān)分配實(shí)際不平等問題。自家庭負(fù)擔(dān)所造成的稅負(fù)擔(dān)分配實(shí)際不平等問題。（3 3）采取代扣代繳和年度納稅申報(bào)制度。）采

35、取代扣代繳和年度納稅申報(bào)制度。 該制度要求支付收入的源頭（如雇主）為納稅人（如雇該制度要求支付收入的源頭（如雇主）為納稅人（如雇員）代扣代繳稅款并解繳給政府，與此相對應(yīng)，納稅人員）代扣代繳稅款并解繳給政府，與此相對應(yīng)，納稅人在年末進(jìn)行納稅申報(bào)時可以對代扣代繳稅款進(jìn)行抵免。在年末進(jìn)行納稅申報(bào)時可以對代扣代繳稅款進(jìn)行抵免。 好處：好處： 一是一是如果讓納稅人年末一次交納全部稅款，可能給其帶如果讓納稅人年末一次交納全部稅款，可能給其帶來巨大的財(cái)務(wù)壓力，相比之下，源頭代扣代繳稅款則有來巨大的財(cái)務(wù)壓力，相比之下，源頭代扣代繳稅款則有助于緩解這種壓力。助于緩解這種壓力。 二是二是代扣代繳和年度納稅申報(bào)相結(jié)

36、合，有助于刺激納稅代扣代繳和年度納稅申報(bào)相結(jié)合，有助于刺激納稅人認(rèn)真地對待納稅申報(bào)活動。人認(rèn)真地對待納稅申報(bào)活動。 美國聯(lián)邦個人所得稅“應(yīng)稅所得”和“應(yīng)納稅款”的計(jì)算步驟：u首先，計(jì)算納稅人的首先，計(jì)算納稅人的總所得總所得（Gross Income）。 總所得包括各種來源的所得，如工資、薪金、股利、利息、營業(yè)總所得包括各種來源的所得，如工資、薪金、股利、利息、營業(yè)收入凈額、出租財(cái)產(chǎn)的租金凈額、失業(yè)補(bǔ)助金、贍養(yǎng)費(fèi)收入、賭博凈收入凈額、出租財(cái)產(chǎn)的租金凈額、失業(yè)補(bǔ)助金、贍養(yǎng)費(fèi)收入、賭博凈收入等等。收入等等。u其次，從總所得中減去一些規(guī)定的特殊項(xiàng)目和某些開支項(xiàng)其次，從總所得中減去一些規(guī)定的特殊項(xiàng)目和某

37、些開支項(xiàng)目目統(tǒng)稱統(tǒng)稱排除項(xiàng)目排除項(xiàng)目（Exclusion），就是納稅人的就是納稅人的“調(diào)整后調(diào)整后總所得總所得”（Adjusted Gross Income）。 特殊項(xiàng)目：投資于州和地方政府債券所獲得的利息、未實(shí)現(xiàn)的資特殊項(xiàng)目：投資于州和地方政府債券所獲得的利息、未實(shí)現(xiàn)的資本增益、用于退休金方案的儲蓄及所獲利息，以及雇主付給雇員的小本增益、用于退休金方案的儲蓄及所獲利息，以及雇主付給雇員的小額補(bǔ)貼等。額補(bǔ)貼等。 開支項(xiàng)目：遷移支出、某些免稅儲蓄計(jì)劃支出、贍養(yǎng)費(fèi)支出等。開支項(xiàng)目：遷移支出、某些免稅儲蓄計(jì)劃支出、贍養(yǎng)費(fèi)支出等。u再次，從再次，從“調(diào)整后總所得調(diào)整后總所得”中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目中

38、減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目（Deductions，亦稱減除項(xiàng)目）和個人免稅額，亦稱減除項(xiàng)目）和個人免稅額（Exemptions），），便可以計(jì)算出納稅人的便可以計(jì)算出納稅人的“應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得”（Taxable Income）。u最后，根據(jù)稅率表最后，根據(jù)稅率表（Tax Schedules），以適用稅率去乘以適用稅率去乘“應(yīng)稅應(yīng)稅所得所得”，即可算出納稅人的，即可算出納稅人的“應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額”（Payable Tax）。u有時政府稅務(wù)管理當(dāng)局，還允許納稅人可以從其有時政府稅務(wù)管理當(dāng)局，還允許納稅人可以從其“應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額”中減除稅法規(guī)定的某些中減除稅法規(guī)定的某些納稅抵免項(xiàng)目納稅抵免項(xiàng)目（Tax

39、 Credits，又，又稱稅收寬減）。稱稅收寬減）。u經(jīng)此稅務(wù)處理后，余額就是納稅人在過去的一個會計(jì)年度經(jīng)此稅務(wù)處理后，余額就是納稅人在過去的一個會計(jì)年度里必須交納給政府的全部稅款，即里必須交納給政府的全部稅款，即“總納稅款額總納稅款額”（Total Tax，TT）。u如果納稅人如果納稅人預(yù)先已經(jīng)提交的稅款預(yù)先已經(jīng)提交的稅款（Prepaid Tax，PT）大于大于其應(yīng)該交納的總納稅款額（即其應(yīng)該交納的總納稅款額（即PTTT 0），便會產(chǎn)生了），便會產(chǎn)生了一個一個退稅款額退稅款額（The Amount Refundable to Tax-payer），稅務(wù)稅務(wù)當(dāng)局就要將多收的稅款退還給納稅人。如

40、果納稅人預(yù)先當(dāng)局就要將多收的稅款退還給納稅人。如果納稅人預(yù)先提交的稅款小于其應(yīng)該交納的總納稅款額（即提交的稅款小于其應(yīng)該交納的總納稅款額（即PTPTTT TT 0 0），便會產(chǎn)生了一個），便會產(chǎn)生了一個補(bǔ)交款額補(bǔ)交款額（The Amount Tax-payer Owe），納稅人就要將所欠稅款補(bǔ)交給稅務(wù)當(dāng)局。納稅人就要將所欠稅款補(bǔ)交給稅務(wù)當(dāng)局。 美國美國20032003年個人所得稅新稅率表年個人所得稅新稅率表例：例：某一單身納稅人的實(shí)際全部所得為某一單身納稅人的實(shí)際全部所得為$100000$100000，減去排除項(xiàng)目、減，減去排除項(xiàng)目、減除項(xiàng)目和個人免稅額以后，如果其應(yīng)稅所得為除項(xiàng)目和個人免稅額

41、以后，如果其應(yīng)稅所得為$65000$65000，按照上表，他，按照上表，他應(yīng)納稅應(yīng)納稅$13060$13060。 （ ）已婚夫婦聯(lián)合申報(bào)的應(yīng)稅所得已婚夫婦聯(lián)合申報(bào)的應(yīng)稅所得 單身納稅人應(yīng)稅所得單身納稅人應(yīng)稅所得 邊際稅率邊際稅率 0-14000 0-7000 10% 14000-56800 7000-28400 15 56800-114650 28400-68800 25 114650-174700 68800-143500 28 174700-311950 143500-311950 33% 311950以上以上 311950以上以上 35% 700010%(284007000)15%(65

42、00028400)25%13060三、關(guān)于排除項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目和個人免三、關(guān)于排除項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目和個人免稅額的主要規(guī)定稅額的主要規(guī)定 排除項(xiàng)目排除項(xiàng)目 定義：定義：排除項(xiàng)目是指美國個人所得稅法中規(guī)定的排除項(xiàng)目是指美國個人所得稅法中規(guī)定的可以不計(jì)入征收范圍的某些來源的收入項(xiàng)目，在計(jì)可以不計(jì)入征收范圍的某些來源的收入項(xiàng)目，在計(jì)算總所得時應(yīng)予以排除。算總所得時應(yīng)予以排除。 排除內(nèi)容：排除內(nèi)容：（1 1）州政府和地方政府債券的利息。）州政府和地方政府債券的利息。n美國憲法規(guī)定一級政府不能向另一級政府發(fā)行的債券征稅。美國憲法規(guī)定一級政府不能向另一級政府發(fā)行的債券征稅。n聯(lián)邦政府幫助州和地方政府籌集它們財(cái)政

43、收入的一種措施。聯(lián)邦政府幫助州和地方政府籌集它們財(cái)政收入的一種措施。（2 2）未實(shí)現(xiàn)的資本增益。）未實(shí)現(xiàn)的資本增益。 未實(shí)現(xiàn)的資本增益是指，某些資本資產(chǎn)（如股票、不動未實(shí)現(xiàn)的資本增益是指，某些資本資產(chǎn)（如股票、不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）的現(xiàn)行市場交易價格已經(jīng)超過其歷史產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）的現(xiàn)行市場交易價格已經(jīng)超過其歷史成本，即資本增益已經(jīng)發(fā)生，但是由于這些資本（資產(chǎn)）成本，即資本增益已經(jīng)發(fā)生，但是由于這些資本（資產(chǎn)）尚未出售，其資本（資產(chǎn)）持有者實(shí)際上沒有獲得的交尚未出售，其資本（資產(chǎn)）持有者實(shí)際上沒有獲得的交易利益。易利益。 對未實(shí)現(xiàn)的資本增益免除課稅，即允許納稅人合法地獲對未實(shí)現(xiàn)的資本增益免除課稅，

44、即允許納稅人合法地獲得某種延期納稅的利益，從而得某種延期納稅的利益，從而有助于刺激私人儲蓄和承有助于刺激私人儲蓄和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的積極性。擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的積極性。 但對資本增益規(guī)定只在其實(shí)現(xiàn)時課稅，又會對市場經(jīng)濟(jì)但對資本增益規(guī)定只在其實(shí)現(xiàn)時課稅，又會對市場經(jīng)濟(jì)中的私人經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生某種扭曲性影響中的私人經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生某種扭曲性影響“鎖住效應(yīng)鎖住效應(yīng)”（locked-in effect）。 （3 3）退休金儲蓄項(xiàng)目及其利息。）退休金儲蓄項(xiàng)目及其利息。 退休金儲蓄項(xiàng)目是指人們把現(xiàn)時收入的一部分提出來所退休金儲蓄項(xiàng)目是指人們把現(xiàn)時收入的一部分提出來所進(jìn)行的專項(xiàng)儲蓄，這種儲蓄的本金與利息可供個人將來進(jìn)行的專項(xiàng)儲蓄，這種

45、儲蓄的本金與利息可供個人將來退休后使用。退休后使用。 美國所得稅法規(guī)定，這類儲蓄的本金與利息在被原儲蓄美國所得稅法規(guī)定，這類儲蓄的本金與利息在被原儲蓄者使用之前可以作為排除項(xiàng)目對待，直到原儲蓄者退休者使用之前可以作為排除項(xiàng)目對待，直到原儲蓄者退休后真正使用時再按照規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得。后真正使用時再按照規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得。 退休金項(xiàng)目的種類：退休金項(xiàng)目的種類： 屬于社會保障性質(zhì)的老年保險(xiǎn)屬于社會保障性質(zhì)的老年保險(xiǎn): :其投保費(fèi)用要求雇主與雇員分擔(dān)。稅其投保費(fèi)用要求雇主與雇員分擔(dān)。稅法規(guī)定，雇主為雇員的交納部分可以不計(jì)入雇員的所得。在雇員退法規(guī)定，雇主為雇員的交納部分可以不計(jì)入雇員的所得。在雇員退休后

46、實(shí)際領(lǐng)取退休養(yǎng)老金（補(bǔ)助金）時，如果領(lǐng)取人的調(diào)整后總所休后實(shí)際領(lǐng)取退休養(yǎng)老金（補(bǔ)助金）時，如果領(lǐng)取人的調(diào)整后總所得超過規(guī)定的數(shù)額，這種補(bǔ)助金的半數(shù)需要納稅，半數(shù)則不計(jì)入應(yīng)得超過規(guī)定的數(shù)額，這種補(bǔ)助金的半數(shù)需要納稅，半數(shù)則不計(jì)入應(yīng)稅收入的范圍。稅收入的范圍。 屬于公司提供的退休金方案屬于公司提供的退休金方案: :其雇主對雇員退休基金的支付，可以不其雇主對雇員退休基金的支付，可以不作為雇員的收入看待，連同此退休基金的利息一起，均可以從總收作為雇員的收入看待，連同此退休基金的利息一起，均可以從總收入中予以排除。但是，雇員退休后，領(lǐng)取公司提供的退休金時則須入中予以排除。但是，雇員退休后，領(lǐng)取公司提供的

47、退休金時則須按照稅法的有關(guān)規(guī)定依法納稅。按照稅法的有關(guān)規(guī)定依法納稅。 屬于個人儲蓄性質(zhì)的退休養(yǎng)老資金：屬于個人儲蓄性質(zhì)的退休養(yǎng)老資金：對于沒有雇主提供退休金方案的對于沒有雇主提供退休金方案的納稅人，其每年可以在按規(guī)定開立的個人退休儲蓄帳戶中，存入稅納稅人，其每年可以在按規(guī)定開立的個人退休儲蓄帳戶中，存入稅法允許的款額（如法允許的款額（如20002000美元），這種存款及其利息均可以在個人退美元），這種存款及其利息均可以在個人退休前不計(jì)入個人的應(yīng)稅收入，只有在退休后收取這筆款項(xiàng)時，才要休前不計(jì)入個人的應(yīng)稅收入，只有在退休后收取這筆款項(xiàng)時，才要求列入應(yīng)稅所得范圍。至于在有雇主提供退休金方案條件下，

48、納稅求列入應(yīng)稅所得范圍。至于在有雇主提供退休金方案條件下，納稅人再開立個人退休儲蓄帳戶時，其退休儲蓄則須按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行人再開立個人退休儲蓄帳戶時，其退休儲蓄則須按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。稅務(wù)處理。 扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目 定義：定義：扣除項(xiàng)目是指美國個人所得稅在計(jì)算出扣除項(xiàng)目是指美國個人所得稅在計(jì)算出“調(diào)整后總所得調(diào)整后總所得”以后，還允許納稅人進(jìn)行扣除以后，還允許納稅人進(jìn)行扣除的一些項(xiàng)目。的一些項(xiàng)目。 扣除方法：扣除方法： （1 1）分項(xiàng)減除法：）分項(xiàng)減除法：納稅人逐項(xiàng)計(jì)算稅法規(guī)定的允許減除納稅人逐項(xiàng)計(jì)算稅法規(guī)定的允許減除的個人支出項(xiàng)目，把（支出）總額從調(diào)整后總所得中扣的個人支出項(xiàng)目，把（支出）

49、總額從調(diào)整后總所得中扣除，不再計(jì)入應(yīng)稅所得。除，不再計(jì)入應(yīng)稅所得。 （2 2）標(biāo)準(zhǔn)減除法：）標(biāo)準(zhǔn)減除法：納稅人可以直接把稅法規(guī)定的一個固納稅人可以直接把稅法規(guī)定的一個固定貨幣數(shù)額從其定貨幣數(shù)額從其“調(diào)整后總所得調(diào)整后總所得”中扣減，不計(jì)入應(yīng)稅中扣減，不計(jì)入應(yīng)稅所得。所得。 扣除內(nèi)容：（1 1）巨額醫(yī)療費(fèi)用。）巨額醫(yī)療費(fèi)用。 美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于未受補(bǔ)償?shù)尼t(yī)療費(fèi)用超過本人美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于未受補(bǔ)償?shù)尼t(yī)療費(fèi)用超過本人的的“調(diào)整后總所得調(diào)整后總所得”7.57.5的部分，可以從納稅人的所得的部分，可以從納稅人的所得中減除，不列入應(yīng)稅所得。中減除，不列入應(yīng)稅所得。 從從“調(diào)整后總所得調(diào)整后總所得”

50、中扣除巨額醫(yī)療費(fèi)用符合稅負(fù)擔(dān)分中扣除巨額醫(yī)療費(fèi)用符合稅負(fù)擔(dān)分配的配的“支付能力原則支付能力原則”。 但也會造成另一種不公平，即扣除同樣的醫(yī)療費(fèi)用支出，但也會造成另一種不公平，即扣除同樣的醫(yī)療費(fèi)用支出，對高收入納稅人來說，其應(yīng)納稅額的實(shí)際減少一定會大對高收入納稅人來說，其應(yīng)納稅額的實(shí)際減少一定會大于低收入納稅人的應(yīng)納稅額的實(shí)際減少。于低收入納稅人的應(yīng)納稅額的實(shí)際減少。 例如：納稅人例如：納稅人A A的邊際稅率為的邊際稅率為3030的，從其的，從其“調(diào)整后總所得調(diào)整后總所得”中中扣除醫(yī)療費(fèi)用扣除醫(yī)療費(fèi)用10001000美元，其應(yīng)納稅額即可減少美元，其應(yīng)納稅額即可減少300300美元；而納稅人美元；

51、而納稅人B B的邊際稅率為的邊際稅率為1515，從其，從其“調(diào)整后總所得調(diào)整后總所得”中扣除醫(yī)療費(fèi)用中扣除醫(yī)療費(fèi)用10001000美美元，其應(yīng)納稅額實(shí)際只減少了元，其應(yīng)納稅額實(shí)際只減少了150150美元。美元。 （2 2）住宅抵押貸款利息。）住宅抵押貸款利息。 美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人可以把購買住宅（最多兩所住美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人可以把購買住宅（最多兩所住宅）的抵押貸款的利息支出從宅）的抵押貸款的利息支出從“調(diào)整后總所得調(diào)整后總所得”中扣除，中扣除，不計(jì)入應(yīng)稅所得。不計(jì)入應(yīng)稅所得。 這個扣除項(xiàng)目還包括，為了購買其他物品，如購買汽車，這個扣除項(xiàng)目還包括，為了購買其他物品，如購買汽車，對以自己

52、住宅作擔(dān)保而獲得的貸款的利息支付。對以自己住宅作擔(dān)保而獲得的貸款的利息支付。 為了防治人們利用為了防治人們利用“稅收套利稅收套利” （tax arbitrage）方式牟取利方式牟取利益美國稅務(wù)部門曾規(guī)定納稅人扣除用于購買免稅債券的借益美國稅務(wù)部門曾規(guī)定納稅人扣除用于購買免稅債券的借款利息屬于不合法行為?？罾儆诓缓戏ㄐ袨?。 例如：某人額外收入的適用稅率為例如：某人額外收入的適用稅率為3030，并且他能從銀行以，并且他能從銀行以1515的的利率借到資金，在符合利息扣除規(guī)定的情況下，對每一美元利息支出，利率借到資金，在符合利息扣除規(guī)定的情況下，對每一美元利息支出，他可以減少納稅他可以減少納稅30

53、30美分，因此他的實(shí)際借款利率僅略高于美分，因此他的實(shí)際借款利率僅略高于1010。若他。若他用這筆銀行貸款去購買利率為用這筆銀行貸款去購買利率為1212的州或地方政府發(fā)行的免稅債券，的州或地方政府發(fā)行的免稅債券，那么他實(shí)際上可以通過這種辦法獲得大約那么他實(shí)際上可以通過這種辦法獲得大約2 2的利差收入。的利差收入。 （3 3）州與地方政府征收的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。）州與地方政府征收的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。 美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人向州和地方政府交納的地方美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人向州和地方政府交納的地方所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，作為一個扣除項(xiàng)目，可以不計(jì)入聯(lián)邦所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，作為一個扣除項(xiàng)目，可以不計(jì)入聯(lián)邦個人所得稅

54、的應(yīng)稅所得。個人所得稅的應(yīng)稅所得。 這項(xiàng)規(guī)定主要是為了幫助州和地方政府籌措財(cái)政收入，這項(xiàng)規(guī)定主要是為了幫助州和地方政府籌措財(cái)政收入，因?yàn)檫@種扣除可以在一定程度上減輕了州和地方政府增因?yàn)檫@種扣除可以在一定程度上減輕了州和地方政府增加稅收的壓力，并容易獲得選民對擴(kuò)大地方政府財(cái)政支加稅收的壓力，并容易獲得選民對擴(kuò)大地方政府財(cái)政支出的支持。出的支持。 （4 4）對非贏利組織的捐款。）對非贏利組織的捐款。 美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人所得稅可以從調(diào)整后總所得中美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人所得稅可以從調(diào)整后總所得中扣除對宗教、慈善、教育、科學(xué)、文化等等組織的捐款，扣除對宗教、慈善、教育、科學(xué)、文化等等組織的捐款，不作

55、為應(yīng)稅所得，但這種扣除的總額不得超過個人的不作為應(yīng)稅所得，但這種扣除的總額不得超過個人的“調(diào)整后總所得調(diào)整后總所得”的的5050。 這項(xiàng)稅務(wù)處理規(guī)定表明政府鼓勵這種捐款。這項(xiàng)稅務(wù)處理規(guī)定表明政府鼓勵這種捐款。 盡管對非贏利組織、慈善事業(yè)的捐款，相應(yīng)減小了聯(lián)邦盡管對非贏利組織、慈善事業(yè)的捐款，相應(yīng)減小了聯(lián)邦政府的個人所得稅稅基，但是這種捐款對于捐款人來說，政府的個人所得稅稅基，但是這種捐款對于捐款人來說，他個人的損失也相應(yīng)減少了一些。他個人的損失也相應(yīng)減少了一些。 例如，某人向某基金會捐款例如，某人向某基金會捐款1010萬美元，就可以相應(yīng)地在計(jì)算個人萬美元，就可以相應(yīng)地在計(jì)算個人應(yīng)稅所得時減少應(yīng)

56、稅所得時減少1010萬美元；如果適用的邊際稅率為萬美元；如果適用的邊際稅率為3030，則，則1010萬美萬美元的捐款即可減少納稅元的捐款即可減少納稅3 3萬美元。所以，他給基金會萬美元。所以，他給基金會1010萬美元的捐款，萬美元的捐款，自己實(shí)際上僅損失了自己實(shí)際上僅損失了7 7萬美元。萬美元。 關(guān)于個人捐贈中所得稅全額扣除關(guān)于個人捐贈中所得稅全額扣除 個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，以及通過中華慈善總會、北京市慈善協(xié)會等機(jī)構(gòu)，向地震災(zāi)區(qū)的捐贈，在計(jì)征個人所得稅時，準(zhǔn)予在計(jì)算個人所得稅當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時全額扣除。 上文所述的機(jī)構(gòu)包括（下文統(tǒng)稱上述機(jī)構(gòu)

57、）：中國紅十字總會、中華慈善總會、北京市慈善協(xié)會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康教育基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育發(fā)展基金會等。（5 5）巨額災(zāi)害損失。）巨額災(zāi)害損失。 美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人可以把由于火災(zāi)、被盜及其美國現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人可以把由于火災(zāi)、被盜及其他意外事故造成的損失超過調(diào)整后總所得他意外事故造成的損失超過調(diào)整后總所得1010以上的部以上的部分從調(diào)整后總所得中減除，不計(jì)入應(yīng)稅所得。分從調(diào)整后總所得中減除，不計(jì)入應(yīng)稅所得。 設(shè)立這個減除項(xiàng)目的理由是由于災(zāi)害損失減少了一個人設(shè)立這個減

58、除項(xiàng)目的理由是由于災(zāi)害損失減少了一個人的經(jīng)濟(jì)支付能力。的經(jīng)濟(jì)支付能力。 和大額醫(yī)療費(fèi)用的扣除一樣，這種扣除實(shí)際上是政府負(fù)和大額醫(yī)療費(fèi)用的扣除一樣，這種扣除實(shí)際上是政府負(fù)擔(dān)了納稅人的一部分災(zāi)害損失，政府負(fù)擔(dān)部分的大小，擔(dān)了納稅人的一部分災(zāi)害損失，政府負(fù)擔(dān)部分的大小，取決于納稅人適用的邊際稅率的高低。因而該扣除項(xiàng)目取決于納稅人適用的邊際稅率的高低。因而該扣除項(xiàng)目使也使高收入納稅人比低收入納稅人得到更多的利益。使也使高收入納稅人比低收入納稅人得到更多的利益。 個人免稅額個人免稅額 定義：定義：聯(lián)邦個人所得稅法規(guī)定，納稅人及其贍聯(lián)邦個人所得稅法規(guī)定，納稅人及其贍養(yǎng)的未成年子女享有一定數(shù)額稅收減免。養(yǎng)的

59、未成年子女享有一定數(shù)額稅收減免。 納稅人便不論是采取分項(xiàng)減除，抑或標(biāo)準(zhǔn)減除，都可納稅人便不論是采取分項(xiàng)減除，抑或標(biāo)準(zhǔn)減除，都可以從所得中再減去一份或多份的個人免稅額。以從所得中再減去一份或多份的個人免稅額。 美國常規(guī)個人所得稅的申報(bào)狀態(tài)美國常規(guī)個人所得稅的申報(bào)狀態(tài) ： 單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)及戶主申報(bào)。單獨(dú)申報(bào)及戶主申報(bào)。 標(biāo)準(zhǔn)扣除因納稅申報(bào)狀態(tài)不同而不同：標(biāo)準(zhǔn)扣除因納稅申報(bào)狀態(tài)不同而不同： 20042004年單身申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除為年單身申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除為48504850美元，夫妻聯(lián)合申報(bào)或喪偶家美元，夫妻聯(lián)合申報(bào)或喪偶家庭申報(bào)

60、的標(biāo)準(zhǔn)扣除為庭申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除為97009700美元，夫妻單獨(dú)申報(bào)為每人美元，夫妻單獨(dú)申報(bào)為每人48504850美元，戶美元，戶主申報(bào)為主申報(bào)為71507150美元。如有贍養(yǎng)人口，則每名贍養(yǎng)人口扣除美元。如有贍養(yǎng)人口，則每名贍養(yǎng)人口扣除800800美元；美元；已婚納稅人若超過已婚納稅人若超過6565歲或雙目失明，則可再增加年扣除額歲或雙目失明，則可再增加年扣除額950950美元或美元或19001900美元；未婚納稅人若超過美元；未婚納稅人若超過6565歲或雙目失明，則可增加年扣除額歲或雙目失明，則可增加年扣除額12001200美元或美元或24002400美元。美元。n在美國，個人免稅額加上標(biāo)準(zhǔn)減