稅務(wù)會(huì)計(jì) 第六章 關(guān)稅會(huì)計(jì)

1、第六章第六章 關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解關(guān)稅的概念、特點(diǎn)、納稅人、掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算以及關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅關(guān)稅概述概述 一、關(guān)稅的概念、特點(diǎn)和分類（一）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是國(guó)際通行的稅種，是各國(guó)根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)和政治的需要，用法律的形式確定的，由海關(guān)對(duì)進(jìn)出口的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）關(guān)稅的（二）關(guān)稅的特點(diǎn)特點(diǎn)1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性：按照全國(guó)統(tǒng)一的進(jìn)出口關(guān)稅條例和稅則征收關(guān)稅，在征收一次性關(guān)稅后，貨物就可在整個(gè)關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。2.征收上的過(guò)“關(guān)”性：是否征收關(guān)稅，是以貨物是否通過(guò)關(guān)境為標(biāo)準(zhǔn)。凡是進(jìn)出關(guān)境的貨物才征收關(guān)稅；凡未進(jìn)出關(guān)

2、境的貨物則不屬于關(guān)稅的征稅對(duì)象。 3.稅率上的復(fù)式性 ：同一進(jìn)口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復(fù)式稅則制。4.征管上的權(quán)威性：關(guān)稅是通過(guò)海關(guān)執(zhí)行的。海關(guān)是設(shè)在關(guān)境上的國(guó)家行政管理機(jī)構(gòu)，是貫徹執(zhí)行本國(guó)有關(guān)進(jìn)出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。 5.對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性：通過(guò)制定和調(diào)整關(guān)稅稅率來(lái)調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易。（三）關(guān)稅的種類（三）關(guān)稅的種類 （一般了解）一般了解）1.按照征收對(duì)象分（即按照貨物的流動(dòng)方向分）：（1）進(jìn)口關(guān)稅。是指海關(guān)對(duì)國(guó)外輸入本國(guó)的貨物和物品征收的一種稅。（2）出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國(guó)貨物出口時(shí)所課征的關(guān)稅。2.按征收目的分：（1）財(cái)政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅，它以增加國(guó)家財(cái)政收入為主要目

3、的而課征的關(guān)稅。（2）保護(hù)關(guān)稅。它是以保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要目的而課征的關(guān)稅。 保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高，從而削弱它在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，以達(dá)到保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。3.按征收標(biāo)準(zhǔn)分：（1）從量關(guān)稅（2）從價(jià)關(guān)稅（3）混合（復(fù)合）關(guān)稅（4）滑準(zhǔn)稅（滑動(dòng)稅、伸縮稅）。對(duì)進(jìn)口稅則中的同一種商品按其市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別制訂不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。價(jià)格高的該項(xiàng)物品適用較低稅率，價(jià)格低的該項(xiàng)物品適用較高稅率。目的是使商品的稅后價(jià)格能夠保持穩(wěn)定，以穩(wěn)定進(jìn)口國(guó)內(nèi)該種商品的市場(chǎng)價(jià)格。4.按稅率制定分：（1）自主關(guān)稅。又稱國(guó)定關(guān)稅，一個(gè)國(guó)家基于其主權(quán)，獨(dú)立自主地制定的、并有權(quán)修訂的關(guān)稅。適

4、用于沒(méi)有簽訂關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家。（2）協(xié)定關(guān)稅。兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，通過(guò)締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅稅率。5.按差別待遇和特定的實(shí)施情況分：（1）進(jìn)口附加稅。它是除了征收一般進(jìn)口稅以外，還根據(jù)某種目的再加征額外的關(guān)稅。主要有反補(bǔ)貼稅和反傾銷稅。（2）差價(jià)稅。又稱差額稅。當(dāng)某種本國(guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品國(guó)內(nèi)價(jià)格高于同類的進(jìn)口商品價(jià)格時(shí)，為了削弱進(jìn)口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力，保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，按國(guó)內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口價(jià)格之間的差額征收關(guān)稅，就叫做差價(jià)稅。（3）特惠稅。又稱優(yōu)惠稅。它是指對(duì)某個(gè)國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。（4）普遍優(yōu)惠制。簡(jiǎn)稱普惠制。它是發(fā)展中國(guó)家在聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展

5、會(huì)議上經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期斗爭(zhēng)，在1968年通過(guò)建立普惠制決議后取得的。該決議規(guī)定，發(fā)達(dá)國(guó)家承諾對(duì)發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇。 二、關(guān)稅納稅人和納稅范圍 （一）關(guān)稅的納稅人 u 進(jìn)口貨物的收貨人u 出口貨物的發(fā)貨人u 進(jìn)境物品的所有者（二）關(guān)稅的納稅范圍 關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。 貨物是貿(mào)易性商品。 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自身物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。 除關(guān)稅優(yōu)惠政策規(guī)定的以外，進(jìn)口貨物大部分征收關(guān)稅；出口貨物一般不征稅，僅對(duì)少部分

6、貨物征收出口關(guān)稅。補(bǔ)充：補(bǔ)充：l進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用、合理數(shù)量進(jìn)境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的，海關(guān)予以免稅放行；非居民旅客攜帶擬留在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元），海關(guān)予以免稅放行。 l另?yè)?jù)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于調(diào)整進(jìn)境物品進(jìn)口稅有關(guān)通知最新規(guī)定，居民旅客入境時(shí)可在維持居民旅客進(jìn)境物品5000元人民幣免稅限額不變基礎(chǔ)上，允許其在口岸進(jìn)境免稅店增加一定數(shù)量的免稅購(gòu)物額，連同境外免稅購(gòu)物額總計(jì)不超過(guò)8000元人民幣。這意味著，居民旅客在海外購(gòu)物價(jià)值未超過(guò)5000元人民幣，免稅。還可在國(guó)內(nèi)機(jī)場(chǎng)的免稅店購(gòu)買不超過(guò)3000

7、元人民幣的商品，同樣免稅。 l計(jì)算機(jī)、照相機(jī)、金銀、食品飲料、玩具、家具等，稅率為15%；衣帽服飾、護(hù)膚品、攝像機(jī)、自行車等，稅率為30%；彩妝、香水、高檔手表等，稅率為60%。 三、關(guān)稅稅則和稅率三、關(guān)稅稅則和稅率 （一）關(guān)稅稅則 （重要的名詞）1.關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則，它是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表，是海關(guān)征稅的依據(jù)，是一國(guó)關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。2.關(guān)稅稅則一般包括兩個(gè)部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章、條例及說(shuō)明；另一部分是關(guān)稅稅目、稅率表。 稅目稅率表（二）關(guān)稅稅率 1.進(jìn)口貨物稅率（1）最惠國(guó)稅率。（7）ITA稅率（稅率為零）（2）協(xié)

8、定稅率。 （8）附加關(guān)稅（特別關(guān)稅）（3）特惠稅率。 報(bào)復(fù)性關(guān)稅（4）普通稅率。 反傾銷稅（5）暫定稅率。 反補(bǔ)貼稅（6）配額稅率。 保障措施關(guān)稅2.出口貨物稅率 關(guān)稅條例）第9條規(guī)定：“出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率?！?征收出口關(guān)稅只限于少數(shù)產(chǎn)品。3.暫定稅率 是為了適應(yīng)國(guó)家的進(jìn)出口政策，在關(guān)稅稅則規(guī)定的進(jìn)出口關(guān)稅稅率的基礎(chǔ)上，國(guó)家臨時(shí)頒布實(shí)施的關(guān)稅稅率。四、關(guān)稅的減免四、關(guān)稅的減免關(guān)稅的減免，分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。 （一）法定減免 1.法定性免征關(guān)稅。主要包括以下物資：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告和貨樣；（3

9、）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；（5）在海關(guān)放行前損失的貨物。2.法定酌情減征或免征關(guān)稅。法定酌情減征或免征關(guān)稅。 （1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的； （2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的； （3）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的； （4）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)進(jìn)境或者出境并在六個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者

10、提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時(shí)免納關(guān)稅。3.政策性減免稅。 在法定性減免稅之外，根據(jù)國(guó)家制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策辦理的減免稅。 如對(duì)科研單位進(jìn)口的儀器、設(shè)備和大專院校進(jìn)口的教學(xué)、科研設(shè)備的關(guān)稅優(yōu)惠政策；進(jìn)口殘疾人專用物資的關(guān)稅優(yōu)惠政策等。 （二）特定（二）特定減免減免 特定減免：是根據(jù)國(guó)務(wù)院制定的特定減免稅辦法給予減征或免征關(guān)稅優(yōu)惠的。 1.科教用品 2.殘疾人用品 3.扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資 4.對(duì)于加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物、進(jìn)口設(shè)備、特定地區(qū)、特定行業(yè)（用途）均有相應(yīng)的減免稅政策。（三）臨時(shí)（三）臨時(shí)減免減免 臨時(shí)減免是指法定減免和特定減免范

11、圍以外的、由海關(guān)審批的減免稅。 第二節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅的基本計(jì)算方法 應(yīng)納關(guān)稅的基本計(jì)算公式： 應(yīng)納關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率1.從價(jià)稅計(jì)算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率2.從量稅計(jì)算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額3.復(fù)合稅計(jì)算方法應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額 +應(yīng)稅進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率4.滑準(zhǔn)稅計(jì)算公式 不作要求 二、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，即計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)稅價(jià)格。1.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其

12、相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定的。 注意：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格。 我國(guó)境內(nèi)輸入地為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸。下列費(fèi)用可計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格：由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；注意：傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。由買方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用。由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用；與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗?/p>

13、料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)費(fèi)用。作為該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)；賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用收益。不能計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的費(fèi)用：（1）機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行安裝、裝 配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；（2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸 及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（3）進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。特殊情況完稅價(jià)格的確定： （1）以租賃租賃方式進(jìn)口的貨物，按海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價(jià)格。（2）運(yùn)往境外加工境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料

14、件費(fèi)以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。（3）運(yùn)往境外修理境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物成交價(jià)格的確定方式不同，其完稅價(jià)格的確定方法也不同。（1）進(jìn)口貨物以我國(guó)口岸到岸價(jià)格成交的，應(yīng)以到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格；（2）進(jìn)口貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加從境外交貨口岸運(yùn)到我國(guó)口岸以前實(shí)際支付的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等作為完稅價(jià)格；（3）進(jìn)口貨物以離岸價(jià)格加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。2.出口貨物完稅價(jià)格的確定 出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及

15、該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定的。 出口貨物以貨物售給境外的離岸價(jià)格減去出口關(guān)稅后，經(jīng)過(guò)海關(guān)審查確定的價(jià)格為完稅價(jià)格。下列稅費(fèi)不能計(jì)入完稅價(jià)格：下列稅費(fèi)不能計(jì)入完稅價(jià)格：（1）出口關(guān)稅；（2）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（3）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。 三、進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算（一）CIF價(jià)格（Cost, Insurance and Freight.即 成本加保險(xiǎn)費(fèi)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格，指目的港） 關(guān)稅完稅價(jià)格CIF 進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率舉例：某城建公司為修建城市地鐵，

16、從日本進(jìn)口設(shè)備一批，貨價(jià)200萬(wàn)元，包裝費(fèi)5萬(wàn)元。起運(yùn)后至入關(guān)前運(yùn)費(fèi)12萬(wàn)元，到貨后調(diào)試費(fèi)8萬(wàn)元。假設(shè)進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率為15%。要求：計(jì)算該單位應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅。到貨后調(diào)試費(fèi)不能計(jì)入進(jìn)口關(guān)稅的完稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格=200+5+12=217萬(wàn)元進(jìn)口關(guān)稅=21715%=32.55萬(wàn)元舉例： 深圳某港口貨運(yùn)公司進(jìn)口岸吊3臺(tái)，以FOB價(jià)格成交（離岸價(jià)格），每臺(tái)貨價(jià)折合人民幣3000萬(wàn)元，其中包括境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金每臺(tái)15萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口后每臺(tái)安裝調(diào)試費(fèi)20萬(wàn)元，兩者單獨(dú)計(jì)價(jià)并已經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)。已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺(tái)50萬(wàn)元人民幣。岸吊關(guān)稅

17、稅率10%。計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額。 單位完稅價(jià)格=30001520+50=3015（萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=3301510% = 904.5 （萬(wàn)元）注意：15萬(wàn)是購(gòu)貨傭金、安裝調(diào)試費(fèi)20萬(wàn)不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。（二）FOB價(jià)格(Free On board. 裝運(yùn)港船上繳貨) 進(jìn)口貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加從境外交貨口岸運(yùn)到我國(guó)口岸以前實(shí)際支付的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格（FOB運(yùn)雜費(fèi)）（1保險(xiǎn)費(fèi)率）舉例：某進(jìn)出公司從美國(guó)進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1=RMB6。（1）

18、運(yùn)費(fèi)：5000406=1200 000(元)（2）關(guān)稅完稅價(jià)格 =（3250006+1200 000）（1-3） = 3159 478(元)經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號(hào)列為2833.2100，稅率5.5%。進(jìn)口關(guān)稅=3159 4785.5%=173 771(元)（三）CFR價(jià)格（Cost and Freight,成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格 或稱含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）以貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：完稅價(jià)格CFR（1保險(xiǎn)費(fèi)率） 舉例：某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR天津USD306000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1=RMB6。（1）將進(jìn)口報(bào)

19、價(jià)由美元折合成人民幣： 3060006=1836 000(元)（2）關(guān)稅完稅價(jià)格=1836 000（1-0.3%） =1841 525(元)經(jīng)查找，甲醛的稅則號(hào)列為2912.1100，稅率5.5%。 進(jìn)口關(guān)稅=1841 5255.5%=101 284(元)課堂練習(xí)：某公司從韓國(guó)海運(yùn)進(jìn)口一批化妝品，成交價(jià)格為200000美元（匯率1：6），從起運(yùn)地至境內(nèi)口岸起卸前運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)10000美元。從境內(nèi)口岸運(yùn)至目的地的運(yùn)雜費(fèi)500美元，保險(xiǎn)費(fèi)率為3。 要求：計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)各項(xiàng)稅金。（關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%）五、出口貨物關(guān)稅的計(jì)算（一）FOB價(jià)格出

20、口貨物以我國(guó)口岸FOB價(jià)格成交的，應(yīng)以該價(jià)格扣除關(guān)稅后作為完稅價(jià)格；如果該價(jià)格中包括向國(guó)外支付的傭金及墊倉(cāng)物資和通風(fēng)設(shè)備等，對(duì)這部分費(fèi)用應(yīng)予以扣除，并按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格FOB價(jià)格（1出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅額完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率舉例：某進(jìn)出口公司出口到日本磷5000噸，每噸FOB天津USD560，其中傭金為FOB價(jià)格的2%，理艙費(fèi)USD10000，磷的出口關(guān)稅稅率為10%，假定計(jì)稅日的外匯牌價(jià)為USD1=RMB7。要求：計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅。（1）將含傭金的價(jià)格換算為不含傭金的價(jià)格 （5605000）/（1+2%）=2745098美元（2）減去理艙費(fèi) 2745098-100

21、00=2735098美元（3）關(guān)稅完稅價(jià)格=2735098/（1+10%）=2486453美元（4）出口關(guān)稅稅額=248645310%7=1740517元 （二）CIF價(jià)格出口貨物以境外口岸CIF價(jià)格成交的，應(yīng)先扣除離開我國(guó)口岸后運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后,再計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅.完稅價(jià)格(CIF價(jià)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi))(1出口關(guān)稅稅率) 舉例：天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口鎢礦砂5噸，成交價(jià)格為CIF新加坡USD4000，其中運(yùn)費(fèi)USD400，保險(xiǎn)費(fèi)USD40，USD1=RMB6，關(guān)稅稅率為20%。（1）關(guān)稅完稅價(jià)格 =（4000-400-40）6/（1+20%） =17 800（元）（2）應(yīng)繳納關(guān)稅稅額

22、=1780020%=3560（元）（三）CFR價(jià)格 （貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)） 出口貨物以境外口岸CFR價(jià)格成交的，其出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格(CFR價(jià)運(yùn)費(fèi))(1出口關(guān)稅稅率)一、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（一）自營(yíng)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，可通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶核算，也可不通過(guò)此賬戶核算，直接計(jì)入成本。同時(shí)，按進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、應(yīng)交的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，一并構(gòu)成進(jìn)口商品的采購(gòu)成本。 第三節(jié) 關(guān)稅會(huì)計(jì)處理 2.企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口商品計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅額時(shí)，借記“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”；按規(guī)定時(shí)間繳納稅款時(shí)，借記

23、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”舉例：陽(yáng)關(guān)公司從境外甲公司自營(yíng)進(jìn)口A材料300噸，以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣30000元，該貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每噸2500元人民幣，款項(xiàng)均以銀行存款支付。適用的進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。請(qǐng)對(duì)該公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)材料采購(gòu)成本時(shí)：（1）關(guān)稅完稅價(jià)格 =30030000+3002500=9750000元（2）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額 =975000010%=975000元（3）應(yīng)納增值稅=（9750000+975000）17% =1072500017%=1823250元（4）A材料的采

24、購(gòu)成本 =9750000+975000=10725000元分錄如下：（1）進(jìn)口原材料時(shí)： 借：在途物資 10725000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1823250 貸：銀行存款 11573250 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 975000（2）實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 975000 貸：銀行存款 975000（3）材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 10725000 貸：在途物資 10725000（二）自營(yíng)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自營(yíng)出口商品計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅額時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

25、。舉例：某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民幣720000元，出口關(guān)稅稅率為20%。該企業(yè)根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。 要求：計(jì)算出口關(guān)稅，并編制會(huì)計(jì)分錄。（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=720000（1+20%） =600 000元 出口關(guān)稅=60000020%=120000元（2）作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 120000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅 120000注意：出口貨物FOB價(jià)格中包含出口關(guān)稅。 二、代理進(jìn)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（自學(xué)） 代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均

26、由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍從委托方收回。 收到委托單位的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、 “應(yīng)收賬款”科目。受托企業(yè)進(jìn)出口商品計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅時(shí)，借記“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)（出）口關(guān)稅”科目；代交進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)（出）口關(guān)稅”科目，貸記 “銀行存款”科目；舉例：某進(jìn)出口公司接受一個(gè)單位的委托進(jìn)口商品一批，委托單位已將進(jìn)口商品的貨款6100000元存入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品以我國(guó)口岸的到岸價(jià)格成交，成交價(jià)格折合人民幣5000000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%。

27、代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，商品已到達(dá)，款項(xiàng)已與委托方結(jié)算完畢。對(duì)該進(jìn)出口公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）收到委托單位劃來(lái)的進(jìn)口貨款時(shí)： 借：銀行存款 6100000 貸：預(yù)收賬款 6100000（2）對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 5000000 貸：銀行存款 5000000（3）進(jìn)口關(guān)稅結(jié)算時(shí)： 應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額=500000020%=1000000元 借：預(yù)收賬款 1000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 1000000（4）將進(jìn)口商品交付委托方并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)： 代理手續(xù)費(fèi)=50000002%=100000（元） 借：預(yù)收賬款 100000 貸：代購(gòu)代銷收入 100000舉例：陽(yáng)光公司代理某

28、企業(yè)出口商品一批，該商品的離岸價(jià)格折合人民幣300000元，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費(fèi)12800元。計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅，并對(duì)該公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=300000 （1+20%） =250000元應(yīng)納關(guān)稅稅額=25000020%=50000（元）（2）該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 50000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅 50000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅 50000 貸：銀行存款 50000（3）計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借 ：應(yīng)收賬款 12800 貸：代購(gòu)代銷收入手續(xù)費(fèi) 12800（4）收到委托單位支付的的稅款及手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 62800 （50000+12800） 貸：應(yīng)收賬款 62800課堂練習(xí)： 某進(jìn)出口公司從A國(guó)進(jìn)口貨物一批，成交價(jià)（離岸價(jià)）折合人民幣9000萬(wàn)元（包括：?jiǎn)为?dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的貨物進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)60萬(wàn)元，向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金50萬(wàn)元）。另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)180萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)90萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用的