“非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳”新規(guī)9大變化【經(jīng)驗】

1、品文檔Professional documents如若有用請下載收藏以便備查“非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳”新規(guī)9大變化為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，完善非居 民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關(guān)制度辦法，國家稅務(wù)總局發(fā)布了國家稅務(wù)總局關(guān)于非居 民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告（稅務(wù)總局公告 20172017 年第 3737 號，以下稱“本 公告”）。本公告著眼于減輕納稅人及扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，簡化計算操作，便利扣繳義務(wù)人 履行義務(wù)，重點解決了征管中的問題，減輕了納稅人和扣繳義務(wù)人的遵從責(zé)任?，F(xiàn)將有 關(guān)內(nèi)容解讀如下：一、在減少辦稅負(fù)擔(dān)方面，本公告有哪些舉措？減少辦稅負(fù)擔(dān)，

2、改善營商環(huán)境，是制定本公告的主要目的之一。這方面的舉措包括：一是取消合同備案。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) & &It;It;非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理 暫行辦法& >gt;的通知 （國稅發(fā)200920093 3 號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅 發(fā)200920093 3 號文件”）第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳 事項的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起 3030 日內(nèi)，向 其主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公 告廢止了該項規(guī)定，除自主選擇在申報和解繳應(yīng)扣稅款前報送

3、有關(guān)申報資料的外，扣繳 義務(wù)人不再需要辦理該項合同備案手續(xù)。品文檔Professional documents如若有用請下載收藏以便備查目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前 1515 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細(xì)，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。本公告廢止該項規(guī) 定，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項稅款清算手續(xù)。三是簡并需報送的報表資料。鑒于中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表欄目內(nèi)容已經(jīng)包含相關(guān)合同信息，為避免重復(fù)填報信息，本公告廢止了扣繳企業(yè)所得稅合同備 案登記表 。除特定情形外，不再普遍要求報送合同資料。特定情形限于國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項

4、目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告 20132013 年第 4040 號）第二條和本公告第十一條規(guī)定需要提供相關(guān)合同 資料的情形。二、在改進(jìn)非居民企業(yè)源泉扣繳協(xié)同管理和服務(wù)方面，本公告采取了哪些措施？非居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅源泉扣繳事項涉及境內(nèi)外多個交易主體，多種情形混雜，程 序環(huán)節(jié)多且銜接復(fù)雜，往往涉及多個稅務(wù)機關(guān)，特別需要加強事前、事中和事后的協(xié)同 管理和服務(wù)。對此，本公告采取了以下措施：一是扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法扣繳應(yīng)扣繳稅款的，按照企業(yè)所得稅法第三十九條 規(guī)定，由二是取消稅款清算。按照原國稅發(fā)200920093 3 號文件第五條規(guī)定，對多次付款的合同

5、項品文檔Professional documents如若有用請下載收藏以便備查取得收入的非居民企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。按照企業(yè)所得稅法實施條例第一百 零七條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的，由納稅人選擇品文檔Professional documents如若有用請下載收藏以便備查 一地申報繳納企業(yè)所得稅。為落實該上位法規(guī)定，本公告第十條規(guī)定沿用原國稅發(fā)200920093 3 號文件第十六條規(guī)定，受理申報的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)發(fā)函告知扣繳義務(wù)人所在地和 其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)有關(guān)情況，并限定發(fā)函時限為受理申報后5 5 個工作日內(nèi)。二是按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的稅款，但

6、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，如 果扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地，按照“納稅人在所得發(fā)生地繳稅”以及扣 繳義務(wù)人和納稅人分別承擔(dān)責(zé)任的原則，本公告第十二條明確了扣繳義務(wù)人所在地主管 稅務(wù)機關(guān)和所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)工作職責(zé)，加強協(xié)同管理，即由扣繳義務(wù)人所在地 主管稅務(wù)機關(guān)依照中華人民共和國行政處罰法第二十三條規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補扣 稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù) 機關(guān)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)核實有關(guān)情況后依法執(zhí)行。在扣繳義務(wù)人所在 地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函提供情況的時限上，本公告第十二條沿用了原國稅發(fā)200920093 3 號文件第十五條第三款規(guī)

7、定。本公告還取消了國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)& &It;It;非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）& >gt;的通知（國稅發(fā)20102010119119 號）第九條規(guī)定的追繳稅 款 3 3 個月等待期。三、非居民企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓同項股權(quán)，如何計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本？如果非居民企業(yè)通過多次投資或收購而持有一項股權(quán)，但僅部分對外轉(zhuǎn)讓，根據(jù)本公告 第三條第四款規(guī)定，應(yīng)從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的護(hù)戰(zhàn)精品文檔Professional documents如若有用請下載收藏以便備查成本。舉例說明如下:境外 A A 企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi) B B 企業(yè)和 C

8、C 企業(yè)為居民企業(yè)，A A 企業(yè)經(jīng)過前后三次投資 C C 企業(yè)，合計持有 C C 企業(yè) 40%40%的股權(quán)，第一次投資人民幣 100100 萬元，第二次投資人民幣 200200 萬元，第三次投資人民幣 400400 萬元。20162016 年 1 1 月 8 8 日，A A 企業(yè)與 B B 企業(yè)簽訂股權(quán) 轉(zhuǎn)讓合同，以人民幣 10001000 萬元的價格轉(zhuǎn)讓其持有的 C C 企業(yè) 30%30%的股權(quán)給 B B 企業(yè)。則 A A 企業(yè)持有 C C 企業(yè) 40%40%股權(quán)的全部成本為 700700 萬元(100+200+400100+200+400)，本次交易轉(zhuǎn)讓比例為 75%75% ( 30%30

9、% - 40%40%)該被轉(zhuǎn)讓的 C C 企業(yè) 30%30%股權(quán)對應(yīng)的成本則為 525525 萬元(700700X75%,)75%,)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的應(yīng)納稅所得額為 475475 萬元(1000-5251000-525 )。四、在計算應(yīng)源泉扣繳的非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時，如何進(jìn)行外匯換算？原國稅發(fā)200920093 3 號文件第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為 人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯 率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)人須以折合成人民幣后的應(yīng)納稅 所得額按適用稅率計算應(yīng)扣稅款，并以人民幣解繳應(yīng)扣稅款。除將扣繳當(dāng)

10、日限定為扣繳 義務(wù)發(fā)生當(dāng)日外，本公告第四條第(一)項規(guī)定沿用了原國稅發(fā)200920093 3 號文件第九條規(guī)定做法，并明確扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。此外，如果應(yīng)源泉扣繳稅款由非居民企業(yè)納稅人申報繳納，按照本公告第四條第(二)項和第品文檔Professional documents如若有用請下載收藏以便備查(三)項規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款兩護(hù)戰(zhàn)精品文檔Professional documents如若有用請下載收藏以便備查 種情形，相應(yīng)按照填開稅收繳款書之日前一日或主管稅務(wù)機關(guān)做出限期繳納稅款決定之日前一日人民幣匯率中間價進(jìn)行外

11、匯折算。五、對非居民企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如何進(jìn)行外匯換算？按照原國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函20092009698698 號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅函20092009698698 號文件”） 第四條規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資 時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企 業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價， 以加權(quán)平 均法計算股權(quán)成本價； 多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換 算成首次投資時的幣種。為進(jìn)一步簡化

12、外匯換算，該項規(guī)定被本公告第五條所替代。根 據(jù)替代后的規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的，分扣繳義務(wù)人 扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將 以非人民幣計價項目金額按照本公告第四條規(guī)定的時點匯率折合成人民幣金額；再按企 業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關(guān)規(guī)定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。舉 例說明如下：境外 A A 企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi) B B 企業(yè)和 C C 企業(yè)為居民企業(yè)，A A 企業(yè)經(jīng)過前后兩次投資 C C 企業(yè)，合計持有 C C 企業(yè) 40%40%的股權(quán)，20082008 年 8 8 月 1 1 日第一次出資 10010

13、0 萬美元（假設(shè)品文檔Professional documents如若有用請下載收藏以便備查當(dāng)時人民幣匯率中間價為：1 1 美元=8.6=8.6 元人民幣），20102010 年 9 9 月 1 1 日第二次投資 5050 萬 歐元（假設(shè)當(dāng)時人民幣匯率中間價為：1 1 歐元=8.9=8.9 元人民幣），20162016 年 1 1 月 1010 日 A A 企業(yè)以人民幣 20002000 萬元將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B B 企業(yè)，合同于當(dāng)天生效，B B 企業(yè)于 20162016 年 1 1 月 1515 日向 A A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 20002000 萬元，假設(shè) 20162016 年 1 1 月

14、 1515 日，人民幣兌美元和歐元的中間價分別為：1 1 美元=6.6=6.6 元人民幣，1 1 歐元=7.2=7.2 元人民幣。則本次交易財 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為 20002000 萬元人民幣；本次交易財產(chǎn)凈值為 10201020 萬元人民幣（100100X6.6+506.6+50X了. .本次交易應(yīng)納稅所得額為 980980 萬元人民幣（2000-10202000-1020 ）六、扣繳義務(wù)人對外支付股息，如何確定扣繳義務(wù)時間？按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，應(yīng)該源泉扣繳的稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者 到期應(yīng)支付時，從支付或到期應(yīng)支付的款項中扣繳。據(jù)此，本公告第四條第（一）項明 確，扣繳義務(wù)發(fā)生之

15、日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。關(guān)于到期應(yīng)支付情形 下扣繳所得稅問題，本公告第七條第一款明確繼續(xù)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè) 所得稅管理若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 20112011 年第 2424 號） 第一條規(guī)定執(zhí)行 基于這些規(guī)定， 鑒于股息是由企業(yè)的稅后利潤派發(fā)給股東的，不應(yīng)計入扣繳義務(wù)人的成 本、費用，不會發(fā)生到期應(yīng)支付情形，本公告第七條第二款進(jìn)一步明確，非居民企業(yè)取 得應(yīng)納稅的股息所得，相關(guān)稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日即是股息的實際支付之日?？劾U義務(wù)人應(yīng)在實際支付之日代扣稅款，并在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7 7 日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主護(hù)戰(zhàn)精品文檔Professional docum

16、ents如若有用請下載收藏以便備查 管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。該規(guī)定改變了國家稅務(wù)總局公告 20112011 年第 2424 號第五 條的規(guī)定，不再以做出利潤分配決定的日期作為扣繳義務(wù)發(fā)生之日。七、非居民企業(yè)采取分期收款方式從扣繳義務(wù)人收取同一項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入價款的，如何計算扣繳稅款？按照本公告第七條第三款的規(guī)定，如果非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所 得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待 相關(guān)成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。舉例說明如下：境外 A A 企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi) B B 企業(yè)和 C C 企業(yè)均為居民企業(yè)，A A 企業(yè)和 B

17、 B 企業(yè)各持有 C C 企業(yè) 50%50%股權(quán)，A A 企業(yè)投資取得 C C 企業(yè) 50%50%股權(quán)的成本為 500500 萬元人民幣。20162016 年 1 1 月 1010 日 A A 企業(yè)以人民幣10001000 萬元人民幣將該項股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給 B B 企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn) 讓合同約定，B B 企業(yè)分別于 20162016 年 2 2月 1010 日、20162016 年 3 3 月 1010 日和 20162016 年 4 4 月 1010 日支付轉(zhuǎn)讓價款 300300 萬元、400400 萬元和 300300 萬元。在本次交易中，B B 企業(yè)于 20162016 年 2 2 月 10

18、10 日支付的 300300 萬元人民幣價款可視為 A A 企業(yè)收回 500500 萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的 300300 萬元； B B 企業(yè)于 20162016 年 3 3 月 1010 日支付的 400400 萬元人民幣價款中的 200200 萬元為 A A企業(yè) 收回 500500 萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余 200200 萬元成本，其余 200200 萬元價款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn) 讓收益計算扣繳稅款；B B 企業(yè)于 20162016 年 4 4 月 1010 日支付的 300300 萬元人民幣價款全部作 為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計算扣繳稅款護(hù)戰(zhàn)精品文檔Professional documents如若有用請下載

19、收藏以便備查八、在扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)的情況下，有關(guān)非居民企業(yè)申報繳納稅款期限的規(guī)定有何變化？在扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)的情況下，按原國稅發(fā)200920093 3 號文件第十五條第一款規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7 7 日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)取得所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，按照原 國稅函20092009698698 號文件第二條規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之 日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起 7 7 日內(nèi),到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè) 間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 20152015 年第 7 7 號）第八條 第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額