第九章 全面預(yù)算

1、第九章全面預(yù)算通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)：1全面預(yù)算的概述2預(yù)算體系的內(nèi)容，編制程序3銷售預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算4滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算全面預(yù)算是在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)的未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，其目的是對企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地進(jìn)行具體組織與協(xié)調(diào)。利用全面預(yù)算，不僅可以明確工作目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，而且能夠控制各部門日常經(jīng)濟(jì)活動，考核各部門的工作業(yè)績。一、全面預(yù)算的體系全面預(yù)算主要包括三個部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算（分預(yù)算）業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，主要包括與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售

2、預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)算銷售及管理用預(yù)算等。其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點(diǎn)。（二）專門決策預(yù)算（分預(yù)算）專門決策預(yù)算是指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算，主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策預(yù)算等。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）財(cái)務(wù)預(yù)算主要反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算，包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)預(yù)算是以來于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算而編制的，是整個預(yù)算體系的

3、主體。二、業(yè)務(wù)預(yù)算傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系是建立在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，也就是說銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。銷售預(yù)算需要根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價格和銷售額等參數(shù)編制。（一）銷售預(yù)算在單一產(chǎn)品的企業(yè)里，銷售預(yù)算中應(yīng)反映產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售價格和銷售額。在多品種的企業(yè)里，銷售預(yù)算中通常只需要列示全年及各季的銷售總額，并根據(jù)各種主要產(chǎn)品的銷售量和銷售單價分別編制銷售預(yù)算的附表。通常情況下，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售預(yù)算編制與銷售收入有關(guān)的現(xiàn)金收入預(yù)計(jì)表，用以反映全年及各季銷售所得現(xiàn)銷收入和回收以前期間應(yīng)收帳款的現(xiàn)金數(shù)額?！纠?1 P308】（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算編制的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)

4、銷售量及存貨資料。在正常情況下，企業(yè)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和銷售量往往存在不一致現(xiàn)象，企業(yè)就需要儲備一定數(shù)量的產(chǎn)成品存貨。因此，在預(yù)計(jì)生產(chǎn)量時要考慮產(chǎn)成品期初存貨和期末存貨的水平。可以按照下面的公式確定本期的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末存貨量預(yù)計(jì)期初存貨量【例92 P309】（三）直接材料預(yù)算直接材料的預(yù)算是為規(guī)劃直接材料的采購活動和消耗情況而編制的 ，其編制依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗等資料。優(yōu)于企業(yè)預(yù)算期的生產(chǎn)耗用量和采購量存在不一致的情況，企業(yè)一般會保持一定數(shù)量的材料庫存，以滿足生產(chǎn)的變化需要。預(yù)計(jì)材料采購量可以按照下面的公式：預(yù)計(jì)材料采購量預(yù)計(jì)材料耗用量預(yù)計(jì)期末庫存材料預(yù)計(jì)期初庫存材料預(yù)

5、計(jì)材料耗用量=單位產(chǎn)品材料耗用量×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量同時，為了以后編制財(cái)務(wù)預(yù)算的方便，根據(jù)直接材料采購的預(yù)算情況，需要編制獻(xiàn)計(jì)支出預(yù)算?！纠?3 P310】（四）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時的耗費(fèi)水平和人工成本水平的預(yù)算。在編制過程中，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時和標(biāo)準(zhǔn)工時率等資料。預(yù)計(jì)直接人工成本小時工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時預(yù)計(jì)直接人工總工時單位產(chǎn)品直接人工的工時定額×預(yù)計(jì)生產(chǎn)量此外，還需要編制制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等?！纠?4 P312】關(guān)于制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用的預(yù)算、預(yù)計(jì)利

6、潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制請同學(xué)們自己看教材。三、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算主要是規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資金融通的一種財(cái)務(wù)預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算通常由四個部分組成：（一）現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入包括期初的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)和預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收入，其主要來源是銷售收入和應(yīng)收帳款的收回。（二）現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出包括預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的一切現(xiàn)金支出，如材料采購支出、直接人工支出、制造費(fèi)用支出等。（三）現(xiàn)金收支差額根據(jù)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的情況，可以得出現(xiàn)金支出差額。如果差額為正，說明收入大于支出，現(xiàn)金有余；如果差額為負(fù)，說明支出大于收入，現(xiàn)金不足，需要進(jìn)行資金的融通。（四）資金融通在預(yù)算期內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)金收支的差額和企業(yè)有關(guān)資金

7、管理的各項(xiàng)政策，確定資金籌集和運(yùn)用的數(shù)額。資金融通包括兩方面：多余資金的合理運(yùn)用，不足資金的籌措?！纠?8 P316】四、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算。傳統(tǒng)的全面預(yù)算方法主要涉及固定預(yù)算、增量預(yù)算和定期預(yù)算。而與此相對應(yīng)，應(yīng)重點(diǎn)把握比較先進(jìn)的預(yù)算編制方法為彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算。（一）彈性預(yù)算彈性預(yù)算是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制的能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量的預(yù)算。彈性預(yù)算適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，受業(yè)務(wù)量影響的主要有成本、費(fèi)用、利潤等。1、彈性成本預(yù)算的編制業(yè)務(wù)量的選擇包括業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位和業(yè)

8、務(wù)量范圍兩個內(nèi)容：計(jì)量單位：單一產(chǎn)品部門可以選擇產(chǎn)品實(shí)物量多品種部門可選擇人工工時（手工為主）、機(jī)器工時（機(jī)械化）業(yè)務(wù)量范圍：可以定在正常生產(chǎn)能力的70%110%之間；或：歷史上最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之間。編制方法：關(guān)鍵在于把所有成本劃分為變動成本和固定成本：變動成本主要根據(jù)單位成本預(yù)定的直接材料成本、直接人工成本和變動性制造費(fèi)用等進(jìn)行控制；固定成本主要按總額進(jìn)行控制。公式如下：【例911 P323】2、彈性制造費(fèi)用預(yù)算的編制單一產(chǎn)品企業(yè)以生產(chǎn)量為編制基礎(chǔ)；多品種企業(yè)應(yīng)以人工工時或機(jī)器工時為編制基礎(chǔ)。3、彈性利潤預(yù)算的編制單一品種條件下彈性利潤預(yù)算的編制可以采用公式法；多品種條件下應(yīng)采用比率法

9、編制。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于，按照彈性預(yù)算編制的預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整；同時在預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量與計(jì)劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對比，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。（二）滾動預(yù)算滾動預(yù)算的編制期還是保持12個月，但不是嚴(yán)格與會計(jì)年度一致，而是將預(yù)算期與會計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動。在實(shí)際編制的過程中，每過一個季度或月份，立即根據(jù)前一個季度或月份的預(yù)算執(zhí)行情況，對以后季度或月份進(jìn)行修訂，并增加一個季度或月份的預(yù)算，形成逐期向后滾動、連續(xù)不斷地預(yù)算。滾動預(yù)算具

10、有透明度高、靈活性強(qiáng)、連續(xù)性突出等特點(diǎn)，但相應(yīng)地工作量比較大。（三）零基預(yù)算零基預(yù)算就是以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法，具體是在編制成本費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往夸期間發(fā)射機(jī)的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算項(xiàng)目均為零為出發(fā)點(diǎn)，來規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是可以合理有效地進(jìn)行資源分配，充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，可以提高資金的利用效果，特別適合于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。但是一切以零為起點(diǎn)來確定預(yù)算數(shù)，工作量顯然會很龐大。因此，比較實(shí)際的做法就是不要每年都按零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，而是每隔幾年才編制一次零基預(yù)算。課后練習(xí)題（計(jì)算題）

11、：1、假設(shè)企業(yè)期末現(xiàn)金最低庫存15000元，現(xiàn)金短缺主要以銀行借款解決，貸款最低起點(diǎn)1000元，企業(yè)于期初貸款，于季末歸還貸款本息。貸款利率5%。 要求：將現(xiàn)金預(yù)算表中的空缺項(xiàng)（1）（15）填列出來。 現(xiàn) 金 預(yù) 算 表 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季 度 全年合計(jì) 期初現(xiàn)金余額 18000 （4） 15691 （10） 18000 加：現(xiàn)金收入 120500 140850 （6） 121650 526250 可動用現(xiàn)金合計(jì) （1） 156591 158941 138802 544250 減：現(xiàn)金支出           直接材料

12、 25424 34728 34576 （11） 126976 直接人工 13200 15600 12900 13900 55600 制造費(fèi)用 6950 7910 6830 7230 28920 銷售費(fèi)用 1310 1507 1358 1075 5250 管理費(fèi)用 17900 17900 17900 17900 71600 購置設(shè)備 48000 33280 81280 支付所得稅 27125 27125 27125 27125 108500 支付股利 10850 10850 10850 10850 43400 現(xiàn)金支出合計(jì) 150759 148900 111539 110328 521526 現(xiàn)

13、金余缺 （2） 7691 47402 （12） 22724 銀行借款 （3） 8000 36000 借款歸還 （7） （13） (36000) 支付利息 （8） （14） (1337.5) 合計(jì) 28000 8000 30250 7087.5 (1337.5) 期末現(xiàn)金余額 15741 （5） （9） 21386.5 （15）  答案： 1、 （1）138500 （2）-12259 （3）28000   （4）15741 （5）15691 （6）143250   （7）29000 （8）1250 （9）17152   （10）17152 （11）3224

14、8 （12）28474   （13）7000 （14）87.5 （15）21386.5 【說明：（8）1250=28000×0.05×9/12+8000×0.05×6/12（14）87.5=7000×0.05×3/12】  2、（P334五、3）企業(yè)2000年度現(xiàn)金預(yù)算部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表： 如該企業(yè)規(guī)定各季末必須保證有最低的現(xiàn)金余額5 000元。 要求：將該企業(yè)2000年度現(xiàn)金預(yù)算表中的空缺項(xiàng)逐一填列出來。 現(xiàn) 金 預(yù) 算 表 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季 度 全年合計(jì) 期初現(xiàn)金余額 8000 

15、0;       加：現(xiàn)金收入   70000 96000   321000 可動用現(xiàn)金合計(jì) 68000 75000   100000   減：現(xiàn)金支出           直接材料 35000 45000   35000   制造費(fèi)用   30000 30000   113000 購置設(shè)備 8000 8000 10000   36000 支付股利 2000 2000 2000 2000   現(xiàn)金支出合計(jì)  

16、; 85000       現(xiàn)金余缺 （2000）   11000     銀行借款（期初）   15000   歸還本息（期末）   （17000）   合計(jì)           期末現(xiàn)金余額             答案： 現(xiàn) 金 預(yù) 算 表 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季 度 全年合計(jì) 期初現(xiàn)金余額 8000 5000 5000 5000 8000 加：現(xiàn)金收入 60000 70000 96000 95000 321000 可動用現(xiàn)金合計(jì) 68000 75000 101000 100000 329000 減：現(xiàn)金支出           直接材料 35000 45000 48000 35000 163000 制造費(fèi)用 25000 30000 30000 28000 113000 購置設(shè)備 8000 80