XXXX第五章《金融資產轉移》習題

1、2011年度高級會計師考前輔導案例分析題第五章金融資產轉移【案例分析題一】甲公司為一家在深圳證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公 司在編制2011年年度財務報告時，內審部門就2011年以下金 融資產和金 融負債的分類和會計處理提出異議：(1)甲公司2011年5月1日將一項應收賬款50000萬元出售給某商業(yè)銀行，取得款項49000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款 余額3%的信用損失提供擔保。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后 續(xù)管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定 甲公司為該應收賬款提供擔保的公允價值為200萬元，且不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項目應收

2、賬款，并將 收到的 價款49000萬元與其賬面價值50000萬元之間的差額1000萬元計入了當 期損益(營業(yè)外支出)。(2)甲公司2011年7月1日，將某項賬面余額為2000萬 元 的應收賬款(已計提壞賬準備400萬元)轉讓給某投資銀行，轉讓價格為 當日的公允價值1500萬元；同時與該投資銀行簽訂了應收賬款的回購協 議，以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同 日，該投資銀行按協議支付了1500萬元。該應 收賬款2011年12月31日的預計未來現金流量現值為1440萬元。甲公司終止確認了該項應收賬 款，并將收到的價款1500萬元與其賬 面價值1600萬元之間的差額100萬

3、 元計入了當期損益（營業(yè)外支出）。（3）甲公司2011年9月1日，將持有的乙公司發(fā)行的10年期 公司債券出售給丙公司，經協商出售價格為330萬元，2010年12月31日 該債券公允價值為310萬元。該債券于2010年1月1日發(fā)行，面值為300萬元，年利率6%（等于實際利率），每年末支付利息，甲公司將同日 按面值購入的該債券分類為可供出售金融資產核算。對于此業(yè)務，甲公司 終止確認該金融資產，并將收到的價款330萬元與其賬面價值310萬元之 間的差額20萬元計入了當期損益（投資收益）。（4）甲公司2011年11月1日將銷售產品收到的面值為50 0萬元、期限為6個月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現o

4、協議規(guī) 定， 在 貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，甲公司負有向銀行還款的責 任。甲公司實際收到480萬元，款項已收入銀行。甲公司終止確認該應收票據，并將收到的價款480萬元與其賬面價值50 0萬元 之間的差額20萬元計入了當期損益（財務費用）。要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并 簡要說明理由：如不正確，還應說明正確的會計處理?！菊_答案】：（1）甲公司出售應收賬款的會計處理 不正確。理由：根據金融資產轉移會計準則的規(guī)定，企業(yè)既沒有轉移也沒有保 留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，未放棄對該金融資產控制 的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關

5、金融資產，并相應 確認有關負債。正確的會計處理：通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續(xù) 涉入的財務擔保金額，轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔 保金額兩者 之中的較低者確認繼續(xù)涉入形成的資產1500萬元(500 00X 3%)。繼續(xù) 涉入形成的負債：按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保 的取費)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債17 00萬元，差額1200萬元計入當 期損益(營業(yè)外支出)。正確的會計分錄為：借：銀行存款49000繼續(xù)涉入資產1500營業(yè)外支岀1200貸：應收賬款50000繼續(xù)涉入負債1700(2)甲公司出售應收賬款的會計處理不正確。理由：根據金融資產轉移會計準則的規(guī)定

6、，企業(yè)將金融資產出 售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照固定價格將該金融資產 回購的，表明風險報酬沒有轉移，不應當終止確認該金融資借：資本公積一其他資本公積10正確的會計處理：企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不能終止確認應收賬款，應當繼續(xù)確認所轉移金融 資產整體，并將收到的對價確認為一項 金融負債，借記 銀行存款”科目，貸記其他應付款”科目。（3）甲公司出售可供出售金融資產的計量 不正確。理由：根據金融資產轉移會計準則的規(guī)定，甲公司已將債券所有權上的風險和報酬全部轉移給丙公司，因此，應當終止確認該金融資產，但對于可供出售金融資產的原直接計入所有者權益的公允價

7、值變 動累計額應該轉岀計入當期損益（投資收益）正確的會計處理：金融資產整體轉移形成的損益二收到的對價一所轉移金融資產賬面價值+ （或-）原直接計入所有者權益的公允價值 變動累計利得（或損失）=330 310+10=30（萬元）。正確的會計分錄為：借：銀行存款330貸:可供出售金融資產310投資收益20(4)甲公司應收票據貼現的會計處理 不正確。理由：企業(yè)將應收票據等向銀行等金融機構申請貼現，協議中規(guī)定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業(yè)負 有向銀行等金融機構還款的責任，屬于附追索權方式，申請貼 現的企業(yè)應 按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。正確的會計處理：企

8、業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債，會計分錄為：借：銀彳丁存款480財務費用20貸：短期借款500【案例分析題二】正大公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。正大公司在2011年度發(fā)生如下金融資產轉移業(yè)務：(1)2011年1月10日，正大公司將持有的東華公司發(fā)行的5年期公司債券出售給天華公司，同時簽訂了一項看漲期權合約【注：正大公司很可能會到期行權，將債券購回】、期權行權日為2011年12月31日，行權價為400萬元，正大公司支付期權費10萬 元。假定 正大公司預計 行權日該債券的公允價值 為50

9、0萬元。(2)2011年3月10 H,正大公司將其持有的一筆國債出售 給天馬公司，售價為200萬元，該債券年利率為3. 5%o同時，正大公司與 天馬公司簽訂了一項回購協議，協議規(guī)定3個月后由正大公司將該筆國債 購回，回購價為202萬元。2011年6月10日，正 大公司將該筆國債購 回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小。(3)2011年7月31日，正大公司將某項賬面余額為5000萬 元的應收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉讓給證券投資銀行，轉讓價 格為當日公允價值3750萬元；同時與證券投資銀行簽訂了應 收賬款的回購 協議，雙方約定5個月后正大公司有優(yōu)先回購選擇權，回購價為該應收賬款 的

10、市場價格。同日，證券投資銀行按協議支付了3750萬元。該應收賬款2011年12月31日的預計未來現金流量現值為3 600萬元。(4)2011年8月1日，正大公司與中國銀行上海支行簽訂一 筆貸款轉讓協議，由正大公司將其本金為1000萬元、年利率為10%、貸款 期限為9年的組合貸款出售給中國銀行上海支行，售價為1000萬元。雙方 約定，由正大公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款 損失超過擔保金額的部分由中國銀行上海支行承擔。要求：根據上述資料，逐一分析、判斷正大公司上述金融資產轉 移的業(yè)務是否滿足終止確認條件，并說明理由?！菊_答案】：(1)不符合終止確認條件理由：由于期權的行權

11、價(400萬元)小于行權日債券的公允價值(500萬元)，即正大公司在行權日很可能將重新購回該債券，因此，該看漲期權屬于重大價內期權。所以，在轉讓日，可以判定債券 所有權 上的風險和報酬尚未全部轉移給天華公司,正大公司不應當終止確認該債 券。(2)不符合終止確認條件理由：由于此項出售屬于附回購協議的金融資產出售，回購 價固 定，因此可以判斷，該筆國債幾乎所有的風險和報酬沒有轉移給天馬公 司，正大公司不應終止確認該筆國債。(3)符合終止確認條件理由：通過企業(yè)與購買方之間簽訂的協議，約定到期日企業(yè) 再將 該金融資產購回，回購價為到期日該金融資產的公允價值?！炯?，到期日 該項金融資產如果發(fā)生減值，其減

12、值損失由購買方承擔，如果發(fā)生增值， 收益由購買方享有】，因此可以認定企業(yè)已經轉移了該項 金融資產所有權上 幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。(4)不符合終止確認條件理由：正大公司由于既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所直權 上幾乎所有的風險和報酬，也未放棄對其控制，而且因為貸款沒有活躍的市 場，中國銀行上海支行不具備出售該筆貸款的實際能力”，導致正大公司未放棄對該筆貸款的控制，所以，應當按照 繼續(xù) 涉入 該筆貸款的程度確認有關資產和負債?！景咐治鲱}三】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2011年公司有關金融資產轉移業(yè)務的相關資料如下：(1) 2011年2月1日，

13、甲公司將應收乙公司應收賬款岀售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公 司收到票款時，不得向甲公司追償。該應收賬款是2011年1月1日向乙公 司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司 終止確認了該項金融資產。(2)2011年5月1日，甲公司將其一項 金融資產岀售給乙公 司，取得出售價款500萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時 按照當日的公允價值再將該金融資產回購，甲公司在處理時 終止確認了該 項金融資產。(3)2011年6月1日，甲公司將其一項 金融資產出售給丙公 司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，從合約條款判斷，該看跌期權是

14、一 項重大價內期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。(4)2011年7月1日，甲公司將其信貸資產整體轉移給戊信 托機構，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，甲公司 在處理時終止確認了該金融資產。要求：分析、判斷甲公司對事項(1)至(4)的會計處理是 否 正確，并分別簡要說明理由?！菊_答案】：事項(1)的會計處理正確。理由：釆用不附追索權方式出售應收款項，與應收賬款所有權有 關的 風險與報酬已經轉移，應當終止確認相關的應收債權。事項(2)的會計處理正確。理由：企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值將該金融資產回購的，與金融資產 所有權

15、有關 的風險與報酬已經轉移，應當終止確認該金融資產。事項(3)的會計處理不正確。理由：甲公司在將金融出售的同時與丙公司簽訂了看跌期權合約【即：丙公司有權將該金融資產返售給甲公司】，從合約條款判斷，該看 跌期權是一項重大價內期權，【即丙公司很可能會到期行權返售給甲公 司】，因此與金融資產所有權有關的風險與報酬并未轉移，所以，甲公司不 應終止確認該金融資產。事項(4)的會計處理不正確。理由：甲公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發(fā)生的 信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所 以甲公司不應終止確認該項金融資產?！景咐治鲱}四】鴻翔公司為一家非金融類上市公司。鴻翔公司

16、2011年有關金融資產 轉移的處理如下：(1) 2011年10月1日，鴻翔公司將持有的債券(鴻翔公司將其初 始確認為可供出售金融資產)出售給E公司，取得價款2500萬元 已于當 日收存銀行；同時與E公司簽訂協議，約定2011年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至2011年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當日，鴻 翔公司終止確認了該項可供出售金融資產，并將收到的價款2500萬元與其 賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益(投資收益)。(2)2011年11月1日，鴻翔公司將某項賬面余額為1000萬 元的應收賬款（已計提壞賬準備

17、200萬元）轉讓給投資銀行，轉讓價格為 當日公允價值750萬元；同時與投資銀行簽訂了應收賬款的回購 協議?；?購協議規(guī)定，以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日，投資銀行按協議支付了750萬元。當日，鴻 翔公司終止確認了該項應收賬款， 并將收到的轉讓價款750萬元與應收賬 款賬面價值800萬元之間的差額計入營業(yè)外支出。（3）2011年12月1日，鴻翔公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給工商銀行，售價為800萬元，雙方協議規(guī)定不附追索權。該 應收賬款的賬面余額為1000萬元，已計提壞賬準備150萬元。鴻翔公司根 據以往經驗，預計與該應收賬款的商品不會發(fā)生銷售退回。鴻

18、翔公司將此應收賬款出售給工商銀行時確認了營業(yè)外支出金額50萬丿匚O要求：根據上述資料，逐項分析、判斷鴻翔公司的會計處理是否 正確.并簡要說明理由：如不正確.還應說明正確的會計處理?！菊_答案】：（1）鴻翔公司出售債券的會計處理 不正確。理由：根據金融資產轉移準則的規(guī)定，在附回購協議的金融資產岀售 中，回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認 所出售的 金融資產，企業(yè)應將收到的對價確認為一項金融負債（或負債）。正確的會計處理：出售債券不應終止確認該項可供出售金融資產，應將收到的價款2500萬元確認為一項負債（或金融負債、其他應付 款、短期借款） ，并確認24萬元的利息費用（或財務費用

19、）。(2)鴻翔公司的會計處理 不正確。理由：以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計 算的利息回購，實際上是以該應收賬款作質押取得借款，風險報酬并沒有轉移，不能終止確認。正確的會計處理：不符合終止確認條件的應收賬款岀售，應 按以存款”科目，貸記“短期借款”科目，差額借記“財務費用”科目。(3)鴻翔公司的會計處理正確。理由：鴻翔公司出售應收賬款 不附追索權，與金融資產有關的風 險報酬已經轉移，應終止確認該應收賬款，確認營業(yè)外支出50萬元(價款800-賬面價值850)?！景咐治鲱}五】長江公司2011年有關金融資產的交易事項如下：(1) 2011年1月1日，長江公司向丙公司出售一項可供出售金

20、 融資產， 該金融資產初始入賬價值80萬元， 在轉讓日的公允價值為104萬元，獲得價款100萬元，但是雙方簽訂一項于2012年2月1日以105萬元購 回當日，長江公司終止確認了該項金融資產。(2) 2011年1月1日，長江公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)1200萬元，準備持有 至到期。該應收賬款為質押取得借款的原則來核算,確認一項金融負債，借 記“銀行債券票面價值總額為1200萬元， 票面年利率為5%,乙公司于每 年年末收取本年度利息。2011年年末長江公司收取了本年度利息60萬 元， 持有至到期投資期末攤余成本為1200萬元。2011年末由于資

21、金緊張，長江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價款1200萬元。同時與乙公司簽訂協議，1年后按照128 0萬元價格 回購，該債券的利息由長江公司收取。長江公司在會計處理時，終止確認了 該金融資產，借記銀行存款”科目1200萬元，貸記持有至到期投資”200萬元。(3) 2011年2月1日，長江公司將銷售產品取得的一張面值 為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現，取得貼現凈額1980萬元。同 時與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據款與長江公司無關。長 江公司在會計處理時，終止確認了該筆應收票據，將 貼現息20萬元計入了 當期損益。(4) 2011年3月1日，長江公司從活躍市場上購入丙公

22、司股票1000萬元，長江公司將該股票分類為 可供出售金融資產。6月末，該股票 公允價值為1100萬元，長江公司將公允價值變動計入資本公積(其他資本 公積)100萬元。7月1日，長江公司將該股票按當日市價出售給乙公司，取得價 款1200萬元。同時與乙公司約定，2012年5月1日長江公司將該股票 回購，回購價按當日股市收盤價計算。長江公司對岀售股票的會計處理 是：終止確認了該金融資產，同時確認投資收益200萬丿元。要求：根據上述資料，假設不考慮其他因素，逐項分析、判斷長 江公司對上述金融資產轉移的會計處理是否正確，并簡要說明理由。【正確答案】:(1)長江公司的會計處理不正確。理由：該筆業(yè)務屬于售后

23、回購，由于回購價格固定，不應當終止 確認 所出售的金融資產，企業(yè)應將收到的對價確認為一項金融負債(或負債)。(2 )長江公司對出售持有至到期投資的會計處理不正確。理由：該筆業(yè)務屬于售后回購，由于回購價格固定,與該金 融資 產有關的風險報酬并沒有轉移，不應終止確認該金融資產。長江公司應借 記銀行存款”科目1200萬元，貸記其他應付款”科目1200萬元。(3)長江公司應收票據貼現的會計處理 正確理由：屬于不附追索權 的應收票據貼現，其風險報酬已經轉 移， 應終止確認該金融資產，同時確認損益。(4)長江公司岀售丙公司股票會計處理正確。理由：長江公司按當日市價出售股票，同時按照約定的回購日當日 收盤價

24、格回購，表明與該金融資產有關的風險報酬已經轉移到購入方，長江 公司應終止確認該金融資產，確認投資收益200萬元，參考賬務處理：借：銀行存款1200資本公積一一其他資本公積100貸：可供出售金融資產1100投資收益200【案例分析題六】 甲公司為金融企業(yè)，2011年發(fā)生下列有關經濟業(yè)務：（1） 2011年1月1日，甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期公司 債券出售給戊公司， 經協商出售價格為330萬元。 同時簽訂了 一項看漲期 權合約， 行權日為2011年12月31日，行權價為400萬元，期權的公允 價值（時間價值）為10萬元。出售日根據相關信 息合理預計行權日該債 券的公允價值為300萬元。當日

25、，甲公司未 終止確認該項10年期公司債 券。該債券于2010年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產，面值為300萬元，年利率6%（等于實 際利率），每年末支付利息。2010年12月31日該債券公允價值 為310萬元。（2）甲公司與乙金融資產管理公司簽訂協議， 甲公司將其劃分 為次級類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給乙資產管理公司， 該批貸款總金額為8000萬元，原已計提減值準備為1200萬元，雙方協議 轉讓價為6000萬元，轉讓后甲公司不再保留任何權利和義務。2011年2月20日，甲公司收到該批貸款出售款項。當日，甲公司終止確認了該項打 包出售的貸款。（3）2

26、011年4月1日，甲公司將其持有的一筆劃分為可供出 售金融資產的國債出售給丙公司，售價為200萬元，年利率為3.5%,出售 時賬面價值為180萬元（其中成本為160萬元 公允價值變動 為20萬 元）。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協議，3個月后由甲公司將 該筆國債購回，回購價為到期日的公允價值。當日，甲公司終止確認了該項計入投資收益。(4)2011年5月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公司，售價為300萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與丁公司簽 訂了一 項回購協議，3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為303萬元。當日，甲公司 未終止確認 該項國債;不確認處置損益。(5)201

27、1年9月1日，甲公司與乙商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，甲公司將該筆貸款90%的收益權轉讓給乙銀行，該筆貸款公允價值 為110萬元，賬面價值為100萬元。轉移后該部分貸款的相關債權債務關系由乙銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款時，也不能向 甲公司追索。當日，甲公司終止確認了該筆貸款90%的收益 權，并確認了其 他業(yè)務收入9萬元。要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正 確，并簡要說明理由；如不正確，還應說明正確的會計處理?！菊_答案】：(1)甲公司出售給戊公司的10年期公司債券，未終止確認的處 理 不正確。理由：由于期權的行權價(400萬元)大于行權日債券的公允價值(300萬元)

28、，該看漲期權屬于重大價外期權，即甲公司在行權日不會重新 購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經全 部轉移給戊公司，甲公司應當終止確認該債券。正確的會計處理：出售的可供出售金融資產 應終止確認，確 認處國債，并將所轉移金融資產形成的損益20萬元置損益。同時應根據看漲期權的公允價值確認衍生工具參考分錄：借：銀行存款330衍生工具一一看漲期權10貸：可供出售金融資產310投資收益30同時，將原計入所有者權益的公允價值變動利得或損失轉出：借：資本公積一一其他資本公積10 ( 310 300)貸：投資收益10(2)甲公司將其持有的100筆貸款打包岀售給乙資產管理公司，終止確認的

29、處理正確。理由：由于甲銀行將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，貸款所 有權上的風險和報酬已經全部轉移給乙公司，甲銀行應當終止確認該組貸 款。(3)甲公司出售給丙公司的國債，終止確認的處理正確，但計入 投資收益的金額不正確。理由：此項出售屬于附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時 該金融資產的公允價值，該筆國債幾乎所有的風險和報酬轉移給丙公司，甲 公司應終止確認。正確的會計處理：金融資產轉移應確認的投資收益=200 - 1 60 =40(萬元)參考會計分錄: 借：銀行存款200貸：可供出售金融資產一一成本160-公允價值變動20投資收益20借：資本公積一一其他資本公積20貸：投資收益20(4)

30、甲公司出售給丁公司的國債，未終止確認不確認處置損益的處理正確理由：此項出售屬于附回購協議的金融資產出售，回購價為固定價格，表明企業(yè)保留了金融資產所有權相關的所有風險和報酬，不應當 終止確認。(5)甲公司將貸款90%的收益權轉讓給乙銀行，終止確認的處理 正確。理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉移給己銀行，并且轉 移后該 部分的風險和報酬不再由甲公司承擔，甲公司也不再對所轉移的貸款具有控 制權，符合金融資產轉移準則中規(guī)定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件。參考分錄：借：銀行存款99 (110X90%)貸：貸款90 (100X90%)其他業(yè)務收入9【案例分析題七】天宇公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。天宇 公司在2011年度發(fā)生如下金融資產轉移業(yè)務：(1) 2011年1月10日，天宇公司與中國建設銀行上海支 行簽訂一筆貸款轉讓協議，由天宇公司將其本金為1000萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給中國建設銀行上海支 行,售價 為1000萬元。雙方約定，由天宇公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由中國建 設銀行上海支行承 擔。金融資產轉移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為1000萬元，其 中，擔保的公允價值為100萬元。天宇公司沒有保留對該筆