房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第6章

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計第六章第六章 投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的核算核算本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)v1、投資性房地產(chǎn)的范圍v2、投資性房地立的確認(rèn)和計量v3、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置第一節(jié)第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量計量v一、投資性房地產(chǎn)的概念一、投資性房地產(chǎn)的概念v投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)應(yīng)

2、當(dāng)能夠單獨(dú)計量和出售。應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計量和出售。v（一）屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（一）屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目v1、已出租的土地使用權(quán)、已出租的土地使用權(quán)v已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)計劃用于出租但并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。v2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)v持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出

3、讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。但是，按照轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。v3、已出租的建筑物、已出租的建筑物v已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物，的房屋等建筑物。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。不屬于此類。v企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供

4、的相關(guān)輔助服企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)方式中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租務(wù)在整個協(xié)方式中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。性房地產(chǎn)。v（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目v1、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而、自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物（固定資產(chǎn)）和自用土地使持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物（固定資產(chǎn)）和自用土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）。用權(quán)（無形資產(chǎn)）。v

5、2、作為存貨的房地產(chǎn)，通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營、作為存貨的房地產(chǎn)，通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。v某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分自用（即某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分自用（即用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理）用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理）,能夠單獨(dú)計量并用能夠單獨(dú)計量并用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計量或出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不能夠單獨(dú)計量或出售的、用于賺取租金或資

6、本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)自用的部分，以及不能不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)自用的部分，以及不能夠單獨(dú)計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)夠單獨(dú)計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。v二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量v（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)v將某個項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地將某個項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件：產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認(rèn)條

7、件：v1、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；v2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。v（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量（二）投資性房地產(chǎn)的初始計量v投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。v以下以外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)的初始計量予以說明以下以外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)的初始計量予以說明:v1、外購的投資性房地產(chǎn)、外購的投資性房地產(chǎn)v對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租（自租賃期開始日起

8、，下同）或用于資本增值，才能稱出租（自租賃期開始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。v2、自行建造的投資性房地產(chǎn)、自行建造的投資性房地產(chǎn)v企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始對外或開發(fā)活動完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資

9、出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量v投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是同一企業(yè)只能時可以采用公允價值模式計量。但是同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后

10、續(xù)計量，采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。不得同時采用兩種計量模式。v一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)v企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地續(xù)計量。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計處理：產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計處理：v1、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實(shí)際成本，借記可使用狀態(tài)時，按照其實(shí)際成本，借記“投資性

11、房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科科目，貸記目，貸記“銀行存款銀行存款”、“在建工程在建工程”等科目。等科目。v2、按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提、按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或進(jìn)行攤銷，借記折舊或進(jìn)行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記等科目，貸記“投投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）累計折舊（攤銷）”科目?？颇俊3、取得的租金收入，借記、取得的租金收入，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入”等科目。等科目。v4、投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有、投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減

12、值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？颇?。v二、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地二、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)v（一）采用公允價值模式的前提條件（一）采用公允價值模式的前提條件v 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得才可采用公允價值模式對投資值能夠持續(xù)可靠取得才可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用

13、公允價性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式進(jìn)公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：件：v1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。v所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對于大中型城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。大中型城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。v2、企業(yè)能

14、夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或、企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。v同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、相近的建筑物；對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同

15、一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。狀況相同或相近的土地。（二）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理v采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循以下會計處理：以下會計處理：v1、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實(shí)際成本，借記可使用狀態(tài)時，按照其實(shí)際成本，借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”（成本）科目（成本）科目，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“在建工程在建工程”等科目。等科目

16、。v2、不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)、不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公債表中投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。v資產(chǎn)負(fù)債表中，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的資產(chǎn)負(fù)債表中，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”科目，貸記科目，貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目；公允價值低原賬面價值的差額，科目；公允價值低原賬面價值的差額

17、，做相反的會計分錄。做相反的會計分錄。（二）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理v3、取得的租金收入，借記、取得的租金收入，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其其它業(yè)務(wù)收入它業(yè)務(wù)收入”等科目。等科目。v例例6-5 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更v企業(yè)對對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)對對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留將計量模式變更時公允價值與賬面

18、價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配得潤）。企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時，存收益（未分配得潤）。企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時，應(yīng)當(dāng)按照計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記應(yīng)當(dāng)按照計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按照已計提的折舊或攤銷，科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，原計提的減科目，原計提的減值準(zhǔn)備，借記值準(zhǔn)備，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按照原賬面科目，按照原賬面余額，貸記余額，貸記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價值

19、與其賬面科目，按照公允價值與其賬面價值之間差額，貸記或借記價值之間差額，貸記或借記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”、“盈余公積盈余公積”等科目。等科目。v已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。模式轉(zhuǎn)為成本模式。 例例6-6 第三節(jié)第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置v一、房地產(chǎn)的的轉(zhuǎn)換一、房地產(chǎn)的的轉(zhuǎn)換v（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日v房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，實(shí)質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，實(shí)質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。企業(yè)有確

20、鑿證據(jù)表明房對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：換為投資性房地產(chǎn)：v1投資性房地產(chǎn)開始自用。即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)開始自用。即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)為自用房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。v2作為存貨的房地產(chǎn)改為出租

21、。通常指房地產(chǎn)開作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房產(chǎn)的租賃期開始日。租賃期開始日，是轉(zhuǎn)換日為房產(chǎn)的租賃期開始日。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。v3自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。即企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用為原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的

22、房地產(chǎn)改用為出租，固定資產(chǎn)或土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。出租，固定資產(chǎn)或土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。v4自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。即企業(yè)將原自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，將土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在于資本增值，將土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用此種情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用

23、于資本增值的日期。于資本增值的日期。v（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理v1、成本模式下的轉(zhuǎn)換、成本模式下的轉(zhuǎn)換v（1）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)v企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“累計折舊累計折舊”、“固固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。按其賬面余額，借記等科目。按其

24、賬面余額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目；按已計科目；按已計提的折舊或攤銷，借記提的折舊或攤銷，借記 “投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，貸記科目，貸記“累計折舊累計折舊”或或“累計攤銷累計攤銷”科目；原已計提的科目；原已計提的減值準(zhǔn)備，借記減值準(zhǔn)備，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“固固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？颇俊?v 例例6-7 v（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

25、為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)v企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn)”科目；原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記科目；原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價存貨跌價準(zhǔn)備準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品”等科目。等科目。例例6-8 v（3）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn)v企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建

26、筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備”科目。按其賬面余額，借記科目。按其賬面余額，借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目，科目，貸記貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目；按已計提的折舊或科目；按已計提的折舊或攤銷，借記攤銷，借記“累

27、計折舊累計折舊”或或“累計攤銷累計攤銷“科目，貸記科目，貸記”投資投資源共享性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）科目；原已計提減值準(zhǔn)備源共享性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）科目；原已計提減值準(zhǔn)備的，借記的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科科目，貸記目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？颇俊?例例6-9 v2、公允價值模式下的轉(zhuǎn)換、公允價值模式下的轉(zhuǎn)換v（1）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)產(chǎn)v企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房

28、地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值借記日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投投資性房地產(chǎn)（成本）資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計公科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動，貸記或借記允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）投資性

29、房地產(chǎn)（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目。科目。v例例6-10 v（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn)v企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記“投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（成本）”科目；原已計提跌價準(zhǔn)備的，借科目；原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記記“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)

30、備”科目，按其賬面余額，貸記科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差等科目。同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記額，借記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積資本公積其他資本公其他資本公積積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入，借記積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸

31、記科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目?？颇俊?例例6-11 12 v（3）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)量的投資性房地產(chǎn)v企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按科目，按其賬面余額，貸記其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目；

32、按已科目；按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷累計攤銷”或或“累計折累計折舊舊”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，科目，同時轉(zhuǎn)換日的公允價值同時轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，小于賬面價值的，按其差額，借記借記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科科目目，；，；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記，按其差額，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)

33、處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入，借記收入，借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸記科目，貸記“其其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入”科目。科目。v二、投資性房地產(chǎn)的處置二、投資性房地產(chǎn)的處置v當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。其中企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。其中企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置性房地產(chǎn)或者發(fā)生

34、投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。將實(shí)際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，損益。將實(shí)際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。所處置投資性房地產(chǎn)賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。v（一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn)v（二）公允價值模式計量的投資性房產(chǎn)（二）公允價值模式計量的投資性房產(chǎn)v例例6-14 第六章第六章完例例6-5 v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2006年年8月，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

35、與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定月，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的一棟新裝修的寫字樓于開發(fā)完將宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的一棟新裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年年。當(dāng)年10月月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為90000000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報

36、價，甲公司決定采用公允價值模式對得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2006年年12月月31日，該寫日，該寫字樓的公允價值為字樓的公允價值為92000000元。元。2007年年12月月31日，該寫字日，該寫字樓的公允價值為樓的公允價值為93000000元。元。 v甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：v（1）2006年年10月月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租v借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）寫字樓（成本） 90 000 000v 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 90 000

37、 000v（2）2006年年12月月31日，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值日，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益v借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動）寫字樓（公允價值變動） 2 000 000v 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 2 000 000v（3）2007年年12月月31日，公允價值又發(fā)生變動日，公允價值又發(fā)生變動v借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動）寫字樓（公允價值變動）1 000 000v 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1 000 000返回返

38、回例例6-6 v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用并一宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2006年年1月月1日，甲企業(yè)認(rèn)日，甲企業(yè)認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為寫字樓的原造價為90000000元，已計提折舊元，已

39、計提折舊2700000元，元，賬面價值為賬面價值為87300000元。元。2006年年1月月1日，該寫字樓的公允日，該寫字樓的公允價值為價值為95000000元。假設(shè)企業(yè)按凈利潤的元。假設(shè)企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公計提盈余公積。積。v甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：v借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）寫字樓（成本） 95 000 000v 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2 700 000v貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓寫字樓 90 000 000v 利潤分配利潤分配未分配利潤留成未分配利潤留成 6 930 000v盈余公積盈余公積

40、 770 000返回返回例例6-7v2006年年7月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月月1日開始日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，截至自用房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，截至2006年年7月月31日，賬面價值為日，賬面價值為37650000元，其中，原價元，其中，原價50000000元，累計已提折舊元，累計已提折舊12350000元。元。v甲企業(yè)甲企業(yè)207年年8月月1日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：v借：固定資產(chǎn)借：固

41、定資產(chǎn) 50 000 000v 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 12 350 000v 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)廠房廠房 50 000 000v 累計折舊累計折舊 12 350 000返回返回例例6-8 v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2006年年3月月10日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙企業(yè)簽日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2006年年4月月15日，該日，該寫字樓的

42、賬面余額為寫字樓的賬面余額為450000000元，未計提存貨跌元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。v甲企業(yè)甲企業(yè)207年年4月月15日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：v借借“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)寫字樓寫字樓 450 000 000v 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000返回返回例例6-9 v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。2007年年3月月10日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企

43、業(yè)使用，租賃期開租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為始日為2007年年4月月15日，為期日，為期5年。年。2007年年4月月15日，這棟日，這棟辦公樓的賬面余額辦公樓的賬面余額450000000元，已計提折舊元，已計提折舊3000000元。元。假設(shè)甲企業(yè)所在城市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場。假設(shè)甲企業(yè)所在城市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場。v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2007年年4月月15日的賬務(wù)處理如下：日的賬務(wù)處理如下：v借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓面地價寫字樓面地價 450 000 000v累計折舊累計折舊 3 000 000v貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4

44、50 000 000v 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 3 000 000返回返回例例6-10 v2006年年10月月15日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因租賃期滿，將出日，宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。2006年年12月月1日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為48000000元。元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前

45、采用公允價值模式計量，原賬面價值為47500000元，成本為元，成本為45000000元，公允價值變動為增值元，公允價值變動為增值2500000元。元。v宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 48 000 000v 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）寫字樓（成本） 45 000 000v 寫字樓（公允價值變動）寫字樓（公允價值變動） 2 500 000v 公允價值變動損益公允價值變動損益 500 000返回返回例例6-11 v沿用沿用例例6-8，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式計量，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式計量，4月月15日日該

46、寫字樓的公允價值為該寫字樓的公允價值為410000000元，元，2006年年12月月31日，日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值為該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值為430000000元。元。2007年年4月月租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并于租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并于2007年年6月以月以460000000元出售，出售款項(xiàng)已收訖。元出售，出售款項(xiàng)已收訖。v甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：v（1）2006年年4月月15日日v借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）寫字樓（成本） 410 000 000v 公允價值變動損益公允價值變動損益 40 000 000v貸

47、：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000v（2）2006年年12月月31日日v借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動）寫字樓（公允價值變動） 20 000 000v 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 20 000 000v（3）2007年年6月，出售時月，出售時v借：銀行存款借：銀行存款 460 000 000v貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 460 000 000v借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 430 000 000v 貸：貸： 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）寫字樓（成本） 410 000 000v -寫字樓（公允價值變動）寫字樓（公允價值變動） 2

48、0 000 000v同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入v公允價值變動減值公允價值變動減值40 000 000元元-公允價值變動增值公允價值變動增值20000000元元=公允價值變動減值公允價值變動減值20000000元元v借：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 000v貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 20 000 000例例6-12v沿用沿用例例6-8，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式計量，假設(shè)轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式計量，4月月15日日該寫字樓的公允價值為該寫字樓的公允價值為47000000元。元。2006年年12月月31日，該日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值為項(xiàng)投資性房地