IPO高級(jí)研討班—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題—企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算相關(guān)問題PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1IPO高級(jí)研討班高級(jí)研討班財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題企業(yè)合企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算相關(guān)問題并合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算相關(guān)問題2第1頁/共44頁3第2頁/共44頁4投資類型投資類型定義定義控制程控制程度度定義定義股權(quán)比股權(quán)比例例( (一般一般情況情況) )母公司個(gè)母公司個(gè)別報(bào)表的別報(bào)表的核算方法核算方法是否納入是否納入合并報(bào)表合并報(bào)表范圍范圍子公司投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。控制指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。大于50%成本法是合營企業(yè)投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為

2、其合營企業(yè)。共同控制指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。50%權(quán)益法否（比例合并法已取消）聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。重大影響指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。2050%權(quán)益法否第3頁/共44頁5第4頁/共44頁6第5頁/共44頁7第6頁/共44頁8第7頁/共44頁9第8頁/共44頁10第9頁/共44頁11第10頁/共44頁12第11頁/共44頁13第12頁/共44頁14第13頁/共44頁15第14頁

3、/共44頁16第15頁/共44頁17第16頁/共44頁18母公司理論母公司理論（原合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定）實(shí)體理論實(shí)體理論（新準(zhǔn)則和IFRS）定義和定義和目標(biāo)目標(biāo)將合并報(bào)表看作母公司個(gè)別報(bào)表的延伸，主要為母公司股東了解整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況服務(wù)將合并集團(tuán)看作一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，在集團(tuán)合并層面運(yùn)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，使用者除了母公司股東以外，還包括少數(shù)股東少數(shù)股少數(shù)股權(quán)的列權(quán)的列報(bào)報(bào)不把少數(shù)股東看作集團(tuán)的所有者，將少數(shù)股權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表上作為介于負(fù)債和股東權(quán)益之間的項(xiàng)目列示；在利潤表上將少數(shù)股東損益作為求得合并凈利潤之前的扣除項(xiàng)目將少數(shù)股東也看作集團(tuán)的所有者，因此將少數(shù)股東權(quán)益歸入股東權(quán)益大類，少數(shù)

4、股東損益也不在凈利潤前扣除。但少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益在合并報(bào)表上均需要單獨(dú)列示。購買和購買和處置少處置少數(shù)股權(quán)數(shù)股權(quán)的處理的處理購買少數(shù)股權(quán)時(shí)，購買對(duì)價(jià)與被購買少數(shù)股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)；部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)時(shí)，可以確認(rèn)損益在交易前后母公司對(duì)相關(guān)子公司的控股地位不發(fā)生變化的前提下，均作為合并集團(tuán)與其所有者之間的資本性交易處理，交易對(duì)價(jià)與被購買少數(shù)股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整股東權(quán)益。少數(shù)股少數(shù)股權(quán)在合權(quán)在合并報(bào)表并報(bào)表上的計(jì)上的計(jì)價(jià)價(jià)按原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)其公允價(jià)值相對(duì)于原賬面價(jià)值的增值部分，也不確認(rèn)少數(shù)股權(quán)對(duì)應(yīng)部分的商譽(yù)。按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但目前暫不

5、確認(rèn)少數(shù)股權(quán)對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。(最新修訂的IFRS3提供選擇，可以選擇確認(rèn)少數(shù)股權(quán)對(duì)應(yīng)的商譽(yù))合并報(bào)合并報(bào)表的編表的編制方法制方法傳統(tǒng)的“匯總合并抵銷”方法。雖然也有“一體性原則”，但通常不會(huì)出現(xiàn)對(duì)于同一交易或事項(xiàng)在母公司個(gè)別報(bào)表層面和合并報(bào)表層面處理方法不一致的情況。因?yàn)閷?shí)體理論把合并集團(tuán)看作一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)主體，很多交易和事項(xiàng)站在母公司個(gè)別報(bào)表角度和合并角度看影響不同，因此實(shí)體理論下的合并報(bào)表不再僅僅是簡單的實(shí)體理論下的合并報(bào)表不再僅僅是簡單的“匯總匯總+ +合并抵銷合并抵銷”，還需要就同一交易或事項(xiàng)站在不同，還需要就同一交易或事項(xiàng)站在不同會(huì)計(jì)主體角度的處理差異進(jìn)行調(diào)整會(huì)計(jì)主體角度的處理差異進(jìn)行調(diào)整

6、。最極端的例子是反向收購中的合并報(bào)表，母公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的會(huì)計(jì)要素計(jì)量模式完全相反。第17頁/共44頁19子公司股東權(quán)益中子公司股東權(quán)益中歸屬母公司部分歸屬母公司部分聯(lián)營、合營企業(yè)聯(lián)營、合營企業(yè)股東權(quán)益中歸屬股東權(quán)益中歸屬本集團(tuán)部分本集團(tuán)部分歸屬母公司股東少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益聯(lián)營、合營企業(yè)聯(lián)營、合營企業(yè)股東權(quán)益中歸屬股東權(quán)益中歸屬其他投資方部分其他投資方部分歸屬少數(shù)股東母公司股東權(quán)益母公司股東權(quán)益歸屬其他投資方第18頁/共44頁20第19頁/共44頁21第20頁/共44頁22第21頁/共44頁23第22頁/共44頁24復(fù)星醫(yī)藥國藥產(chǎn)業(yè)投資（聯(lián)營企業(yè)）國藥控股（聯(lián)營企業(yè)之子公司）IPO

7、中引入的新股東在在國藥產(chǎn)業(yè)投資國藥產(chǎn)業(yè)投資合并報(bào)表層面：合并報(bào)表層面：國藥控股上市前后都是子公司，引入新股東視同在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)，按照權(quán)益性交易原則處理，國藥產(chǎn)業(yè)投資在國藥控股的凈資產(chǎn)中所占份額的增加額計(jì)入資本公積。在在復(fù)星醫(yī)藥復(fù)星醫(yī)藥權(quán)益法核算層面：權(quán)益法核算層面：國藥控股在IPO中引入的新股東并非復(fù)星醫(yī)藥的權(quán)益持有者，因此在復(fù)星醫(yī)藥層面不視為權(quán)益性交易。復(fù)星醫(yī)藥將該項(xiàng)交易視為部分處置在聯(lián)營企業(yè)中所占的權(quán)益，在國藥產(chǎn)業(yè)投資合并報(bào)表中所占權(quán)益的增加額計(jì)入股權(quán)處置損益。第23頁/共44頁25第24頁/共44頁26第25頁/共44頁27第26頁/共44頁28第27頁/共44頁29第28頁/共44頁30第29頁/共44頁31第30頁/共44頁32第31頁/共44頁33第32頁/共44頁34第33頁