財(cái)政學(xué)第二次作業(yè)

1、一 簡述公平課稅論現(xiàn)在所說的公平課稅論(theory of equitable taxation)最初起源于亨利·西蒙斯(Simons，1938)的研究成果。西蒙斯的哲學(xué)思想根植于古典自由主義，強(qiáng)調(diào)個人自由是基本價(jià)值觀，然后才是公平。他的經(jīng)濟(jì)綱領(lǐng)需要的是使政治干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活最小化的制度和政策，認(rèn)為政府有其重要作用，但必須提供的服務(wù)是私人部門不能有效提供的服務(wù)，并通過再分配產(chǎn)生更大的公平。近幾十年來，對于什么是良好稅制的構(gòu)成要素，經(jīng)濟(jì)學(xué)家眾說紛紜，其中：居于主導(dǎo)地位的稅制改革理論有20世紀(jì)50年代和60年代的公平課稅論(theory of equitable taxation)、70年代

2、的最適課稅論(theory of optimal taxation)和90年代復(fù)興的財(cái)政交換論(theory of fiscal exchange)，這三大理論對稅制改革的設(shè)計(jì)和實(shí)施方案都產(chǎn)生了直接或間接的影響。 政府在設(shè)計(jì)和改革稅制時，必須建立這樣一種課稅方法，這種方法既能按照公平原則籌措資金，又能限制政治程序?qū)κ袌鼋?jīng)濟(jì)的干預(yù)。在西蒙斯看來，實(shí)現(xiàn)這種雙重目標(biāo)的課稅方法，關(guān)鍵在于選擇適當(dāng)?shù)亩惢?。于是，他根?jù)黑格(Haig，1921)和香茲(Schanz，1896)的研究成果，構(gòu)想出綜合所得概念和綜合稅基概念。 公平課稅論下的理想稅制，主要是根據(jù)綜合所得概念對寬所得稅基課征累進(jìn)的個人直接稅。就香

3、茲黑格西蒙斯的所得概念而言，“毛所得”可能包括工資和薪金、經(jīng)營所得(如合伙經(jīng)營所得、獨(dú)資經(jīng)營所得以及農(nóng)業(yè)所得等)、資本所得、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、附加福利、耐用消費(fèi)品的估算租金、轉(zhuǎn)讓所得、養(yǎng)老金所得以及贈與和遺產(chǎn)所得等。據(jù)說，這種寬所得稅基能在不同的所得類型之間、不同的部門之間和不同的活動之間實(shí)現(xiàn)稅收中性。同時，寬稅基也有助于降低名義稅率，從而使稅收的超額負(fù)擔(dān)或福利成本最小化?？傊?，公平課稅論認(rèn)為，以寬稅基、低名義稅率實(shí)現(xiàn)公平和效率目標(biāo)，這種見解被20世紀(jì)80年代的很多工業(yè)化國家的稅制改革所證實(shí)。最適課稅論與公平課稅論的主要差別，至少表現(xiàn)在以下兩方面： 第一，公平課稅論主要強(qiáng)調(diào)橫向公平目標(biāo)，而最

4、適課稅論則主要強(qiáng)調(diào)縱向公平。 第二，按照公平課稅論，追求公平原則的效率成本是次要的問題；而按照最適課稅論，公平目標(biāo)和效率目標(biāo)納入到一個福利函數(shù)中綜合考慮，設(shè)計(jì)出最優(yōu)的公平一效率組合的稅制結(jié)構(gòu)。由于最適課稅論在一個標(biāo)準(zhǔn)下把公平目標(biāo)和效率目標(biāo)統(tǒng)一起來，故它能分析累進(jìn)性或縱向公平與激勵或效率之間的取舍對稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的影響。所以，最適課稅論相對于公平課稅論表現(xiàn)出來的一個優(yōu)點(diǎn)是，經(jīng)濟(jì)分析可以用來分析合理的稅率結(jié)構(gòu)。 總之，最適課稅論自20世紀(jì)70年代初以來，支配著稅制設(shè)計(jì)與政策問題的學(xué)術(shù)討論。但是，由于最適課稅論需要有大量的信息和管理?xiàng)l件，故對現(xiàn)實(shí)稅收政策和稅制改革方案的影響非常小。二 簡述拉弗曲線及對

5、我國當(dāng)前的意義一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，；但稅率的提高超過一定的限度時，企業(yè)的經(jīng)營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導(dǎo)致政府的稅收減少，描繪這種稅收與稅率關(guān)系的曲線叫做拉弗曲線在經(jīng)濟(jì)學(xué)界，美國供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗（Arthur B Laffer）知名度頗高。拉弗先生以其“拉弗曲線”而著稱于世，并當(dāng)上了里根總統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)顧問，為里根政府推行減稅政策出謀劃策。    “拉弗曲線”的原理并不復(fù)雜，它是專講稅收問題的，提出的命題是：“總是存在產(chǎn)生同樣收益的兩種稅率?！敝鲝堈仨毐３诌m當(dāng)?shù)亩惵?，才能保證較好的財(cái)政收入。與拉弗同時代也同為供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)代表人物的

6、裘德萬尼斯基（Jude Wanniski）對此作出了扼要解釋：“當(dāng)稅率為100%時，貨幣經(jīng)濟(jì)（與主要是為了逃稅而存在的物物交換不同）中的全部生產(chǎn)都停止了，如果人們的所有勞動成果都被政府所征收，他們就不愿意在貨幣經(jīng)濟(jì)中工作，因此由于生產(chǎn)中斷，沒有什么可供征收100%稅額，政府的收益就等于零”。稅率從0100%，稅收總額從零回歸到零。“拉弗曲線”必然有一個轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在此點(diǎn)之下，即在一定的稅率之下，政府的稅收隨稅率的升高而增加，一旦稅率的增加越過了這一轉(zhuǎn)折點(diǎn)，政府稅收將隨稅率的進(jìn)一步提高而減少。設(shè)稅率為B點(diǎn)是稅收達(dá)到最大值A(chǔ),則AB線以右的區(qū)域被成為稅收禁區(qū).“拉弗曲線”認(rèn)為：稅率高并不等于實(shí)際稅收就

7、高。稅率太高，人們就被嚇跑了，結(jié)果是什么經(jīng)濟(jì)活動都不發(fā)生，你反而收不上稅來。 只有在稅率達(dá)到一個最優(yōu)值時，實(shí)際稅收才是最高的。我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢與美國當(dāng)時的情形極為相似，但我國的稅收征管卻有自己的國情，我國稅收還沒有實(shí)行統(tǒng)一的電子征收，還處在人工征收階段，因此，對經(jīng)濟(jì)主體的偷逃漏稅行為，還無法遏制。近年來，偷逃漏稅行為愈來愈嚴(yán)重，稅收總額實(shí)際在減少。造成經(jīng)濟(jì)主體偷逃漏稅行為的原因是多方面的，既有經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)的原因，也有征管體制不利的原因。從稅率的角度來看，也確實(shí)存在稅率過高的因素。稅率過高不僅會影響我國稅收的征管，在稅收征管手段落后，不完備，法制觀念不強(qiáng)，執(zhí)法不嚴(yán)的情況下，還可能會促使

8、經(jīng)濟(jì)主體冒風(fēng)險(xiǎn)而偷逃漏稅。走私為什么屢禁不止，因?yàn)殛P(guān)稅過高，偷逃關(guān)稅，可以有高回報(bào)；內(nèi)資企業(yè)為什么都紛紛與外商合資，因?yàn)?，三資企業(yè)有國家明確規(guī)定的“免二減三”稅收政策。有些私營企業(yè)、所謂的“集體企業(yè)”為什么效益很高，從另一方面看是因?yàn)閲叶愂照鞴芙o予的“優(yōu)惠”。以企業(yè)所得稅為例，國家規(guī)定的統(tǒng)一稅率是33，也就是說企業(yè)凈收益所得的三分之一國家要拿走，企業(yè)怎能會等閑視之。這種不分經(jīng)濟(jì)主體的收入狀況大小，而一律征收統(tǒng)一的稅率，顯然有失公平。再以國家稅務(wù)總局1995年9月8日發(fā)布的關(guān)于中國人民保險(xiǎn)公司所屬分支機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅問題的通知的規(guī)定為例，按照該通知規(guī)定：“中國人民保險(xiǎn)公司所屬分支機(jī)構(gòu)的國內(nèi)保

9、險(xiǎn)業(yè)務(wù)凈收入，暫以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市分公司為企業(yè)所得稅納稅人，按55稅率匯總納稅”，企業(yè)的一半凈收入，國家要拿走。如再加上不合理的重復(fù)征稅，經(jīng)濟(jì)主體怎能承受得了。稅率過高，在相關(guān)監(jiān)管措施和制度沒有跟上的情況下，也將會導(dǎo)致稅務(wù)人員違法征稅和腐敗的產(chǎn)生。稅務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)主體各種形式的利誘下，由于缺乏必要有效的監(jiān)管措施，可能被拖下水，隨意的減稅、免稅，甚至共同犯罪，這樣的例子舉不勝舉。 我國的稅率普遍過高，應(yīng)該降低稅率。如在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行根據(jù)企業(yè)的凈收入高低狀況，采取累進(jìn)稅率的辦法征收，而不可取統(tǒng)一的比例稅率。但稅率的減免降低應(yīng)當(dāng)通過立法的形式，在法律沒有修改之前，不得以任何形式

10、來減免稅。對稅種的征收、稅率的高低的規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過制定稅收基本法的辦法來解決。在稅種、稅率確定的同時，應(yīng)加大稅收征管手段的改進(jìn)工作的力度，逐步實(shí)行電子征管。國家應(yīng)通過立法統(tǒng)一規(guī)定每個人的銀行賬號，在具體措施上，可以由銀行去做，由銀行根據(jù)每個人的身份證號碼，在男性身份證號碼后面加“2”，在女性身份證號碼后面加“1”來確定每個人的銀行賬號。統(tǒng)一的個人銀行賬號的實(shí)施，有利于稅收的征管。 “拉弗曲線”所論問題非常古老，而且前人多有類似闡述。我國古典名著管子就說：“取民有度”，把制定適當(dāng)?shù)亩愂諛?biāo)準(zhǔn)作為治國安邦的根本政策。歷史巨著史記也是重要的經(jīng)濟(jì)著作，司馬遷提出了“善因論”的經(jīng)濟(jì)思想，他說：對于普通百姓的

11、經(jīng)濟(jì)活動，政府的政策“善者因之，其次利道（導(dǎo)）之，其次教誨之，其次整齊之，最下者與之爭?！奔词钦f，國家最好的經(jīng)濟(jì)政策是順應(yīng)和聽任人們進(jìn)行生產(chǎn)、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)活動，不要橫加干預(yù)，在某些方面進(jìn)行誘導(dǎo)和教化，鼓勵或告誡人們應(yīng)該或不應(yīng)該參與哪些經(jīng)濟(jì)活動，必要時進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)和限制，“與民爭利”是最不好的經(jīng)濟(jì)政策。他認(rèn)為，農(nóng)工商等經(jīng)濟(jì)活動是“衣食之源”，個人為了自己的利益而從事經(jīng)濟(jì)活動，就擴(kuò)大了衣食之源，“上則富國，下則富家”；如果個人的經(jīng)濟(jì)活動受到了限制或阻礙，衣食之源就會萎縮，既不會利家也不會富國。這里所說的實(shí)際就是制定優(yōu)惠的稅收政策，改善投資環(huán)境，吸引社會力量和外資前來投資興辦實(shí)業(yè)，以擴(kuò)大稅基，增加稅

12、源，增強(qiáng)政府的財(cái)力，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron