東方航空大修理支出會(huì)計(jì)政策變更的影響

1、 東方航空 大修理支出會(huì)計(jì)政策變更的影響大修理支出會(huì)計(jì)政策變更的影響09會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)17班班案例介紹案例介紹1 1）東方航空的大修理費(fèi)會(huì)計(jì)政策在）東方航空的大修理費(fèi)會(huì)計(jì)政策在20022002年年報(bào)年年報(bào)中公布：中公布： 本公司根據(jù)各機(jī)型在估計(jì)可使用年限內(nèi)所需本公司根據(jù)各機(jī)型在估計(jì)可使用年限內(nèi)所需C C、D D級(jí)維修的周級(jí)維修的周期，以及以往維修公司對(duì)該兩類維修的報(bào)價(jià)及實(shí)際支付價(jià)，估計(jì)期，以及以往維修公司對(duì)該兩類維修的報(bào)價(jià)及實(shí)際支付價(jià)，估計(jì)各機(jī)型飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)在報(bào)告期內(nèi)所應(yīng)承擔(dān)的修理費(fèi)分別為其賬面各機(jī)型飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)在報(bào)告期內(nèi)所應(yīng)承擔(dān)的修理費(fèi)分別為其賬面原值的原值的2 24 4。飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)的修理準(zhǔn)備按

2、各機(jī)型核算，發(fā)生。飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)的修理準(zhǔn)備按各機(jī)型核算，發(fā)生修理費(fèi)支出時(shí)沖減預(yù)提的修理準(zhǔn)備。修理費(fèi)支出時(shí)沖減預(yù)提的修理準(zhǔn)備。盡管本公司的飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)的大修理費(fèi)核算辦法與財(cái)政部頒布的盡管本公司的飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)的大修理費(fèi)核算辦法與財(cái)政部頒布的相關(guān)具體規(guī)定不完全一致，但本公司董事會(huì)認(rèn)為：本公司估計(jì)的相關(guān)具體規(guī)定不完全一致，但本公司董事會(huì)認(rèn)為：本公司估計(jì)的各機(jī)型飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)在報(bào)告期內(nèi)所應(yīng)承擔(dān)的修理費(fèi)的依據(jù)較切合各機(jī)型飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)在報(bào)告期內(nèi)所應(yīng)承擔(dān)的修理費(fèi)的依據(jù)較切合實(shí)際，能更好的反映本公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，且符合會(huì)計(jì)實(shí)際，能更好的反映本公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，且符合會(huì)計(jì)處理的一貫性原則。處理的一貫性

3、原則。2 2）由于）由于20032003年度兩個(gè)財(cái)政部文件的發(fā)布，使當(dāng)年度兩個(gè)財(cái)政部文件的發(fā)布，使當(dāng)年?yáng)|方航空的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更。年?yáng)|方航空的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更。20032003年度東方年度東方航空的年報(bào)中公布：航空的年報(bào)中公布： 本公司自本公司自20032003年年1 1月月1 1日起根據(jù)日起根據(jù)民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的規(guī)的規(guī)定，公司本年度及其以后發(fā)生的高價(jià)周轉(zhuǎn)件修理費(fèi)，由原分定，公司本年度及其以后發(fā)生的高價(jià)周轉(zhuǎn)件修理費(fèi)，由原分5 5年攤銷年攤銷改為發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，此會(huì)計(jì)政策變更減少公司本期利潤(rùn)總改為發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，此會(huì)計(jì)政策變更減少公司本期利潤(rùn)總額約額約3.

4、843.84億元。同時(shí)，融資租賃和自購(gòu)飛機(jī)的大修理費(fèi)由原先的預(yù)提億元。同時(shí)，融資租賃和自購(gòu)飛機(jī)的大修理費(fèi)由原先的預(yù)提修理準(zhǔn)備改為發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更增加修理準(zhǔn)備改為發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更增加20032003年度的利潤(rùn)總額年度的利潤(rùn)總額4.434.43億元。億元。3 3）東方航空）東方航空2001200120042004年度凈利潤(rùn)：（億元）年度凈利潤(rùn)：（億元）項(xiàng)目項(xiàng)目2001200220032004凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)1.329191.242598.259275.36342（2003年受年受SARS的影響，公司盈利能力趨勢(shì)指標(biāo)失真。）的影響，公司盈利能力趨勢(shì)指標(biāo)失真

5、。） 4 4）20022002年年20042004年利潤(rùn)表有關(guān)數(shù)據(jù)年利潤(rùn)表有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目項(xiàng)目200220032004比例分析比例分析200220032004主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12 959 77613 869 41319 893 143減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 221 01511 774 98816 123 57778.8784.9081.05主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加304 438167 358 521 573主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2 434 3231 927 0673 247 99318.7813.8916.38加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)544 307409

6、 835664 863減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1 120 5411 104 3261 449 3848.657.967.29 管理費(fèi)用管理費(fèi)用829 9311 083 8141 176 8316.407.815.92 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用844 522785 041698 477營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)183 636636 279588 1641.424.562.965) 20025) 200220042004年主營(yíng)毛利增量數(shù)據(jù)年主營(yíng)毛利增量數(shù)據(jù)年年 度度200220032004總周轉(zhuǎn)量總周轉(zhuǎn)量 （億噸公里）（億噸公里） 26.52 29.0842.82主營(yíng)收入（億元）主營(yíng)收入（億元）129.60138.

7、69198.93主營(yíng)成本（億元）主營(yíng)成本（億元）102.21117.75161.23主營(yíng)毛利（億元）主營(yíng)毛利（億元）27.3920.9437.70主營(yíng)毛利率（）主營(yíng)毛利率（）21.1315.1018.95客運(yùn)收入（億元）客運(yùn)收入（億元）104.27103.30148.73客運(yùn)量（億客公里）客運(yùn)量（億客公里）182.06180.03271.37客運(yùn)單位創(chuàng)收（元客運(yùn)單位創(chuàng)收（元萬(wàn)公里萬(wàn)公里）5727.235737.935480.71貨運(yùn)收入（億元）貨運(yùn)收入（億元）25.1732.2244.40貨運(yùn)量（億噸公里）貨運(yùn)量（億噸公里）10.2312.9618.56貨運(yùn)單位創(chuàng)收（元萬(wàn)公里）貨運(yùn)單位創(chuàng)收（元

8、萬(wàn)公里）24604.1124861.1123922.41其他收入（億元）其他收入（億元）0.157763.174135.801436 6）飛機(jī)起降費(fèi)占主營(yíng)收入的比例）飛機(jī)起降費(fèi)占主營(yíng)收入的比例年度年度200220032004飛機(jī)起降費(fèi)飛機(jī)起降費(fèi) （億元）（億元）19.8822.5428.76占收入比例（）占收入比例（）151614案例背景案例背景 東方航空的前身為中國(guó)東方航空公司，成立于東方航空的前身為中國(guó)東方航空公司，成立于19981998年，是由年，是由東方航空集團(tuán)公司作為唯一發(fā)起人以發(fā)起方式設(shè)立的股份有限公東方航空集團(tuán)公司作為唯一發(fā)起人以發(fā)起方式設(shè)立的股份有限公司。公司于司。公司于199

9、71997年年2 2月成功發(fā)行月成功發(fā)行H H股股156 695156 695萬(wàn)股，萬(wàn)股，19971997年年1010月公月公開(kāi)發(fā)行人民幣普通股開(kāi)發(fā)行人民幣普通股30 00030 000萬(wàn)股。截至萬(wàn)股。截至20052005年年6 6月月3030日，公司共日，公司共經(jīng)營(yíng)航線經(jīng)營(yíng)航線221221條，其中內(nèi)地航線條，其中內(nèi)地航線144144條，中國(guó)香港地區(qū)航線條，中國(guó)香港地區(qū)航線1515條，條，國(guó)際航線國(guó)際航線6262條，服務(wù)于國(guó)內(nèi)外共條，服務(wù)于國(guó)內(nèi)外共9090個(gè)城市。個(gè)城市。 民航業(yè)的特點(diǎn)時(shí)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)額不一定成正比，公司營(yíng)運(yùn)能力民航業(yè)的特點(diǎn)時(shí)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)額不一定成正比，公司營(yíng)運(yùn)能力的發(fā)揮有賴于公司是

10、否擁有足夠的飛行和維修能力；并且取決于的發(fā)揮有賴于公司是否擁有足夠的飛行和維修能力；并且取決于機(jī)場(chǎng)設(shè)施和空中交通管制的改善。機(jī)場(chǎng)設(shè)施和空中交通管制的改善。 案例思考題案例思考題1 1、結(jié)合財(cái)政部有關(guān)文件的規(guī)定，分析東、結(jié)合財(cái)政部有關(guān)文件的規(guī)定，分析東方航空方航空20042004年度利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的根本原因。年度利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的根本原因。利潤(rùn)利潤(rùn)=收入收入-成本成本-費(fèi)用費(fèi)用東方航空公司的利潤(rùn)構(gòu)成：東方航空公司的利潤(rùn)構(gòu)成：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）營(yíng)業(yè)務(wù)成本）+（其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本）（其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本）（營(yíng)業(yè)費(fèi)用（

11、營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)期間費(fèi)用期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用期間費(fèi)用 因?yàn)橐驗(yàn)?003年發(fā)生嚴(yán)重的非典事件，公司盈利能力趨勢(shì)指標(biāo)不具有年發(fā)生嚴(yán)重的非典事件，公司盈利能力趨勢(shì)指標(biāo)不具有可比性可比性 ，因此，我們要進(jìn)行的，因此，我們要進(jìn)行的2002、2004年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。項(xiàng)目項(xiàng)目200220022003200320042004比例分析比例分析200220022003200320042004主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12 959 77612 959

12、 77613 869 13 869 41341319 893 14319 893 143減：主營(yíng)業(yè)務(wù)減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本10 221 01510 221 01511 774 11 774 98898816 123 57716 123 57778.8778.8784.9084.9081.0581.05 主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加稅金及附加304 438304 438167 358 167 358 521 573521 573主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2 434 3232 434 3231 927 0671 927 0673 247 9933 247 99318.7818.7813.8913.891

13、6.3816.38加：其他業(yè)務(wù)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)利潤(rùn)544 307544 307409 835409 835664 863664 863減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1 120 5411 120 5411 104 3261 104 3261 449 3841 449 3848.658.657.967.967.297.29 管理費(fèi)用管理費(fèi)用829 931829 9311 083 8141 083 8141 176 8311 176 8316.406.407.817.815.925.92 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用844 522844 522785 041785 041698 477698 477營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1

14、83 636183 636636 279636 279588 164588 1641.421.424.564.562.962.962004年的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)年的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)較高，同時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本較高，同時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增幅也較大。的增幅也較大。 2002年年2004年的期年的期間費(fèi)用保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)間費(fèi)用保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的水平。定的水平。提高利潤(rùn)提高利潤(rùn)增加營(yíng)業(yè)收入增加營(yíng)業(yè)收入 降低營(yíng)業(yè)成本降低營(yíng)業(yè)成本年年 度度200220022003200320042004總周轉(zhuǎn)量總周轉(zhuǎn)量 （億噸公里）（億噸公里） 26.52 26.52 29.0829.0842.8242.82主營(yíng)收入（億元）主營(yíng)收入（億

15、元）129.60129.60138.69138.69198.93198.93主營(yíng)成本（億元）主營(yíng)成本（億元）102.21102.21117.75117.75161.23161.23主營(yíng)毛利（億元）主營(yíng)毛利（億元）27.3927.3920.9420.9437.7037.70主營(yíng)毛利率（）主營(yíng)毛利率（）21.1321.1315.1015.1018.9518.95客運(yùn)收入（億元）客運(yùn)收入（億元）104.27104.27103.30103.30148.73148.73客運(yùn)量客運(yùn)量（億客公里）（億客公里）182.06182.06180.03180.03271.37271.37客運(yùn)單位創(chuàng)收（元萬(wàn)公里）客運(yùn)

16、單位創(chuàng)收（元萬(wàn)公里）5727.235727.235737.935737.935480.715480.71貨運(yùn)收入（億元）貨運(yùn)收入（億元）25.1725.1732.2232.2244.4044.40貨運(yùn)量貨運(yùn)量（億噸公里）（億噸公里）10.2310.2312.9612.9618.5618.56貨運(yùn)單位創(chuàng)收（元萬(wàn)公里）貨運(yùn)單位創(chuàng)收（元萬(wàn)公里）24604.1124604.1124861.1124861.1123922.4123922.41其他收入（億元）其他收入（億元）0.157760.157763.174133.174135.801435.80143主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加與其總周轉(zhuǎn)量、客運(yùn)量、貨運(yùn)量密

17、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加與其總周轉(zhuǎn)量、客運(yùn)量、貨運(yùn)量密切相關(guān)。切相關(guān)。主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2004年年：（198.93-161.23）198.93=18.95%2002年年：（129.60-102.21）129.60=21.14%相比較，相比較，2002年與年與2004年并沒(méi)有較大的差異年并沒(méi)有較大的差異 因此：在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加的情況下想要將主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率因此：在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加的情況下想要將主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率維持相對(duì)穩(wěn)定，唯有降低其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。維持相對(duì)穩(wěn)定，唯有降低其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 主要是因?yàn)橹饕且驗(yàn)?00

18、3年度東方航空公司變更會(huì)計(jì)政策，主要體現(xiàn)在高價(jià)周年度東方航空公司變更會(huì)計(jì)政策，主要體現(xiàn)在高價(jià)周轉(zhuǎn)修理費(fèi)由原來(lái)的分期攤銷變更為一次性攤銷，使得本來(lái)在轉(zhuǎn)修理費(fèi)由原來(lái)的分期攤銷變更為一次性攤銷，使得本來(lái)在5年分?jǐn)偟馁M(fèi)年分?jǐn)偟馁M(fèi)用在當(dāng)期一次攤完，直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)直接影響到當(dāng)期利潤(rùn)。所以，用在當(dāng)期一次攤完，直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)直接影響到當(dāng)期利潤(rùn)。所以，2003年凈利潤(rùn)會(huì)減少，年凈利潤(rùn)會(huì)減少，2004年由于原來(lái)需要扣的費(fèi)用無(wú)需再減，導(dǎo)致年由于原來(lái)需要扣的費(fèi)用無(wú)需再減，導(dǎo)致利潤(rùn)的扣減數(shù)目減少，利潤(rùn)自然就會(huì)增加了。利潤(rùn)的扣減數(shù)目減少，利潤(rùn)自然就會(huì)增加了。 2.19%綜上所述綜上所述我們認(rèn)為影響我們認(rèn)為影響

19、20042004年度利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的年度利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的根本原因根本原因是：是： 會(huì)計(jì)政策變更，使實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用記入當(dāng)期損益和會(huì)計(jì)政策變更，使實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用記入當(dāng)期損益和理性化，而不用其余攤銷非本期發(fā)生的費(fèi)用。導(dǎo)致利理性化，而不用其余攤銷非本期發(fā)生的費(fèi)用。導(dǎo)致利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)潤(rùn)大幅增長(zhǎng) 2 2、結(jié)合航空公司的特點(diǎn)，分析在理論上是否、結(jié)合航空公司的特點(diǎn)，分析在理論上是否具備將大修理支出資本化的可能性具備將大修理支出資本化的可能性 “資本化資本化”是指符合條件的相關(guān)費(fèi)用支出不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入相關(guān)是指符合條件的相關(guān)費(fèi)用支出不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，作為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類項(xiàng)目管理。簡(jiǎn)單地說(shuō)，

20、資產(chǎn)成本，作為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類項(xiàng)目管理。簡(jiǎn)單地說(shuō)，資本化就是將資本化就是將支出歸類為資產(chǎn)的方式。支出歸類為資產(chǎn)的方式。 首先，首先，從題目中，我們得知民航業(yè)的特點(diǎn)時(shí)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)額不一定成正比，公從題目中，我們得知民航業(yè)的特點(diǎn)時(shí)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)額不一定成正比，公司營(yíng)運(yùn)能力的發(fā)揮有賴于公司是否擁有足夠的飛行和維修能力司營(yíng)運(yùn)能力的發(fā)揮有賴于公司是否擁有足夠的飛行和維修能力 ，并且取決，并且取決于機(jī)場(chǎng)設(shè)施和空中交通管制于機(jī)場(chǎng)設(shè)施和空中交通管制其次，其次，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)中明文規(guī)定：固定資產(chǎn)同時(shí)滿固定資產(chǎn)中明文規(guī)定：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：足下列條件的，才能

21、予以確認(rèn)： 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 什么是資本化？什么是資本化？我國(guó)現(xiàn)行稅法也對(duì)符合資本化條件的大修理支出作出了相關(guān)規(guī)定我國(guó)現(xiàn)行稅法也對(duì)符合資本化條件的大修理支出作出了相關(guān)規(guī)定: 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上以上 修理后固定資產(chǎn)的使用壽命年限延長(zhǎng)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命年限延長(zhǎng)2年以上年以上 綜上所述綜上所述顯然如果航空公司的維修成本占其顯然如果航空公司的維修成本占其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值相當(dāng)比例，并且，大修理會(huì)延固定資產(chǎn)賬面價(jià)值相當(dāng)比例，并且，大修理會(huì)延長(zhǎng)資產(chǎn)的使用壽命。我們的結(jié)論是：在理論上是長(zhǎng)資產(chǎn)的使用壽命。我們的結(jié)論是：在理論上是資本化是可能的。資本化是可能的。1.飛機(jī)本身、發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)值高，是飛機(jī)運(yùn)作的主要組成部分，修理飛機(jī)本身、發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)值高，是飛機(jī)運(yùn)作的主要組成部分，修理費(fèi)額度較高；費(fèi)額度較高；2.一般而言，飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)的大修周期為一般而言，飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)的大修周期為 4-5 年。年。3 3、結(jié)合航空公