工程行業(yè)營改增培訓(xùn)

1、“營改增營改增”培訓(xùn)培訓(xùn)業(yè)務(wù)專題業(yè)務(wù)專題目目 錄錄概述p 目的規(guī)范建筑企業(yè)的各項管理行為、適應(yīng)稅改后的管理要求p 內(nèi)容認(rèn)識：手冊、政策理解：各領(lǐng)域管理要點詳細(xì)講解管理要點主要包括：業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)、投資項目、工程項目、合同制度、財稅管理、信息化管理、稅收籌劃以及其他與營改增相關(guān)的管理內(nèi)容運用：各部門落實具體要求p 說明結(jié)合基礎(chǔ)手冊的政策規(guī)定系統(tǒng)學(xué)習(xí)、并以現(xiàn)有業(yè)務(wù)實際情況為基礎(chǔ)，對手冊優(yōu)化、將方案落實政策概覽u納稅人u征稅范圍u稅率與征收率u計稅方法u抵扣范圍u納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點u申報與繳納u增值稅優(yōu)惠政策u建筑業(yè)特殊政策組織架構(gòu)現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有

2、數(shù)量眾多的子、分公司及項目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。p 影響：影響：稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務(wù)管理難度及成本。p 管理措施：管理措施：1.現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整（1）梳理各子、分公司及項目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；（2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?.未來組織架構(gòu)建設(shè)（1）推動專業(yè)化管理；（2）慎重設(shè)立下級單位；（3）新公司盡量設(shè)立為分公司。資質(zhì)共享的工程項目資質(zhì)共享現(xiàn)象普遍存在于建筑施工企業(yè)，根據(jù)資質(zhì)提供方是否參

3、與項目管理，以及資質(zhì)共享雙方關(guān)系的不同，存在多種類型的資質(zhì)共享模式。股份公司二級單位三級單位三級單位二級單位三級單位三級單位資質(zhì)共享的工程項目自管模式：即建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。代管模式：即子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式。平級共享模式：即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項目部管理項目的模式。資質(zhì)共享的工程項目1、自管模式：建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。資

4、質(zhì)共享的工程項目2.代管模式：子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式。資質(zhì)共享的工程項目3.平級共享模式：即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項目部管理項目的模式。資質(zhì)共享的工程項目1.合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進(jìn)銷項稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項稅2.中標(biāo)單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項稅抵扣3.內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項稅4.除自管模式下，中標(biāo)單位與實際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無法建立增值稅

5、抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進(jìn)項稅抵扣影響分析資質(zhì)共享的工程項目p 管理措施：管理措施：1.逐步減少資質(zhì)共享情況（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。2.調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務(wù)流程方案（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、聯(lián)合體模式（4）方案四、“子變分”模式應(yīng)對方案資質(zhì)共享的工程項目方案一、總分包模式方案一、總分包模式中標(biāo)單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標(biāo)單位開具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實現(xiàn)進(jìn)項稅完整抵扣。資質(zhì)共享的工程項

6、目方案一：操作注意事項（1）建筑法第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。因此，中標(biāo)單位將工程項目全部分包給實際施工單位，或?qū)⒐こ添椖糠峙笕糠职o各參建單位的行為，可能被認(rèn)定為違法轉(zhuǎn)包，存在一定的法律風(fēng)險。（2）如果中標(biāo)單位與實際施工單位之間管理層級較多，鏈條較長，涉及層層分包，并且中間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評估系統(tǒng)報警，增加稅務(wù)風(fēng)險。（3）在中標(biāo)單位與實際施工單位之間建立總分包關(guān)系，需簽訂內(nèi)部工程總分包合同，以便合法開具增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進(jìn)項稅層層抵扣，新增的總分包

7、合同將增加印花稅的支出。（4）本方案要求指揮部、項目部均應(yīng)以其所歸屬的法人機(jī)構(gòu)主體的名稱簽訂合同，而建筑企業(yè)工程項目遍布全國各地，因此，對于擁有幾十個甚至上百個指揮部、項目部的法人機(jī)構(gòu)而言，合同章的管理存在困難。對此，建筑企業(yè)必須采取有效措施區(qū)分為不同項目簽訂的合同，比如對合同章進(jìn)行編號，與各項目一一對應(yīng)，并建立合同章備查登記簿，以便隨時查詢。資質(zhì)共享的工程項目方案二、集中管理模式（單個實際施工單位）方案二、集中管理模式（單個實際施工單位）由中標(biāo)單位對工程項目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項目的收入及成本費用，使增值稅銷項和進(jìn)項均體現(xiàn)在中標(biāo)單位，實現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項相匹配，同時建立對參建單位的考核機(jī)制

8、。資質(zhì)共享的工程項目方案二、集中管理模式（多個實際施工單位方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“一賬套一賬套”模式）模式）以中標(biāo)單位的項目部作為集中核算單位，建立該項目部的獨立核算賬套；由項目部統(tǒng)一支付各項目分部發(fā)生的成本費用；各項目分部的收入、成本等財務(wù)數(shù)據(jù)在項目部的一套賬中集中核算；增值稅由中標(biāo)單位匯總計算繳納。資質(zhì)共享的工程項目方案二、集中管理模式（多個實際施工單位方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“代建賬代建賬”模式）模式）中標(biāo)單位授權(quán)各項目分部以中標(biāo)單位名義建立分部賬套，獨立核算各項目分部的收入、成本等財務(wù)數(shù)據(jù)，并定期匯總至中標(biāo)單位，由中標(biāo)單位匯總計算增值稅。中標(biāo)單位與各項目分

9、部之間的資金收付通過內(nèi)部往來科目進(jìn)行核算。資質(zhì)共享的工程項目方案二：操作注意事項（1）集中管理模式要求以中標(biāo)單位作為業(yè)務(wù)主體承接項目、簽訂合同、取得和開具發(fā)票、收付資金等，大大的增加了中標(biāo)單位的工作量和管理難度，主要體現(xiàn)在成本費用報銷、會計核算、資金管理、發(fā)票管理、合同及合同章管理等方面，需根據(jù)需要增加人員配備及增設(shè)機(jī)構(gòu)（如財務(wù)共享中心）。（2）在集中管理模式下，中標(biāo)單位應(yīng)建立相應(yīng)的報賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包括授權(quán)核算管理、盈虧統(tǒng)計管理等。在制定對實際施工單位的考核機(jī)制時，中標(biāo)單位應(yīng)考慮將增值稅專用發(fā)票的取得情況作為其中一項重要考核指標(biāo)，對各實際施工單位進(jìn)行績效考評。（3）集中

10、管理模式涉及中標(biāo)單位與實際施工單位之間就人員、設(shè)備、材料的使用進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，實際施工單位涉及工程項目管理、材料銷售、設(shè)備租賃等交易行為，因此，如擬采用集中管理模式，則各相關(guān)單位應(yīng)在“營改增”前辦理經(jīng)營范圍變更，擴(kuò)大經(jīng)營范圍的內(nèi)容；中標(biāo)單位與實際施工單位為關(guān)聯(lián)企業(yè)，在進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算時，應(yīng)注意關(guān)聯(lián)交易價格的公允性，雙方應(yīng)按照獨立交易原則定價結(jié)算。（4）集中管理模式將工程項目收入、成本集中到中標(biāo)單位，各實際施工單位不再確認(rèn)相關(guān)收入、成本，部分單位收入規(guī)?？赡艽蠓瓤s水，不利于實際施工單位的業(yè)績考核及資質(zhì)認(rèn)定和維持，可能造成實際施工單位原擁有的資質(zhì)無法保留。（5）采取集中管理模式，所有的工程項目均以中標(biāo)

11、單位名義進(jìn)行，未來涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標(biāo)單位，如股份公司、二級單位等，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個中標(biāo)單位，法律風(fēng)險巨大。因此，該模式不利于風(fēng)險的分散和規(guī)避。資質(zhì)共享的工程項目方案三、聯(lián)合體模式方案三、聯(lián)合體模式如果工程項目涉及多種類型資質(zhì)的要求，并且業(yè)主的招標(biāo)文件接受聯(lián)合體投標(biāo)，則可考慮采取聯(lián)合體模式。中標(biāo)單位與實際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開具發(fā)票，實現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項相匹配。資質(zhì)共享的工程項目方案三：操作注意事項（1）根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法第三十一條規(guī)定，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備承擔(dān)招標(biāo)項目的相應(yīng)能力；國家有關(guān)規(guī)定或者招標(biāo)文件對投標(biāo)人資

12、格條件有規(guī)定的，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的相應(yīng)資格條件。由同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級較低的單位確定資質(zhì)等級。（2）采取聯(lián)合體模式，應(yīng)注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別進(jìn)行驗工計價、分別開具發(fā)票、分別撥付工程款，確保業(yè)務(wù)、發(fā)票、資金流轉(zhuǎn)方向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能帶來的進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險。資質(zhì)共享的工程項目方案四、方案四、 “ “子變分子變分”模式模式中標(biāo)單位可考慮通過調(diào)整組織架構(gòu)，將資質(zhì)較低的實際施工單位變?yōu)榉止荆?、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開具發(fā)票。資質(zhì)共享的工程項目方案四：操作注意事項（1）本方案可以從根本上解決資質(zhì)共享帶來的問題及影響，

13、但是，原子公司擁有的資質(zhì)將無法保留，因此，應(yīng)優(yōu)先選擇將資質(zhì)較少或資質(zhì)等級較低的子公司變?yōu)榉止?。?）如參建分公司采取“一套人馬，兩塊牌子”的方式與子公司合署辦公，則將涉及分公司使用子公司的人員、物資及設(shè)備，應(yīng)作為工程項目管理、材料銷售、設(shè)備租賃等交易行為，按照獨立交易原則定價和結(jié)算。（3）與采取集中管理模式相同，分公司并非獨立承擔(dān)法律責(zé)任的主體，未來涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標(biāo)單位，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個中標(biāo)單位，法律風(fēng)險巨大。因此，該模式不利于風(fēng)險的分散和規(guī)避。資質(zhì)共享的工程項目l 方案對比分析方案方案適用共享模式適用共享模式優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點方案一總分包模式自

14、管模式代管模式平級共享模式1.與營業(yè)稅下管理模式相擬，簡單易行2.廣泛適用絕大部分項目類型可能不符合建筑法有關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險方案二集中管理模式自管模式代管模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險1.管理難度大2. 不利于子公司發(fā)展3.不利于風(fēng)險分散方案三聯(lián)合體模式自管模式代管模式平級共享模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險1.受業(yè)主限制2.適用范圍窄方案四“子變分”模式自管模式代管模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險1.涉及組織架構(gòu)調(diào)整，實際操作相對復(fù)雜2.不利于風(fēng)險分散分公司代管的工程項目分公司代管工程項目是指，建筑單位下設(shè)分公司，統(tǒng)一管理以該單位資質(zhì)中標(biāo)的各類工程項目管理或具體

15、施工分公司代管的工程項目如果營改增后，分公司也被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，存在以下問題：1.項目核算主體與納稅主體不一致分公司代管項目的承接主體并非分公司，項目的合同簽訂主體、發(fā)票開具及取得主體均為中標(biāo)單位，因此，工程項目指揮部的匯總納稅主體應(yīng)為中標(biāo)單位；而指揮部的收入、成本均由分公司匯總核算，并不體現(xiàn)在中標(biāo)單位，導(dǎo)致這類項目的會計核算主體與納稅義務(wù)主體不一致。2.可能產(chǎn)生重復(fù)納稅風(fēng)險，主要表現(xiàn)為：如果分公司不屬于法人機(jī)構(gòu)主體匯總納稅范圍分支機(jī)構(gòu)，則可能成為增值稅獨立納稅主體。因分公司的相關(guān)項目收入并未以分公司名義完稅，可能被要求按賬面收入繳納增值稅，造成重復(fù)納稅。影響分析分公司代管的工程項目p

16、 管理措施：管理措施：從業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整入手，理順各業(yè)務(wù)主體之間的合同關(guān)系、發(fā)票關(guān)系及資金關(guān)系，主要包括以下方案：方案一、授權(quán)分公司作為合同主體：中標(biāo)單位總公司授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應(yīng)商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發(fā)票主體開具和取得發(fā)票。方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)：如業(yè)主不同意直接與分公司簽訂合同，可由分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。方案三、變分公司為事業(yè)部：將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項目相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標(biāo)單位自行管理。應(yīng)對方案分公司代管的工程項目中標(biāo)單位總公司

17、授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應(yīng)商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發(fā)票主體開具和取得發(fā)票。方案一、授權(quán)分公司作為合同主體方案一、授權(quán)分公司作為合同主體分公司代管的工程項目分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)分公司代管的工程項目將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項目相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標(biāo)單位自行管理。該方案的業(yè)務(wù)流程與中標(biāo)單位自行管理的工程項目的業(yè)務(wù)流程基本相同。方案三、變分公司為事業(yè)部：方案三、變分公司為事業(yè)部：子、分公司信息梳理p 管理措施：

18、管理措施：為滿足營改增帶來的施工生產(chǎn)組織模式變更、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、組織架構(gòu)調(diào)整等管理措施。各級單位應(yīng)在“營改增”前對下屬子、分公司的基本信息及經(jīng)營情況進(jìn)行詳細(xì)梳理，梳理的主要信息如下：（見子、公司信息統(tǒng)計表） 子、分公司的地域分布，包括公司注冊地、實際經(jīng)營地等 子、分公司的經(jīng)營范圍及職能定位（施工建設(shè)/市場開發(fā)/行政管理）； 子、分公司的涉稅情況，包括稅務(wù)登記情況、涉及流轉(zhuǎn)稅稅種等； 子公司擁有資質(zhì)情況，包括擁有資質(zhì)數(shù)量以及每項資質(zhì)的類型、等級等； 子、分公司的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模； 子公司項目收入中，資質(zhì)共享類項目的收入及其占比，包括共享上級單位資質(zhì)的項目收入和共享平級單位資質(zhì)的項目收入情況。應(yīng)

19、對方案EPC業(yè)務(wù)EPC項目，即包含設(shè)計、采購、施工的工程總承包項目。EPC合同包含了設(shè)計、采購與施工。有的EPC合同分別列示了設(shè)計、設(shè)備、施工的清單量及價款；但有的EPC合同并未分別列示設(shè)計、設(shè)備、施工價款，僅體現(xiàn)為總承包金額。EPC業(yè)務(wù)1.單一EPC合同存在從高適用稅率的風(fēng)險EPC項目包含設(shè)計、采購、施工三類業(yè)務(wù)，屬于兼有不同稅率業(yè)務(wù)的混業(yè)經(jīng)營，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對于總承包方與業(yè)主簽訂單一EPC合同，未分別列示設(shè)計、設(shè)備、施工價款的，存在從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險。 2.參與單位不開發(fā)票，總承包方不能抵扣進(jìn)項稅“營改增”后，總承包方需就總承包合同收入按11%的稅率繳納增值稅，如果各參與單位

20、仍不向其開具發(fā)票，總承包方將無法抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致稅負(fù)上升。影響分析EPC業(yè)務(wù)p 管理措施：管理措施：1.拆分EPC合同，避免從高適用稅率（1）與業(yè)主協(xié)商分別簽訂合同（2）如無法分別簽訂合同，則在合同內(nèi)進(jìn)行拆分，并分別核算設(shè)計業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、施工業(yè)務(wù)的銷售額，分別開具發(fā)票2.合理確定不同稅率業(yè)務(wù)價款，降低總體稅負(fù)總承包方可考慮利用稅率差異合理的進(jìn)行稅收籌劃，增大低稅率業(yè)務(wù)（如設(shè)計）的價款，減少高稅率業(yè)務(wù)（如采購、施工）的價款，以降低項目整體稅負(fù)。3.參與單位向總承包開具發(fā)票，完善增值稅抵扣鏈條應(yīng)對方案EPC業(yè)務(wù)營改增后，EPC業(yè)務(wù)各主體間的合同、發(fā)票、資金關(guān)系簡圖如下：集中管理與“營改增”有關(guān)的

21、資金集中管理，主要體現(xiàn)在集中采購中的資金集中支付及資金的統(tǒng)借統(tǒng)貸管理業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型集中管理模式集中管理模式模式簡述模式簡述貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的集中采購“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”模式集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，統(tǒng)一簽訂采購合同，統(tǒng)一支付款項；供應(yīng)商向采購需求單位分別送貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，或統(tǒng)一開具發(fā)票給集采單位。“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”模式集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，統(tǒng)一支付款項；供應(yīng)商與采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，或統(tǒng)一開具發(fā)票給集采單位?！敖y(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)

22、票；采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。資金集中籌集使用“資金統(tǒng)借統(tǒng)貸”模式資金統(tǒng)借單位統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借入資金，再分撥給下屬單位使用；下屬單位分別將利息支付給資金統(tǒng)借單位，資金統(tǒng)借單位再統(tǒng)一支付給金融機(jī)構(gòu)。38集中管理1.“統(tǒng)簽”、“統(tǒng)付”模式造成增值稅下“三流不一致”2.內(nèi)部未簽訂交易合同，增值稅抵扣鏈條不完整影響分析集中管理方案一、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。方案二、內(nèi)部購銷模式集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用

23、發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。方案三、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。應(yīng)對方案（集中采購）集中管理方案一、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中管理方案二、內(nèi)部購銷模式集中管理方案三、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款 “統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”模式（增加委托付款） “統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”模式（增加委托付款） 集中管理l 方案比較分析 方案方案適用情形適用情形優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點方案一“統(tǒng)談、分簽、分付”模式1.貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的集中采購2.資金統(tǒng)借

24、統(tǒng)貸1.可避免“三流不一致”問題帶來的進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險2.適用所有業(yè)務(wù)集中管理難以兼顧資金集中管理的需求方案二內(nèi)部購銷模式1.貨物、分包的集中采購2.資金統(tǒng)借統(tǒng)貸可避免“三流不一致”問題帶來的進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險增加關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險；增加印花稅方案三“統(tǒng)付”模式下修改合同條款貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的集中采購1.一定程度上避免“三流不一致”帶來的進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險2.對管理變革沖擊小不能完全避免“三流不一致”帶來的進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險投資項目管理l 投資項目業(yè)務(wù)模式BTBT業(yè)務(wù)模式：業(yè)務(wù)模式：即“建設(shè)-轉(zhuǎn)讓”模式，是政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式。項目工程由投資人負(fù)責(zé)進(jìn)行投融資，具

25、體落實項目投資、建設(shè)、管理，工程項目建成后，經(jīng)政府組織竣工驗收合格，資產(chǎn)交付政府；政府根據(jù)回購協(xié)議向投資人分期支付資金或者以土地抵資，投資人確保在質(zhì)保期內(nèi)的工程質(zhì)量。BOTBOT業(yè)務(wù)模式：業(yè)務(wù)模式：即“建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓”模式，是民營企業(yè)或國有企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)并向社會提供公共服務(wù)的一種方式。政府通過契約授予企業(yè)以一定期限的特許專營權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權(quán)期限屆滿時，該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。投資項目管理l BT項目業(yè)務(wù)模式目前，建筑企業(yè)作為投資方承接的BT項目主要有兩種移交模式：一是“項目資產(chǎn)移交”

26、模式，即投資方組建BT項目公司負(fù)責(zé)融資及建設(shè)，工程完工后（過程中），BT項目公司直接將項目資產(chǎn)移交業(yè)主，業(yè)主出資回購；二是“股權(quán)移交”模式，即投資方組建BT項目公司負(fù)責(zé)融資及建設(shè)，工程完工后（過程中），投資方轉(zhuǎn)讓BT項目公司股權(quán)。BT項目（項目移交模式）定義：定義：BT項目的工程建設(shè)完工后，BT項目公司直接將項目資產(chǎn)移交業(yè)主，由業(yè)主出資回購。模式一、投資方模式一、投資方+BT+BT項目公司項目公司+ +總承包方（指揮部）總承包方（指揮部）+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）該種模式下，BT項目公司只承擔(dān)投資職能，需進(jìn)行二次招標(biāo)確定工程總承包方。BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資和建設(shè)管理，工

27、程總承包方負(fù)責(zé)組織參建單位進(jìn)行BT項目的具體施工建設(shè)。模式二、投資方模式二、投資方+BT+BT項目公司項目公司+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）該種模式下，BT項目公司全面負(fù)責(zé)項目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，由BT項目公司直接組織參建單位進(jìn)行BT項目的具體施工建設(shè)。這種模式一般要求BT項目公司具有工程總承包資質(zhì)。模式三、投資方（指揮部）模式三、投資方（指揮部）+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）該種模式下，投資方自己作為BT項目公司直接負(fù)責(zé)項目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，不再單獨設(shè)立BT項目公司。回購時資產(chǎn)移交主體為投資方?！绊椖抠Y產(chǎn)移交項目資產(chǎn)移交”模式的模式的BTBT項目

28、項目BT項目（項目移交模式）模式一、投資方模式一、投資方+BT+BT項目公司項目公司+ +總承包方（指揮部）總承包方（指揮部）+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）BT項目（項目移交模式）模式二、投資方模式二、投資方+BT+BT項目公司項目公司+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）BT項目（項目移交模式）模式三、投資方（指揮部）模式三、投資方（指揮部）+ +參建單位（項目部）參建單位（項目部）BT項目（項目移交模式）p影響：影響：1.主體不一致造成增值稅下“三流不一致”2.工程造價修訂滯后于營改增3.在“在建工程”核算，存在按“銷售不動產(chǎn)”納稅的風(fēng)險4.金融業(yè)“營改增”政策不確定影響分

29、析BT項目（項目移交模式）p 管理措施：管理措施：1.在報價中考慮稅費因素2.規(guī)范BT項目公司會計核算，避免按“銷售不動產(chǎn)”納稅3.密切關(guān)注金融業(yè)“營改增”動向4.調(diào)整和優(yōu)化BT項目的業(yè)務(wù)流程方案應(yīng)對方案BT項目（項目移交模式）方案一、總分包模式：BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。方案二、聯(lián)合體模式：BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。方案三、直接分包模式：BT項目公司全面負(fù)責(zé)BT項目的融資、建

30、設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進(jìn)行施工建設(shè)。BT項目（項目移交模式）方案一、總分包模式：方案一、總分包模式：BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。（1）投資方、BT項目公司與業(yè)主簽訂三方BT項目合同（2）BT項目公司與業(yè)主簽訂BT項目補充合同BT項目（項目移交模式）方案二、聯(lián)合體模式：方案二、聯(lián)合體模式：BT項目公司負(fù)責(zé)BT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。（1）投資方、BT項目公司與業(yè)主簽訂三方

31、BT項目合同（2）BT項目公司與業(yè)主簽訂BT項目補充合同BT項目（項目移交模式）方案三、直接分包模式：方案三、直接分包模式：BT項目公司全面負(fù)責(zé)BT項目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進(jìn)行施工建設(shè)。（1）投資方、BT項目公司與業(yè)主簽訂三方BT項目合同（2）BT項目公司與業(yè)主簽訂BT項目補充合同BT項目（項目移交模式）l方案比較分析方案方案項目組織模式項目組織模式適用情形適用情形優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點方案一總分包模式投資方+BT項目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項目部）BT項目公司僅承擔(dān)投資職能，另確定總承包方負(fù)責(zé)工程總承包1.與現(xiàn)有管理模式相擬，簡單易行2.廣泛適用

32、絕大部分項目類型可能不符合建筑法有關(guān)總分包的規(guī)定，存在一定風(fēng)險方案二聯(lián)合體模式投資方+BT項目公司+內(nèi)部聯(lián)合體BT項目公司僅承擔(dān)投資職能，另確定總承包方負(fù)責(zé)工程總承包有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法，聯(lián)合體資質(zhì)受到一定限制限方案三直接分包模式投資方+BT項目公司+參建單位（項目部）BT項目公司級承擔(dān)投資職能，也承擔(dān)工程總承包職能1.管理層級少、鏈條短，利于管理2.減少印花稅支出3.操作簡單易行BT項目公司原則上應(yīng)具備工程總承包資質(zhì)BT項目（股權(quán)移交模式）定義：定義：BT項目的工程建設(shè)完工后，投資方將BT項目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給業(yè)主，轉(zhuǎn)讓價款即為業(yè)主支付的BT項目回購價款。1. 1.建

33、設(shè)階段建設(shè)階段對于“股權(quán)移交”模式的BT項目，在工程建設(shè)階段的管理現(xiàn)狀、“營改增”影響、管理措施及業(yè)務(wù)流程方案與“項目資產(chǎn)移交”模式的BT項目相同，這里不再贅述。2. 2.回購階段回購階段在項目回購階段，投資方與業(yè)主簽訂股權(quán)回購協(xié)議，以BT項目合同價款（包括建安費用和回購利息）作為股權(quán)回購價款，將項目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給業(yè)主。財稅2002191號文第二條規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不屬于增值稅及現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定的征稅范圍。因此，在股權(quán)回購階段，投資方可能不涉及增值稅，需根據(jù)未來“營改增”的具體政策規(guī)定確定?！肮蓹?quán)移交股權(quán)移交”模式的模式的BTBT項目項目BOT項目常見的BOT項目的

34、組織模式為：投資方+BOT項目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項目部）BOT項目1.建設(shè)階段與BT項目共性的問題2.運營期間混業(yè)經(jīng)營存在從高適用稅率的風(fēng)險3.BOT業(yè)務(wù)政策不明確影響分析BOT項目p 管理措施：管理措施：1.調(diào)整和優(yōu)化BOT項目的業(yè)務(wù)流程方案2.規(guī)范運營階段混業(yè)經(jīng)營的核算管理，避免從高適用稅率風(fēng)險3.密切關(guān)注金融業(yè)“營改增”動向，包括：（1）建筑業(yè)“營改增”后，BOT項目公司運營階段的適用稅目稅率。（2）BOT項目公司在工程建設(shè)期間取得的進(jìn)項稅、形成的無形資產(chǎn)原值，是否可以在以后的經(jīng)營期間進(jìn)行抵扣，以及抵扣的方法和依據(jù)。（3）BOT項目特許經(jīng)營期滿后，無償移交資產(chǎn)的處理方法

35、。（4）“營改增”前建設(shè)、“營改增”后運營的BOT項目的處理方法。（5）建筑業(yè)“營改增”后，由于征收機(jī)關(guān)發(fā)生變化，地方政府承諾對于地方征收的營業(yè)稅給予返還的優(yōu)惠政策是否仍可享受。應(yīng)對方案BOT項目方案一、總分包模式：方案一、總分包模式： BOT項目公司負(fù)責(zé)BOT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BOT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。BOT項目方案二、聯(lián)合體模式：方案二、聯(lián)合體模式： BOT項目公司負(fù)責(zé)BOT項目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BOT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。BOT項目方案三、直接分包

36、模式：方案三、直接分包模式： BOT項目公司全面負(fù)責(zé)BOT項目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進(jìn)行施工建設(shè)。BOT項目l方案比較分析方案方案優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點方案一總分包模式1.與現(xiàn)有管理模式相似，簡單易行2.廣泛適用絕大部分項目類型可能不符合建筑法有關(guān)總分包的規(guī)定，存在一定風(fēng)險方案二聯(lián)合體模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法，聯(lián)合體資質(zhì)受到一定限制方案三直接分包模式1.管理層級少、鏈條短，利于管理2.減少印花稅支出3.操作簡單易行4.能夠緩解BOT項目公司運營前期大額進(jìn)項稅留抵的問題BOT項目公司原則上應(yīng)具備工程總承包資質(zhì)工程造價p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：工程

37、造價采取工程量清單計價法進(jìn)行編制，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構(gòu)成，其中，稅金是指營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加，采用綜合稅率進(jìn)行記取。p 影響：影響：1.工程造價修訂與營改增同步稅金成為競爭性因素；實際成本可能大于計算報價；城建稅及教育費附加計算更為復(fù)雜。2.工程造價修訂滯后于營改增投標(biāo)與預(yù)算；虧損可能性加大?，F(xiàn)狀及影響工程造價1.三個附件建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案（簡稱新計價規(guī)則）、建設(shè)工程定額體系、建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系2.新計價規(guī)則p 總體原則“價稅分離”，即：將原稅前造價各項費用 “含增值稅稅金” 的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用 “不含增值稅稅金

38、”的計價規(guī)則。p 具體變化對建筑安裝工程費用項目組成（建標(biāo)201344號）進(jìn)行調(diào)整對要素價格進(jìn)行調(diào)整費用定額指標(biāo)指數(shù)建標(biāo)造201451號工程造價p 管理措施：管理措施：1.工程造價修訂與營改增同步（1）快速熟悉和掌握新造價體系相應(yīng)內(nèi)容；（2）建立模型測算盈虧紅線；（3）投標(biāo)報價時考慮業(yè)主身份。2.工程造價修訂滯后于營改增建立測算模型測算增值稅下的綜合稅率，以測算出的增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報價的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革稅收成本。應(yīng)對方案業(yè)主信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：由于營業(yè)稅下無需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準(zhǔn)確判斷其適用稅

39、目、稅率等事項。p 影響：影響：1.“營改增”過渡期向業(yè)主進(jìn)行價格調(diào)整2. “營改增”后準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票p 管理措施：管理措施：對現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經(jīng)濟(jì)類型等信息進(jìn)行詳細(xì)梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項目的業(yè)主信息管理；做好業(yè)主信息變更的更新維護(hù)工作。*業(yè)主信息檔案模板及證照資料要求參見“營改增”指導(dǎo)手冊管理分冊。工程結(jié)算管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：。工程結(jié)算管理一般包括驗工計價、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi)容。由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結(jié)算工程款的時間一般較為滯后。p 影響：影

40、響：1.與業(yè)主結(jié)算滯后導(dǎo)致納稅先于收款2. 與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項稅不能及時抵扣p 管理措施：管理措施：1.加強對業(yè)主的結(jié)算管理提高預(yù)付款的比例；合同中寫入制約性條款；以保函形式提供保證金；加大對業(yè)主的收款力度2.加強對分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理堅持“先開票、后付款”原則；通過合同進(jìn)行明確。3.稅會差異的處理關(guān)注增值稅納稅申報具體要求，必要時增加工程結(jié)算統(tǒng)計報表及相關(guān)支持性文件成本預(yù)算與考核現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：成本費用均為包含增值稅額的預(yù)算，并且在編制預(yù)算和進(jìn)項考核時時并不考慮專用發(fā)票取得等因素。p 影響：影響：成本預(yù)算編制及考核方法將不再完全適用，預(yù)算構(gòu)成、考核指標(biāo)中的

41、成本及稅金口徑也將發(fā)生變化，同時成本抵扣情況將對實際成本將產(chǎn)生重要影響。p 管理措施：管理措施：1.成本預(yù)算按“價稅分離”的要求測算目標(biāo)責(zé)任成本和目標(biāo)利潤，對人工費、材料費、機(jī)械使用費、其他直接費用、間接費用等成本費用項目，均以不含增值稅的金額列入預(yù)算。2.成本考核仿照成本預(yù)算調(diào)整考核指標(biāo)及口徑，并將增值稅抵扣情況納入考核范圍。采購定價與供應(yīng)商選擇現(xiàn)狀及影響p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：采購定價時一般是將購買價款、稅費、運雜費以及其他可歸屬于采購成本的費用相加，選擇價格較低者。營業(yè)稅下，篩選供應(yīng)商時不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類型等因素。p 影響：影響：在進(jìn)行采購定價時，材料價格及運輸費用所對應(yīng)的增值稅額

42、將不再包含在采購成本中。在選擇供應(yīng)商時需考慮因素更為多元。采購定價與供應(yīng)商選擇p 管理措施：管理措施：1.確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則“綜合采購成本”是指與采購相關(guān)的成本及稅費支出的總和，包括計入采購成本的材料價款、運雜費和不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅，減去因可抵扣進(jìn)項稅帶來的城建稅及教育費附加減少額。2.確定比價基礎(chǔ)以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎(chǔ)，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。3.確定最終供應(yīng)商采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商；采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。應(yīng)對方案采購定價與供應(yīng)商選擇1. 如何理解“采購成本”？（暫不考慮運雜費

43、等其他費用）增值稅增值稅專用專用（普通）（普通）發(fā)票發(fā)票價款 稅額 100 + 17 = 采購成本采購成本材料增值稅普通普通發(fā)票價款 稅額 100 + 17 = 采購成本采購成本材料增值稅專用專用發(fā)票價款 稅額 100 17材料采購成本采購成本=營改增后，業(yè)務(wù)人員需重新理解“采購成本采購成本”的意義！采購定價與供應(yīng)商選擇1. 如何理解“采購成本”？（暫不考慮運雜費等其他費用）供應(yīng)商供應(yīng)商類型類型計稅計稅方法方法提供提供發(fā)票種類發(fā)票種類稅率或征收率稅率或征收率采購成本采購成本一般納一般納稅人稅人一般計稅方法增值稅專用發(fā)票適用稅率采購成本=不含稅價格=含稅價格（1+適用稅率）簡易計稅方法增值稅專用

44、發(fā)票3%采購成本=不含稅價格=含稅價格（1+3%）小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人簡易計稅方法稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票3%采購成本=不含稅價格=含稅價格（1+3%）簡易計稅方法增值稅普通發(fā)票3%采購成本=不含稅價格+增值稅=含稅價格采購定價與供應(yīng)商選擇2. 如何理解“綜合采購成本最低，利潤最大化”？（暫不考慮運雜費等其他費用）綜合采購成本最低綜合采購成本最低利潤最大化利潤最大化利潤 =收入-成本成本 =采購成本 +城建稅及教育費附加城建稅及教育費附加 =（銷項稅-進(jìn)項稅 ）*12%綜合采購成本 =采購成本-進(jìn)項稅 *12%僅比較“采購成本”無法滿足利潤最大化的管理目標(biāo)，還需考慮城建稅及教育費附加對利潤

45、的影響。采購定價與供應(yīng)商選擇例如：企業(yè)欲采購適用稅率為17%的螺紋鋼，假設(shè)各類供應(yīng)商報價的單位采購成本均為3,000元/噸，進(jìn)項稅的抵扣對城建稅及教育費附加以及利潤產(chǎn)生的影響具體計算如下：供應(yīng)商供應(yīng)商類型類型提供提供發(fā)票種類發(fā)票種類稅率稅率或征或征收率收率含稅價格含稅價格( (采購支出采購支出) )采購成本采購成本抵扣進(jìn)項稅抵扣進(jìn)項稅( (減少應(yīng)交增值稅減少應(yīng)交增值稅) )減少城建稅及教減少城建稅及教育費附加育費附加( (增加利潤增加利潤) )一般納稅人增值稅專用發(fā)票17%3,5103,000(不含稅價)510(3,00017%)61.2(51012%)小規(guī)模納稅人稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票3%

46、3,0903,000(不含稅價)90(3,0003%)10.8(9012%)增值稅普通發(fā)票3%3,0003,000(含稅價)003. 在比價原則及比價基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？* *結(jié)論：在采購成本相同的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇可抵扣進(jìn)項稅最多的采結(jié)論：在采購成本相同的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇可抵扣進(jìn)項稅最多的采購價格及供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般購價格及供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票并且適用稅率最高的一般納稅人供應(yīng)商。納稅人供應(yīng)商。（1 1）采購成本相同情況下的供應(yīng)商選擇）采購成本相同情況下的供應(yīng)商選擇采購定價與供應(yīng)商選擇（2 2）采購成本不同情

47、況下的供應(yīng)商選擇）采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇3. 在比價原則及比價基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？第一步：第一步：針對不同類型的供應(yīng)商，選出每類供應(yīng)商中報價最低的供應(yīng)商。供應(yīng)商供應(yīng)商采購成本采購成本提供發(fā)票種類提供發(fā)票種類供應(yīng)商AX（不含稅價格，同類最低）稅率17%的增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商BY（不含稅價格，同類最低）征收率3%的代開增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商CZ（含稅價格，同類最低）增值稅普通發(fā)票采購定價與供應(yīng)商選擇（2 2）采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇）采購成本不同情況下的供應(yīng)商選擇3. 在比價原則及比價基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？第二步：第二步：計算在綜合采購成本相等情況下每兩類供應(yīng)商之

48、間的報價平衡點，根據(jù)報價平衡點比較各類供應(yīng)商的最低報價。供應(yīng)商供應(yīng)商（提供發(fā)票、進(jìn)項稅抵扣率）（提供發(fā)票、進(jìn)項稅抵扣率）價格價格平衡點平衡點供應(yīng)商選擇原則供應(yīng)商選擇原則供應(yīng)商A(提供增值稅專用發(fā)票、抵扣率17%)供應(yīng)商B(提供增值稅專用發(fā)票、抵扣率3%)98.31%供應(yīng)商B的不含稅價格Y供應(yīng)商A的不含稅價格X98.31%時，選擇供應(yīng)商B；反之，則選擇供應(yīng)商A供應(yīng)商A(提供增值稅專用發(fā)票、抵扣率17%)供應(yīng)商C(提供增值稅普通發(fā)票、抵扣率0%)97.96%供應(yīng)商C的含稅價格Z供應(yīng)商A的不含稅價格X97.96%時，選擇供應(yīng)商C；反之，則選擇供應(yīng)商A供應(yīng)商B(提供增值稅專用發(fā)票、抵扣率3%)供應(yīng)商C

49、(提供增值稅普通發(fā)票、抵扣率0%)99.64%供應(yīng)商C的含稅價格Z供應(yīng)商B的不含稅價格Y99.64%時，選擇供應(yīng)商C；反之，則選擇供應(yīng)商B采購定價與供應(yīng)商選擇p如果企業(yè)長期存在進(jìn)項稅留抵如果企業(yè)長期存在進(jìn)項稅留抵如果企業(yè)長期存在進(jìn)項稅額留抵，則不涉及城建稅及教育費附加，因此，在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇提供增值普通發(fā)票的供應(yīng)商，使現(xiàn)金流出最小；在采購成本不同的情況下，應(yīng)選擇采購成本最低的供應(yīng)商。4. 上述采購原則是否適用于所有經(jīng)營情況？p如果企業(yè)長期虧損如果企業(yè)長期虧損如果企業(yè)長期虧損，則減少的城建稅及教育費附加可減少企業(yè)的虧損，在資金充裕的情況下，企業(yè)仍可按照“綜合采購成本最低，利潤最

50、大化”的原則確定采購價格和供應(yīng)商。p如果企業(yè)資金使用較為緊張如果企業(yè)資金使用較為緊張如果在采購成本相同的情況下選擇一般納稅人供應(yīng)商，企業(yè)需要就進(jìn)項稅額提前支付資金，因此，如果企業(yè)資金緊張，則應(yīng)在衡量“因城建稅及教育費附加減少帶來的效益”和“資金提前流出帶來的損失”的基礎(chǔ)上，合理的確定采購價格和供應(yīng)商。供應(yīng)商信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：營業(yè)稅下，企業(yè)一般會建立合格供應(yīng)商名錄，但并不統(tǒng)計管理供應(yīng)商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。p 影響：影響：如企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致進(jìn)項稅無法抵扣，造成成本費用增加。p

51、管理措施：管理措施：對現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商的納稅人身份，收集供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料；根據(jù)供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料，建立供應(yīng)商管理信息庫，明確日常更新及維護(hù)制度。*供應(yīng)商信息庫模板及信息證照要求參見“營改增”指導(dǎo)手冊管理分冊。地材、二三類材料采購現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：地材及二三類材料供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，難以提供發(fā)票，或僅能提供普通發(fā)票；地材采購的運輸成本普遍較高。p 影響：影響：1.因難以取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進(jìn)項稅，增加企業(yè)稅負(fù)；2.采購形式零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求。p 管理措施：管理措施：1.按照“綜合采購成本最小化，利潤最

52、大化”的原則選擇供應(yīng)商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應(yīng)商2.采購方式的選擇上，可考慮推行分片區(qū)、分類別的集中采購的方式3.根據(jù)地材及二三類材料取得發(fā)票情況的不同，應(yīng)采取不同的管理措施4.面對以掛靠的方式銷售材料的供應(yīng)商，需單獨明確采購管理要求地材、二三類材料采購1.預(yù)判發(fā)票取得情況，針對不同情況采取不同管理措施 （1）對于確實無法取得專用發(fā)票的地材及二三類材料，應(yīng)考慮以其他方式轉(zhuǎn)嫁稅收成本或?qū)⒍愂粘杀窘抵磷畹?。如：計入分包價款取得建筑業(yè)專用發(fā)票或是與供應(yīng)商協(xié)商直接取得運輸費用專用發(fā)票，實現(xiàn)進(jìn)項稅應(yīng)抵盡抵（2）對于預(yù)計可取得發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）的地材及二三類材料，應(yīng)按照“成本效益”原

53、則選擇自行采購地材及二三類材料或是將其納入勞務(wù)分包價款。如：自行采購與納入分包價款兩種方式的綜合采購成本相當(dāng)，考慮到自行采購時的管理難度較大，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇將地材及二三類材料納入勞務(wù)分包范圍的方式地材、二三類材料采購2.對于供應(yīng)商采取掛靠方式經(jīng)營的，應(yīng)嚴(yán)格判斷所取發(fā)票是否可抵扣如果個人采取掛靠在經(jīng)銷商的方式與施工企業(yè)合作，必須符合以下條件，施工企業(yè)取得經(jīng)銷商開具的發(fā)票才可作為可抵扣憑證：（1）個人作為掛靠方，應(yīng)以被掛靠方名義，向施工企業(yè)簽訂合同銷售貨物；（2）以被掛靠方名義簽訂采購合同，相關(guān)增值稅應(yīng)以被掛靠方為納稅人；并由被掛靠方按照相關(guān)規(guī)定向施工方開具發(fā)票；（3）施工企業(yè)收到發(fā)票后，應(yīng)

54、將相關(guān)款項支付至被掛靠方資金賬戶，不能以委托付款方式支付給個人。（4）施工企業(yè)會計核算時，應(yīng)以被掛靠方名義進(jìn)行核算。設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥現(xiàn)狀及影響p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：跨法人或非法人分支機(jī)構(gòu)之間將設(shè)備調(diào)劑使用，即調(diào)出方將所購買并作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備以內(nèi)部調(diào)撥單的形式調(diào)劑給其他單位（調(diào)入方），調(diào)入方向調(diào)出方支付設(shè)備折舊費及相關(guān)財務(wù)費用，但調(diào)出方不開具發(fā)票。p 影響：影響：非匯總納稅范圍內(nèi)的跨納稅主體設(shè)備調(diào)撥，如果不開具發(fā)票將導(dǎo)致調(diào)入方無可抵扣進(jìn)項稅，增加整體稅負(fù)。設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥應(yīng)對方案p 管理措施：管理措施：方案一、內(nèi)部銷售方案一、內(nèi)部銷售內(nèi)容：內(nèi)容：資產(chǎn)調(diào)撥雙方簽訂內(nèi)部購銷合同，調(diào)入方向調(diào)出方支付價款，

55、調(diào)出方向調(diào)入方開具增值稅專用發(fā)票，由調(diào)入方抵扣進(jìn)項稅。適用性：適用性：本方案適用于設(shè)備在調(diào)撥后由調(diào)入方永久使用的情形。注意事項：注意事項：關(guān)聯(lián)交易定價的公允性。不影響定價公允性為前提，在合理范圍內(nèi)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易定價，平衡調(diào)撥雙方的增值稅稅負(fù)調(diào)出方的經(jīng)營范圍。調(diào)出方經(jīng)營范圍需具有銷售相關(guān)設(shè)備的經(jīng)營項目，如沒有需盡快變更經(jīng)營范圍設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥p 管理措施：管理措施：方案二、內(nèi)部租賃方式方案二、內(nèi)部租賃方式內(nèi)容：內(nèi)容：調(diào)出方將設(shè)備以內(nèi)部租賃的方式提供給調(diào)入方，雙方簽訂內(nèi)部租賃合同，租賃費可按照設(shè)備折舊費或材料攤銷費及相關(guān)財務(wù)費用確定，承租方向出租方支付租賃費，出租方向承租方開具增值稅專用發(fā)票，由承租方

56、抵扣進(jìn)項稅。適用性：適用性：適用于設(shè)備在調(diào)撥后由調(diào)入方暫時使用，使用完畢后需歸還調(diào)出方的情形注意事項：注意事項：關(guān)聯(lián)交易定價的公允性和調(diào)出方的經(jīng)營范圍應(yīng)對方案設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥p 管理措施：管理措施：方案三、調(diào)出方審批、調(diào)入方購買的方式方案三、調(diào)出方審批、調(diào)入方購買的方式內(nèi)容：內(nèi)容：調(diào)出方作為上級集中采購單位，根據(jù)下屬實際需求單位的采購申請統(tǒng)一購買設(shè)備，再調(diào)撥給實際需求單位（即調(diào)入方）使用適用性：適用性：僅適用于目前尚未實際采購的設(shè)備，直接在采購環(huán)節(jié)改變采購主體。注意事項：注意事項：集中采購采用“統(tǒng)談、分簽、分付”的方式，具體要求，與集中管理部分要求相同。應(yīng)對方案設(shè)備的內(nèi)部租賃現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p

57、 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：各單位建立了專業(yè)設(shè)備管理單位，管理內(nèi)部的全部或部分設(shè)備，并由該專業(yè)單位對設(shè)備實施內(nèi)部租賃，雙方憑內(nèi)部租賃單或結(jié)算單進(jìn)行結(jié)算，且不開具發(fā)票。p 影響：影響：由于未向?qū)嶋H使用單位開具租賃費增值稅專用發(fā)票，造成實際使用單位無法抵扣租賃費所對應(yīng)的增值稅。p 管理措施：管理措施：將內(nèi)部設(shè)備租賃進(jìn)行市場化改造，設(shè)備租賃雙方簽訂租賃合同，結(jié)算時由出租方（設(shè)備管理單位）向承租方（實際使用單位）按市場價格，收取相關(guān)租賃費，并開具增值稅專用發(fā)票。同樣需注意出租方經(jīng)營范圍。設(shè)備的外部租賃現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：主要針對通用設(shè)備，一般采取操作員與機(jī)械設(shè)備一起租賃的方式；出租方多為個人，發(fā)票一般

58、為普通發(fā)票，掛靠經(jīng)營的情況較為普遍。p 影響：影響：難以取得增值稅專用發(fā)票，影響承租方進(jìn)項稅的抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加；采用掛靠方式取得的發(fā)票，由于相關(guān)業(yè)務(wù)流、資金流與發(fā)票流不一致，導(dǎo)致承租方將無法抵扣進(jìn)項稅p 管理措施：管理措施：1.進(jìn)行設(shè)備出租方的選擇、梳理，盡量取得專用發(fā)票2.成立片區(qū)租賃公司，解決專用發(fā)票的取得問題3.規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進(jìn)項稅三流一致4.深入研究“設(shè)備+人”模式，爭取按建筑業(yè)11%稅率抵扣設(shè)備的外部租賃l 對于“設(shè)備+人”租賃模式的理解爭取相關(guān)政策，將“設(shè)備+人”租賃模式認(rèn)定為“建筑業(yè)”服務(wù)，將稅率從17%降至11%，降低承租方取票難度，有利于承租方增值稅專

59、用發(fā)票的取得，抵扣進(jìn)項稅額。申請依據(jù)：申請依據(jù)：關(guān)于商請研究界定建筑機(jī)械設(shè)備企業(yè)適用增值稅率的復(fù)函（深國稅函2012353號），文件中針對當(dāng)時深圳市住房和建設(shè)局提出的“建筑機(jī)械設(shè)備租賃服務(wù)適用的增值稅率”問題進(jìn)行了回復(fù)：為建筑工地提供拖車、吊車，同時提供操作人員服務(wù)的屬于“建筑業(yè)”，不納入本次試點范圍，對只提供專用車輛租賃服務(wù)的應(yīng)按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”，納入本次試點范圍。分包管理分包管理分包管理專業(yè)分包專業(yè)分包勞務(wù)分包勞務(wù)分包具有建筑資質(zhì)的具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包勞務(wù)分包具有建筑勞務(wù)資具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包質(zhì)的勞務(wù)分包其他形式勞務(wù)分其他形式勞務(wù)分包包* *影響及應(yīng)對影響及應(yīng)對方案基本相同方案

60、基本相同* *營改增后，重營改增后，重點管理內(nèi)容點管理內(nèi)容專業(yè)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：專業(yè)分包商一般具有建筑資質(zhì)，總包方與分包方之間簽訂分包合同，通過驗工計價進(jìn)行結(jié)算付款，支付工程款與合同主體一致，在營業(yè)稅下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。p 影響：影響：營改增后，分包商如能夠提供專用發(fā)票，則無其他重大影響。p 管理措施：管理措施：1.修改合同條款，保證發(fā)票的及時取得；2.充分考慮分包合同中設(shè)備物資所占比重，如果涉及金額較大，應(yīng)合理確定分包價款，或者選擇由總包方直接采購設(shè)備物資。具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：分包商具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)，分包方主要提供人工勞務(wù)