關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)問題探討

1、1、 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法選擇的必然性，加大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間近年來由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大，表現(xiàn)較為突出的一點(diǎn)是，對(duì)一些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出判斷的標(biāo)準(zhǔn)。因而在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員常常要針對(duì)綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過程中，由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)素養(yǎng)等眾多因素的影響和制約，其職業(yè)判斷的結(jié)果會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如何保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)的“客觀中立性”，維護(hù)“公眾利益”，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴(yán)格要求。1.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個(gè)性，準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種

2、現(xiàn)象，只能對(duì)企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，并留有一定選擇余地，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，它們成為會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象。而隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化、經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性化異常明顯，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶來空間。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展存在一定的時(shí)滯，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，一時(shí)很難找到匹配的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，這就使會(huì)計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)暫時(shí)的政策斷層，也為會(huì)計(jì)處理選擇會(huì)計(jì)政策和方法提供了空間。但問題的關(guān)鍵是哪種方法才能做到“如實(shí)反映”，我們不能說對(duì)同一事物的同一方面有多個(gè)不同卻都是真實(shí)

3、的反映，所以不同會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。1.2 會(huì)計(jì)法規(guī)之間的錯(cuò)位，增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。對(duì)比發(fā)現(xiàn)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯(cuò)位使會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有了很大的彈性，增大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。1.3 會(huì)計(jì)的模糊性，會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇及變更。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計(jì)量結(jié)果，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì)；不確定的計(jì)量方法，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，發(fā)出

4、存貨的實(shí)際成本可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以使會(huì)計(jì)信息能更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，使我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求逐步提高。長(zhǎng)期以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的余地一直較大。原因是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將處理重要項(xiàng)目作為一項(xiàng)基本原則，對(duì)于非重要項(xiàng)目，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一般不夠細(xì)致;同時(shí),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宗旨是協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，而各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)又大相徑庭，為了盡量做到準(zhǔn)則的普遍可接受性和可操作性，就會(huì)對(duì)同一交易或事項(xiàng)的處理確定多個(gè)備選方案。近年來我國(guó)會(huì)計(jì)

5、準(zhǔn)則和制度的制定受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來越大,面對(duì)日益復(fù)雜和個(gè)性化的交易或事項(xiàng),準(zhǔn)則和制度不可能也無必要事無俱細(xì),所以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求也逐漸提高2、 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和出發(fā)點(diǎn)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)的過程中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定和判斷的過程。2.1 會(huì)計(jì)判斷的專業(yè)性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最明顯的一個(gè)特點(diǎn)是它對(duì)于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)之上的。

6、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員通過自己對(duì)企業(yè)日常事項(xiàng)的了解，同時(shí)又結(jié)合自己對(duì)準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷，所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2.2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點(diǎn)，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會(huì)計(jì)方法的空間情況下，允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。而在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。但是使用不同的方法會(huì)輸出不同的結(jié)果，哪一種方法能使結(jié)果更貼近實(shí)際，只能由會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑會(huì)在一定程度上摻雜會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷。2

7、.3 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。只要存在著兩種或者兩種以上的會(huì)計(jì)選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會(huì)計(jì)信息使自己的效用滿意化。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性，利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。2.4 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的決定風(fēng)險(xiǎn)性決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的責(zé)任感、使命感，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，不同的判斷結(jié)果將生成不同的會(huì)計(jì)信息，這些信息將直接影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為。換言之，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是有經(jīng)濟(jì)后果、有風(fēng)險(xiǎn)的。這種風(fēng)險(xiǎn)的大小從主觀上看，會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)

8、驗(yàn)、判斷技巧、工作責(zé)任感以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會(huì)受到判斷對(duì)象的復(fù)雜程度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的廣泛性等因素的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)以會(huì)計(jì)選擇的自由空間，并不意味著會(huì)計(jì)人員可以沒有約束，肆意捏造、提供虛假信息。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也只能在準(zhǔn)則、制度提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行判斷才是合法的。一旦超越這個(gè)空間，就會(huì)走向極端，蛻變成會(huì)計(jì)操縱，最終也必將受到法律制裁。 3、忠實(shí)履行會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任是會(huì)計(jì)人員的使命會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程中，自始至終融入了判斷者個(gè)人的理論知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能等，不能純粹從技術(shù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，較好地處理它的“客觀

9、中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡，提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息。3.1 會(huì)計(jì)人員要具備充履行職業(yè)職責(zé)能力、提高職業(yè)判斷水平，應(yīng)從理論水平、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德方面會(huì)計(jì)人員要具備充分履行職業(yè)職責(zé)能力、提高職業(yè)判斷水平，應(yīng)從理論水平、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德方面共同努力。第一，基礎(chǔ)理論應(yīng)扎實(shí)，并隨著會(huì)計(jì)改革的逐漸深入不斷提高自己的理論水平。由于會(huì)計(jì)本身是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而發(fā)展的，從而使得會(huì)計(jì)方法不斷更新，會(huì)計(jì)理論不斷豐富，會(huì)計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域不斷拓寬，這都要求會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)、不斷提高。第二，忠實(shí)職業(yè)責(zé)任、準(zhǔn)確職業(yè)判斷還需要經(jīng)驗(yàn)支持，而經(jīng)驗(yàn)則來自于處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的歷練和積累，掌握一定的判斷技巧，在

10、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下，根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)選擇切實(shí)可行的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策。這個(gè)過程沒有捷徑可走，在廣泛參與會(huì)計(jì)實(shí)踐中多學(xué)、多思、多問、多悟并做出總結(jié)。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。3.2 只提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是不夠的。只提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是不夠的，關(guān)鍵是如何運(yùn)用職業(yè)判斷。首先，以會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)，同時(shí)協(xié)調(diào)其他法規(guī)。會(huì)計(jì)規(guī)范特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)必須在規(guī)定的范圍內(nèi)作出選擇。此外，其他法規(guī)如稅法也都與會(huì)計(jì)處理方法密

11、切相關(guān)，因此只有依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范和相關(guān)法規(guī)所做出的職業(yè)判斷才是有效的。其次，以公允反映為準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包括表面上的合法性和實(shí)質(zhì)上的合理性，由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，對(duì)同一交易事項(xiàng)可能存在多種表面合法的處理方法，這時(shí)候如何選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，就必須以公允反映為準(zhǔn)繩，保證提供更為客觀、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。再次，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想觀念，樹立職業(yè)判斷意識(shí)。隨著中國(guó)加入wto和全球經(jīng)濟(jì)一體化，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將層出不窮，會(huì)計(jì)人員和有關(guān)人員只有轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，改變過去循規(guī)蹈矩的舊習(xí),才能適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)工作的需要。4、立足國(guó)情，走獨(dú)立準(zhǔn)則制定之路會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有顯著

12、的經(jīng)濟(jì)后果，其制定應(yīng)當(dāng)考慮利益相關(guān)者的承受力與外部環(huán)境。大量的研究證實(shí)，目前我國(guó)仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，交易方式傳統(tǒng)，交易手段單一，市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)職能作用遠(yuǎn)未得到應(yīng)有的發(fā)揮，市場(chǎng)法規(guī)建設(shè)仍有待進(jìn)一步完善，會(huì)計(jì)從業(yè)人員和審計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)參差不齊。在選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法時(shí)，必須正視所處的以上客觀環(huán)境。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體基調(diào)應(yīng)是規(guī)則基礎(chǔ)，反思我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走過的風(fēng)雨歷程，有兩點(diǎn)不能忽視：4.1 中美會(huì)計(jì)造假案有顯著區(qū)別美國(guó)會(huì)計(jì)造假案主要是利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行技術(shù)性利潤(rùn)操縱，我國(guó)會(huì)計(jì)作假手法多為明目張膽地虛構(gòu)交易，盡管結(jié)果相同，但手法各有不同，防治對(duì)策也應(yīng)有所區(qū)別；4.2 理想化的會(huì)

13、計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)目前的環(huán)境下缺乏應(yīng)有的支持我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效的原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則的氛圍，采用規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定方法或許更為切實(shí)可行，不能奢望原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。就準(zhǔn)則制定方法而言，規(guī)則基礎(chǔ)或原則基礎(chǔ)二者并不是非此即彼的抉擇，而是可以相互兼容，片面強(qiáng)調(diào)一方都可能偏激，堅(jiān)持規(guī)則基礎(chǔ)并輔以4.3 及早做好采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備眾所周知，wt0與有關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織都是以發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為價(jià)值取向，在決策方面經(jīng)常保持著協(xié)調(diào)，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏己成為包括發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)和發(fā)展中國(guó)家加入wt0后的中國(guó)等的共同選擇， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和出臺(tái)只是時(shí)間問題，一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來，參與其間的國(guó)家就有

14、義務(wù)接受這樣的準(zhǔn)則。隨著證券市場(chǎng)的對(duì)外開放，外資對(duì)國(guó)內(nèi)上市企業(yè)、基金的財(cái)務(wù)情況及報(bào)表等將會(huì)有更高的要求，如果我們不采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也會(huì)制約和影響國(guó)際資本對(duì)國(guó)內(nèi)證券基金及對(duì)國(guó)內(nèi)上市企業(yè)等的投資。我國(guó)在制定新的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量與正在制定中的國(guó)際準(zhǔn)則保持同步。本文前面的研究已深入分析了單位會(huì)計(jì)的管理現(xiàn)狀，并且剖析了會(huì)計(jì)精神的重要性和如何學(xué)好企業(yè)會(huì)計(jì)新制度的必要性，本章將對(duì)全文總結(jié)，闡述結(jié)論。五、結(jié)束語（一）研究總結(jié) 在企業(yè)會(huì)計(jì)新制度中，影響企業(yè)報(bào)表口徑以至影響企業(yè)利潤(rùn)的情況主要有以下內(nèi)容：一是，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的基本合并理論發(fā)生了變化。從側(cè)重于母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，合并報(bào)表范圍的確定

15、更加關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。新制度規(guī)定只要對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。對(duì)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一新的規(guī)定將使母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司的公司債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)。與此同時(shí)新制度也提出了一些措施能防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確。二是，對(duì)發(fā)出存貨允許實(shí)行的計(jì)價(jià)方法發(fā)生了變化。新制度取消了原先采用的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，其中取消后進(jìn)先出法后，在市場(chǎng)物價(jià)不穩(wěn)定的情況下，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果構(gòu)成了一定的影響。如在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)企業(yè)若取消后進(jìn)先出法后，將使轉(zhuǎn)出的成本減少，從而使利

16、潤(rùn)增加；而在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，將使轉(zhuǎn)出的成本增加，從而使利潤(rùn)減少。因此，企業(yè)新制度取消了兩種發(fā)生存貨成本的計(jì)價(jià)方法后，對(duì)其利潤(rùn)的影響，將取決于市場(chǎng)價(jià)格的走向 而發(fā)生新的變化。三是，新制度規(guī)定已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。在過去的會(huì)計(jì)制度中，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是允許轉(zhuǎn)回的，這在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也是這樣規(guī)定的。但從我國(guó)的實(shí)際運(yùn)行情況看，原規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段不利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這次新制度規(guī)定，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，將會(huì)改善以往利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而改變企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)報(bào)表信息更加客觀真實(shí)。同時(shí)，新制度的出臺(tái)，標(biāo)志我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在部分內(nèi)容上存

17、在實(shí)質(zhì)性差異。四是，新制度規(guī)定，在滿足一定條件時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用公允價(jià)值來計(jì)量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)。而原有規(guī)定采用的賬面價(jià)值計(jì)算法時(shí)，基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。在實(shí)行新制度后，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值差距大，則差額會(huì)影響當(dāng)期損益，同時(shí)對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生很大影響。 參考文獻(xiàn): 1沙衛(wèi)東企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究妖津財(cái)會(huì)2005(1)2劉秉榮 關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的思考 山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)謝 辭校園生活一晃而過回首走過的歲月心中倍感充實(shí)，當(dāng)我寫完這篇論文的時(shí)候有種如釋重負(fù)的感覺，感慨良多首先誠(chéng)摯感謝我的論文指導(dǎo)老師何德顯老師，感謝

18、一直陪伴在我身邊的同學(xué)，朋友，感謝他們?yōu)槲姨岢鲇幸娴囊庖娪辛怂麄兊闹С郑膭?lì)和幫助我才能充實(shí)的度過在校的學(xué)習(xí)生活。畢業(yè)論文答辯開場(chǎng)白尊敬的主持人、評(píng)委老師：早上好，我是09春行政管理本科的學(xué)生xxx。我的畢業(yè)論文題目是論我國(guó)城市公共物品及其供給，指導(dǎo)老師是xxx老師。我的論文從確定題目、擬定提綱到完成初稿、二稿、三稿到最后的定稿，得到了x老師的精心指導(dǎo)，使我很快掌握了論文的寫作方法，并在較短的時(shí)間內(nèi)完成了論文的寫作。不論今天答辯的結(jié)果如何，我都會(huì)由衷的感謝指導(dǎo)老師的辛勤勞動(dòng)，感謝各位評(píng)委老師的批評(píng)指正。首先，我想談?wù)勥@個(gè)畢業(yè)論文設(shè)計(jì)的目的及意義。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的突飛猛進(jìn),國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)界限

19、漸趨模糊,但卻使國(guó)家次級(jí)的經(jīng)濟(jì)形式城市經(jīng)濟(jì)的重要性日漸突出起來,城市之間的競(jìng)爭(zhēng)正成為國(guó)家之間競(jìng)爭(zhēng)的重要依托。世界各國(guó)(地區(qū))政府都正積極致力于培育和提高城市競(jìng)爭(zhēng)力,而城市公共物品的供給則是推動(dòng)城市競(jìng)爭(zhēng)力提高的重要因素,城市公共物品的供給理所當(dāng)然地受到了各國(guó)(地區(qū))政府的高度重視。在二十一世紀(jì)的今天,城市化不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)支撐點(diǎn),也是增進(jìn)國(guó)民福利的重要手段,若處理不當(dāng)則會(huì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展的障礙。未來10幾年,中國(guó)城市化將進(jìn)入從40%發(fā)展到70%的國(guó)際公認(rèn)的加速發(fā)展時(shí)期。隨著中國(guó)城市化進(jìn)程的日益加快,如何在新的形勢(shì)下,實(shí)現(xiàn)城市公共物品有效地供給以滿足城市發(fā)展的需要,成為我們當(dāng)前急需

20、解決的重大問題。為此，研究我國(guó)城市公共物品的問題，具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。于是最終將論文題目定為論我國(guó)城市公共物品及其供給。其次，說說文章的具體結(jié)構(gòu)。論文闡述了城市公共物品的定義及特點(diǎn)，分析了我國(guó)城市公共物品供給不足的現(xiàn)狀及城市公共物品供給方式，著重探討目前提高我國(guó)城市公共物品供給的方法：樹立“公共財(cái)政”觀念,轉(zhuǎn)變政府職能 ；加快投資融資體制的改革,加大對(duì)城市公共物品的投資 ；改進(jìn)政府對(duì)公共物品生產(chǎn)的管制方法 ；發(fā)揮市場(chǎng)與社會(huì)的力量,形成供給主體多元化格局等。只有切實(shí)做好對(duì)城市公共物品的供給，才能使公共物品滿足城市公眾的需要，更有效地為社會(huì)和民眾服務(wù)。唯有如此，和諧社會(huì)的建設(shè)才會(huì)事半功倍

21、。我想談?wù)勥@篇論文存在的不足：限于各種條件的制約，使得本論文對(duì)城市公共物品的供給方式探索不夠深入，還需要繼續(xù)進(jìn)行思考和探索。最后，再次感謝x老師在我的畢業(yè)論文寫作過程中所給與的悉心幫助與指導(dǎo)；其次我要感謝各位專業(yè)老師在這兩年來我的教育與培養(yǎng)，使我初步掌握了行政管理專業(yè)的基本知識(shí)，還要感謝本專業(yè)同學(xué)對(duì)我的關(guān)心與支持，和你們生活在一起的日子很快樂！也很難忘！懇請(qǐng)各位老師、同學(xué)們進(jìn)行批評(píng)指正。謝謝大家！畢業(yè)論文答辯開場(chǎng)白尊敬的主持人、評(píng)委老師：早上好，我是09春行政管理本科的學(xué)生xxx。我的畢業(yè)論文題目是論我國(guó)城市公共物品及其供給，指導(dǎo)老師是xxx老師。我的論文從確定題目、擬定提綱到完成初稿、二稿、三稿到最后的定稿，得到了x老師的精心指導(dǎo)，使我很快掌握了論文的寫作方法，并在較短的時(shí)間內(nèi)完成了論文的寫作。不論今天答辯的結(jié)果如何，我都會(huì)由衷的感謝指導(dǎo)老師的辛勤勞動(dòng)，感謝各位評(píng)委老師的批評(píng)指正。首先，我想談?wù)勥@個(gè)畢業(yè)論文設(shè)計(jì)的目的及意義。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的突飛猛進(jìn),國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)界限漸趨模糊,但卻使國(guó)家次級(jí)的經(jīng)濟(jì)形式城市經(jīng)濟(jì)的重要性日漸突出起來,城市之間的競(jìng)爭(zhēng)正成為國(guó)家之間競(jìng)爭(zhēng)的重要依托。世界各國(guó)(地區(qū))政府都正積極致力于培育和提高