第四章_會計科目設計

1、1會計制度設計會計制度設計2引入問題引入問題 1 1、會計核算主要經(jīng)過確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)、會計核算主要經(jīng)過確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)來實現(xiàn)其目標，其中會計記錄是數(shù)據(jù)記錄和加工的唯一形式，來實現(xiàn)其目標，其中會計記錄是數(shù)據(jù)記錄和加工的唯一形式，主要通過憑證和賬簿實現(xiàn)，請問完成記錄這一會計工作的基主要通過憑證和賬簿實現(xiàn)，請問完成記錄這一會計工作的基礎是什么？礎是什么？ 2 2、某企業(yè)購入、某企業(yè)購入A A公司發(fā)行普通股股票公司發(fā)行普通股股票, ,甲會計認為應記入甲會計認為應記入”短期投資短期投資”科目科目, ,乙會計認為應當記入乙會計認為應當記入”長期投資長期投資”科目科目, ,丙丙

2、會計說這都不對會計說這都不對, ,你認為應當歸屬于哪個會計科目呢你認為應當歸屬于哪個會計科目呢? ?3學習目的學習目的 通過本章學習，了解會計科目設計的通過本章學習，了解會計科目設計的意意義；理解并掌握會計科目設計的基本內(nèi)容；義；理解并掌握會計科目設計的基本內(nèi)容；了解與領會會計科目設計的基本原則；掌了解與領會會計科目設計的基本原則；掌握握各類會計科目設計的方法。各類會計科目設計的方法。4l會計科目設計的意義、原則會計科目設計的意義、原則l會計科目設計的內(nèi)容會計科目設計的內(nèi)容l會計科目設計的步驟和方法會計科目設計的步驟和方法l會計科目設計案例會計科目設計案例目目 錄錄5一、會計科目設計的意義一、

3、會計科目設計的意義1 1、會計科目的概念、會計科目的概念 本質上是對會計對象具體分類的項目名稱。本質上是對會計對象具體分類的項目名稱。資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 所有者權益所有者權益收入收入 費用費用 利潤利潤6資資 產(chǎn)產(chǎn) 現(xiàn)現(xiàn) 金金銀銀行行存存款款固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)累累計計折折舊舊庫庫存存商商品品庫庫存存材材料料庫庫存存產(chǎn)產(chǎn)品品7一、會計科目設計的意義一、會計科目設計的意義2 2、會計科目的地位和作用、會計科目的地位和作用 進行會計核算和控制的依據(jù)進行會計核算和控制的依據(jù)在帳簿中開設帳戶；在帳簿中開設帳戶；編制會計憑證；編制會計憑證；編制會計報表。編制會計報表。 所以是會計制度的重要組成部分。所以是會

4、計制度的重要組成部分。8一、會計科目設計的意義一、會計科目設計的意義3、會計科目設計的意義、會計科目設計的意義 （1 1）對會計核算內(nèi)容進行具體分類）對會計核算內(nèi)容進行具體分類 （2 2）為編制會計憑證提供依據(jù)）為編制會計憑證提供依據(jù) （3 3）為設計會計賬戶提供依據(jù)）為設計會計賬戶提供依據(jù) （4 4）便于編制會計報表）便于編制會計報表 會計科目是會計制度的重要組成部分，會計科目會計科目是會計制度的重要組成部分，會計科目設計是會計制度設計的一個重要環(huán)節(jié)，是確定會計對設計是會計制度設計的一個重要環(huán)節(jié)，是確定會計對象經(jīng)濟內(nèi)容的分類體系，為會計憑證、會計賬簿、會象經(jīng)濟內(nèi)容的分類體系，為會計憑證、會計

5、賬簿、會計報表及會計事務處理辦法等的設計奠定基礎。會計計報表及會計事務處理辦法等的設計奠定基礎。會計科目設計對保證完成會計制度設計質量，完成會計制科目設計對保證完成會計制度設計質量，完成會計制度設計任務具有重要意義。度設計任務具有重要意義。9二、會計科目設計的原則二、會計科目設計的原則 1 1、合法性原則、合法性原則 為了適應國家宏觀管理和行業(yè)管理的需要，為了適應國家宏觀管理和行業(yè)管理的需要，會計科目分類口徑會計科目分類口徑必須符合必須符合企業(yè)會計準則、企業(yè)企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度和有關會計法規(guī)的要求，在此基礎上設會計制度和有關會計法規(guī)的要求，在此基礎上設計適應企業(yè)實際情況的會計科目體系。計

6、適應企業(yè)實際情況的會計科目體系。 10二、會計科目設計的原則二、會計科目設計的原則 2 2、適應性原則、適應性原則 會計科目的設計要考慮會計主體的特點。這是因為各會計主會計科目的設計要考慮會計主體的特點。這是因為各會計主體的經(jīng)營過程各不相同，所反映出的資金運動的過程和規(guī)律不體的經(jīng)營過程各不相同，所反映出的資金運動的過程和規(guī)律不同，會計科目設計要針對這些特點進行分類。即滿足國家宏觀同，會計科目設計要針對這些特點進行分類。即滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求又滿足企業(yè)微觀經(jīng)濟管理的要求。經(jīng)濟管理的要求又滿足企業(yè)微觀經(jīng)濟管理的要求。 第一，統(tǒng)一性和靈活性相結合第一，統(tǒng)一性和靈活性相結合 第二，適應單位的具體

7、情況第二，適應單位的具體情況 113 3、單一性原則、單一性原則 原則上一個科目只反映一種類型經(jīng)濟業(yè)務原則上一個科目只反映一種類型經(jīng)濟業(yè)務為什么？為什么？ 任何一筆經(jīng)濟業(yè)務，只能在特定會計科目中反映，只有唯一會計處理方法（保證會計核算準確性），不能出現(xiàn)模棱兩可情況，兩種或兩種以上處理方法。 124 4、邏輯性原則、邏輯性原則 從邏輯學的角度，設計會計科目實質上是對會計核算從邏輯學的角度，設計會計科目實質上是對會計核算的各項內(nèi)容確定概念。因此在設計會計科目時應符合邏輯的各項內(nèi)容確定概念。因此在設計會計科目時應符合邏輯原則原則 會計科目使用肯定性、明確性概念，不能使用否定會計科目使用肯定性、明確性

8、概念，不能使用否定性或模糊性概念性或模糊性概念 全部分類科目的外延之和必須能夠全面反映企業(yè)資全部分類科目的外延之和必須能夠全面反映企業(yè)資金運動的全過程金運動的全過程 總分類科目外延應當與其明細科目的外延之和相等總分類科目外延應當與其明細科目的外延之和相等 各個同級會計科目之間在外延上必須保持全異關系各個同級會計科目之間在外延上必須保持全異關系 135 5、適度性原則、適度性原則 會計科目總分類科目和明細科目的層次要結合會計科目總分類科目和明細科目的層次要結合企業(yè)的管理要求和內(nèi)外部對會計信息的要求決定企業(yè)的管理要求和內(nèi)外部對會計信息的要求決定 146 6、其他原則、其他原則 根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營過程和

9、資金運動規(guī)律根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營過程和資金運動規(guī)律 根據(jù)管理要求根據(jù)管理要求會計科目設計注意事項：會計科目設計注意事項： 科目名稱要簡明扼要、含義確切科目名稱要簡明扼要、含義確切 科目設計力求做到標準化科目設計力求做到標準化 注意對稱的會計科目設計注意對稱的會計科目設計 要編制使用說明要編制使用說明 154.2 會計科目設計的內(nèi)容會計科目設計的內(nèi)容會計科目總則設計會計科目總則設計會計科目名稱和編號設計會計科目名稱和編號設計會計科目使用說明設計會計科目使用說明設計 企業(yè)應按企業(yè)應按企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度和和企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則應用指南的規(guī)定設置和使用會計科目。應用指南的規(guī)定設置和使用會計科目。

10、在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總以及在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。16一、會計科目總則設計一、會計科目總則設計 所設計的會計科目體系適用范圍所設計的會計科目體系適用范圍 設計的基本依據(jù)設計的基本依據(jù) 關于會計科目的增刪修補規(guī)定關于會計科目的增刪修補規(guī)定 會計科目的編號及其他使用說明會計科目的編號及其他使用說明 其他需要說明的問題其他需要說明的問題4.2 會計科目設計的內(nèi)容會計科目設計的內(nèi)容17二、會計科目名

11、稱和編號設計二、會計科目名稱和編號設計4.2 總分類會計科目的設計總分類會計科目的設計（一）總分類會計科目分類（一）總分類會計科目分類（按經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分）（按經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分）1 1、類別名稱、類別名稱 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 負債類負債類 共同類共同類 所有者權益類所有者權益類 成本類成本類 損益類損益類（一）總分類會計科目分類（一）總分類會計科目分類（按用途和結構分）（按用途和結構分）1 1、類別名稱、類別名稱 盤存類盤存類 結算類結算類 期間類期間類 所有者投資類所有者投資類 計價對比類計價對比類 集合分配類集合分配類 財務成果類財務成果類 跨期攤提類跨期攤提類 調整類調整類 成本計算類成本計算類l

12、三、會計科目設計的基本方法l1、借鑒設計法l 此方法適用于為新成立的單位設計會計科目，其特點是根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，參考相關單位的會計科目進行設計l2、歸納合并法l 此方法適用于為合并或兼并的單位設計會計科目，其特點是在分析各原有會計科目體系的基礎上，對相同或相近的會計科目加以歸類合并，重新設計能覆蓋其核算內(nèi)容的新的會計科目。l3、補充修訂法l 此方法主要使用于對現(xiàn)行會計科目的修訂和補充，通常在經(jīng)濟業(yè)務有新的變化或經(jīng)營管理有新的要求情況下使用。四、會計科目分類的設計l（1）劃分大類別l 就是把經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容按會計核算的需要所做的主要分類，即第一級分類。如會計制度中把會計科目分為資產(chǎn)類、負債

13、類、所有者權益類l（2）劃分性質別l 根據(jù)會計科目的性質，對大類別進行再分類，即第二級分類，如把資產(chǎn)類再分為流動資產(chǎn)類、長期投資類、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類l（3）劃分科目別l 即對每一性質的項目進行再分類，即第三級分類，如將流動資產(chǎn)分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金l 第三級分類是最關鍵的分類，它直接為設置賬簿、記賬、編制會計報表提供基本素材，即直接提供總賬科目或一級科目l（4）劃分子目別l 即根據(jù)需要對會計科目別進行再分類，表示總賬科目所統(tǒng)制的各構成分類子類科目，即第四級分類。如其他貨幣資金科目可分為外埠存款、銀行匯票、銀行本票第四級分類直接提供了二級科目，為設置二級明細賬和編制明細報表提

14、供了依據(jù)（5）劃分細目別 即根據(jù)需要對子目別進行再分類，表示子目所含的項目，為第五級分類，如“材料采購”科目應按照材料品種設置明細科目?！霸牧稀笨颇浚粌H要劃分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品等二級科目，還要按材料保管地點、品種和規(guī)格設置明細科目，以利于進行明細核算。這為設置明細賬和進行詳細分析提供了依據(jù)。 采用五級分類法，主要應重視第三、四級的分類。4.3 明細科目的設計一、按核算內(nèi)容的類別或項目分別設計一、按核算內(nèi)容的類別或項目分別設計 按核算內(nèi)容的類別或項目設計就是根據(jù)總賬科目所核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類或分項目設計，這種在明細科目設計中比較常用。二、按核算內(nèi)容的對象分別設計二、按核算內(nèi)

15、容的對象分別設計 企業(yè)的債券、債務、采購、銷售和資產(chǎn)清理都必須要明確其對象， 如應收款項向誰收取，應付款項應明確付給誰等等。三、按業(yè)務部門設計各部門、車間為了考核業(yè)績，明確責任，有些明細科目還可以車間、部門設置。四、按核算內(nèi)容的種類、對象、地點、用途相結合設計五、備查登記簿設置與明細科目設計相結合 為了加強內(nèi)部管理，并能及時、準確的提供會計信息，各單位在設計明細科目的同時，還應設置備查賬簿進行明細核算。三、按業(yè)務部門設計各部門、車間為了考核業(yè)績，明確責任，有些明細科目還可以車間、部門設置。四、按核算內(nèi)容的種類、對象、地點、用途相結合設計五、備查登記簿設置與明細科目設計相結合 為了加強內(nèi)部管理，

16、并能及時、準確第提供會計信息，各單位在設計明細科目的同時，還應設置備查賬簿進行明細核算。三、按業(yè)務部門設計各部門、車間為了考核業(yè)績，明確責任，有些明細科目還可以車間、部門設置。四、按核算內(nèi)容的種類、對象、地點、用途相結合設計五、備查登記簿設置與明細科目設計相結合 為了加強內(nèi)部管理，并能及時、準確第提供會計信息，各單位在設計明細科目的同時，還應設置備查賬簿進行明細核算。27一、會計科目名稱和編號設計一、會計科目名稱和編號設計4.4 會計科目的設計會計科目的設計（一）會計科目名稱（一）會計科目名稱2 2、一級（總賬）科目名稱、一級（總賬）科目名稱 要與國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定一致，確定總要與國家統(tǒng)一

17、會計制度的規(guī)定一致，確定總分類會計科目的分類標準分類會計科目的分類標準 可以根據(jù)實際情況增設或合并或分拆可以根據(jù)實際情況增設或合并或分拆 根據(jù)企業(yè)需要設計出企業(yè)所需總分類會計科根據(jù)企業(yè)需要設計出企業(yè)所需總分類會計科目名稱目名稱28一、會計科目名稱和編號設計一、會計科目名稱和編號設計4.4 會計科目設計的內(nèi)容會計科目設計的內(nèi)容（一）會計科目名稱（一）會計科目名稱3 3、明細科目名稱、明細科目名稱 國家統(tǒng)一會計制度有的與其一致國家統(tǒng)一會計制度有的與其一致 企業(yè)特有的企業(yè)特有的 特殊要求的明細科目特殊要求的明細科目 1 1：有總賬科目必須有相應的明細科目（一般指國家規(guī)定的）：有總賬科目必須有相應的明

18、細科目（一般指國家規(guī)定的） 2 2：根據(jù)企業(yè)采用的核算方法確定明細科目名稱。如：根據(jù)企業(yè)采用的核算方法確定明細科目名稱。如“周轉材料周轉材料”、“長期股權投資長期股權投資”、“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”等等 3 3：根據(jù)管理需要：根據(jù)管理需要問題：明細科目與總分類科目有何關系？問題：明細科目與總分類科目有何關系？明細科目的設計，必須在國家同一會計制度的規(guī)定和要求明細科目的設計，必須在國家同一會計制度的規(guī)定和要求 下，結合企業(yè)經(jīng)營管理要求和總分類科目的特點進行。下，結合企業(yè)經(jīng)營管理要求和總分類科目的特點進行。29一、會計科目名稱和編號設計一、會計科目名稱和編號設計4.4 會計科目設計的內(nèi)容會計科

19、目設計的內(nèi)容（一）會計科目名稱（一）會計科目名稱3 3、明細科目名稱、明細科目名稱 一般要求的明細科目一般要求的明細科目 1 1：按財產(chǎn)物資種類、品名設置明細科目：按財產(chǎn)物資種類、品名設置明細科目 2 2：按單位個人名稱設置明細科目：按單位個人名稱設置明細科目 3 3：按費用項目名稱設置明細科目：按費用項目名稱設置明細科目 4 4：按成本對象設置明細科目名稱：按成本對象設置明細科目名稱 5 5：按業(yè)務種類設置：按業(yè)務種類設置 6 6：按支出項目設置：按支出項目設置30一、會計科目名稱和編號設計一、會計科目名稱和編號設計（二）會計科目編號（二）會計科目編號編號的作用編號的作用（1 1）便于確定科

20、目類別和位置）便于確定科目類別和位置（2 2）便于制證、記賬工作）便于制證、記賬工作（3 3）便于查閱書寫，提高工作效率）便于查閱書寫，提高工作效率（4 4）便于實現(xiàn)會計電算化）便于實現(xiàn)會計電算化編號設計的原則編號設計的原則 簡單明了，層次分明，便于記憶，留有余地簡單明了，層次分明，便于記憶，留有余地4.4 會計科目設計的內(nèi)容會計科目設計的內(nèi)容31一、會計科目名稱和編號設計一、會計科目名稱和編號設計（二）會計科目編號（二）會計科目編號編號設計的原則編號設計的原則 專一性專一性 規(guī)律性規(guī)律性 簡明性簡明性 伸縮性伸縮性4.4 會計科目設計的內(nèi)容會計科目設計的內(nèi)容32（二）會計科目編號設計（二）會

21、計科目編號設計會計科目編號方法會計科目編號方法（1 1）數(shù)字順序排列編號法）數(shù)字順序排列編號法 數(shù)字順序法數(shù)字順序法 數(shù)字分組法數(shù)字分組法（2 2）十進位數(shù)字編號法）十進位數(shù)字編號法 小數(shù)點式小數(shù)點式 數(shù)字橫線式數(shù)字橫線式 數(shù)字定位排列式數(shù)字定位排列式33（二）會計科目編號設計（二）會計科目編號設計1 0 01大類號小類號一級科目順序號2171應交稅金 217101應交增值稅 21710101進項稅額l設計原理l順序編號與三位數(shù)編號相結合（含序號，位數(shù)號）1（科目大類）資產(chǎn)類1（科目小類）應收類01（順序號）短期投資，11應收票據(jù)，21應收股利，31應收賬款1101短期投資 01股票 02債券

22、 03基金35二、會計科目使用說明設計二、會計科目使用說明設計會計科目使用說明設計的主要內(nèi)容：會計科目使用說明設計的主要內(nèi)容：1. 規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍2. 說明會計科目基本業(yè)務的賬務處理方法說明會計科目基本業(yè)務的賬務處理方法3. 規(guī)定核算應遵守的會計準則，或賬目登記、規(guī)定核算應遵守的會計準則，或賬目登記、 財產(chǎn)計價或成本計算與結果要求財產(chǎn)計價或成本計算與結果要求4. 規(guī)定特殊會計事項的處理規(guī)定特殊會計事項的處理5. 規(guī)定科目明細核算的要求規(guī)定科目明細核算的要求6 6. 撰寫主要會計事項的會計分錄舉例撰寫主要會計事項的會計分錄舉例4.4 會計科目設計的內(nèi)

23、容會計科目設計的內(nèi)容 會計科目使用說明設計，主要是為了更好地應用會計科目使用說明設計，主要是為了更好地應用會計科目，指導會計人員如何使用會計科目。會計科目，指導會計人員如何使用會計科目。361101 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)(3/30)一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設置“1331 代理承銷證券”科目核算。二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別

24、“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記

25、“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。374.5 會計科目設計步驟和方法會計科目設計步驟和方法一、會計科目設計的步驟一、會計科目設計的步驟二、會計科目

26、的具體設計方法二、會計科目的具體設計方法三、會計科目編號和會計科目表三、會計科目編號和會計科目表38一、會計科目設計的步驟一、會計科目設計的步驟進行調查，明確經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行調查，明確經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容對業(yè)務進行分類，設計科目名稱對業(yè)務進行分類，設計科目名稱分類排序，設計編號分類排序，設計編號編制會計科目使用說明編制會計科目使用說明試行和修訂完善試行和修訂完善4.5 會計科目設計步驟和方法會計科目設計步驟和方法39一、會計科目設計的步驟一、會計科目設計的步驟1、使用的調查方法觀察法：現(xiàn)場執(zhí)行情況、其他情況。 需要熟悉業(yè)務；需要較多時間；觀察結果客觀； 容易遺漏。審閱法：收集、查閱有關文字資料。不容易

27、遺漏。參與法：實地做一遍。 可取得第一手資料；比較準確客觀；需要較多時間；需要善于發(fā)現(xiàn)問題的能力。訪問法：造訪、座談。 調查集中，便于深入；意見廣泛，便于研究；需要時間多。調查表法。用：是否、選擇，一般問答式。 需要預作說明（費時）；易于發(fā)生遺漏； 受被調查者的水平、合作態(tài)度影響大； 節(jié)約調查時間。2 2、會計科目設計調查的內(nèi)容、會計科目設計調查的內(nèi)容外部報表的內(nèi)容。（科目與項目聯(lián)系大。）外部報表的內(nèi)容。（科目與項目聯(lián)系大。）現(xiàn)行使用的會計科目?，F(xiàn)行使用的會計科目。主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。深入到：主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。深入到：采購供應循環(huán)采購供應循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)銷售和循環(huán)銷售和循環(huán)付款、收款等理財循

28、環(huán)付款、收款等理財循環(huán)4.5 會計科目設計步驟和方法會計科目設計步驟和方法401 1、為設置賬簿提供依據(jù)、為設置賬簿提供依據(jù)2、包括一級科目和明細科目名稱包括一級科目和明細科目名稱 3 3、符合設計的原則和要求、符合設計的原則和要求會計科目分類的設計要與財務報表相一致。包括會計科目分類的設計要與財務報表相一致。包括 大類、小類名稱設計大類、小類名稱設計編號設計要符合會計電算化的要求和國家統(tǒng)一規(guī)編號設計要符合會計電算化的要求和國家統(tǒng)一規(guī) 定定 具有穩(wěn)定性具有穩(wěn)定性 總賬科目總賬科目 二級科目二級科目 明細科目明細科目一級一級 二級分類二級分類 三級分類三級分類 四級分類四級分類 項目項目資產(chǎn)資產(chǎn)

29、 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 輔助材料輔助材料 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) 41 4、編制會計科目使用說明書、編制會計科目使用說明書1、核算范圍2、使用說明3、核算方法4、明細科目設置要求5、主要業(yè)務會計分錄舉例42（一）（一） 會計科目設計的一般方法會計科目設計的一般方法（1）借鑒設計法（2）補充修訂法（3）歸納合并法（4）經(jīng)濟業(yè)務推導法4.5 會計科目設計步驟和方法會計科目設計步驟和方法二、會計科目設計方法二、會計科目設計方法借鑒設計法：借鑒設計法： 主要適用于新成立的單位設計會計科目。根據(jù)單位業(yè)務的具體內(nèi)容，主要適用于新成立的單位設計會計科目

30、。根據(jù)單位業(yè)務的具體內(nèi)容，參考相關單位的會計科目進行設計。參考相關單位的會計科目進行設計。歸納合并法歸納合并法 主要適用于合并或兼并的單位設計會計科目。在分析各自原有會計科主要適用于合并或兼并的單位設計會計科目。在分析各自原有會計科目的基礎上，對相同或相近的會計科目加以歸類合并，重新設計能覆蓋目的基礎上，對相同或相近的會計科目加以歸類合并，重新設計能覆蓋其核算內(nèi)容的新的會計科目其核算內(nèi)容的新的會計科目補充修訂法補充修訂法 主要適用于對現(xiàn)行會計進行修訂和補充，通常是在經(jīng)濟業(yè)務有新的變主要適用于對現(xiàn)行會計進行修訂和補充，通常是在經(jīng)濟業(yè)務有新的變化或經(jīng)營管理有新要求或國家政策發(fā)生變化的情況下使用。化

31、或經(jīng)營管理有新要求或國家政策發(fā)生變化的情況下使用。43（二）會計科目具體設計方法（二）會計科目具體設計方法1. 1. 會計科目的分類會計科目的分類（1 1）按經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容劃分）按經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容劃分（2 2）按會計科目與會計報表的關系劃分）按會計科目與會計報表的關系劃分2. 2. 會計科目的設置會計科目的設置（1 1）集資過程業(yè)務）集資過程業(yè)務 （2 2）采購供應過程）采購供應過程（3 3）生產(chǎn)過程業(yè)務）生產(chǎn)過程業(yè)務 （4 4）銷售過程業(yè)務）銷售過程業(yè)務（5 5）利潤形成及分配過程業(yè)務）利潤形成及分配過程業(yè)務4.5 會計科目設計步驟和方法會計科目設計步驟和方法二、會計科目設計方法二、會計科目設計方

32、法44（二）會計科目具體設計方法（二）會計科目具體設計方法3. 特殊會計科目的設置特殊會計科目的設置（1 1）根據(jù)特殊業(yè)務需要設置會計科目）根據(jù)特殊業(yè)務需要設置會計科目（2 2）根據(jù)經(jīng)濟管理特定要求設置會計科目）根據(jù)經(jīng)濟管理特定要求設置會計科目4. 明細科目的設置明細科目的設置（1 1）一般明細科目的設置）一般明細科目的設置 實物資產(chǎn)按種類和品名設置實物資產(chǎn)按種類和品名設置 債權、債務類資產(chǎn)或負債按單位或個人設置債權、債務類資產(chǎn)或負債按單位或個人設置 成本計算科目按對象設置成本計算科目按對象設置 收入和支出科目按業(yè)務種類和項目設置收入和支出科目按業(yè)務種類和項目設置（2 2）特殊明細科目的設置）

33、特殊明細科目的設置4.5 會計科目設計步驟和方法會計科目設計步驟和方法一、會計科目設計方法一、會計科目設計方法45三、會計科目設計注意的問題三、會計科目設計注意的問題（一）合理設置備抵科目（一）合理設置備抵科目“應收賬款應收賬款”與與“壞賬準備壞賬準備”?！伴L期投資長期投資”與與“長期投資減值準備長期投資減值準備”。 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”與與“累計折舊累計折舊”、“固產(chǎn)減值準固產(chǎn)減值準備備”。“庫存材料庫存材料”與與“材料成本差異材料成本差異”、 “存貨存貨跌價準備跌價準備”；“庫存商品庫存商品”與有關與有關 “存貨跌價準備存貨跌價準備” 、“商品進銷差價商品進銷差價” 。4.5 會計科目設計

34、步驟和方法會計科目設計步驟和方法46即：即：“借借”、“貸貸”表示表示“+ +”和和“”賬戶名稱借方貸方 （二）合理設計次級科目（二）合理設計次級科目1 1、按實物種類進行明細科目的劃分：、按實物種類進行明細科目的劃分：庫存材料：原料及主要材料、輔助材料、修理用備件、外購半庫存材料：原料及主要材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料等，以及材料成本差異。成品、燃料等，以及材料成本差異。2 2、按經(jīng)濟內(nèi)容進行明細科目的劃分：、按經(jīng)濟內(nèi)容進行明細科目的劃分：管理費用：管理費用： 工資、福利費、辦公費、差旅費；工資、福利費、辦公費、差旅費； 職工教育經(jīng)費、待業(yè)保職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險

35、費、工會經(jīng)費；險費、勞動保險費、工會經(jīng)費； 業(yè)務招待費；董事會費；業(yè)務招待費；董事會費； 折舊費、修理費、租金、物料消折舊費、修理費、租金、物料消耗。耗。三、會計科目設計注意的問題三、會計科目設計注意的問題4.5會計科目設計步驟和方法會計科目設計步驟和方法47（二）合理設計次級科目（二）合理設計次級科目3 3、與管理結合，劃分明細科目的級次、與管理結合，劃分明細科目的級次 如下面管理費用：如下面管理費用：3030多項。怎樣劃分？多項。怎樣劃分？公司人員活動經(jīng)費：公司人員活動經(jīng)費：公司管理人員經(jīng)費：工資、福利費、辦公費、差旅費；公司管理人員經(jīng)費：工資、福利費、辦公費、差旅費；用于員工經(jīng)費：職工教

36、育經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險用于員工經(jīng)費：職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、工會經(jīng)費；費、工會經(jīng)費；用于外部人員經(jīng)費：業(yè)務招待費、咨詢費用于外部人員經(jīng)費：業(yè)務招待費、咨詢費公司決策人員經(jīng)費：董事會費（董事會的差旅費、會議公司決策人員經(jīng)費：董事會費（董事會的差旅費、會議費等）費等） 。三、會計科目設計注意的問題三、會計科目設計注意的問題4.5 會計科目設計步驟和方法會計科目設計步驟和方法48（二）合理設計次級科目（二）合理設計次級科目公司設施使用經(jīng)費：公司設施使用經(jīng)費：折舊費、修理費、租金、物料消耗、低值易耗品攤銷；折舊費、修理費、租金、物料消耗、低值易耗品攤銷；房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、

37、土地使用稅（土地使用費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅（土地使用費、海域使用費）；海域使用費）；土地損失補償費；土地損失補償費；跨期攤配的費用：技術開發(fā)費、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤跨期攤配的費用：技術開發(fā)費、技術轉讓費、無形資產(chǎn)攤銷、壞帳損失；銷、壞帳損失；日常費用：審計費、排污費、訴訟費、綠化費；存貨盤虧日常費用：審計費、排污費、訴訟費、綠化費；存貨盤虧毀損報廢損失；其他管理費用。毀損報廢損失；其他管理費用。三、會計科目設計注意的問題三、會計科目設計注意的問題4.5 會計科目設計步驟和方法會計科目設計步驟和方法49會計科目名稱會計科目名稱會計科目編號會計科目編號會計科目使用說明會計科目

38、使用說明會計科目表會計科目表總賬科目名稱總賬科目名稱明細科目名稱明細科目名稱會計科目設計體系會計科目設計體系50一、案例資料一、案例資料 有有5 5家個體戶決定合股投資家個體戶決定合股投資100100萬元經(jīng)銷五萬元經(jīng)銷五金、成衣、家電及百貨商品，并開設音樂茶座。金、成衣、家電及百貨商品，并開設音樂茶座。已租入二層樓房一棟，二樓為商場，一樓為茶已租入二層樓房一棟，二樓為商場，一樓為茶座大廳并已經(jīng)辦理營業(yè)執(zhí)照，準備開業(yè)。茲委座大廳并已經(jīng)辦理營業(yè)執(zhí)照，準備開業(yè)。茲委托我們設計一套新會計制度。經(jīng)事前調查，獲托我們設計一套新會計制度。經(jīng)事前調查，獲得以下資料：得以下資料：(1)(1)除除5 5家合股投資

39、外，還準備向銀行貸款和吸收家合股投資外，還準備向銀行貸款和吸收他人投資，但他人投資不作為股份，只作為長他人投資，但他人投資不作為股份，只作為長期應付款，按銀行同期存款利率高期應付款，按銀行同期存款利率高20%20%付息。付息。51(2)(2)商場和音樂茶座均需重新裝修后方能開業(yè)。商場和音樂茶座均需重新裝修后方能開業(yè)。(3)(3)需購入貨架、柜臺、音響設備、桌椅等設需購入貨架、柜臺、音響設備、桌椅等設備，運輸汽車一輛。備，運輸汽車一輛。(4)(4)商場購銷活動中，庫存商品按售價記賬，商場購銷活動中，庫存商品按售價記賬，可以賒購賒銷?？梢再d購賒銷。(5)(5)茶座廳的收入作為副營業(yè)務處理。茶座廳的

40、收入作為副營業(yè)務處理。(6)(6)雇請店員若干人，每月按計時工資計發(fā)報雇請店員若干人，每月按計時工資計發(fā)報酬，獎金視營銷情況而定。酬，獎金視營銷情況而定。(7)(7)房屋按月交納租金。房屋按月交納租金。(8)(8)按規(guī)定繳納增值稅和所得稅按規(guī)定繳納增值稅和所得稅( (其他稅種從其他稅種從略略) )，稅率按國家規(guī)定執(zhí)行。，稅率按國家規(guī)定執(zhí)行。52(9)(9)公司要求管理費用等共同費用應在商場和公司要求管理費用等共同費用應在商場和茶座廳之間分攤。茶座廳之間分攤。(10)(10)利潤要按商場和茶座廳分別計算，稅后利利潤要按商場和茶座廳分別計算，稅后利潤按規(guī)定提取公積金和公益金。潤按規(guī)定提取公積金和公

41、益金。(11)(11)本公司名稱為江城有限責任公司。本公司名稱為江城有限責任公司。(12)(12)已在銀行開立賬號。已在銀行開立賬號。(13)(13)購進商品的包裝物出售給廢品公司。購進商品的包裝物出售給廢品公司。二、設計要求二、設計要求 為江城有限責任公司設計會計科目并對為江城有限責任公司設計會計科目并對使用中的問題作必要說明。使用中的問題作必要說明。53三、資料分析三、資料分析(1)(1)該企業(yè)屬商業(yè)零售企業(yè)，其組織形式為有限責任公該企業(yè)屬商業(yè)零售企業(yè)，其組織形式為有限責任公司，故應考慮商品流通企業(yè)特點設計其會計制度。司，故應考慮商品流通企業(yè)特點設計其會計制度。(2)(2)銷售商品是該公司

42、主營業(yè)務，茶座廳的業(yè)務應作為銷售商品是該公司主營業(yè)務，茶座廳的業(yè)務應作為副營業(yè)務，在科目設計上要加以區(qū)分。副營業(yè)務，在科目設計上要加以區(qū)分。(3)(3)公司要求共同費用如管理人員工資、辦公費、水電公司要求共同費用如管理人員工資、辦公費、水電費、折舊費、房租等，要在兩部分業(yè)務中分攤，應費、折舊費、房租等，要在兩部分業(yè)務中分攤，應滿足其要求，確定合理的分配標準。滿足其要求，確定合理的分配標準。(4)(4)其固定資產(chǎn)原則上可按小型企業(yè)的固定資產(chǎn)單價起其固定資產(chǎn)原則上可按小型企業(yè)的固定資產(chǎn)單價起點即點即1 0001 000元來確定，音響等電子設備可以用加速折元來確定，音響等電子設備可以用加速折舊法提取

43、折舊，汽車用工作量法提取折舊，其余固舊法提取折舊，汽車用工作量法提取折舊，其余固定資產(chǎn)可按直線法提取定資產(chǎn)可按直線法提取折舊。54(5)(5)考慮到桌椅等單價較低，但數(shù)量較多，故可列作考慮到桌椅等單價較低，但數(shù)量較多，故可列作長期待攤費用，按國家規(guī)定攤銷期長期待攤費用，按國家規(guī)定攤銷期5 5年。年。(6)(6)他人投資按公司規(guī)定，應設計長期應付款科目進他人投資按公司規(guī)定，應設計長期應付款科目進行處理，所付利息計入行處理，所付利息計入“財務費用財務費用”科目?？颇俊?7)(7)購進商品包裝物出售后的收入可設計購進商品包裝物出售后的收入可設計“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”科目處理?？颇刻幚?。(8)(8)

44、全部科目體系基本按企業(yè)會計制度全部科目體系基本按企業(yè)會計制度設計，科設計，科目編號以四位數(shù)為好。目編號以四位數(shù)為好。四、會計科目總則的擬定四、會計科目總則的擬定 (一）會計科目總說明會計科目總說明1.本科目體系是應江城有限責任公司的委托，根據(jù)其提供的資料設計的，適用于該公司的現(xiàn)有業(yè)務。552.2.本科目體系采用四位數(shù)編號，在使用時，可本科目體系采用四位數(shù)編號，在使用時，可同時填寫科目編號和科目名稱，或只填科目同時填寫科目編號和科目名稱，或只填科目名稱，但不得只填科目編號。名稱，但不得只填科目編號。3.3.本科目體系按借貸記賬法依據(jù)權責發(fā)生制原本科目體系按借貸記賬法依據(jù)權責發(fā)生制原則進行設計。則

45、進行設計。4.4.有關科目列出了明細科目，未列出明細科目有關科目列出了明細科目，未列出明細科目的，公司可根據(jù)需要自行設計。的，公司可根據(jù)需要自行設計。5.5.日后業(yè)務范圍擴大時，可加一些科目，如開日后業(yè)務范圍擴大時，可加一些科目，如開展對外投資時可增加短期投資和長期投資及展對外投資時可增加短期投資和長期投資及投資收益等科目；還可增設投資收益等科目；還可增設“應收票據(jù)應收票據(jù)”和和“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目，以適應票據(jù)結算的需要?？颇?，以適應票據(jù)結算的需要。短期借款和長期借款若業(yè)務較多，也可分別短期借款和長期借款若業(yè)務較多，也可分別設置為一級科目。設置為一級科目。56五、會計科目表五、會計科目表

46、江城有限責任公司會計科目表江城有限責任公司會計科目表一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 1502 累計折舊累計折舊 3121 盈余公積盈余公積1001 現(xiàn)金現(xiàn)金 1901 開辦費開辦費 314 公益金公益金1002 銀行存款銀行存款 二、負債類二、負債類 3131 本年利潤本年利潤1131 應收貨款應收貨款 2101 短期借款短期借款 3141利潤分配利潤分配1141 壞賬準備壞賬準備 2121 應付貨款應付貨款 四、損益類四、損益類1201 商品采購商品采購 2151 應付工資應付工資 5101 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入1231低值易耗品低值易耗品 2153 應付福利費應付福利費 5102 其他業(yè)務收入其

47、他業(yè)務收入1243 庫存商品庫存商品 2161 應付股利應付股利 5301 營業(yè)外收入營業(yè)外收入1244 商品進銷差價商品進銷差價2171 應付股利應付股利 5401 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本1245 庫存材料庫存材料 2321 長期應付款長期應付款 5405 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出1301 待攤費用待攤費用 三、所有者權益三、所有者權益 5501 經(jīng)營費用經(jīng)營費用1501 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3101 實收資本實收資本 5502 管理費用管理費用575503 5503 財務費用財務費用5601 5601 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5701 5701 所得稅所得稅（三）會計科目使用說明（三）會計科目使用說明 1 1、說明各科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容及如何運用。經(jīng)濟內(nèi)容是、說明各科目反映