第12章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)2009第十二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系2學(xué)時(shí)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009學(xué)習(xí)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景及主要內(nèi)容 中國(guó)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 國(guó)際審計(jì)工作質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn) 職業(yè)繼續(xù)教育規(guī)范 對(duì)違反執(zhí)業(yè)規(guī)范行為的懲戒辦法 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架 圖12-1圖圖2-1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)技術(shù)規(guī)范質(zhì)量控制規(guī)范繼續(xù)教育規(guī)范違規(guī)行

2、為懲戒其他鑒證 準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009一、美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則 一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2006） 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009第二節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 國(guó)際審計(jì)工作質(zhì)量控制準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009一、國(guó)際審計(jì)工作質(zhì)量控制準(zhǔn)則 會(huì)

3、計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制 單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的涵義（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的涵義 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng)計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng) 主體是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主體是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 根本目的是保證審

4、計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求根本目的是保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求 質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成?？刂普呤侵笗?huì)計(jì)師事務(wù)控制政策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略針和策略 ；審計(jì)程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了貫徹；審計(jì)程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了貫徹 和執(zhí)行質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措控制政策而采取的具體措 施與方法。施與方法。 質(zhì)量控制的主要內(nèi)容包括：質(zhì)量控制的主要內(nèi)容包括：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制；（制；（2）審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制）審計(jì)

5、項(xiàng)目的質(zhì)量控制審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 職職業(yè)業(yè)道道德德原原則則專(zhuān)專(zhuān)業(yè)業(yè)勝勝任任能能力力工工作作委委派派督督導(dǎo)導(dǎo)咨咨詢(xún)?cè)儤I(yè)業(yè)務(wù)務(wù)承承接接監(jiān)監(jiān)控控審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（第業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（第5101號(hào)）號(hào)） 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任監(jiān)控監(jiān)控職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范客戶(hù)關(guān)系和具體客戶(hù)關(guān)系和具體 業(yè)務(wù)的接受與保持業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源人力資源業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009（三

6、）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制（三）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制 指導(dǎo)指導(dǎo)復(fù)核復(fù)核監(jiān)督監(jiān)督審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009質(zhì)量控制質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制質(zhì)量控制會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)工作質(zhì)量）（會(huì)計(jì)工作質(zhì)量）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門(mén)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門(mén)審計(jì)工作審計(jì)工作審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則鑒證鑒證（審計(jì)工作質(zhì)量）審計(jì)工作質(zhì)量）會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所初步確認(rèn)初步確認(rèn)編編制制再次確認(rèn)再次確認(rèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表（信息可信性）（信息可信性）審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009審計(jì)工作審計(jì)工作獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則質(zhì)量

7、控制基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則審計(jì)具體準(zhǔn)則等審計(jì)具體準(zhǔn)則等質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則等質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則等每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目每個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)每個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009第三節(jié) 職業(yè)道德規(guī)范 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009職業(yè)道德準(zhǔn)則 職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。、職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容、職業(yè)道德準(zhǔn)則

8、的內(nèi)容 共共七七章章32條條總總則則一一般般原原則則對(duì)對(duì)同同行行的的責(zé)責(zé)任任對(duì)對(duì)客客戶(hù)戶(hù)的的責(zé)責(zé)任任專(zhuān)專(zhuān)業(yè)業(yè)勝勝任任能能力力技技術(shù)術(shù)規(guī)規(guī)范范附附則則其其他他責(zé)責(zé)任任審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009職業(yè)道德準(zhǔn)則1（一）職業(yè)道德基本要求獨(dú)立、客觀、公正1、獨(dú)立性：形式獨(dú)立、實(shí)質(zhì)獨(dú)立2、客觀性3、公正性審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009職業(yè)道德準(zhǔn)則2（二）專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力 勝任； 謹(jǐn)慎；審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009職業(yè)道德準(zhǔn)則3（三）對(duì)客戶(hù)的責(zé)任履行合同的責(zé)任 保密 或有收費(fèi)。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工

9、大學(xué)20092009職業(yè)道德準(zhǔn)則4（四）對(duì)同行的責(zé)任 合作的責(zé)任審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009職業(yè)道德準(zhǔn)則5（五）其他責(zé)任禁止：1）有損職業(yè)形象 2) 強(qiáng)買(mǎi)強(qiáng)賣(mài) 3）廣告宣傳其能力 4）支付傭金或獲取額外利益 5）出借本所或本人的資格審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009職業(yè)道德準(zhǔn)則指導(dǎo)意見(jiàn)具體要求：1）獨(dú)立性2）專(zhuān)業(yè)勝任能力3）保密4）收費(fèi)與傭金5）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)7）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳沒(méi)有人能獨(dú)立評(píng)價(jià)自己的工作不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009影響?yīng)毩⑿缘那闆r經(jīng)濟(jì)利益1

10、）與客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)以外的直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益；2）收費(fèi)主要源于某一客戶(hù)；3）采取或有收費(fèi)。自我評(píng)價(jià)1）鑒證小組成員曾在客戶(hù)單位任職，離職未超過(guò)2年 ；2）為客戶(hù)提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)的其他服務(wù)；3）為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是客戶(hù)的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。外部壓力1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在 意見(jiàn)分歧，而遭到解聘威脅；2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3）受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009、職業(yè)道德規(guī)范指

11、導(dǎo)意見(jiàn)、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn) 分分兩兩個(gè)個(gè)層層次次基本原則基本原則具體要求具體要求基本原則包括：基本原則包括：cpa履行社會(huì)責(zé)履行社會(huì)責(zé) 任任,恪守獨(dú)立、客觀、公正原則恪守獨(dú)立、客觀、公正原則,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,履行對(duì)客戶(hù)以履行對(duì)客戶(hù)以 及對(duì)同行的責(zé)任等及對(duì)同行的責(zé)任等;具體要求：獨(dú)立性具體要求：獨(dú)立性,專(zhuān)業(yè)勝任能力專(zhuān)業(yè)勝任能力,保密保密,收費(fèi)與傭金收費(fèi)與傭金,與執(zhí)行鑒證與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作業(yè)務(wù)不相容的工作,接任前任接任前任cpa的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)業(yè)務(wù)以及廣告以及廣告,業(yè)

12、務(wù)招徠業(yè)務(wù)招徠和宣傳等和宣傳等,以下僅闡述具體要求以下僅闡述具體要求 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 職業(yè)道德規(guī)范 適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師 適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師 適用于受雇職業(yè)會(huì)計(jì)師 （略）審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 職業(yè)道德規(guī)范 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn) （1）基本原則 （2）具體要求審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009第四節(jié) 職業(yè)繼續(xù)教育規(guī)范 制訂目的和依據(jù) 繼續(xù)教育的形式與學(xué)時(shí)要求 繼續(xù)教育的組織 繼續(xù)教育學(xué)時(shí)的確認(rèn)與考核 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工

13、大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009第五節(jié) 對(duì)違反執(zhí)業(yè)規(guī)范行為的懲戒辦法 需要懲戒的行為： （1）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的有關(guān)規(guī)定； （2）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范； （3）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則； （4）違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則； （5）其他應(yīng)當(dāng)給予懲戒的情形。 懲戒種類(lèi) （1）對(duì)事務(wù)所的懲戒：訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)、社會(huì)公開(kāi)譴責(zé)； （2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒：訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)、社會(huì)公開(kāi)譴責(zé)、 取消會(huì)員資格。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009小 結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系包括： 職業(yè)技術(shù)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)技術(shù)規(guī)范由審計(jì)準(zhǔn)則、其他鑒證

14、準(zhǔn)則和非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。 質(zhì)量控制規(guī)范是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理行為制定的標(biāo)準(zhǔn)。 職業(yè)道德規(guī)范是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想品德、業(yè)務(wù)能力等方面制定的標(biāo)準(zhǔn)。 繼續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)繼續(xù)教育活動(dòng)，是從職業(yè)發(fā)展的角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，旨在鞏固和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。 對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中違反職業(yè)規(guī)范行為的懲戒條款是為了更好地維護(hù)社會(huì)公眾利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)于存在違規(guī)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予應(yīng)有的懲戒。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009課堂案例研究1-1 【1】2005年11月，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所與v公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)v公司2005年度會(huì)

15、計(jì)報(bào)表。因財(cái)務(wù)困難，v公司應(yīng)付abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所2004年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。 經(jīng)雙方協(xié)商，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意v公司延期至2006年底支付。在此期間，v公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。 （05年） 【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 【答案】損害獨(dú)立性。abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于v公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在v公司擁有了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009課堂案例研究1-2 【2】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦v商業(yè)銀行2005

16、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派a和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。v商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)費(fèi)用，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了v商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 （04年） 【要求】針對(duì)上述情況，判斷abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 【答案】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。v商業(yè)銀行允諾給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會(huì)計(jì)師事務(wù)與客戶(hù)產(chǎn)生了審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)200920

17、09課堂案例研究1-3 【3】abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦v商業(yè)銀行2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派a和b注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。a注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有a商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票出售，也未予回避。 （04年） 【要求】針對(duì)上述情況，分別判斷a、b注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 【答案】a注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使a在v銀行存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他直接經(jīng)濟(jì)利益（注：如果a不參與v銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，則不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性）。經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092

18、009課堂案例研究1-4 【4】x銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票，委托abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度、2004年度和2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2005年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。2004年7月，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序， 向x銀行以抵押貸款方式借款1000萬(wàn)元，用于購(gòu)置辦公用房。 （02年） 【要求】針對(duì)上述情況，判斷abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 【答案】不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款條件和程序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009課堂案例研究1-5 【5】20

19、05年11月，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所與v公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)v公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表。v公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2005年向abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在v公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。 （05年） 【要求】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 【答案】不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的危害。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)

20、武漢理工大學(xué)20092009課堂案例研究課堂案例研究2：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計(jì)準(zhǔn)則深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計(jì)準(zhǔn)則 背景背景：銀廣夏公司在：銀廣夏公司在19981998年度至年度至20012001年度會(huì)計(jì)報(bào)表中累年度會(huì)計(jì)報(bào)表中累計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入104962.6104962.6萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4945.344945.34萬(wàn)元，萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)虛增利潤(rùn)77156.777156.7萬(wàn)元。萬(wàn)元。 在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，負(fù)有不可推卸中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)

21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。 （1 1）編制銀廣夏合并報(bào)表時(shí)，未抵消與子公司之間的）編制銀廣夏合并報(bào)表時(shí)，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。 這違反了原獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第這違反了原獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5 5號(hào)號(hào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊規(guī)定。審計(jì)的特殊規(guī)定。審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009 （2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函

22、證程序。例如，對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，序。例如，對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、裝運(yùn)單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證裝運(yùn)單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。 這違反了這違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13011301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)。 （3 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。例如，對(duì)于銀廣夏在例如，對(duì)于銀廣夏在20002000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅度增長(zhǎng)的情

23、況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情度增長(zhǎng)的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。 這違反了這違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13131313號(hào)號(hào)分析程序分析程序。課堂案例研究課堂案例研究2 2審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009 （4 4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。識(shí)，不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力。 這嚴(yán)重違反了原這嚴(yán)重違反了原獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則第第二章二章“一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則”第五條第

24、五條，即擔(dān)任獨(dú)立審，即擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專(zhuān)門(mén)學(xué)識(shí)與計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專(zhuān)門(mén)學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。析、判斷能力。 同時(shí)，還違反了同時(shí)，還違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第則第12011201號(hào)號(hào)審計(jì)計(jì)劃工作審計(jì)計(jì)劃工作。課堂案例研究課堂案例研究2 2審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009 （5 5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注。在收集了政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注。在收

25、集了真、假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后，未予以必要關(guān)注；對(duì)于境外真、假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后，未予以必要關(guān)注；對(duì)于境外銷(xiāo)售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以銷(xiāo)售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審，未貫徹三級(jí)復(fù)核制度不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審，未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷。等重大審計(jì)程序缺陷。 這違反了這違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)了解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、中國(guó)注中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13011301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)、中國(guó)注中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師