第21章會計核算基本方法

1、n基本核算方法n第二章結(jié)構(gòu)n第一節(jié) 會計科目n第二節(jié) 記賬方法n第三節(jié) 會計憑證n第四節(jié) 會計賬簿及賬務(wù)組織n第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目 金融企業(yè)的會計科目是將其錯綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動，按一定標(biāo)準(zhǔn)，冠以一定的名稱，進行科學(xué)分類的標(biāo)志，是金融企業(yè)會計核算的重要工具和手段。一會計科目的設(shè)置原則和要求一會計科目的設(shè)置原則和要求二會計科目的分類二會計科目的分類 一會計科目的設(shè)置原則和要求一會計科目的設(shè)置原則和要求必須體現(xiàn)黨和國家的方針政策，充分發(fā)揮會計的職能作用。必須根據(jù)業(yè)務(wù)需要，既要反應(yīng)專業(yè)的特點，又要便于按統(tǒng)一會計科目進行歸屬。必須采用國際通用標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則接軌必須根據(jù)會計核算的需要，講求實

2、效方便使用提高質(zhì)量二會計科目的分類二會計科目的分類按資金性質(zhì)分類資產(chǎn)類科目負債類科目所有者權(quán)益類科目損益類科目資產(chǎn)負債共同類科目按與資金平衡的關(guān)系進行分類表內(nèi)科目: 是指體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表當(dāng)中,反映金融企業(yè)資金增減變化的科目表外科目: 是指不反映在資產(chǎn)負債表當(dāng)中,用來核算不涉及金融企業(yè)資金增減變化的一些重要的業(yè)務(wù)事項的科目銀行企業(yè)的會計科目參見表21 資產(chǎn)類,負債類,共同類,所有者權(quán)益類, 損益類n第二節(jié)第二節(jié) 記帳方法記帳方法 記帳方法是按一定的記帳規(guī)則，使用一定的記帳符號，反映資金增減變化及其結(jié)果的一種專門的方法。一借貸記賬法一借貸記賬法二二表外科目的記帳方法表外科目的記帳方法 一借貸記賬法

3、一借貸記賬法 借貸記帳法是根據(jù)復(fù)式記帳原理，以資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益的平衡公式為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”為記帳等號，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則在賬戶中進行登記的一種復(fù)式記帳方法。其主要內(nèi)容包括四個方面: (一)記帳主體 (二)記帳符號各類科目的記帳方向各類科目的記帳方向加加減減加加加加加加加加減減減減減減減減借借 方方貸貸 方方貸貸 方方一般無余額一般無余額一般無余額一般無余額(三)記帳規(guī)則 舉例說明如下：銀行將其現(xiàn)金500,000元交存當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行。其會計分錄為： 借：借：存放中央銀行款項存放中央銀行款項 500000500000（資產(chǎn)增加）（資產(chǎn)增加） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫

4、存現(xiàn)金 500000（負債增加）（負債增加） 某商場以轉(zhuǎn)賬支票支付某工廠購貨款124，000元。其會計分錄為： 借：吸收借：吸收存款某商場活期存款存款某商場活期存款戶戶 124000（負債減少）（負債減少） 貸：貸：吸收吸收存款某工廠活期存款戶存款某工廠活期存款戶 124000（負債增加）（負債增加） 收兌黃金一份，價格為1000元，以現(xiàn)金支付給客戶。其會計分錄為： 借：貴金屬黃金借：貴金屬黃金1000(資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加)貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1000（資產(chǎn)減少）（資產(chǎn)減少） 向中央銀行貸款60000元，歸還某商業(yè)銀行的拆入資金。其會計分錄為：借借: 同業(yè)拆入同業(yè)拆入 60000（負債減少）（負債

5、減少） 貸貸:向中央銀行貸款向中央銀行貸款 60000（負債增加）（負債增加）預(yù)提某化工企業(yè)存款利息3000元。其會計分錄為：借借:利息支出利息支出利息支出利息支出 3000（費用增加）（費用增加） 貸貸:應(yīng)付利息應(yīng)付利息存款利息存款利息 3000（負債增加）（負債增加）將10000元盈余公積轉(zhuǎn)增資本金。其會計分錄為：借：盈余公積借：盈余公積100000（所有者權(quán)益減少）（所有者權(quán)益減少） 貸：實收資本貸：實收資本 100000（所有者權(quán)益增加）（所有者權(quán)益增加） (四)試算平衡 1 發(fā)生額平衡各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合計 2 余額平衡各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計二二表

6、外科目的記帳方法表外科目的記帳方法表外科目用以記載不涉及金融企業(yè)資金運動的重要業(yè)務(wù)事項采用單式收付記賬單式收付記賬方法 以收入和付出為記賬符號:當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項發(fā)生時,記收入收入;銷記或減少時,記付出付出;余額余額表示結(jié)存或尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項. .n第三節(jié)第三節(jié) 會計憑證會計憑證一會計憑證的作用一會計憑證的作用二會計憑證的種類會計憑證的種類三會計憑證的內(nèi)容三會計憑證的內(nèi)容 一會計憑證的作用一會計憑證的作用實現(xiàn)業(yè)務(wù)的標(biāo)志，會計核算的基礎(chǔ)帳務(wù)處理的客觀憑據(jù)，法律和經(jīng)濟責(zé)任的書面證明貫徹國家政策的體現(xiàn)，保證國家財產(chǎn)安全的手段。 二會計憑證的種類會計憑證的種類n1.按用途分為:n 原始憑證和記

7、賬憑證；n2.按反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容分為：n復(fù)式憑證、單式憑證；3.3.按格式和使用范圍分為：按格式和使用范圍分為： (一)通用的基本憑證 是金融企業(yè)根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實自行編制的會計憑證，也叫傳票. 現(xiàn)金收入傳票 現(xiàn)金付出傳票 轉(zhuǎn)帳借方憑證 轉(zhuǎn)帳貸方憑證 特種轉(zhuǎn)帳借方憑證 特種轉(zhuǎn)帳貸方憑證 表外科目收入傳票 表外科目付出傳票 外匯買賣借方憑證 外匯買賣貸方憑證 (二)專用的特定憑證 是適應(yīng)金融企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的特殊需要而編制的各種專門憑證如：轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)承兌匯票、 電匯憑證 等。三三會計憑證的內(nèi)容會計憑證的內(nèi)容是指構(gòu)成合理合法憑證所具備的基本要素。 內(nèi)容包括：1)1)年、月、日；年、月、日；2)2

8、)收、付款人的戶名和賬號；收、付款人的戶名和賬號；3)3)收、付款單位開戶行名稱和行名；收、付款單位開戶行名稱和行名；4)4)人民幣或外幣符號和大、小寫金額；人民幣或外幣符號和大、小寫金額；5)5)款項來源、用途、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要及附款項來源、用途、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要及附件張數(shù)；件張數(shù)；6) 6) 單位按有關(guān)規(guī)定加蓋的印章；單位按有關(guān)規(guī)定加蓋的印章；7)7)銀行經(jīng)辦人員和有關(guān)人員的蓋章等銀行經(jīng)辦人員和有關(guān)人員的蓋章等8)8)會計分錄和憑證編號；會計分錄和憑證編號； 四四 會計憑證的處理與管理會計憑證的處理與管理 (一)會計憑證的填制1 憑證的種類要與業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的內(nèi)容相一致；2單聯(lián)式的基本憑證可分別填

9、寫，多聯(lián)式的專用憑證要一式套寫，不得分張?zhí)顚懀? 金額前要有貨幣符號，大小寫金額要一致；4 憑證的金額錯誤要重填，其他內(nèi)容若更改，由更改人在更改處蓋章證明；5 反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。要素齊全,內(nèi)容完整,反映真實,數(shù)字正確,字跡清楚,書寫規(guī)范,手續(xù)完備,且不得任意涂改 (二)會計憑證的審核1 是否為本行受理的憑證；2 憑證種類是否正確，憑證的內(nèi)容聯(lián)次與附件是否相符，是否超過期限; 3 帳號與戶名是否一致；4 貨幣符號、大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；5 款項來源用途是否符合政策和有關(guān)資金管理的規(guī)定；6 是否超過存款或批準(zhǔn)的貸款額度或撥款限額；7 密押印簽是否真實齊全；8 利息收費賠償金等的計

10、算是否正確；9 內(nèi)部科目和賬戶名稱使用是否正確。n審核結(jié)果:n審查無誤-及時處理n內(nèi)容不齊全-退回,補辦n不符合要求-拒絕受理n偽造憑證-認(rèn)真追究,嚴(yán)肅處理(三) 會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指會計憑證按照規(guī)定程序在銀行內(nèi)部各專柜或銀行間的流轉(zhuǎn)。傳遞原則: 準(zhǔn)確及時,手續(xù)嚴(yán)密,先外后內(nèi),先急后緩基本要求:現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) n(四)會計憑證記帳后的處理n整理:先表內(nèi)科目,后表外科目n裝訂:一般按日裝訂n保管:已裝訂成冊的傳票入庫妥善保管n第四節(jié)第四節(jié) 會計賬簿及帳務(wù)組織會計賬簿及帳務(wù)組織 一一會計賬簿的種類會計賬簿的種類二會計帳務(wù)處理程序會計帳務(wù)處理程序三帳務(wù)核對帳務(wù)核對四四

11、 記賬規(guī)則與錯賬更正記賬規(guī)則與錯賬更正一一會計賬簿的種類會計賬簿的種類 (一)按用途分為： 分類賬、序時賬、備查賬簿； (二)按外表形式分為： 訂本賬、活頁賬、卡片賬； n二會計帳務(wù)組織會計帳務(wù)組織l明細核算系統(tǒng)明細核算系統(tǒng):根據(jù)各項業(yè)務(wù)活動逐筆根據(jù)各項業(yè)務(wù)活動逐筆編制或?qū)彶閼{證編制或?qū)彶閼{證,根據(jù)憑證逐筆登記分根據(jù)憑證逐筆登記分戶帳戶帳,若為現(xiàn)金業(yè)務(wù)若為現(xiàn)金業(yè)務(wù),還應(yīng)登記現(xiàn)金收還應(yīng)登記現(xiàn)金收入日記薄和現(xiàn)金付出日記簿入日記薄和現(xiàn)金付出日記簿,每日營業(yè)每日營業(yè)終了終了,根據(jù)分戶帳抄制余額表根據(jù)分戶帳抄制余額表l綜合核算系統(tǒng)綜合核算系統(tǒng):每日營業(yè)終了每日營業(yè)終了,根據(jù)傳根據(jù)傳票按科目整理后編制科目日結(jié)單票按科目整理后編制科目日結(jié)單,并軋并軋平當(dāng)日所有科目的借方和貸方發(fā)生額平當(dāng)日所有科目的借方和貸方發(fā)生額,根據(jù)科目日結(jié)單登記各科目總賬根據(jù)科目日結(jié)單登記各科目總賬,根據(jù)根據(jù)總賬編制日計表總賬編制日計表n科目日結(jié)單:l又稱總賬記賬憑證,是每天會計科目的當(dāng)日借貸方發(fā)生額和憑證,附件張數(shù)的匯總記錄.三帳務(wù)核對帳務(wù)核對 (一)每日核對 (二)定期核對1 未編余額表又未按日核對余額的各科目余額核對；2 各類貸款的賬據(jù)核對；