第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

1、logoauditing引例引例v “兩難問(wèn)題兩難問(wèn)題” 一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個(gè)孩子說(shuō)：廢棄停用。其中一個(gè)孩子說(shuō)：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會(huì)有火車通過(guò)，很危險(xiǎn)！這里一會(huì)有火車通過(guò)，很危險(xiǎn)！”其他孩子沒(méi)有聽從勸告，仍留其他孩子沒(méi)有聽從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上理所當(dāng)然理所當(dāng)然的，火車來(lái)了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設(shè)這個(gè)時(shí)候，你的，火車來(lái)了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設(shè)這個(gè)時(shí)

2、候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。相反，更多的幼小生命就此消失。 第四章第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第一節(jié)第一節(jié) 職業(yè)道德概述職業(yè)道德概述v 一一. .職業(yè)特征與職業(yè)道德職業(yè)特征與職業(yè)道德 職業(yè)特征是指用來(lái)描述或者標(biāo)志一個(gè)職業(yè)或從職業(yè)特征是指用來(lái)描述或者標(biāo)志一個(gè)職業(yè)或從事職業(yè)的人士在行為目的或者品質(zhì)方面的特征。事職業(yè)的人士在行為目的或者品質(zhì)方面的特征。 v

3、 二二. .職業(yè)道德職業(yè)道德 同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和。道德情操與道德品質(zhì)的總和。 v 三三. .道德困境道德困境第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則主要內(nèi)容：v 誠(chéng)信獨(dú)立客觀公正誠(chéng)信獨(dú)立客觀公正v 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注v 保密保密v 良好職業(yè)行為良好職業(yè)行為v 目的目的：為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)：為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，制定本準(zhǔn)則。，制定本準(zhǔn)則。v 實(shí)施時(shí)間實(shí)施時(shí)間：1997年1月1日起施行 （一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則獨(dú)立獨(dú)立客觀客觀公正公正原則原則專業(yè)勝專業(yè)勝任能力任能力與技術(shù)與技術(shù)規(guī)范規(guī)范對(duì)客戶對(duì)客戶的責(zé)任的責(zé)任對(duì)同行對(duì)同行的責(zé)任的責(zé)任其他其他責(zé)任責(zé)任主要主要內(nèi)容內(nèi)容v注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則包含的主要內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則包含的主要內(nèi)容：第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則獨(dú)立

5、性獨(dú)立性專業(yè)勝專業(yè)勝任能力任能力保密保密收費(fèi)與收費(fèi)與傭金傭金與執(zhí)行與執(zhí)行鑒證業(yè)鑒證業(yè)務(wù)不相務(wù)不相容的業(yè)容的業(yè)務(wù)務(wù)具體具體要求要求接任前接任前任注冊(cè)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師的審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)廣告業(yè)廣告業(yè)務(wù)招攬務(wù)招攬和宣傳和宣傳v實(shí)施時(shí)間：20022002年年7 7月月1 1日起施行日起施行 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則一、誠(chéng)信一、誠(chéng)信 濟(jì)陽(yáng)有個(gè)商人過(guò)河時(shí)船沉了，他抓住一根大麻桿大聲濟(jì)陽(yáng)有個(gè)商人過(guò)河時(shí)船沉了，他抓住一根大麻桿大聲呼救。有個(gè)漁夫聞聲而致。商人急忙喊：呼救。有個(gè)漁夫聞聲而致。商人急忙喊：“我是濟(jì)陽(yáng)最我是濟(jì)陽(yáng)最大的富翁，你若能救我，給你大的富翁，你若能救

6、我，給你100100兩金子兩金子”。待被救上岸。待被救上岸后，商人卻翻臉不認(rèn)帳了。他只給了漁夫后，商人卻翻臉不認(rèn)帳了。他只給了漁夫1010兩金子。漁兩金子。漁夫責(zé)怪他不守信，出爾反爾。富翁說(shuō)：夫責(zé)怪他不守信，出爾反爾。富翁說(shuō)：“你一個(gè)打漁的你一個(gè)打漁的，一生都掙不了幾個(gè)錢，突然得十兩金子還不滿足嗎？，一生都掙不了幾個(gè)錢，突然得十兩金子還不滿足嗎？”漁漁夫只得怏怏而去。不料想后來(lái)那富翁又一次在原地夫只得怏怏而去。不料想后來(lái)那富翁又一次在原地翻船了。有人欲救，那個(gè)曾被他騙過(guò)的漁夫說(shuō)：翻船了。有人欲救，那個(gè)曾被他騙過(guò)的漁夫說(shuō)：“他就他就是那個(gè)說(shuō)話不算數(shù)的人！是那個(gè)說(shuō)話不算數(shù)的人！”于是商人被淹死了。

7、于是商人被淹死了。 一、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正一、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正二、獨(dú)立二、獨(dú)立w 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。w 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，一種內(nèi)心態(tài)度。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表，一種內(nèi)心態(tài)度。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；業(yè)懷疑；w 形式上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立，一種外在表現(xiàn)。是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒，一種外在表現(xiàn)。是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受

8、到傷的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。害。一、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正一、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正v形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的關(guān)系形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的關(guān)系w 形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要非充分條件；形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要非充分條件；w 形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前 提。提。w 形式上的獨(dú)立是顯形的，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是隱形的。形式上的獨(dú)立是顯形的，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是隱形的。w 形式上的獨(dú)立是基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是根本。形式上的獨(dú)立是基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是根本。w 形式上的獨(dú)立易做到，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立難保持。形式上的獨(dú)立易做

9、到，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立難保持。二、獨(dú)立性二、獨(dú)立性v可能損害獨(dú)立性的因素可能損害獨(dú)立性的因素w 經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；濟(jì)利益； 收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶； 過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系?？赡芘c鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。二、獨(dú)立性二、獨(dú)立性安永南方保健案例安永南方保健案例2003年3月18日，

10、美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)（-1000萬(wàn)美元）的247倍。 南方保健公司向sec提交的“征集投票權(quán)聲明”（proxystatement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分別為368萬(wàn)美元和367萬(wàn)美元，其中，“非審計(jì)費(fèi)用”是“審計(jì)費(fèi)用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“非審計(jì)費(fèi)用”合計(jì)數(shù)497萬(wàn)美元中包含了260萬(wàn)美元的“潔凈審計(jì)”（pristineaudit）費(fèi)用，比審計(jì)費(fèi)用合計(jì)數(shù)219萬(wàn)美元還多41萬(wàn)美元。所謂“潔凈審計(jì)”，是指南

11、方保健聘請(qǐng)安永對(duì)其醫(yī)療場(chǎng)所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來(lái)與報(bào)表審計(jì)毫無(wú)關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計(jì)”，并按照安永的建議將其披露為“審計(jì)相關(guān)費(fèi)用”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。南方保健舞弊案的產(chǎn)生包含很多的因素。其中，安永獨(dú)立性的喪失是其中一個(gè)重要的原因。一直以來(lái)，南方保健都是安永伯明翰辦事處的最大客戶，二、獨(dú)立性二、獨(dú)立性安然事件爆發(fā)后，美國(guó)更多關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的安然事件爆發(fā)后，美國(guó)更多關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獨(dú)立性問(wèn)題。這一問(wèn)題已開始得到分業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獨(dú)立性問(wèn)題。這一問(wèn)題已開始得到解決。解決。“四大四大”紛紛宣布，計(jì)劃

12、停止以內(nèi)部和外部紛紛宣布，計(jì)劃停止以內(nèi)部和外部審計(jì)師身份為同一客戶提供服務(wù)。德勤宣布要拆分審計(jì)師身份為同一客戶提供服務(wù)。德勤宣布要拆分咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)信和普華永道宣布將不再為咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)信和普華永道宣布將不再為審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)，安永將其咨詢公司出售，審計(jì)客戶提供咨詢服務(wù)，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務(wù)分拆上市。畢馬威則將咨詢業(yè)務(wù)分拆上市。二、獨(dú)立性二、獨(dú)立性三、專業(yè)勝任能力三、專業(yè)勝任能力v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。，合理運(yùn)

13、用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查督和檢查。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見不得以其職業(yè)身份對(duì)未審

14、計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。 一般知識(shí)專業(yè)知識(shí)行業(yè)知識(shí)客戶知識(shí)四、四、 保密保密v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。務(wù)約定的終止而終止。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施

15、，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。的利益。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：w 取得客戶的授權(quán)；取得客戶的授權(quán)；w 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；w 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行

16、的接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。質(zhì)量檢查。v 在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素因素：w 是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；w 信息披露的方式和對(duì)象；信息披露的方式和對(duì)象；w 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果?？赡艹袚?dān)的法律責(zé)任和后果。四、四、 保密保密第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架一.職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：1、識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；2、評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；3、必要時(shí)采取防范

17、措施消除不利影響。你會(huì)買iphone5s嗎？二.對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅以及防范措施(1).(1).對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅以及防范措施對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅以及防范措施 a a 自身利益導(dǎo)致的威脅自身利益導(dǎo)致的威脅 b b 自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的威脅自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的威脅 c c 過(guò)渡推介導(dǎo)致的威脅過(guò)渡推介導(dǎo)致的威脅 d d 密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅 e e 外在壓力導(dǎo)致的威脅外在壓力導(dǎo)致的威脅第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架w外界壓力外界壓力 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見分歧而受

18、到解聘威脅； 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。當(dāng)一些上市公司年中報(bào)已經(jīng)開始披露的時(shí)候，南通縱橫國(guó)際股份有限公司（）的年年報(bào)在屢遭上海證券交易所譴責(zé)的情況下，一直拖到月日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報(bào)的公司?？v橫國(guó)際公司將年報(bào)難產(chǎn)的原因歸咎于前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所深圳天健信德此前擬對(duì)其年報(bào)出具“拒絕表示意見”的審計(jì)報(bào)告。天健信德出具的這份審計(jì)報(bào)告長(zhǎng)達(dá)頁(yè)，并揭出公司存在重大隱患問(wèn)題。縱橫國(guó)際對(duì)此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務(wù)所。第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

19、職業(yè)道德概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架v（2 2）防范措施）防范措施 a a 取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格必需的教育培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)要求取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格必需的教育培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)要求 b b 持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求 c c 公司治理方面的規(guī)定公司治理方面的規(guī)定 d d 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求 e e 監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注會(huì)協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注會(huì)協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序 f f 由依法授權(quán)第三方對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行外部審核由依法授權(quán)第三方對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行外部審核第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架v （3 3）道德沖突的解決）道德沖突的解決a a

20、 遇到的沖突問(wèn)題有關(guān)的事實(shí)遇到的沖突問(wèn)題有關(guān)的事實(shí)b b 涉及的道德問(wèn)題涉及的道德問(wèn)題c c 道德沖突問(wèn)題涉及的職業(yè)道德基本原則道德沖突問(wèn)題涉及的職業(yè)道德基本原則d d 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的解決道德沖突問(wèn)題的程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的解決道德沖突問(wèn)題的程序e e 可供選擇的措施可供選擇的措施第三節(jié)第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架救人闖紅燈，能否不處罰？救人闖紅燈，能否不處罰？ “我兒子急病發(fā)作，幸虧的士司機(jī)趙師傅及時(shí)我兒子急病發(fā)作，幸虧的士司機(jī)趙師傅及時(shí)把他送到了醫(yī)院。但為了救我兒子，趙師傅闖了把他送到了醫(yī)院。但為了救我兒子，趙師傅闖了幾個(gè)紅燈，可能要被罰款。請(qǐng)記者幫我呼

21、吁一下幾個(gè)紅燈，可能要被罰款。請(qǐng)記者幫我呼吁一下，看能不能請(qǐng)交警部門免掉對(duì)趙師傅的處罰？，看能不能請(qǐng)交警部門免掉對(duì)趙師傅的處罰？” 記者接到市民董老先生的求助電話，希望能讓救記者接到市民董老先生的求助電話，希望能讓救他兒子的的士司機(jī)趙師傅避免他兒子的的士司機(jī)趙師傅避免“救人還挨罰救人還挨罰”的的尷尬。尷尬。v1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，而且還努注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，而且還努力在形式上保持獨(dú)立性，其主要目的是（）。力在形式上保持獨(dú)立性，其主要目的是（）。a a以保持確實(shí)能夠在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立以保持確實(shí)能夠在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立b b維護(hù)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的信任維護(hù)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)

22、計(jì)師職業(yè)的信任c c以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的心理狀態(tài)以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的心理狀態(tài)d d遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則v(b)(b)練習(xí)練習(xí)v2.2.下列選項(xiàng)中，不符合專業(yè)勝任能力要求的是（下列選項(xiàng)中，不符合專業(yè)勝任能力要求的是（）。）。a.a.在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)或有事項(xiàng)向相關(guān)律在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)或有事項(xiàng)向相關(guān)律師進(jìn)行咨詢師進(jìn)行咨詢b.b.在對(duì)特殊存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，請(qǐng)專業(yè)評(píng)估師在對(duì)特殊存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，請(qǐng)專業(yè)評(píng)估師幫助確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)幫助確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)c.c.在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，在某特殊審計(jì)領(lǐng)域向在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，在某特殊審計(jì)領(lǐng)域向有經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求

23、幫助有經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求幫助d.d.在對(duì)某集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于該在對(duì)某集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于該會(huì)計(jì)師事務(wù)所從未審計(jì)過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所從未審計(jì)過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求幫助 v(d)(d)練習(xí)練習(xí)v3.abc3.abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派a a注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲股份注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲股份有限公司有限公司20082008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，以

24、致無(wú)法對(duì)所形成的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，以致無(wú)法對(duì)所形成的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確的判斷，則進(jìn)行正確的判斷，則a a注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中正確的是（）。（假設(shè)正確的是（）。（假設(shè)abcabc會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有熟悉會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師）熟悉會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師）a.a.聘請(qǐng)相關(guān)專家協(xié)助工作聘請(qǐng)相關(guān)專家協(xié)助工作 b.b.請(qǐng)求會(huì)計(jì)師事務(wù)所改派其他勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師請(qǐng)求會(huì)計(jì)師事務(wù)所改派其他勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師c.c.解除業(yè)務(wù)約定解除業(yè)務(wù)約定 d.d.出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 v(b)(b)練習(xí)練習(xí)v 4.4.下列選項(xiàng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

25、違反保密義務(wù)的是（）下列選項(xiàng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反保密義務(wù)的是（）。a.a.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得了被審計(jì)單位口頭授權(quán)后向前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得了被審計(jì)單位口頭授權(quán)后向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師請(qǐng)求查閱審計(jì)工作底稿，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師任注冊(cè)會(huì)計(jì)師請(qǐng)求查閱審計(jì)工作底稿，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了支持向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了支持b.b.某利害關(guān)系人向法院起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求會(huì)計(jì)師某利害關(guān)系人向法院起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未經(jīng)被審計(jì)單事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未經(jīng)被審計(jì)單位授權(quán)，向法院提交相關(guān)工作底稿作為抗辯的證據(jù)位授權(quán)，向法院提交相關(guān)工作底稿作為抗辯的證據(jù)c

26、.c.未經(jīng)被審計(jì)單位授權(quán)，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法未經(jīng)被審計(jì)單位授權(quán)，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為規(guī)行為d.d.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查，并提供所接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客戶授權(quán)要求的工作底稿，但未取得客戶授權(quán) v (a)(a)練習(xí)練習(xí)v 5.5.保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了在執(zhí)業(yè)于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲得的信息。在（）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露過(guò)程中獲得的信息。在（）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露被審計(jì)單

27、位的商業(yè)信息不視為違反保密的職業(yè)道德。被審計(jì)單位的商業(yè)信息不視為違反保密的職業(yè)道德。a.a.對(duì)因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大不公允情況在審對(duì)因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大不公允情況在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說(shuō)明計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說(shuō)明b.b.在未取得客戶授權(quán)的情況下，向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供在未取得客戶授權(quán)的情況下，向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)情況已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)情況c.c.因與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要因與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況而介紹有關(guān)情況d.d.被審計(jì)單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單被審計(jì)單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)

28、情況位的有關(guān)情況 v (a)(a)練習(xí)練習(xí)v6.6.下列說(shuō)法中正確的是（）。下列說(shuō)法中正確的是（）。a.a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，需要保持實(shí)質(zhì)上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，需要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，形式上的獨(dú)立性并不一定需要保持獨(dú)立性，形式上的獨(dú)立性并不一定需要保持b.b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳的方式承攬業(yè)務(wù)方式承攬業(yè)務(wù)c.c.會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕對(duì)不得以或有收費(fèi)的形式為客會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕對(duì)不得以或有收費(fèi)的形式為客戶提供服務(wù)戶提供服務(wù)d.d.在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)

29、驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) v(d)(d)練習(xí)練習(xí)v7.7.下列描述中，屬于自我評(píng)價(jià)威脅的是（）。下列描述中，屬于自我評(píng)價(jià)威脅的是（）。a.a.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理曾經(jīng)是事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理曾經(jīng)是事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目組成員成員b.b.審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是被審計(jì)單位的出納審計(jì)項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是被審計(jì)單位的出納c.c.審計(jì)小組成員的妻子是被審計(jì)單位的獨(dú)立董事審計(jì)小組成員的妻子是被審計(jì)單位的獨(dú)立董事d.d.審計(jì)小組成員擔(dān)任被審計(jì)單位的辯護(hù)人審計(jì)小組成員擔(dān)任被審計(jì)單位的辯護(hù)人 v(b)(b)練習(xí)練習(xí)v8.8.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該情形將鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該情形將