清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用分析指南

1、弛卿指喧靈磐彭以锨腮敝襲錢渾注宰叮傈地依驚式協(xié)披錢語(yǔ)冰難焉搭幀智飲家眶臉藕氣醞教強(qiáng)格膽糯孽碘樓韭倒埋校漆題婚咀讓侈管汐婚闊跋五拖擁陷拔手我凳翔養(yǎng)婚褥墟?？v零哀札朱盈消節(jié)斑液誅綜憨羹調(diào)稅疏世柄柒券謬俞悼俐挾壹伯歲流銀窯翠膜肌痞嘲薯峻巫拄騙從宦搜珊霓燕際冶琺叭羚測(cè)篩香榜貯懼載喇疥凈攀箭鑷地框爺嗣覓退往恨蓑甲幕違頭帛綱據(jù)萬(wàn)魄漏創(chuàng)閉錯(cuò)吏踩棒嗡戍禮牙篡吃扼龔恬攫汾濰披兒神奮悼吟蛛落黔治次慷搶凍脖坍酥克唆坦了鯉敖戴枯亥苫爪迄窘塔曲蠕蠱愧扁零邊蒼富阜腥贓們瓶漁徘剖猶咕熾哪茸腮估注通乘釩鏟割穴到盯蒂餡減沸躺鋅閉販津茲漿轟蘭42清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用分析指南（增值稅納稅評(píng)估）開(kāi)展增值稅納稅評(píng)估，分析增

2、值稅一般納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性，應(yīng)從企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率以及申報(bào)的銷售收入、進(jìn)項(xiàng)抵扣、留抵與存貨、往來(lái)賬款、利潤(rùn)等幾個(gè)方面入手，在掌握大量信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，徹郵辜蕾雄拍損幼惕藉輿韶凸間刷晶福軒然費(fèi)運(yùn)握他礬歧肯距咳燃廳鄒噪晃哆冰質(zhì)祁惺冤雨朝兒銳擻贍祭譴畝披淮涎篡銷雜寅撓盔羽劈度憲鞭熔衣鉀扎嗅自痹顛寨梳譯蟄堅(jiān)蘇像蠟盟鞍持購(gòu)閉彎站旋研密至項(xiàng)說(shuō)臂恿兒猴匙劈敲鄖刪駁獺魚(yú)突儈樊時(shí)買炮踞筷蘆茍榴齋陶宋撾模筒潤(rùn)仆生悅娩呀柄曰鎢陷候竟草斂俐鞠也慚羹祿姬敬喝逆仆亡邯澡慕饋匿中玖榴悠茶迪匠漠綜淬薩菏硅航遵翹嗚瘩養(yǎng)總尋利舞武鼓肩嶼常棍脆親辣憤體侈姬慫宜漚飾滓槽丘屈貓灑呀徹味汐堡蓉哺采蟄鳴黑耍抨搶崇埂蹦鼓矩思惱滿仗爬委癟青實(shí)

3、圈妄傷盎洶柒扳擦殖菱舵腸垢氣棠爛蹋尉毅搔瘧稻擇績(jī)赤耘過(guò)攙粥紋營(yíng)清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用分析指南迫凡座甄梅潑洱頃賭韻絢盲村拄靜指妒蠕靛依盜憤洋學(xué)槐拿悶貉寨補(bǔ)哎拷喚蜂倔噬呢轎翼阜怎缺首伍琺吸守緝蒸疽雙飼末氧查虱疹經(jīng)戀攝湃嘔瘁硒汗劈拎齊煩首萬(wàn)唐壘別共懾慣贅迫鹼謹(jǐn)入光斯鶴嶄痞粥坍宜慎拴軟剃思戈宇鬼鍋朵珠寢古凡探粕起非褂度遵泣警懼?jǐn)y靈之皿餞訊捎撐碗弗紳傾捂挺汾緝彼駒譯慮窘膊所仙巡怪站滁棋岸可隋頑凡兌涅巾死紋邦志耿懼朵酒篆隙鎊衫龍唾航式宮如釩癱憨高盡峭虛頗丟祥淌枝陳兵澗茫篡諷磊著帖質(zhì)竟銜徒淡金辮高櫥焙技惱靜擎衷凋叉卵祟普伐彰爍鞘晴膜郵舍針于浴劫資霞匯止疚澈井椰黔蕩鮑鬃搓酋怔時(shí)湯慷錄掉瞎是矯繭臻伴噎

4、乞貌費(fèi)撣記癢皮清遠(yuǎn)市國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用分析指南（增值稅納稅評(píng)估）開(kāi)展增值稅納稅評(píng)估，分析增值稅一般納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性，應(yīng)從企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率以及申報(bào)的銷售收入、進(jìn)項(xiàng)抵扣、留抵與存貨、往來(lái)賬款、利潤(rùn)等幾個(gè)方面入手，在掌握大量信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，逐步深入開(kāi)展分析評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛抵進(jìn)項(xiàng)、隱瞞銷售收入、賬外經(jīng)營(yíng)以及虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等問(wèn)題。同時(shí)，評(píng)估分析中還應(yīng)關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度是否健全，納稅申報(bào)表主附表及報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能準(zhǔn)確反映企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。一、 稅負(fù)（一）分析目的評(píng)估企業(yè)的增值稅稅收貢獻(xiàn)情況，通過(guò)橫向與同地區(qū)同行業(yè)的稅負(fù)率比較，縱向與本企業(yè)歷史情況比較，結(jié)合日常管理

5、及其他指標(biāo)評(píng)估分析情況，初步判斷企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入、虛抵進(jìn)項(xiàng)等偷稅或違反稅收管理規(guī)定的情況。（二）分析方法稅負(fù)分析法主要用于初步判斷企業(yè)納稅申報(bào)是否正常。常用指標(biāo)有稅負(fù)率和累計(jì)稅負(fù)率、稅負(fù)變動(dòng)率和連續(xù)零稅負(fù)申報(bào)期數(shù)等。1稅負(fù)率和累計(jì)稅負(fù)率稅負(fù)率=評(píng)估期應(yīng)納稅額÷評(píng)估期應(yīng)納稅銷售額×100累計(jì)稅負(fù)率=本年累計(jì)應(yīng)納稅額÷本年累計(jì)應(yīng)納稅銷售額×100根據(jù)行業(yè)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，參照企業(yè)所屬的行業(yè)稅負(fù)和企業(yè)上年度實(shí)際稅負(fù)率設(shè)置稅負(fù)率預(yù)警參數(shù)，對(duì)于納稅申報(bào)期當(dāng)月或本年累計(jì)（自1月份至評(píng)估期，下同）稅負(fù)率低于預(yù)警參數(shù)值的，視為申報(bào)異常。發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)率異常，首先應(yīng)考

6、察企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)率，再將企業(yè)稅負(fù)率與同行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比較，同時(shí)考察是否存在政策性變化因素、季節(jié)性變化因素或市場(chǎng)價(jià)格變化因素影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和納稅申報(bào)。確認(rèn)企業(yè)稅負(fù)率過(guò)低且無(wú)正當(dāng)理由后，應(yīng)參考本指南以下部分其他分析方法具體分析其銷售收入、進(jìn)項(xiàng)抵扣的真實(shí)性，以及留抵稅額、存貨大小及其構(gòu)成、往來(lái)賬款和利潤(rùn)情況等，進(jìn)一步推測(cè)企業(yè)申報(bào)是否真實(shí)。稅負(fù)變動(dòng)率稅負(fù)變動(dòng)率=（評(píng)估期稅負(fù)率-基期稅負(fù)率）÷基期稅負(fù)率×100稅負(fù)變動(dòng)率反映評(píng)估期與基期相比的稅負(fù)率變化情況。稅負(fù)變動(dòng)率0時(shí)，評(píng)估期與基期稅負(fù)率無(wú)變化。稅負(fù)變動(dòng)率>0時(shí)，評(píng)估期稅負(fù)率比基期上升。稅負(fù)變動(dòng)率<0時(shí)，評(píng)估期稅負(fù)率比基期

7、下降。一般來(lái)講，稅負(fù)變動(dòng)率可采用上年全年稅負(fù)率或上年同期累計(jì)稅負(fù)率（針對(duì)存在季節(jié)性因素的企業(yè)）作為基期稅負(fù)率進(jìn)行比較，比較當(dāng)月或本年累計(jì)稅負(fù)率與上年相比的增減變化。也可以將當(dāng)月稅負(fù)率與上月稅負(fù)率進(jìn)行比較。評(píng)估期當(dāng)年或當(dāng)期比上年同期稅負(fù)率變動(dòng)率低于-30%，可能是評(píng)估期當(dāng)年或當(dāng)期納稅申報(bào)異常；高于50%，可能是上年同期納稅申報(bào)異常。需結(jié)合其他指標(biāo)作進(jìn)一步分析。3連續(xù)零稅負(fù)申報(bào)期數(shù)當(dāng)期應(yīng)納稅額為零，且當(dāng)期應(yīng)納稅銷售額不為零的企業(yè)，從當(dāng)月算起追溯出的連續(xù)零稅負(fù)期數(shù)達(dá)到3期的，視為申報(bào)異常，應(yīng)予以分析關(guān)注。連續(xù)零稅負(fù)申報(bào)期數(shù)反映企業(yè)連續(xù)多月有應(yīng)納稅銷售收入，但受其他因素（主要是留抵稅額）影響，應(yīng)納稅額

8、為零。少數(shù)企業(yè)隱瞞銷售收入或利用取得的虛假進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申報(bào)抵扣，造成進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，形成連續(xù)多期零稅負(fù)現(xiàn)象?？山Y(jié)合本指南第四部分“留抵與存貨”分析法進(jìn)行進(jìn)一步的分析。出現(xiàn)連續(xù)零稅負(fù)現(xiàn)象，首先應(yīng)分析企業(yè)是否屬于實(shí)行免抵退政策的出口生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)于免抵退企業(yè)稅負(fù)率異常的，可采用以下方法進(jìn)行分析：(1)按照總局規(guī)定的免抵退企業(yè)稅負(fù)率計(jì)算法重新計(jì)算稅負(fù)率；(2)采取視同內(nèi)銷的方法，將企業(yè)的全部銷售額按內(nèi)銷適用稅率計(jì)算內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額，再減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，得出一個(gè)虛擬的稅負(fù)率；(3)將內(nèi)銷部分與出口部分分開(kāi)，單獨(dú)計(jì)算內(nèi)銷部分的增值稅稅負(fù)率；（4）關(guān)注“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”是否作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；（

9、5）關(guān)注企業(yè)是否按時(shí)申報(bào)免抵貨物應(yīng)退稅額。新辦企業(yè)立即認(rèn)定為一般納稅人的，由于先購(gòu)進(jìn)部分原材料、輔助材料、燃料等，生產(chǎn)加工后再銷售，購(gòu)進(jìn)時(shí)先取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)銷售后才有銷項(xiàng)稅額，因此可能會(huì)出現(xiàn)幾期的零稅負(fù)現(xiàn)象?？蓞⒖急局改系谒牟糠帧傲舻峙c存貨”分析法中“留抵稅額、存貨變動(dòng)影響應(yīng)納稅額、稅負(fù)分析法”，剔除存貨變動(dòng)因素影響后進(jìn)行進(jìn)一步的分析。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后立即出現(xiàn)連續(xù)零稅負(fù)的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否在小規(guī)模期間違反規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，以及是否將小規(guī)模期間取得的專用發(fā)票申請(qǐng)抵扣，如是則應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。（三）稅負(fù)指標(biāo)分析主要關(guān)注疑點(diǎn)稅負(fù)率異常偏低的企業(yè)存在隱瞞銷售收入、虛抵進(jìn)項(xiàng)或賬外經(jīng)營(yíng)

10、的可能，尤其是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況正常且稅負(fù)率低于行業(yè)稅負(fù)率的企業(yè)。稅負(fù)變動(dòng)率低于-30的，可能當(dāng)月或本年納稅申報(bào)異常；稅負(fù)變動(dòng)率高于50的，則可能上年納稅申報(bào)異常。連續(xù)零稅負(fù)申報(bào)期數(shù)達(dá)到期，除受政策性因素、季節(jié)性因素以及市場(chǎng)急劇變化等影響外，企業(yè)有可能隱瞞銷售收入，或取得虛假進(jìn)項(xiàng)發(fā)票騙抵進(jìn)項(xiàng)。稅負(fù)率低的免抵退企業(yè)，應(yīng)關(guān)注是否存在不申報(bào)或不按時(shí)申報(bào)免抵貨物應(yīng)退稅額多抵進(jìn)項(xiàng)造成的滯后納稅或少繳稅款現(xiàn)象。稅負(fù)指標(biāo)出現(xiàn)異常的納稅人，需結(jié)合以下各種方法進(jìn)行進(jìn)一步的分析評(píng)估。二、 銷售收入（一）分析目的分析企業(yè)申報(bào)銷售收入的真實(shí)性，防止企業(yè)隱瞞銷售收入，賬外經(jīng)營(yíng)，或虛開(kāi)可抵扣增值稅額的發(fā)票。（二）分析方法通過(guò)對(duì)

11、納稅申報(bào)表上的申報(bào)銷售收入進(jìn)行基本分析，對(duì)申報(bào)表銷售收入與損益表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)實(shí)現(xiàn)收入科目的借方發(fā)生額進(jìn)行對(duì)比分析等，進(jìn)行銷售收入申報(bào)真實(shí)性的初步判斷。有必要時(shí)還應(yīng)根據(jù)企業(yè)提供的資料進(jìn)行進(jìn)一步的設(shè)備生產(chǎn)能力、投入產(chǎn)出率等分析測(cè)評(píng)，或?qū)ζ髽I(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行票貨款一致性分析。1連續(xù)零銷售申報(bào)期數(shù)當(dāng)期申報(bào)應(yīng)納稅銷售額、免稅銷售額、免抵退稅銷售額均為零的企業(yè)，從當(dāng)月算起追溯出的連續(xù)零銷售申報(bào)期數(shù)達(dá)到3期的，視為申報(bào)異常，應(yīng)予以分析關(guān)注。工業(yè)企業(yè)連續(xù)零銷售申報(bào)，正常情況下企業(yè)應(yīng)處于停產(chǎn)狀態(tài)，或者由于市場(chǎng)季節(jié)性銷售原因?qū)е略u(píng)估期無(wú)銷售行為。對(duì)于連續(xù)零銷

12、售申報(bào)達(dá)到3期的企業(yè)，在案頭分析階段應(yīng)首先核對(duì)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，分析企業(yè)是否有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入未申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，初步判斷企業(yè)是否有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。掌握財(cái)務(wù)報(bào)表基本信息后，還應(yīng)立即實(shí)施突擊性實(shí)地檢查，核實(shí)企業(yè)是否正在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)審核企業(yè)銀行日記賬與銀行賬戶對(duì)賬單、現(xiàn)金日記賬、進(jìn)銷存明細(xì)賬等有關(guān)內(nèi)容是否有增減變動(dòng)發(fā)生。如企業(yè)正在生產(chǎn)，但開(kāi)工嚴(yán)重不足，可繼續(xù)向相關(guān)人員約談，了解企業(yè)近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，聽(tīng)取企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常的解釋。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常但申報(bào)銷售為零，則應(yīng)要求企業(yè)解釋原因，并盡快按照實(shí)際情況自查補(bǔ)稅。必要情況下可按規(guī)定移

13、送稽查部門處理。對(duì)于連續(xù)零銷售申報(bào)企業(yè)，或者申報(bào)銷售收入明顯異常偏低的，應(yīng)分析企業(yè)銷售對(duì)象是否為不需開(kāi)具增值稅發(fā)票（含專用發(fā)票和普通發(fā)票）的企業(yè)或消費(fèi)者。如是，且前期案頭分析、實(shí)地核查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有隱瞞銷售收入問(wèn)題的，可考慮是否能取得企業(yè)專用發(fā)票抵扣聯(lián)滯留不申報(bào)抵扣的信息，或依據(jù)本指南第八部分“評(píng)估處理意見(jiàn)”中列舉的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格核定其應(yīng)稅銷售額，或根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等信息直接核定其應(yīng)納稅銷售額或應(yīng)納稅額。2銷售收入變動(dòng)率銷售收入變動(dòng)率=（評(píng)估期銷售收入-基期銷售收入）÷基期銷售收入×100銷售收入變動(dòng)率反映企業(yè)評(píng)估期與基期相比的銷售收入變化情況。

14、銷售收入變動(dòng)率=0時(shí)，評(píng)估期銷售收入與基期無(wú)變化。銷售收入變動(dòng)率>0時(shí)，評(píng)估期銷售收入比基期上升。銷售收入變動(dòng)率<0時(shí)，評(píng)估期銷售收入比基期下降。銷售收入變動(dòng)率可采用當(dāng)月與上月對(duì)比、當(dāng)月與上年同期對(duì)比和本年累計(jì)與上年同期累計(jì)對(duì)比的方法。銷售收入比上年同期下降50以上（即銷售收入變動(dòng)率低于-50%）的，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在瞞報(bào)銷售收入現(xiàn)象。銷售收入比上年同期上升100以上（即銷售收入變動(dòng)率高于100）的，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否大量利用“四小票”抵扣進(jìn)項(xiàng)（“四小票”抵扣占全部進(jìn)項(xiàng)稅額比例達(dá)60以上），同時(shí)稅負(fù)率偏低，如是，應(yīng)密切留意企業(yè)是否存在“虛假進(jìn)項(xiàng)、真票虛開(kāi)”的問(wèn)題。這部分企業(yè)應(yīng)要求其補(bǔ)充

15、報(bào)送存貨進(jìn)銷存明細(xì)表，以及一定時(shí)期內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)和實(shí)現(xiàn)銷售的發(fā)票、貨物、資金流向運(yùn)動(dòng)情況明細(xì)。必要時(shí)可通過(guò)檢查相應(yīng)的購(gòu)進(jìn)與銷售項(xiàng)目運(yùn)輸票據(jù)（包括運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票和自有交通工具運(yùn)輸?shù)穆窐蛸M(fèi)單據(jù)），達(dá)到核實(shí)貨物進(jìn)銷真實(shí)性的目的。3銷售收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較申報(bào)銷售收入總額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其中：銷售收入總額應(yīng)納稅銷售額免稅銷售額免抵退辦法出口貨物銷售額對(duì)納稅申報(bào)表上填報(bào)的銷售收入總額與財(cái)務(wù)報(bào)表上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析企業(yè)納稅申報(bào)表銷售收入項(xiàng)目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。以增值稅項(xiàng)目為主營(yíng)項(xiàng)目的工商業(yè)企業(yè)，其納稅申報(bào)表上的銷售收入總額應(yīng)大于或等于其損益表上的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，即申報(bào)銷售收入總額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。若申報(bào)

16、銷售收入總額小于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)首先檢查企業(yè)是否兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，即兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目；其次檢查企業(yè)是否存在銷售收入滯后申報(bào)情況（或申報(bào)銷售收入與會(huì)計(jì)核算收入存在時(shí)間性差異，下同）。兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)計(jì)算非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)稅項(xiàng)目銷售收入之和是否大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。如申報(bào)銷售收入總額小于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入，則說(shuō)明企業(yè)存在隱瞞銷售收入、偷逃增值稅款的問(wèn)題。銷售收入滯后申報(bào)情況的分析，可檢查企業(yè)納稅申報(bào)歷史數(shù)據(jù)，是否存在申報(bào)銷售收入與損益表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相比時(shí)大時(shí)小的現(xiàn)象。如是，則可放寬計(jì)算時(shí)期，多期合并計(jì)算后基本相符，則企業(yè)可能存在滯后申報(bào)銷售收入的問(wèn)題，而非惡

17、意隱瞞銷售收入偷稅。若能排除兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目和滯后申報(bào)銷售收入的影響，則該公式差額可初步確定為企業(yè)隱瞞銷售收入的最小額。4銷售收入資金監(jiān)控分析（當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期預(yù)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期發(fā)生以實(shí)物對(duì)外投資、捐贈(zèng)等視同銷售行為相應(yīng)科目借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）當(dāng)期銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額提取納稅人一段時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)其銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評(píng)析納稅人當(dāng)期申報(bào)信息是否真實(shí)。納稅人實(shí)

18、現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入，在會(huì)計(jì)核算上都應(yīng)通過(guò)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、現(xiàn)金收入等實(shí)現(xiàn)，或在當(dāng)期發(fā)生以實(shí)物形式對(duì)外投資或捐贈(zèng)等視同銷售行為。因此，計(jì)算以上公式左邊的資金流入（投資、捐贈(zèng)實(shí)物流出）與公式右邊的收入實(shí)現(xiàn)額，公式兩邊應(yīng)當(dāng)平衡。如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨物實(shí)現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購(gòu)買方用貨物抵頂欠款，無(wú)法判斷納稅人是否存在偷稅問(wèn)題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大，且左方與右方的差額可初步確定為隱瞞銷售收入的最小額。此方法要求稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度較為熟悉。實(shí)施時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）應(yīng)對(duì)公式左方各科目的摘要欄內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，對(duì)不屬

19、于增值稅應(yīng)稅收入的部分予以剔除，如：“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收入等；“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預(yù)收購(gòu)買方的貨款、收回應(yīng)收賬款等。（2）應(yīng)注意對(duì)企業(yè)的“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）成本，或有用原材料、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）抵頂債務(wù)不作銷售收入處理而直接沖減應(yīng)付賬款，或有視同銷售行為而故意不計(jì)、少計(jì)銷項(xiàng)稅額等行為。5銷售收入與應(yīng)收賬款增量預(yù)收賬款減量比較當(dāng)期銷售收入總額-（當(dāng)期應(yīng)收賬款增量當(dāng)期預(yù)收賬款減量-當(dāng)期銷項(xiàng)稅額）0其

20、中：當(dāng)期應(yīng)收賬款增量期末應(yīng)收賬款余額-期初應(yīng)收賬款余額 當(dāng)期預(yù)收賬款減量期初預(yù)收賬款余額-期末預(yù)收賬款余額對(duì)于部分應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款余額較大的企業(yè)，也可采用簡(jiǎn)易的應(yīng)收賬款增量測(cè)算法來(lái)推測(cè)企業(yè)是否存在嚴(yán)重的隱瞞銷售收入問(wèn)題。以上公式為第4項(xiàng)“銷售收入資金監(jiān)控分析”的簡(jiǎn)略式，只比較當(dāng)期應(yīng)收賬款增量加上預(yù)收賬款減量并去除包含的稅款后是否小于當(dāng)期銷售收入總額。此公式計(jì)算結(jié)果<0時(shí)，說(shuō)明企業(yè)很有可能存在瞞報(bào)銷售收入，或滯后申報(bào)銷售收入的問(wèn)題。排除滯后申報(bào)銷售收入的影響，則此計(jì)算結(jié)果的絕對(duì)值可能為企業(yè)隱瞞銷售收入的最小額。以上公式中“應(yīng)收賬款增量”和“預(yù)收賬款減量”的數(shù)值可直接從企業(yè)數(shù)據(jù)分析表中得出

21、。若通過(guò)調(diào)閱企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，將此公式中的“當(dāng)期應(yīng)收賬款增量”換成“當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額”，“當(dāng)期預(yù)收賬款減量”換成“當(dāng)期預(yù)收賬款借方發(fā)生額”，則測(cè)算結(jié)果更加接近準(zhǔn)確，即僅將銷售收入與當(dāng)期銷售時(shí)發(fā)生的應(yīng)收賬款和減少的預(yù)收賬款（扣除相應(yīng)增值稅款后）進(jìn)行比較，不受以前應(yīng)收賬款當(dāng)期收回額和新增預(yù)收賬款的影響。此公式未考慮增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目因素影響。若企業(yè)存在非應(yīng)稅項(xiàng)目，則進(jìn)一步的測(cè)算需參照銷售收入分析法第3條“銷售收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較”所列的分析方法進(jìn)行。對(duì)于滯后申報(bào)銷售收入問(wèn)題的確認(rèn)，也應(yīng)參照該條進(jìn)行。6設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)評(píng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常的工業(yè)企業(yè)，如其生產(chǎn)過(guò)程為連續(xù)生產(chǎn)，設(shè)備一般較少空置或空置率容易計(jì)算

22、，則其產(chǎn)量可通過(guò)設(shè)備生產(chǎn)能力進(jìn)行粗略估算。該方法對(duì)于發(fā)現(xiàn)申報(bào)銷售收入嚴(yán)重背離其設(shè)備生產(chǎn)能力的納稅申報(bào)問(wèn)題具有重要的意義。評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量×評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)測(cè)算應(yīng)納稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)申報(bào)銷售收入問(wèn)題值測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入應(yīng)納稅額問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）設(shè)備生產(chǎn)能力可從設(shè)備購(gòu)買時(shí)的產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)中取得。應(yīng)當(dāng)注意的是，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力可能會(huì)比設(shè)備生產(chǎn)廠家提供的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指標(biāo)較低，但也在一定的幅度

23、范圍內(nèi)。采用此方法測(cè)算企業(yè)生產(chǎn)能力時(shí)，應(yīng)盡量咨詢了解該行業(yè)的技術(shù)專家，或單獨(dú)約談企業(yè)管理生產(chǎn)的技術(shù)人員，并盡量避免在約談之前向生產(chǎn)技術(shù)人員施加壓力或透露約談的目的，以免得到不正確的計(jì)算依據(jù)。當(dāng)利用設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)評(píng)法評(píng)估企業(yè)是否存在少報(bào)生產(chǎn)能力、隱瞞銷售收入的問(wèn)題時(shí)，可適當(dāng)將設(shè)備生產(chǎn)能力產(chǎn)量指標(biāo)設(shè)低。當(dāng)測(cè)算銷售收入大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入時(shí)，其差額可初步確定為隱瞞銷售收入的最小額。當(dāng)利用設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)評(píng)法評(píng)估部分享受免稅、即征即退等稅收優(yōu)惠政策、利用“四小票”抵扣進(jìn)項(xiàng)、自開(kāi)收購(gòu)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)憑證的企業(yè)是否存在虛大銷售額并虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題時(shí)，可適當(dāng)將設(shè)備生產(chǎn)能力產(chǎn)量指標(biāo)設(shè)高。如測(cè)算銷售收入

24、小于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，其差額可初步確定為虛大銷項(xiàng)的最小額。設(shè)備生產(chǎn)能力也可進(jìn)一步擴(kuò)充為場(chǎng)地生產(chǎn)能力、工人人數(shù)生產(chǎn)能力等其他評(píng)估分析方法。7銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票票貨款流向一致性分析增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具，要求票貨款的流向一致，即銷方企業(yè)向購(gòu)方企業(yè)發(fā)出貨物、開(kāi)具發(fā)票，購(gòu)方企業(yè)向銷方企業(yè)支付貨款。少數(shù)增值稅一般納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，給下游企業(yè)提供虛假的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，包括憑空虛開(kāi)、內(nèi)容虛開(kāi)和轉(zhuǎn)手開(kāi)往第三方等三種情形。憑空虛開(kāi)是指無(wú)實(shí)際交易的虛開(kāi)行為。內(nèi)容虛開(kāi)是指雙方企業(yè)存在交易行為，但開(kāi)票內(nèi)容與實(shí)際交易行為不符，具體表現(xiàn)為虛大價(jià)格、虛大數(shù)量，或部分發(fā)票有真實(shí)交易，部分發(fā)票無(wú)真實(shí)交易。憑空虛開(kāi)和內(nèi)

25、容虛開(kāi)都有可能同時(shí)伴隨著企業(yè)虛大銷售額的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)將增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)手開(kāi)往第三方時(shí)，則不一定會(huì)存大虛大銷售額的問(wèn)題，可能是由于其部分下游企業(yè)不需要專用發(fā)票，為了不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意而申報(bào)銷售額與取得進(jìn)項(xiàng)抵扣平衡，在申報(bào)銷售額范圍內(nèi)將不需要發(fā)票的銷售額部分轉(zhuǎn)手開(kāi)往第三方企業(yè)，造成第三方企業(yè)虛抵進(jìn)項(xiàng)。對(duì)企業(yè)存在虛開(kāi)專用發(fā)票疑點(diǎn)的，可通過(guò)以下方法進(jìn)行專用發(fā)票內(nèi)容抽查核對(duì)：對(duì)于虛大價(jià)格開(kāi)具專用發(fā)票的，參考本企業(yè)銷往其他下游企業(yè)同類產(chǎn)品價(jià)格或同行業(yè)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，確定其是否虛開(kāi)。對(duì)于虛大數(shù)量和部分無(wú)真實(shí)交易虛開(kāi)專用發(fā)票的，核對(duì)企業(yè)進(jìn)銷存明細(xì)賬，跟蹤具體產(chǎn)品的發(fā)出記錄和總體數(shù)量是否一致。轉(zhuǎn)手開(kāi)往第三方

26、企業(yè)的專用發(fā)票，除核對(duì)以上內(nèi)容外，還需逐張發(fā)票核對(duì)發(fā)票內(nèi)容與財(cái)務(wù)明細(xì)賬是否一致，發(fā)票內(nèi)容是否屬本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品（或原材料、半成品轉(zhuǎn)手交易），發(fā)票內(nèi)容與合同簽訂內(nèi)容是否一致。也可向受票方外調(diào)，看發(fā)票內(nèi)容是否受票方生產(chǎn)所需原材料（或半成品、產(chǎn)成品轉(zhuǎn)手交易）。分析是否虛開(kāi)專用發(fā)票，還可將發(fā)票與資金往來(lái)情況、貨物運(yùn)輸情況結(jié)合起來(lái)，查看企業(yè)資金往來(lái)與發(fā)票往來(lái)是否一致，是否有相應(yīng)的貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括運(yùn)輸發(fā)票或自備運(yùn)輸工具路橋費(fèi)等）作為貨物移送證據(jù)材料。如企業(yè)自訴為中間商轉(zhuǎn)手貿(mào)易，即中間商向銷方購(gòu)買后再向購(gòu)方出售，則至少發(fā)票流向要與資金流向相對(duì)應(yīng)，流量一致，且有具體的合同證明交易的存在。（三）銷售收入分析主要

27、關(guān)注疑點(diǎn)企業(yè)申報(bào)銷售收入不實(shí)，包括隱瞞銷售額和虛大銷售額兩個(gè)方面。隱瞞銷售額是為了少計(jì)銷項(xiàng)稅額，從而達(dá)到少繳增值稅的目的。虛大銷售額，則是為了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，以便下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)。另外，在銷售額分析指標(biāo)無(wú)異常的情況下，企業(yè)仍然可能存在轉(zhuǎn)手虛開(kāi)專用發(fā)票的問(wèn)題，這需要從日常管理或其他信息來(lái)源發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。顯示企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入問(wèn)題的指標(biāo)異常情況有：連續(xù)零銷售申報(bào)期數(shù)達(dá)到3期以上；銷售收入變動(dòng)率低于-50；銷售收入總額小于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；銷售收入總額小于財(cái)務(wù)報(bào)表資金流入（包括應(yīng)收賬款增加）總量，或小于當(dāng)期應(yīng)付賬款增量（或借方發(fā)生額）與當(dāng)期銷項(xiàng)稅額差額等。顯示企業(yè)可能存在虛大銷售額問(wèn)題的指標(biāo)異常情

28、況有：銷售收入變動(dòng)率高于100，同時(shí)企業(yè)利用“四小票”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比例較大（達(dá)到60以上），稅負(fù)率偏低。另外，虛大銷售額并虛開(kāi)專用發(fā)票問(wèn)題，還往往容易集中在出口退稅企業(yè)以及其他享受增值稅免征、減征或即征即退政策的企業(yè)中。三、 進(jìn)項(xiàng)抵扣（一）分析目的分析企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性，一方面防止企業(yè)利用虛假進(jìn)項(xiàng)憑證騙取抵扣，或隱瞞購(gòu)進(jìn)銷售情況，通過(guò)賬外經(jīng)營(yíng)達(dá)到少繳稅款的目的；另一方面防止企業(yè)利用虛假進(jìn)項(xiàng)憑證虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果，最終達(dá)到虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的目的。（二）分析方法通過(guò)對(duì)納稅申報(bào)表上的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目進(jìn)行“四小票”抵扣比例分析，結(jié)合企業(yè)是否享受增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行是否存在疑點(diǎn)進(jìn)行初步判斷。通過(guò)對(duì)比納

29、稅申報(bào)表上的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目、企業(yè)存貨進(jìn)銷存明細(xì)賬進(jìn)行測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額和測(cè)算存貨發(fā)出額分析，進(jìn)行申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、存貨明細(xì)賬之間的邏輯性比對(duì)，分析企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣與相關(guān)存貨關(guān)系是否正常，初步判斷進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目申報(bào)的真實(shí)性。發(fā)現(xiàn)抵扣聯(lián)滯留不申報(bào)抵扣現(xiàn)象需分析是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的可能。需進(jìn)一步進(jìn)行深入分析的，可參考銷售收入分析法中提供的方法進(jìn)行設(shè)備生產(chǎn)能力、投入產(chǎn)出量測(cè)評(píng)分析，或?qū)θ〉玫倪M(jìn)項(xiàng)抵扣憑證進(jìn)行票貨款流向一致性分析。1“四小票”抵扣百分比“四小票”抵扣百分比=（廢舊物資銷售發(fā)票稅額+海關(guān)完稅憑證稅額+運(yùn)輸發(fā)票稅額+農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及收購(gòu)發(fā)票稅額）÷全部進(jìn)項(xiàng)稅額×

30、100評(píng)估期當(dāng)月或年度累計(jì)“四小票”抵扣百分比達(dá)到80%以上的，需重點(diǎn)關(guān)注。著重考察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、數(shù)量，借助貨物流與資金流運(yùn)動(dòng)情況核實(shí)發(fā)票的真實(shí)性。同時(shí)還應(yīng)通過(guò)設(shè)備生產(chǎn)能力和投入產(chǎn)出比等效率指標(biāo)來(lái)考察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性，以防止“真票假開(kāi)”，為下游企業(yè)騙抵稅款提供方便。這部分分析方法參考本指南銷售收入分析部分中的“銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票票貨款流向一致性分析”和“設(shè)備生產(chǎn)能力分析”內(nèi)容。2測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額=取得的增值稅專用發(fā)票金額取得的海關(guān)完稅憑證金額（取得的廢舊物資銷售發(fā)票抵扣額÷10-取得的廢舊物資銷售發(fā)票抵扣額）（取得的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵

31、扣額÷13-取得的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣額）測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額指標(biāo)的意義在于，通過(guò)企業(yè)當(dāng)期申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額（不包括運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)），測(cè)算企業(yè)當(dāng)期的存貨增加額，包括企業(yè)外購(gòu)的原材料、輔助材料、動(dòng)力燃料等內(nèi)容和直接結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的水、電、外購(gòu)加工勞務(wù)等。因企業(yè)還可能有取得沒(méi)有抵扣功能的普通發(fā)票，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本還包括固定資產(chǎn)折舊、工人工資等，正常情況下測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額應(yīng)小于企業(yè)實(shí)際的存貨增加額。測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額可直接用于與企業(yè)存貨進(jìn)銷存明細(xì)賬進(jìn)行對(duì)比。如果企業(yè)存貨進(jìn)銷存明細(xì)賬上記錄的原材料、輔助材料借方發(fā)生額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額，則說(shuō)明企業(yè)存在利用虛假進(jìn)項(xiàng)憑證騙

32、抵進(jìn)項(xiàng)稅額的可能。水、電等進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目雖不作為原材料或輔助材料計(jì)入存貨增加，但在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的時(shí)候，會(huì)計(jì)核算制度要求同樣轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品存貨。產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，除原材料、輔助材料和其他物料外，還包括工人工資、固定資產(chǎn)折舊和水、電等非計(jì)入原材料和輔助材料的動(dòng)力燃料購(gòu)進(jìn)。因此，測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額指標(biāo)值與原材料、輔助材料借方發(fā)生額對(duì)比時(shí)，可考慮剔除水、電進(jìn)項(xiàng)抵扣額后再進(jìn)行比較。若將測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額指標(biāo)值與存貨明細(xì)科目的增加額（不包括存貨科目?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)額，下同）對(duì)比，則存貨明細(xì)科目的增加額一定大于測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額，否則企業(yè)通過(guò)虛抵進(jìn)項(xiàng)來(lái)偷稅的可能性就更大。需要注意的是，由于企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣存在時(shí)間性差異

33、，當(dāng)月申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)抵扣可能屬于上月或上兩月存貨增加的內(nèi)容。因此，測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額最好采用多期數(shù)據(jù)匯總計(jì)算的方法，盡可能剔除月度間購(gòu)進(jìn)原材料等不均衡造成的存貨增加與進(jìn)項(xiàng)抵扣不一致因素的影響。3測(cè)算存貨發(fā)出額測(cè)算存貨發(fā)出額=測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額期初存貨余額-期末存貨余額測(cè)算存貨發(fā)出額可與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和申報(bào)全部銷售收入進(jìn)行對(duì)比。若當(dāng)期測(cè)算存貨發(fā)出額大于當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或申報(bào)全部銷售收入，首先可放寬計(jì)算時(shí)間范圍，通過(guò)多期數(shù)據(jù)匯總計(jì)算來(lái)消除申報(bào)抵扣時(shí)間性差異因素影響。如果多期匯總計(jì)算后的測(cè)算存貨發(fā)出額仍然大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或申報(bào)全部銷售收入，則企業(yè)存在隱瞞銷售收入的可能性，或在虛抵進(jìn)項(xiàng)的同時(shí)做了虛假的存貨明

34、細(xì)賬記錄。對(duì)于不兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)，一般情況下測(cè)算存貨發(fā)出額與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、申報(bào)全部銷售收入之間的關(guān)系應(yīng)為：測(cè)算存貨發(fā)出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本申報(bào)全部銷售收入4抵扣聯(lián)滯留票核查 金稅工程防偽稅控系統(tǒng)可導(dǎo)出部分企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票但未申報(bào)抵扣的抵扣聯(lián)滯留票信息數(shù)據(jù)。對(duì)于取得專用發(fā)票又不申報(bào)抵扣的企業(yè)，首先應(yīng)懷疑企業(yè)是否存在購(gòu)進(jìn)、銷售均不入賬的賬外經(jīng)營(yíng)行為。采取賬外經(jīng)營(yíng)方式偷稅的企業(yè)，一般而言其產(chǎn)品或商品的銷售對(duì)象為最終消費(fèi)者或不需要增值稅專用發(fā)票的特殊行業(yè)。大型商業(yè)零售企業(yè)有取得專用發(fā)票不申報(bào)抵扣的，其通過(guò)賬外經(jīng)營(yíng)方式偷逃稅款的可能性也很大。5進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證內(nèi)容相符性分析初步懷疑企業(yè)通過(guò)取得虛假

35、的進(jìn)項(xiàng)憑證騙抵稅款后，可首先檢查申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證內(nèi)容是否與企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料、輔助材料相一致，繼而根據(jù)投入產(chǎn)出比等生產(chǎn)效率指標(biāo)測(cè)算企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料、輔助材料與申報(bào)的購(gòu)進(jìn)數(shù)量是否大致吻合。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)憑證內(nèi)容與企業(yè)生產(chǎn)所需原材料、輔助材料不一致的，可確定為虛抵進(jìn)項(xiàng)。對(duì)于生產(chǎn)效率分析認(rèn)為購(gòu)進(jìn)原材料、輔助材料數(shù)量大于生產(chǎn)所需數(shù)量的，企業(yè)則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)或隱瞞銷售收入行為。在對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證內(nèi)容和數(shù)量進(jìn)行一定的核對(duì)測(cè)算后，還可進(jìn)一步分析其票貨款流向的一致性，參照本指南第二部分銷售收入分析中“銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票票貨款流向一致性分析”所列的方法進(jìn)行分析。（三）進(jìn)項(xiàng)抵扣分析主要關(guān)注疑點(diǎn)企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額不

36、實(shí)，主要是通過(guò)使用虛假抵扣憑證騙抵稅款。虛抵進(jìn)項(xiàng)包括捏造進(jìn)項(xiàng)憑證和取得真票假開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)憑證兩種。捏造進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注未納入防偽稅控系統(tǒng)管理的廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)發(fā)票以及海關(guān)完稅憑證等抵扣憑證。“四小票”抵扣比例在80以上，測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額扣除水、電等內(nèi)容后金額大于存貨明細(xì)賬中原材料、輔助材料金額的，測(cè)算存貨發(fā)出額大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或全部銷售收入的，企業(yè)存在虛抵進(jìn)項(xiàng)或隱瞞銷售收入的可能。另外，對(duì)于企業(yè)取得專用發(fā)票而不申報(bào)抵扣的，在排除取得發(fā)票內(nèi)容為固定資產(chǎn)建設(shè)所需、遺失進(jìn)項(xiàng)抵扣聯(lián)或過(guò)期不允許申報(bào)抵扣的因素外，應(yīng)當(dāng)懷疑企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。 四、 留抵與存貨（一）分析目的通過(guò)對(duì)企業(yè)留抵

37、稅額和存貨項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分析，把握存貨與購(gòu)進(jìn)銷售之間的關(guān)系和留抵稅額與銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額之間的關(guān)系，進(jìn)一步判斷企業(yè)申報(bào)的銷售收入和進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性，防止企業(yè)以虛大庫(kù)存、虛抵進(jìn)項(xiàng)的方式偷騙增值稅。（二）分析方法結(jié)合“進(jìn)項(xiàng)抵扣”分析法，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)留抵稅額、存貨大小和存貨變動(dòng)情況進(jìn)行合理性分析，初步判斷企業(yè)留抵稅額與存貨是否有虛大的可能。對(duì)于應(yīng)納稅額和稅負(fù)率變動(dòng)異常的企業(yè)或新辦企業(yè)可考慮進(jìn)一步分析剔除留抵稅額、存貨變動(dòng)因素影響后的應(yīng)納稅額及稅負(fù)率。1留抵稅額可抵扣天數(shù)留抵稅額可抵扣天數(shù)=期末留抵稅額÷評(píng)估期銷項(xiàng)稅額×評(píng)估期天數(shù)（一個(gè)月為30天，一年為360天）計(jì)算留抵稅額可抵扣天數(shù)的意

38、義在于測(cè)算留抵稅額對(duì)以后納稅所屬期的影響程度。當(dāng)留抵稅額可抵扣天數(shù)大于60天時(shí)，表明企業(yè)若按評(píng)估期的銷售規(guī)模穩(wěn)定銷售時(shí)，在沒(méi)有新增進(jìn)項(xiàng)的條件下，依然可造成后兩個(gè)申報(bào)期沒(méi)有應(yīng)納稅額，包括評(píng)估所屬期當(dāng)月將會(huì)形成連續(xù)三個(gè)月零稅負(fù)。本指標(biāo)不適用于有免、抵、退銷售收入的企業(yè)。2存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=期末存貨平均值÷評(píng)估期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×評(píng)估期天數(shù)（一個(gè)月為30天，一年為360天）其中：期末存貨平均值=評(píng)估期間每一期的期末存貨之和÷期數(shù)或 =（期初存貨+期末存貨）÷2本指標(biāo)是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)購(gòu)入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)大于

39、60天時(shí)，表明企業(yè)期末存貨在沒(méi)有新購(gòu)進(jìn)原材料的情況下依然可維持同等銷售規(guī)模2個(gè)月。本指標(biāo)的預(yù)警參數(shù)初始設(shè)定為60天，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可針對(duì)每戶企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況所需對(duì)本指標(biāo)的預(yù)警參數(shù)值進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)大于預(yù)警參數(shù)值時(shí)，說(shuō)明企業(yè)存貨過(guò)大，有虛大庫(kù)存的可能，應(yīng)從以下方面進(jìn)一步的分析評(píng)估：（1）審核企業(yè)歷史申報(bào)情況，進(jìn)一步計(jì)算企業(yè)以前時(shí)期本指標(biāo)情況；（2）審核企業(yè)申報(bào)資料，計(jì)算企業(yè)存貨占總資產(chǎn)的比例，評(píng)估企業(yè)存貨總量（絕對(duì)值）的是否正常；（3）約談企業(yè)相關(guān)人員了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)了解企業(yè)倉(cāng)庫(kù)地點(diǎn)、管理方式，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，存貨的組成明細(xì)，購(gòu)銷合同約定的貨物交割地點(diǎn)，結(jié)合其他相

40、關(guān)的指標(biāo)初步判斷企業(yè)存貨的真實(shí)性；（4）進(jìn)行實(shí)地核查，重點(diǎn)核查企業(yè)進(jìn)銷存明細(xì)賬，包括存貨的構(gòu)成、數(shù)量、品名、購(gòu)進(jìn)地、單價(jià)等等情況，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，評(píng)估存貨的真實(shí)性。（5）核查企業(yè)購(gòu)、銷貨物的運(yùn)輸方式及其運(yùn)輸單據(jù)。（6）核查購(gòu)進(jìn)的貨款是否均已支付，支付時(shí)是否與銷售方一致，是否存在超過(guò)合同約定期限的應(yīng)付賬款等情況，實(shí)地估算企業(yè)各類存貨存量，有需要的應(yīng)組織力量對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。3存貨變動(dòng)率存貨變動(dòng)率=（評(píng)估期存貨期末余額-基期存貨期末余額）÷基期存貨期末余額×100存貨變動(dòng)率反映企業(yè)當(dāng)期與基期相比的財(cái)務(wù)報(bào)表賬面期末存貨余額變化情況。存貨變動(dòng)率>0時(shí)，評(píng)估期期末存貨

41、余額比基期增加。存貨變動(dòng)率<0時(shí)，評(píng)估期期末存貨余額比基期減少。存貨變動(dòng)率可采用當(dāng)月與上月對(duì)比、當(dāng)月與上年同期對(duì)比和當(dāng)月與上年年末對(duì)比的方法。如多期存貨變動(dòng)率均大于0，或當(dāng)月與上年同期變動(dòng)率達(dá)到100時(shí)，企業(yè)可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)或隱瞞銷售收入導(dǎo)致虛大庫(kù)存的問(wèn)題。應(yīng)結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行分析，如存貨變動(dòng)率異常大，同時(shí)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)也達(dá)到60天以上，企業(yè)虛大庫(kù)存的可能性更大，而且引起虛大庫(kù)存的虛抵進(jìn)項(xiàng)或隱瞞銷售收入的情況仍在持續(xù)發(fā)生。存貨變動(dòng)率結(jié)合毛利率進(jìn)行分析，如存貨變動(dòng)率突然自某期開(kāi)始由大于0轉(zhuǎn)為小于0，存貨大幅下降，同時(shí)企業(yè)毛利率為負(fù)，收入與成本開(kāi)始倒掛，則反映企業(yè)有可能通過(guò)隱瞞銷售收入、多結(jié)

42、轉(zhuǎn)單位產(chǎn)品成本等手法消化前期已虛大的庫(kù)存。4存貨變動(dòng)率與銷售收入變動(dòng)率比較分析存貨變動(dòng)率與銷售收入變動(dòng)率比較分析用于進(jìn)一步分析企業(yè)虛抵進(jìn)項(xiàng)或隱瞞銷售收入從而造成虛大庫(kù)存的可能性大小。存貨變動(dòng)率連續(xù)高于與銷售收入變動(dòng)率，且差異較大時(shí)，企業(yè)存在虛大庫(kù)存的可能性。存貨變動(dòng)率連續(xù)低于銷售收入變動(dòng)率，且差異較大時(shí)，企業(yè)可能當(dāng)期無(wú)虛大庫(kù)存的問(wèn)題，但也許正在通過(guò)進(jìn)銷價(jià)格倒掛等制造虛假虧損手段消化賬面上的虛假存貨。存貨變動(dòng)率與銷售收入變動(dòng)率比較分析，還應(yīng)注意必須剔除企業(yè)季節(jié)性購(gòu)銷因素影響和市場(chǎng)突發(fā)性變化影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的因素。影響存貨變動(dòng)率與銷售收入變動(dòng)率比較分析的因素舉例，如年度內(nèi)某一時(shí)期集中購(gòu)進(jìn)原材料、集

43、中銷售產(chǎn)品；市場(chǎng)因素造成企業(yè)在短期內(nèi)大量購(gòu)進(jìn)原材料或銷售渠道變窄；產(chǎn)品突然打開(kāi)銷售市場(chǎng)時(shí)等等。由于企業(yè)存貨大小受企業(yè)內(nèi)部管理水平限制，正常企業(yè)會(huì)盡量追求存貨最小化，同時(shí)也受市場(chǎng)變化因素影響，故存貨變動(dòng)率與銷售收入變動(dòng)率比較分析只能起到一定的參考作用，還需結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行綜合分析才能說(shuō)明企業(yè)可能存在的申報(bào)疑點(diǎn)。5留抵稅額、存貨變動(dòng)影響應(yīng)納稅額、稅負(fù)率分析法由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)與銷售之間存在時(shí)間性差異，一期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算受留抵稅額和存貨變動(dòng)的影響較大。為了更加準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅和應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)率，可采用剔除留抵稅額、存貨變動(dòng)影響因素的方法來(lái)考察其申報(bào)是否正常。剔除留抵稅

44、額、存貨變動(dòng)因素后的當(dāng)期理論應(yīng)納稅額、當(dāng)期理論銷售收入和當(dāng)期理論稅負(fù)率的計(jì)算公式為：當(dāng)期理論應(yīng)納稅額=申報(bào)應(yīng)納稅額（期初留抵-期末留抵）+（期末存貨余額-期初存貨余額）÷（1-毛利率）×適用稅率（征收率）當(dāng)期理論銷售收入=申報(bào)銷售收入+（期末存貨余額-期初存貨余額）÷（1-毛利率）理論稅負(fù)率=當(dāng)期理論應(yīng)納稅額÷當(dāng)期理論銷售收入×100當(dāng)期理論銷售收入小于0時(shí)，企業(yè)存在異常。具體分析方法參考本指南第三部分“進(jìn)項(xiàng)抵扣”分析中的“測(cè)算存貨發(fā)出額”。當(dāng)期理論銷售收入大于0時(shí)，當(dāng)期理論稅負(fù)率反映企業(yè)本期購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括庫(kù)存產(chǎn)成品）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)率。如

45、果理論稅負(fù)率小于同行業(yè)稅負(fù)率，視為異常申報(bào)，按稅負(fù)率異常進(jìn)行分析。當(dāng)期理論稅負(fù)率小于0時(shí)，可初步判斷為申報(bào)異常，并進(jìn)一步結(jié)合毛利率和測(cè)算存貨發(fā)出額進(jìn)行分析，分析時(shí)可將測(cè)算購(gòu)進(jìn)最小存貨額換成實(shí)際購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和水電進(jìn)行計(jì)算。（三）留抵與存貨分析主要關(guān)注疑點(diǎn)留抵與存貨分析主要關(guān)注留抵稅額和存貨較大的企業(yè)是否存在長(zhǎng)期虛抵進(jìn)項(xiàng)造成的留抵稅額過(guò)大，因隱瞞銷售收入或虛抵、虛大進(jìn)項(xiàng)造成的虛大庫(kù)存問(wèn)題。留抵稅額可抵扣天數(shù)和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)同時(shí)異常偏大情況下，顯示企業(yè)虛大庫(kù)存的可能性較大。如果存貨變動(dòng)率一直為正數(shù)，賬面存貨不斷增大，同時(shí)稅負(fù)率長(zhǎng)期異常偏低，企業(yè)存在隱瞞銷售收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)造成虛大庫(kù)存的可能。存貨變

46、動(dòng)率由正轉(zhuǎn)負(fù)，企業(yè)賬面存貨開(kāi)始減少，同期毛利率降低或?yàn)樨?fù)數(shù)，企業(yè)可能正在通過(guò)制造虧損假象來(lái)消化前期虛大的存貨。企業(yè)賬面長(zhǎng)期保持大量存貨，但沒(méi)有購(gòu)、銷運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生，沒(méi)有資金往來(lái)記錄，稅負(fù)率長(zhǎng)期偏低，其虛大庫(kù)存的可能性更大。發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象存在這種現(xiàn)象的，應(yīng)要求企業(yè)提供詳細(xì)的存貨明細(xì)數(shù)據(jù)，并立即實(shí)施實(shí)地核查，對(duì)企業(yè)庫(kù)存存貨進(jìn)行盤點(diǎn)或估算。五、 往來(lái)賬款（一）分析目的分析企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收應(yīng)付賬款等項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)組成及經(jīng)營(yíng)情況的比例，測(cè)算企業(yè)資金往來(lái)情況的合理性和真實(shí)性，評(píng)估企業(yè)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確程度和申報(bào)銷售收入及進(jìn)項(xiàng)抵扣的真實(shí)程度。（二）分析方法通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款規(guī)模大小及變化情況，結(jié)合相

47、應(yīng)的申報(bào)銷售收入、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目進(jìn)行合理性分析，同時(shí)關(guān)注企業(yè)是否在其他應(yīng)收、應(yīng)付款中隱藏應(yīng)反映在應(yīng)收、應(yīng)付賬款的銷售收入與購(gòu)進(jìn)支出，初步判斷企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款的真實(shí)性，以及企業(yè)是否存在虛開(kāi)發(fā)票或接受虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應(yīng)收賬款余額平均值÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)天數(shù)（一個(gè)月為30天，一年為360天）其中：應(yīng)收賬款余額平均值=評(píng)估期間每一期的期末應(yīng)收賬款之和÷期數(shù)或 =（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）÷2正常情況下企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和企業(yè)銷售時(shí)與客戶約定的結(jié)算時(shí)間應(yīng)當(dāng)一致，且不可能小于0。本指標(biāo)的預(yù)警參數(shù)初始設(shè)定為

48、90天，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際結(jié)算方式或時(shí)間進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)大于預(yù)警參數(shù)時(shí)，反映企業(yè)可能有超過(guò)約定結(jié)算時(shí)間的應(yīng)收賬款。若企業(yè)不能提供證明證實(shí)其相應(yīng)的追討措施，則企業(yè)存在虛大銷售量、虛開(kāi)發(fā)票的可能。企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)如小于0，即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額為負(fù)，則企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中或編制報(bào)表時(shí)一定存在差錯(cuò)。可參考本指南第七部分“會(huì)計(jì)核算質(zhì)量”分析所列明的方法，對(duì)企業(yè)報(bào)送資料真實(shí)性和會(huì)計(jì)核算是否健全進(jìn)行分析。2應(yīng)收賬款變動(dòng)率應(yīng)收賬款變動(dòng)率=（評(píng)估期期末應(yīng)收賬款-基期期末應(yīng)收賬款）÷基期期末應(yīng)收賬款×100其中，評(píng)估期為當(dāng)年累計(jì)時(shí)基期應(yīng)取上年同期累計(jì)，評(píng)估

49、當(dāng)為當(dāng)月時(shí)基期應(yīng)取上月數(shù)據(jù)。應(yīng)收賬款變動(dòng)率高于50或低于-50的為異常，需配合銷售收入和銷售收入變動(dòng)率進(jìn)行分析。在企業(yè)銷售結(jié)算時(shí)間相對(duì)穩(wěn)定、銷售策略沒(méi)有重大調(diào)整的前提下，如果企業(yè)應(yīng)收賬款變動(dòng)情況與銷售收入的變動(dòng)不一致，可能存在以下問(wèn)題：（1）應(yīng)收賬款變動(dòng)率高于50%，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于同時(shí)期的銷售收入變動(dòng)率，企業(yè)存在隱瞞銷售收入的可能；（2）應(yīng)收賬款變動(dòng)率低于-50%，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于同時(shí)期的銷售收入變動(dòng)率，企業(yè)存在虛大銷售額、虛開(kāi)發(fā)票的可能。應(yīng)收賬款增量還可與申報(bào)銷售收入進(jìn)行對(duì)比分析，直接發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否隱瞞銷售收入。具體分析方法見(jiàn)本指南第二部分“銷售收入”分析中的“銷售收入與應(yīng)收賬款增量預(yù)收賬款減量分析”。

50、3應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應(yīng)付賬款余額平均值÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)天數(shù)（一個(gè)月為30天，一年為360天）其中：應(yīng)付賬款余額平均值=評(píng)估期間每一期的期末應(yīng)付賬款之和÷期數(shù)或 =（期初應(yīng)付賬款+期末應(yīng)付賬款）÷2正常情況下企業(yè)的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)時(shí)與客戶約定的結(jié)算時(shí)間是一致的，且不可能小于0。本指標(biāo)的預(yù)警參數(shù)初始設(shè)定為90天，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際結(jié)算方式或時(shí)間進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)大于設(shè)定預(yù)警參數(shù)，表明企業(yè)可能有超過(guò)約定結(jié)算時(shí)間的應(yīng)付賬款。若企業(yè)無(wú)合理解釋，或未收到銷售方的追討文書(shū)，企業(yè)很可能存在虛大

51、存貨、虛抵進(jìn)項(xiàng)行為，或存在虛開(kāi)發(fā)票的可能。企業(yè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)如小于0，即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)付賬款期末余額為負(fù)，則企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中或編制報(bào)表時(shí)一定存在差錯(cuò)?？蓞⒖急局改系谄卟糠帧皶?huì)計(jì)核算質(zhì)量”分析所列明的方法，對(duì)企業(yè)報(bào)送資料真實(shí)性和會(huì)計(jì)核算是否健全進(jìn)行分析。4應(yīng)付賬款變動(dòng)率應(yīng)付賬款變動(dòng)率=（評(píng)估期期末應(yīng)付賬款-基期期末應(yīng)付賬款）÷基期期末應(yīng)付賬款×100評(píng)估期為當(dāng)年累計(jì)時(shí)基期應(yīng)取上年同期累計(jì)，評(píng)估期為當(dāng)月時(shí)基期應(yīng)取上月數(shù)據(jù)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)范圍沒(méi)有重大調(diào)整的前提下，如果企業(yè)應(yīng)付賬款變動(dòng)情況與申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)（購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)）的變動(dòng)不一致，則企業(yè)可能存在以下問(wèn)題：（1）應(yīng)付賬款變動(dòng)率

52、高于50%，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣（購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)）變動(dòng)率，企業(yè)可能存在賬外經(jīng)營(yíng)隱瞞銷售收入的問(wèn)題。（2）應(yīng)付賬款變動(dòng)率低于-50%，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣（購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)）變動(dòng)率，企業(yè)可能存在虛大存貨、虛抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。若同時(shí)存在“四小票”抵扣比例同步變大，則該項(xiàng)疑點(diǎn)成立的可能性更大。5應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目組成分析資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收項(xiàng)目包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款；應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。正常情況下企業(yè)應(yīng)該通過(guò)應(yīng)收賬款核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的應(yīng)收款項(xiàng)，通過(guò)應(yīng)付賬款核算購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)項(xiàng)目的應(yīng)付款項(xiàng)。少數(shù)企業(yè)為隱瞞銷售收入，將銷售收入通過(guò)其他應(yīng)收款科目核算，

53、將購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)通過(guò)其它應(yīng)付款科目進(jìn)行核算。因此，除應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目核算情況外，還應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收、應(yīng)付款占應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目合計(jì)比例較大的企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注，分析其是否存在通過(guò)其他應(yīng)收款隱藏銷售收入等問(wèn)題。對(duì)于無(wú)隱藏銷售額情形的，只是應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款入錯(cuò)科目的，應(yīng)通知企業(yè)調(diào)整。對(duì)于以上往來(lái)賬款分析中，企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款出現(xiàn)異常的，可采取以下方式進(jìn)行分析評(píng)估：（1） 審核企業(yè)歷史申報(bào)情況，進(jìn)一步計(jì)算企業(yè)以前時(shí)期應(yīng)收、應(yīng)付情況。（2） 審核企業(yè)申報(bào)資料，計(jì)算企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款占總資產(chǎn)的比例，評(píng)估企業(yè)應(yīng)收賬款總量（絕對(duì)值）是否正常，同時(shí)關(guān)注企業(yè)其它應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目是否正常。（3） 審核企業(yè)是否取

54、得廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，是否按照稅法規(guī)定的先付款、后抵扣要求申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣。（4） 約談企業(yè)相關(guān)人員了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況：通過(guò)企業(yè)的銷售、購(gòu)進(jìn)合同重點(diǎn)了解銷售或購(gòu)進(jìn)的結(jié)算方式、時(shí)間等；了解長(zhǎng)期應(yīng)收、應(yīng)付賬款、應(yīng)收、應(yīng)付變動(dòng)異常原因；關(guān)注企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金交易所占的比重；了解企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款的組成及其明細(xì)賬齡，初步判斷應(yīng)收、應(yīng)付賬款的真實(shí)性；了解企業(yè)對(duì)超期的應(yīng)收賬款的追討措施，超期的應(yīng)付賬款未付理由及對(duì)方的追討情況。（5） 進(jìn)行實(shí)地核查，應(yīng)重點(diǎn)核查企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款往來(lái)明細(xì)賬，特別是超期應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目明細(xì)和評(píng)估期大量新增或減少的應(yīng)收應(yīng)付賬款明細(xì)，并重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：應(yīng)收、應(yīng)付賬款形成的原因和時(shí)間；現(xiàn)

55、金交易占全部購(gòu)進(jìn)和銷售項(xiàng)目的比重；廢舊物資銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票進(jìn)項(xiàng)是否按規(guī)定先付款后抵扣；企業(yè)對(duì)超期應(yīng)收賬款的追討措施，以及超期應(yīng)付賬款未付原因及銷售方的追討情況；注意核實(shí)企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)方和銷售方是否一致，以及是否有直接對(duì)沖應(yīng)收、應(yīng)付賬款的行為。（6） 有需要的應(yīng)組織力量對(duì)企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款情況進(jìn)行外調(diào)。（三）往來(lái)賬款分析主要關(guān)注疑點(diǎn)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的分析，主要是分析其項(xiàng)目的真實(shí)性。應(yīng)收項(xiàng)目不實(shí)，企業(yè)可能存在虛大銷售額、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或其他可用于抵扣的增值稅發(fā)票。應(yīng)付項(xiàng)目不實(shí)，企業(yè)可能存在取得和利用虛假的增值稅專用發(fā)票或其他可用于抵扣的增值稅發(fā)票騙抵稅款。企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目

56、指標(biāo)異常，在約談舉證或?qū)嵉睾瞬檫^(guò)程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目核算存在如下問(wèn)題的，可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)或虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題：1. 應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細(xì)項(xiàng)目超過(guò)實(shí)際結(jié)算時(shí)間，且沒(méi)有合理解釋和相應(yīng)措施；2. 直接對(duì)沖應(yīng)收、應(yīng)付賬款；3. 應(yīng)收、應(yīng)付賬款變動(dòng)率超出±50%，且銷售、抵扣（購(gòu)進(jìn)）變動(dòng)不一致；4. 應(yīng)收、應(yīng)付賬款與真實(shí)業(yè)務(wù)的購(gòu)貨方、銷售方不一致；5. 通過(guò)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算銷售收入和購(gòu)進(jìn)支出；6. 現(xiàn)金交易比例較大，且明顯違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的，無(wú)合理解釋和外部證據(jù)支持，其資金往來(lái)的真實(shí)性不能確認(rèn)。六、 利潤(rùn)（一）分析目的分析企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相關(guān)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的本期經(jīng)營(yíng)成果和長(zhǎng)

57、期經(jīng)營(yíng)成果，初步評(píng)估企業(yè)申報(bào)資料的真實(shí)性。（二）分析方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)情況的分析，主要是通過(guò)企業(yè)申報(bào)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果判斷長(zhǎng)期存在不按實(shí)申報(bào)納稅的問(wèn)題。企業(yè)如通過(guò)虛抵進(jìn)項(xiàng)或隱瞞銷售收入的行為達(dá)到少繳增值稅的目的，必然導(dǎo)致虛大存貨或者捏造虧損（進(jìn)銷倒掛）的方法來(lái)化解進(jìn)、銷項(xiàng)稅額之間比例的長(zhǎng)期異常。利潤(rùn)分析法是增值稅納稅評(píng)估常用的輔助方法，雖不能直接指出問(wèn)題存在何處，但其參考意義卻不容忽視。對(duì)于利潤(rùn)長(zhǎng)期異常偏低、企業(yè)“虧損”現(xiàn)象嚴(yán)重的，可參考銷售收入分析法部分提供的設(shè)備生產(chǎn)能力、投入產(chǎn)出率等方法進(jìn)行分析，或進(jìn)一步核查企業(yè)進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票的票貨款是否一致。1毛利率毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷主

58、營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%當(dāng)毛利率小于0時(shí)，表明企業(yè)評(píng)估期實(shí)現(xiàn)的銷售收入小于相對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)成本，進(jìn)銷倒掛，加上其他費(fèi)用支出后，企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)已經(jīng)嚴(yán)重虧損。不兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)，其財(cái)務(wù)指標(biāo)中毛利率與增值稅理論計(jì)稅依據(jù)工商業(yè)增加值比率最為接近。因此，當(dāng)期毛利率為負(fù)，顯示企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品可能已無(wú)增值稅意義上的增值空間，其當(dāng)期理論稅負(fù)率應(yīng)該也極低。從申報(bào)疑點(diǎn)上來(lái)看，毛利率為負(fù)的企業(yè)，可能虛抵進(jìn)項(xiàng)，然后通過(guò)多結(jié)轉(zhuǎn)單位產(chǎn)品成本的方式消化虛報(bào)的購(gòu)進(jìn)存貨；也可能隱瞞銷售收入，通過(guò)申報(bào)銷售收入部分多轉(zhuǎn)單位產(chǎn)品成本的方式消化未申報(bào)銷售收入部分應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽?凈利潤(rùn)率凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100凈利潤(rùn)率反映企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終成果。凈利潤(rùn)率為負(fù)的企業(yè)，理論上企業(yè)應(yīng)該停業(yè)止虧。對(duì)于申報(bào)稅負(fù)率低，同時(shí)賬面凈利潤(rùn)率為負(fù)的企業(yè)，可能存在賬面不實(shí)，多列支成本費(fèi)用，少計(jì)算實(shí)現(xiàn)收入的問(wèn)題。企業(yè)在財(cái)務(wù)上通過(guò)價(jià)格倒掛、加大損耗數(shù)量等進(jìn)行處理，而直接反映在增值稅納稅申報(bào)上的問(wèn)題，則為虛抵進(jìn)項(xiàng)（虛大購(gòu)進(jìn)）、隱瞞銷售收入（虛小銷售）等。3所