會計學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的對策研究

1、中南財經(jīng)政法大學(xué)2010屆畢業(yè)論文（設(shè)計）本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）論文題目：內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的對策研究姓名：學(xué)號：班級：年級：專業(yè)：會計學(xué)（注冊會計師方向）學(xué)院：會計學(xué)院指導(dǎo)教師：完成時間：2010年 月 日1作者聲明本畢業(yè)論文（設(shè)計）是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下由本人獨立撰寫完成的，沒有剽竊、抄襲、造假等違反道德、學(xué)術(shù)規(guī)范和其他侵權(quán)行為。對本論文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。畢業(yè)論文（設(shè)計）成果歸中南財經(jīng)政法大學(xué)所有。特此聲明。作者專業(yè)：會計學(xué)（注冊會計師方向）作者學(xué)號：0608020213作者簽名：20 年

2、 月 日內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的對策研究on the role of internal audit to the internal controlxiong, xue dong 2010年 月 日摘 要為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，財政部、中國證監(jiān)會等五部委于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范?；疽?guī)范為我國未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架，為企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制提供了基本理念。同時，強調(diào)了內(nèi)部控制是一個動態(tài)管理的過程，是一個實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程；也提出內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保

3、證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)性、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，提高經(jīng)營的效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；并且明確了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項內(nèi)部控制要素，這五項要素相互關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)管理過程的始終。內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，并要求必須具備完善、嚴密的內(nèi)部審計制度，獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告，在建立健

4、全內(nèi)部控制制度方面內(nèi)部審計將發(fā)揮越來越重要的作用。本文從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，健全的內(nèi)部控制機制也將促進內(nèi)部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；對策abstractin order to strengthen and standardize the internal control, improve business management and risk prevention capacity, promote

5、the sustainable development of enterprises, and safeguard the social market economic order and public interest, the finance ministry of china, chinese securities regulatory commission and other five ministries issued the “internal control basic standards” on june 28, 2008.the basic standards provide

6、s the basic framework for the construction of chinese internal control system, and the basic concepts for enterprises to put internal control into practice. meanwhile, it puts forward the internal control objectives which ensure enterprise managements legality, asset security, financial reports and

7、related informations truthfulness, improving operational efficiency and effect, promoting enterprises development strategies, and clear the five internal control elements including internal environment, risk assessment, control activities, information communication and internal supervision. these fi

8、ve interrelated elements have always been throughout the management processes of the enterprise. as the basis link of the internal control environment implementation, internal audit is the indispensable part. it in a special form of the internal control system, we need perfect internal audit system,

9、 independent and effective internal audit institutions, and internal audit staff with high-quality and high responsibility. internal audit institutions should supervise and inspect internal controls effectiveness. in connection with internal controls imperfection, it should report in accordance with

10、 its procedures, and play an increasingly important role in the establishment of internal control system.according to the relationship between internal audit and internal control, this paper concludes the countermeasures to complete internal controls from the perspective of internal audit. the relat

11、ionship between internal control framework and internal audit is just that between the internal management control system and the institutional environment. complete internal audit will do good to the establishment and implementation of internal control system, and internal control system will also

12、facilitate the improvement of internal audit and the establishment of modern enterprise system.key words: internal audit; internal control; countermeasures目 錄引 論1一、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性1（一）內(nèi)部控制有利于企業(yè)的合法經(jīng)營2（二）內(nèi)部控制有利于提高會計信息質(zhì)量2（三）內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平2二、在內(nèi)部控制中利用內(nèi)部審計的必要性3（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系3（二）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的主要作用4三、提高內(nèi)部審計在

13、內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的對策6（一）建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性6（二）提高內(nèi)部審計質(zhì)量7（三）加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與評價8主要參考文獻11引 論內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，在會計與審計研究中歷來倍受關(guān)注。美國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會美國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（the committee of sponsoring organizations of the national commission of fraudulent financial reporting，簡稱coso）。1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會、內(nèi)部

14、審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機構(gòu)成立coso委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。（the committee of sponsoring organizations of the national commission of fraudulent financial reporting，簡稱coso）報告的提出使內(nèi)部控制成為企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的核心內(nèi)容,建立健全各單位內(nèi)部控制制度已成為現(xiàn)階段我國加強會計工作和整個經(jīng)濟管理工作的一項重要任務(wù)。通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則

15、亂。為了強化內(nèi)部控制，公司采取了多種多樣的方法，而內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督評價機制和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，無可厚非地擔(dān)任起了完善內(nèi)部控制的重要角色。從1949年美國注冊會計師協(xié)會（american institute of certified public accountants，簡稱aicpa）的審計程序委員會在內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性的報告中，首次對內(nèi)部控制作了定義，內(nèi)部控制概念的提出至今已有六十多年歷史，在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中,大致經(jīng)歷了五個歷史階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和風(fēng)險管理框架階

16、段。2001年以來，美國的安然等一大批著名國際大公司相繼爆出重大財務(wù)丑聞，導(dǎo)致企業(yè)誠信受到普遍質(zhì)疑，由此掀起了一股強大的完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)暴，內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險管理成為了必然。2002年美國政府頒布了薩班斯奧克斯利法案（sarbanesoxley act，簡稱sox法案），要求所有上市公司都要在年報中提供內(nèi)部控制報告，評價公司內(nèi)部控制設(shè)計及其執(zhí)行的有效性，該法案的出臺使內(nèi)部控制披露由自愿進入了強制階段。2004年9月,coso委員會正式頒布了企業(yè)風(fēng)險管理整體框架，它在1992年coso報告的基礎(chǔ)上，根據(jù)薩班斯奧克斯利法案的要求進行擴展研究而出臺的；我國財政部也于2001年6月22日頒布了內(nèi)

17、部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。與時俱進的內(nèi)部審計，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動有效性為主線，最終促進公司的健康發(fā)展。一、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快,國際上一些科學(xué)規(guī)范的管理體系。也已經(jīng)融入我們的經(jīng)營管理體制中，為我們所接受和應(yīng)用。企業(yè)過去在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和方法有些已不適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行

18、的基礎(chǔ)。（一）內(nèi)部控制有利于企業(yè)的合法經(jīng)營建立內(nèi)控管理體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要。現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一就是權(quán)責(zé)分明，要求企業(yè)內(nèi)部建立相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制，以加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率。而內(nèi)部控制體系正是為有效保證企業(yè)經(jīng)營效益、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，能夠有力促進現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的建立和完善。（二）內(nèi)部控制有利于提高會計信息質(zhì)量內(nèi)部控制一個重要內(nèi)容就是內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律

19、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)一般都是針對常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計的，具有相對的穩(wěn)定性。內(nèi)部控制的建立和實施，很大程度上保證了企業(yè)會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。（三）內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平內(nèi)部控制具有一定的目的性，為達成某種或某些目標(biāo)而實施。同時，內(nèi)部控制是為了達到某個或某些目的而進行的過程，且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依循既定的目標(biāo)前進的過程，它本身是一種手段，而不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。換言之

20、，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實施受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責(zé)的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部控制都是針對“人”而設(shè)立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。健全有效的內(nèi)部控制制度，可以提高經(jīng)營管理的效率和效果，能使企業(yè)在激烈的國際競爭中立于不敗之地。只有在內(nèi)部各個環(huán)節(jié)實行有效管理的企業(yè)，才能真正獲得市場競爭的優(yōu)勢。二、在內(nèi)部控制中利用內(nèi)部審計的必要性（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分1986年

21、4月,最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織（international organization of supreme audit institutions，簡稱intosai）是各國最高一級的審計機關(guān)（例如，中國的審計署，日本的會計檢察院，法國的審計法庭）的國際性組織，現(xiàn)有153個國家參加，包括保加利亞、古巴、捷克、民主德國、匈牙利、羅馬尼亞、蘇聯(lián)、南斯拉夫在內(nèi)。（international organization of supreme audit institutions，簡稱intosai）在第十二屆大會上發(fā)表的總聲明，對內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體

22、系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息”，該解釋將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分。1992年，coso委員會內(nèi)部控制整體框架一書認為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，即內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對獨立的身份，肩負對其他內(nèi)部控制要素進行再控制的職責(zé)。從內(nèi)部控制組織上來看，內(nèi)部控制是對企業(yè)財務(wù)會計活動和經(jīng)營管理活

23、動的總體控制，而內(nèi)部審計是這種控制的一方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計，但是從內(nèi)部審計的作用來看，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的種監(jiān)督形式，即是對內(nèi)部控制的控制。這是因為內(nèi)部審計主要是檢查和評價內(nèi)部控制執(zhí)行其既定的控制責(zé)任的效率和質(zhì)量，使內(nèi)部控制生效，并維護內(nèi)部控制的各種政策。2.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互促進隨著社會上人們對內(nèi)部審計的認識不斷加深，內(nèi)部審計的使命日益加重，在企業(yè)中發(fā)揮的作用不斷增大，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)及內(nèi)部控制系統(tǒng)中的定位也越來越明確。從控制體系的層次看，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分。一個組織的控制有三個層次。第一個層次是指具體的操作層次的內(nèi)部控制，又分為兩級控制：第一級指

24、建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制，防止操作風(fēng)險的發(fā)生；第二級是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制，旨在對操作人員形成監(jiān)督，保證第一級內(nèi)部控制的有效性。第二個層次的控制是指獨立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計，仍然是內(nèi)部控制的范疇。一個組織的內(nèi)部審計部門直接向獨立的審計委員會、董事會或最高決策人負責(zé)，對具體的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險進行評價，并提出審計建議，旨在降低第一個層次內(nèi)部控制無效產(chǎn)生的風(fēng)險，從整體上保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。第三個層次的控制即外部的監(jiān)督和審計。對于一個組織來說，這是外部控制范疇，外部監(jiān)督和審計往往通過立法和檢查評價活動，促進一系列組織加強內(nèi)部控制。事實上，從更高一級

25、系統(tǒng)看，外部監(jiān)督和審計（如政府監(jiān)管、國家審計等）都是包括眾多組織的一個經(jīng)濟整體內(nèi)部控制構(gòu)成部分。內(nèi)部審計可以通過評價內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行，協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。同時內(nèi)部控制的完善和發(fā)展，引發(fā)了內(nèi)部審計內(nèi)容的變化，同時也提高了內(nèi)部審計的地位。3.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互需要,缺一不可在企業(yè)中評價內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修訂，這是內(nèi)部審計將要發(fā)揮的主要作用。同時，監(jiān)督內(nèi)部控制的運行提供管理咨詢是內(nèi)部審計的日常性工作，內(nèi)部審計就是通過這此作用來強化內(nèi)部控制的效果。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是

26、內(nèi)部控制的宏觀因素。會計系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)，缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進而影響企業(yè)的整體效率。（二）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的主要作用1.內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制的風(fēng)險評估內(nèi)部審計能監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險和評估企業(yè)的風(fēng)險管理過程。與風(fēng)險相關(guān)的關(guān)鍵活動是監(jiān)控風(fēng)險，包括識別風(fēng)險、確定應(yīng)對風(fēng)險的策略。內(nèi)部審計可以運用一個整合的、過程導(dǎo)

27、向的方法來評估有利的和不利的風(fēng)險，力求促使企業(yè)組織內(nèi)部審計工作從上至下、由整體到個別貫徹風(fēng)險評估取向；把內(nèi)部審計人員集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，提供具有專業(yè)素質(zhì)的評估方式，力求“硬性”控制與“柔性”控制相結(jié)合。此外，內(nèi)部審計還需要評估風(fēng)險管理以確定結(jié)構(gòu)、職能和控制程序?qū)λR別的風(fēng)險因素是否適當(dāng)。2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會國際內(nèi)部審計師協(xié)會（the institute of internal auditors），是世界范圍的內(nèi)部審計師組織。由24名美國內(nèi)部審計師發(fā)起于1941年成立于美國紐約。該協(xié)會在聯(lián)合國經(jīng)濟和社會開發(fā)署享有顧問地位，是最高審計機關(guān)國際組織的常任觀察員，是國際政府財政管理委員會、國際

28、會計師委員會的團體會員。協(xié)會現(xiàn)有196個分會，分布在全球100多個國家和地區(qū)。中國內(nèi)部審計學(xué)會1987年加入該協(xié)會，成為其國家分會。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的宗旨是為會員履行各項專業(yè)職責(zé)和促進內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)。（the institute of internal auditors，簡稱iia）將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。2.內(nèi)部審計促成建立良好的控制環(huán)境coso強調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境對于商業(yè)活動如何構(gòu)建以及風(fēng)險評估具有滲透性的影響?？刂骗h(huán)境作為所

29、有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，它反映了董事會、管理層以及其他關(guān)注組織內(nèi)部控制重要性的人員的態(tài)度、認識以及行動，反映的是整個組織的高層基調(diào)。內(nèi)部審計對企業(yè)控制環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在以下四個方面。（1）內(nèi)部審計有助于企業(yè)誠信和道德價值觀的形成和維護如果組織制定的強大行為規(guī)則強調(diào)誠信和道德價值，并且所有的利益相關(guān)者看來都能遵守這些規(guī)則，那么內(nèi)部審計就能保證組織具有良好的價值觀。若組織未建立這種強大的行為規(guī)則，內(nèi)部審計師可以爭取高級管理人員支持，建立組織的道德規(guī)范方案。首先，制定組織的使命聲明描述其總體目標(biāo)和價值觀。其次，理解風(fēng)險環(huán)境。通過對過去的審計發(fā)現(xiàn)進行目標(biāo)審核，或是基于對員工和利益相關(guān)者的道德態(tài)度調(diào)

30、查結(jié)果進行專項檢查，內(nèi)部審計人員就能夠評估道德風(fēng)險。再次，總結(jié)道德規(guī)范調(diào)查結(jié)果，以確定是否存在道德價值觀方面的問題。最后,制定強大的行為規(guī)則和舉報人機制，允許對違規(guī)行為進行舉報，鞏固制定的道德規(guī)范方案。（2）內(nèi)部審計能保證企業(yè)履行其勝任能力承諾若組織機構(gòu)的重要人員缺乏所需的工作技能，就會影響到控制環(huán)境，為此內(nèi)部審計師必須經(jīng)常對職能領(lǐng)域進行審核，評估被審計職能是否建立了適當(dāng)?shù)穆毼徽f明書，程序是否運行且能安排上述職位中的恰當(dāng)人員，并且培訓(xùn)和監(jiān)督是否充分，以評估是否具備相應(yīng)的勝任能力。（3）內(nèi)部審計能配合審計委員會的工作根據(jù)奧克斯利法案的提議，審計委員會、管理當(dāng)局、內(nèi)部審計和外部審計是完善公司治理的

31、四大基石。內(nèi)部審計以內(nèi)部治理者的身份，在審計委員會的審計戰(zhàn)略指導(dǎo)下，制訂以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計計劃，從而對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及其治理程序的合理性和有效性提供保證，提供確認服務(wù)。內(nèi)部審計報告直接呈報給審計委員會，由審計委員會負責(zé)和管理當(dāng)局溝通，使得內(nèi)部審計結(jié)果真正在權(quán)威機構(gòu)的保證下得到重視和落實。（4）內(nèi)部審計能夠監(jiān)控和完善組織結(jié)構(gòu)每個組織或機構(gòu)都需要有效的組織計劃。組織控制的薄弱環(huán)節(jié)通常會對整個控制環(huán)境產(chǎn)生滲透性的影響。盡管責(zé)權(quán)鏈很清楚，但有時組織機構(gòu)原本就是無效的，并會隨其規(guī)模的擴大而越發(fā)無效，這些無效通常會使控制程序分崩離析，內(nèi)部審計人員在這種情況下能為審計委員會和管理層提供了關(guān)鍵的信息

32、。并且，當(dāng)組織中有任何改進空間時，內(nèi)部審計人員就會提出改善過程、政策和程序的建議。3.監(jiān)督內(nèi)部控制運行的有效性內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對管理目標(biāo)的追求。為了確保這些政策與程序得到全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。很多企業(yè)建立了大量規(guī)章制度與程序，卻流于紙面，沒能真正發(fā)揮作用，一個很重要的原因就是沒有強有力的監(jiān)督力量。沒有監(jiān)督或者監(jiān)督不力，違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，最終將使之失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟活動，處于相對獨立的地位，又時時處在各項管理活動中，對企業(yè)內(nèi)部的

33、各項業(yè)務(wù)比較熟悉、對發(fā)生的事件比較了解，是實行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。有效的內(nèi)部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動，具體包括遵守了國家法律法規(guī)的規(guī)定與企業(yè)對營運效率、效果的追求目標(biāo)相一致有效地保證了資產(chǎn)的完整性與財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部審計將對企業(yè)內(nèi)部組織與個人違反政策、程序事件及時做出糾正或處理，以相對獨立人的身份向企業(yè)的高層管理當(dāng)局提出報告。sox法案302條款要求管理層評價內(nèi)部控制在簽署報告前90日的有效性，而404條款則要求審計該公司財務(wù)報表的審計人員審計財務(wù)報告內(nèi)部控制或?qū)徲嫻芾韺佑嘘P(guān)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，

34、這兩條被認為是影響最大而成本最高的。雖然在該法案中沒有直接提到內(nèi)部審計，或者明確將內(nèi)部控制評審這個責(zé)任賦予內(nèi)部審計，但內(nèi)部審計人員卻是很多組織完成404條款的重要資源。內(nèi)部審計在評審中可能承擔(dān)的角色包括確認關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，記錄其內(nèi)部控制，并對這些控制開展適當(dāng)?shù)臏y試其評審結(jié)果作為外部審計人員的支持資源同公司其他負責(zé)404條款的內(nèi)部或外部資源合作并協(xié)助參與評審工作。三、提高內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的對策建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部審計機構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是

35、達到內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。（一）建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性1.規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置獨立性原則是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下, 內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應(yīng)有的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在它的內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則的一開始就強調(diào)：獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的和不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的，而這一點，是要通過組織狀況和客觀性來獲得的。內(nèi)部審計獨立性的一

36、個重要標(biāo)志就是機構(gòu)設(shè)置的獨立性。目前國有企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些企業(yè)同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分只設(shè)立審計部。只設(shè)立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況：第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；第二,由董事會領(lǐng)導(dǎo)；第三,接受總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。這樣，有關(guān)內(nèi)部審計的制度問題目前需解決以下兩點：內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計機構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計部還是同時設(shè)立審計委員會和審計部，如果只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計機構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時

37、設(shè)置審計委員會和審計部。從機構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負責(zé)，同時二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。之所以選擇這種制度安排，原因在于：內(nèi)部審計的一個重要目標(biāo)是實現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。根據(jù)英美國家的經(jīng)驗，內(nèi)部審計的理想組織層級是隸屬于董事會或其下設(shè)的審計委員會，這樣有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。但是機構(gòu)的設(shè)置層級要符合成本效益的原則，特別是我國許多企業(yè)尚未達到建立獨立性強的內(nèi)部審計部門所必需的規(guī)模經(jīng)濟，所以在內(nèi)部審計的組織層級建設(shè)中不能搞一

38、刀切，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況進行選擇。無論選擇何種組織層級，都應(yīng)努力做到：內(nèi)部審計章程報請董事會批準(zhǔn)；內(nèi)部審計主管有機會直接向內(nèi)部董事會匯報情況、請示或一起研究問題；內(nèi)部審計人員有權(quán)出席、參加由高層或董事會舉行的與內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會議，內(nèi)部審計主管由董事會任免、考核業(yè)績和決定薪酬，以增強內(nèi)部審計的獨立性。2.強化內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事會負責(zé)，如有必要,遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機

39、制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計，才能做出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立是指在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計提供一個良好的工作環(huán)境，內(nèi)部審計部門必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，擁有良好的組織條件，這樣他們才能獨市地開展工作。精神上的獨立是使內(nèi)部審計人員保持客觀性，要求內(nèi)審人員在審計時，必須在精

40、神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關(guān)審計事項的判斷和決定保持客觀性和職業(yè)操守。（二）提高內(nèi)部審計質(zhì)量1.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，作為內(nèi)部控制關(guān)鍵一環(huán)的內(nèi)部審計成為企業(yè)強化自我約束的重要手段，內(nèi)部審計部門應(yīng)樹立現(xiàn)代審計理念，樹立內(nèi)部控制的長效理念，圍繞加強和完善內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理結(jié)構(gòu)展開工作。內(nèi)部審計人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題，還要預(yù)防、協(xié)助和參與解決問題。內(nèi)部審計要建立與被審計對象的“合作伙伴關(guān)系”，協(xié)助管理層做好事前的內(nèi)部控制設(shè)計，事中內(nèi)部控制監(jiān)督和事后內(nèi)部控制評價，成為管理層增加企業(yè)價值和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的得力助手。2.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能內(nèi)部審計要實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目標(biāo)，不僅要轉(zhuǎn)

41、變觀念，還要對內(nèi)部審計職能進行改造，改變“警察”搜捕“偷竊行為”式的發(fā)現(xiàn)式審計。當(dāng)今世界上內(nèi)部審計成功革新的典范是杜邦公司。1992年，杜邦公司內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組對各階層的主要領(lǐng)導(dǎo)人進行調(diào)查，詢問他們對內(nèi)部審計的看法和要求，管理人員要求內(nèi)部審計幫助他們確定問題和設(shè)計相應(yīng)的制度。他們認為內(nèi)部審計不應(yīng)只是獨立的問題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動改革的使者。3.培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣、要求高的技能型工作。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而當(dāng)前相當(dāng)一部分

42、內(nèi)部審計工作人員是從財會部門或其他部門改行而來，知識兩較窄，缺乏必要的審計能力和技巧，現(xiàn)代化審計技術(shù)手段掌握得也不夠，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題，不適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求。這不僅影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果，在一定程度上也影響了內(nèi)部審計的聲譽。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)方面要精通會計業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，還表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅持原則，能夠同企業(yè)內(nèi)部的違紀違法及腐敗行為做斗爭。因此企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的錄用，經(jīng)常進行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個內(nèi)審隊伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。4.完善審計方法和模式信息技術(shù)不斷地影

43、響著內(nèi)部審計，信息技術(shù)在審計上的效果已經(jīng)在開展現(xiàn)代審計工作所必需的知識、技能和標(biāo)準(zhǔn)中凸現(xiàn)出來。新興技術(shù)對內(nèi)部審計的影響是一把雙刃劍：一方面，新興技術(shù)創(chuàng)建了一個更為復(fù)雜的系統(tǒng)，可能阻礙內(nèi)部審計工作的有效開展；另一方面，審計師可以將新興技術(shù)作為審計工具，從而使審計工作變得更加高效。（三）加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與評價內(nèi)部審計準(zhǔn)則第5號內(nèi)部控制審計明確了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是檢查和被檢查、評價和被評價的關(guān)系。對控制系統(tǒng)的監(jiān)督與評價，從內(nèi)部控制制度設(shè)計開始，經(jīng)過內(nèi)部控制制度的實施，到內(nèi)部控制制度的測試，再到內(nèi)部控制制度的評價，內(nèi)部審計貫穿于整個流程的控制環(huán)節(jié)。1.制定內(nèi)部監(jiān)督工作具體實施辦法對

44、內(nèi)部控制制度進行調(diào)查，看其是否健全、合理。在檢查和評價前，必須匯集國家有關(guān)方針、政策、法律、制度以及單位的內(nèi)部控制文件，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特點和管理需要，形成內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行檢查和判斷。檢查被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀，與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)進行對照，確認內(nèi)部控制的措施是否已經(jīng)采用。對照發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，加以紀錄、歸類和匯總，并說明控制缺陷可能產(chǎn)生的弊端以及對整個控制系統(tǒng)的影響。設(shè)計合理的內(nèi)部牽制體系，實現(xiàn)互相監(jiān)督，達到企業(yè)的目標(biāo)。對于違反規(guī)章的，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)奶幜P。2. 內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制制度制訂工作參與企業(yè)內(nèi)部控制制度制訂工作改變內(nèi)部控制在制訂階

45、段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法，使內(nèi)部控制在建立之時就交由內(nèi)部審計進行評價。內(nèi)部審計師應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度。統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時就有的天然缺陷（如結(jié)合企業(yè)實際的關(guān)鍵控制點風(fēng)險點等的設(shè)立）。3.內(nèi)審部門定期要求對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價企業(yè)的內(nèi)部控制措施通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制，信息技術(shù)控制等內(nèi)容。（1）將內(nèi)部控制融入日常審計項目,自覺進行內(nèi)部控制評價在日常審計項目中，內(nèi)部審計由于對所處行業(yè)生產(chǎn)運營的了解，設(shè)定“以內(nèi)控為主線，風(fēng)險為導(dǎo)向”的審

46、計思路。不僅通過內(nèi)部控制評價，確定審計重點和審計風(fēng)險，用以指導(dǎo)審計工作，而且還要對該項業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進行評價，評價其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)，能否有效地抵御和控制企業(yè)的各種風(fēng)險。發(fā)現(xiàn)控制弱點和控制缺陷，及時報告管理層。此外，日常審計項目中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”，往往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計師應(yīng)及時對相關(guān)的內(nèi)部控制進行更為詳細的評價步驟，提出改進、完善內(nèi)部控制的建議。（2）對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行符合性測試實施符合性測試程序，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，測試方法主要采用定性的統(tǒng)計抽樣檢查。在抽樣檢查中，內(nèi)部審計應(yīng)只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測試，其基本對象包括控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試，控制設(shè)計測試是測試被審計單位控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認定的重大錯報或漏報