稅務(wù)人員執(zhí)法資格考試串講.docx

1、稅務(wù)人員執(zhí)法資格考試串講以征管法為主線，以稅款征收為重點(diǎn)，掌握稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政許可、稅務(wù)行政法律救濟(jì)， 熟悉增值稅、 消費(fèi)稅及所得稅的原理及計(jì)算，了解行政法基礎(chǔ)、稅收的刑法保障、及稅收基礎(chǔ)知識。第一部分：需要掌握的稅收相關(guān)法律法規(guī)一、法理及行政法基礎(chǔ)（1）法的內(nèi)涵：法是調(diào)整人們行為的一種規(guī)范、法由國家制定或認(rèn)可，具有國家意志性、 法以國家強(qiáng)制力保障實(shí)施、 法規(guī)定了人們的權(quán)利和義務(wù)。（法的本質(zhì)）法的作用：規(guī)范作用（指引、評價(jià)、預(yù)測、教育、強(qiáng)制） 、社會作用（維護(hù)統(tǒng)治、執(zhí)行社會職能） 。法律關(guān)系：憲政、行政、民事、刑事法律關(guān)系。要素：主體（公民、法人、其他組織） 、客體（物、行為、精神財(cái)富、

2、人身權(quán)）、內(nèi)容。引起法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的法律事實(shí)：行為、事件法律規(guī)范結(jié)構(gòu)（邏輯結(jié)構(gòu)） ：假定、處理、制裁（條件假設(shè)、行為模式、法律后果）法律規(guī)范的分類：授權(quán)性規(guī)范、命令性規(guī)范、禁止性規(guī)范；強(qiáng)制性規(guī)范、任意性規(guī)范。法的分類：按照法律內(nèi)容的不同進(jìn)行的分類：實(shí)體法和程序法按照法律適用范圍的不同進(jìn)行的分類：普通法和特別法按照法的效力來源和效力等級不同進(jìn)行的分類： 憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進(jìn)行的分類：國內(nèi)法和國際法法系：按照世界歷史傳統(tǒng)的不同進(jìn)行的分類：大陸法系和普通法系立法法：國家立法權(quán)： 全國人大：制定和修改國家基本法律全國人大常委會：

3、 制定和修改國家一般法律、 部分補(bǔ)充和修改基本法律程序：提出、審議（全國人大： 大會一次審議通過； 人大常委會：三讀）、通過（表決制）、公布；法律保留原則：十項(xiàng)專屬立法權(quán)法律絕對保留事項(xiàng)： 有關(guān)犯罪和刑罰的事項(xiàng)、 對公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施及處罰事項(xiàng)、有關(guān)司法制度的事項(xiàng)。法律相對保留事項(xiàng)： 經(jīng)全國人大常委會授權(quán)， 可以由國務(wù)院制定行政法規(guī)。如稅收基本制度。行政法規(guī)： 貫徹法律、行政管理職權(quán)、授權(quán)立法。程序：立項(xiàng)、起草、審查、決定、公布、備案部門規(guī)章： 如上。地方法規(guī)： 執(zhí)行法律、行政法規(guī)，地方事務(wù)，專屬立法之外、中央尚未立法的事項(xiàng)。程序：提案、審議、表決或報(bào)批、公布。自治條例

4、和單行條例：民族自治地方人大報(bào)批：自治區(qū)級須報(bào)全國人大常委會批準(zhǔn)； 其他報(bào)省級人大常委會批準(zhǔn)、并由該常委會報(bào)全國人大常委會備案。地方規(guī)章： 不實(shí)行表決制。稅收規(guī)范性文件：具有執(zhí)行性（執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和規(guī)章）而不具有創(chuàng)設(shè)性制定主體是縣級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān) （不包括稅務(wù)所、 稽查局及其他稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)）遵循公開、統(tǒng)一、效能的原則程序：起草、審查、決定、公布、生效（原則上生效的時(shí)間應(yīng)在文件公布 30 日后）。管理：備案審查、文件清理、后評估、異議處理。法律適用規(guī)則：上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法（法律不溯及既往） 、特別法優(yōu)于一般法（2）行政法的特征：內(nèi)容上： 研究對象的確定性（以行政法律關(guān)系為調(diào)整對

5、象）、內(nèi)容的廣泛性、內(nèi)容的相對易變性、 行政法中往往包含著實(shí)體法和程序法兩種法律規(guī)范。形式上： 行政法沒有統(tǒng)一完整的法典、行政法數(shù)量多。行政法的基本原則： 合法性原則（ 例外：應(yīng)急性原則 ）、合理性原則。（ 3）稅務(wù)行政法律關(guān)系（稅收法律關(guān)系的核心內(nèi)容是稅收征納權(quán)利和義務(wù)關(guān)系）稅務(wù)行政法律關(guān)系主體：稅務(wù)行政主體：各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所、省以下稅務(wù)局的稽查局。稅務(wù)行政相對人： 具有雙重身份的國家機(jī)關(guān)、 社會組織（企業(yè)單位，事業(yè)單位，社會團(tuán)體） 、自然人、外國組織和外國人。（納稅人、扣繳義務(wù)人、其他有關(guān)單位）稅務(wù)行政法律關(guān)系客體：行為、財(cái)物稅務(wù)行政法律關(guān)系內(nèi)容：稅務(wù)行政職權(quán) : 行政立法權(quán)、

6、行政決策權(quán)、行政決定權(quán)、行政命令權(quán)、行政制裁權(quán)、行政強(qiáng)制權(quán)、行政司法權(quán)等。稅務(wù)行政相對人的權(quán)利有：參與權(quán)、知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)請求權(quán)、受益權(quán)等。（4）行政行為：特點(diǎn)：法律的執(zhí)行性單方意志性效力公定力一定的自由裁量性強(qiáng)制性稅務(wù)行政行為的分類 :依照行政行為是否可能反復(fù)適用（對象是否特定） ：抽象行政行為和具體行政行為依照行政行為適用的范圍不同：內(nèi)部行政行為和外部行政行為依照行政行為是否可以由行政主體進(jìn)行選擇： 羈束行政行為和自由裁量的行政行為依照行政主體能否主動實(shí)施行政行為為標(biāo)準(zhǔn)： 依職權(quán)的行政行為和依申請的行政行為依照行政行為是否需要具備一定的法定形式為標(biāo)準(zhǔn)： 要式行政行為和非要式行政行為依照行政行

7、為的內(nèi)容是否對相對人有利為標(biāo)準(zhǔn)： 有利行政行為和不利行政行為稅務(wù)行政行為的效力：公定力、確定力、拘束力、執(zhí)行力二、稅收相關(guān)法律應(yīng)用（一）稅務(wù)行政處罰：行政處罰的原則：法定、公正公開、過罰相當(dāng)、處罰與教育相結(jié)合、監(jiān)督制約原則。1. 稅務(wù)行政處罰的主體：行政處罰的主體有三種：行政機(jī)關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)的組織、以及行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。稅務(wù)行政處罰的主體包括： 各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以及稅務(wù)局的稽查局 。其中，稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局是由稅收征管法 及其實(shí)施細(xì)則特別授權(quán)的稅務(wù)行政處罰主體， 必須在法律、法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)行使稅務(wù)行政處罰權(quán)力。 根據(jù)稅收征管法

8、的規(guī)定，罰款額在 2000 元以下的，可由稅務(wù)所決定。稅務(wù)行政處罰的對象： 納稅人、扣繳義務(wù)人、 納稅人和扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理人、其它稅務(wù)當(dāng)事人；稅務(wù)行政處罰的種類：稅務(wù)行政處罰有四種：一是罰款；二是沒收非法財(cái)物和違法所得； 三是停止辦理出口退稅； 四是吊銷稅務(wù)行政許可證件。（行政處罰的種類有警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、 暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。 ）行政處罰的設(shè)定：除法律、行政法規(guī)、地方法規(guī)、規(guī)章外，其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰。稅務(wù)行政處罰的設(shè)定： 稅務(wù)行政規(guī)章可以設(shè)定警告和一定數(shù)

9、額罰款的行政處罰。對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000 元；對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的 3 倍，同時(shí)最高不得超過 3 萬元；沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過 1 萬元；超過限額的， 應(yīng)當(dāng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)。 其他稅收規(guī)范性文件，可以在稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。管轄：稅務(wù)行政處罰能常由稅收征管關(guān)系的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。發(fā)票：違法行為發(fā)生地。注意：“一事不二罰”原則的運(yùn)用（1）“一事不二罰”中的處罰僅指罰款。（2）行政處罰法第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰” 。（3）納

10、稅人對逾期不改正稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對該“逾期不改正行為” 不得再予以罰款。（4）納稅人的數(shù)個(gè)違法行為， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別予以處罰，合并執(zhí)行。如某納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、 未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，分別觸犯了稅收征管法的兩個(gè)條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別罰款，合并執(zhí)行。2. 稅務(wù)行政處罰的程序：簡易程序： 條件：事實(shí)確鑿、有法定依據(jù)、處罰較輕。程序：表明、告知、聽取、填寫、送達(dá)、備案。稅務(wù)行政處罰的一般程序， 包括立案（稽查部門為選案） 、調(diào)查、擬定處理意見、 說明理由并告知權(quán)利、 當(dāng)事人陳述和申辯、 制作處罰決定書、送達(dá)處罰決定書。一般情況下，稅務(wù)違法

11、案件的處理程序是： 對違法事實(shí)比較清楚，情節(jié)輕微，數(shù)額較小，不需要組織調(diào)查即可定性的稅務(wù)案件， 可不立案，由主辦人員查清后，提出書面處理意見， ，按規(guī)定的程序處理。對違法行為比較嚴(yán)重，情節(jié)惡劣，案情復(fù)雜，數(shù)額較大，涉及面廣，影響較大，需要組織調(diào)查處理的案件， 應(yīng)當(dāng)立案，由辦案稅務(wù)機(jī)關(guān)組成調(diào)查組進(jìn)行查證。對涉嫌犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫稅務(wù)案件移送書，連同案件有關(guān)材料，書面移送公安機(jī)關(guān)處理。注意：稅務(wù)行政處罰的聽證程序：稅務(wù)行政處罰聽證的條件：聽證程序不是所有稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)程序。 根據(jù)行政處罰法和稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）的規(guī)定，適用聽證程序必須符合下列條件：（一）要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)

12、當(dāng)在稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書送達(dá)后 3 日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)事人提出聽證要求后15 日之內(nèi)組織聽證，并在舉行聽證的 7 日前將相關(guān)事項(xiàng)書面通知當(dāng)事人。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出二千元以上 （含本數(shù)）罰款或者對法人及其他組織作出一萬元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰。舉行聽證時(shí)應(yīng)注意的問題：聽證會開始后， 當(dāng)事人或其代理人無故缺席不到場；或者當(dāng)事人或其代理人在聽證過程中放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽證會；或者未經(jīng)主持人許可， 當(dāng)事人或其代理人擅自退出聽證會場的，應(yīng)視為放棄聽證，主持人可以宣布聽證終止。聽證過程中， 當(dāng)事人或者其代理人、 本案調(diào)查人員、 證人及其他人員不遵守聽證會紀(jì)律、

13、 違反聽證秩序， 主持人應(yīng)當(dāng)警告制止， 對不聽制止的，責(zé)令其退出聽證會場。聽證過程中， 主持人認(rèn)為控方證據(jù)有疑問無法辯明事實(shí)， 可能影響稅務(wù)行政處罰正確、 公正的，應(yīng)當(dāng)宣布中止聽證， 并指示本案調(diào)查人員對證據(jù)作補(bǔ)充調(diào)查后再行聽證。決定：給予、免除、不得、移送執(zhí)行：罰款包括當(dāng)場收繳（ 2 日、 2 日）、通過銀行等金融機(jī)構(gòu)代收（ 15 日、 3%）。強(qiáng)制執(zhí)行。（二）稅務(wù)行政許可：1行政許可法的基本原則：合法性原則；公開、公平、公正原則；便民原則；救濟(jì)原則；信賴保護(hù)原則和監(jiān)督原則。2. 行政許可的設(shè)定：設(shè)定事項(xiàng)、設(shè)定權(quán)限 3. 稅務(wù)行政許可項(xiàng)目：指定企業(yè)印制發(fā)票 （發(fā)票準(zhǔn)印證）：征管法第二十一條、

14、 第二十二條規(guī)定。（增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。 ）對發(fā)票使用和管理的審批（ 申請使用經(jīng)營地發(fā)票，印制有本單位名稱的發(fā)票 ）對增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額的審批印花稅票代售許可。4. 行政許可的設(shè)定權(quán)限：法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定、地方性法規(guī)、省級政府規(guī)章（臨時(shí)性許可）外，不得以其他文件形式規(guī)定行政許可。5. 行政許可的實(shí)施：公示、申請、受理、審查（書面審查原則、也可實(shí)地核實(shí)，聽證）、決定（當(dāng)場、 20 日、延長 10 日。便民措施45 日，延長 15 日）、變更與延續(xù)。

15、6. 便民措施：相對集中行政許可權(quán)、一個(gè)窗口對外、統(tǒng)一辦理聯(lián)合辦理集中辦理。7. 行政許可的檢查：書面審查、抽樣檢查、檢驗(yàn)、檢測、實(shí)在檢查、自檢等。（三）稅務(wù)行政復(fù)議：（1）稅務(wù)行政復(fù)議的特征：審查對象是稅收具體行政行為合法性審查和合理性審查相結(jié)合稅務(wù)行政復(fù)議前置 （征管法 88條、實(shí)施細(xì)則 100 條）納稅爭議：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)經(jīng)及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。注意： 當(dāng)事人請求復(fù)議權(quán)利的取得是基于按規(guī)定的期限履行完畢稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定或者提供相應(yīng)的

16、擔(dān)保， 如果不按規(guī)定的期限履行完畢稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅決定或者沒有提供相應(yīng)的擔(dān)保， 就無權(quán)提請稅務(wù)復(fù)議。未經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議的訴訟，法院不予受理。因此，當(dāng)事人的合法權(quán)益即使受損，也不能及時(shí)得到救濟(jì)。（2）稅務(wù)行政復(fù)議管轄的具體規(guī)定。（ 1）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務(wù)總局或者省、 自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復(fù)議。（ 2）對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。 對行政復(fù)議決定不服， 申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。（ 3）對計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行

17、政復(fù)議。（ 4）對稅務(wù)所、各級稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請行政復(fù)議。（ 5）對扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議； 對受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的， 向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（ 6）國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所） 、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為， 不得共同作出具體行政行為。對國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的， 向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議； 對

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的， 向其共同上一級行政機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（ 7）對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（ 8）對省以下地稅局作出的，向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或同級人民政府申請行政復(fù)議。（ 9）對內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，向設(shè)立機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（ 10）依法經(jīng)上級批準(zhǔn)機(jī)關(guān)作出， 向批準(zhǔn)機(jī)關(guān)的上一級申請行政復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議范圍。（ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為， 包括確認(rèn)納稅主體、 征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、 加收

19、滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。（ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。（ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。（ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。（ 5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。（ 6）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為，如不予審批減免稅或者出口退稅； 不予抵扣稅款； 不予退還稅款； 不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；不予開具完稅憑證和出具票據(jù)； 不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。（ 7）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（ 8）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。（ 9）稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令

20、納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。（ 10）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎勵(lì)的行為。（ 11）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。（ 12）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。（四）稅務(wù)行政訴訟：（ 1）稅務(wù)行政訴訟的特征稅務(wù)行政訴訟的原告只能是稅務(wù)管理相對人。稅務(wù)行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)行政訴訟的對象和范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收具體行政行為。具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。（2）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍。（1）對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的。（2）對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施、阻止出境或強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的。（3）對責(zé)令提供納稅擔(dān)保不服的。（4）

21、對征稅行為不服的。如征收稅款，加收滯納金等。（5）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其法定的經(jīng)營自主權(quán)的。（6）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)的。（7）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為的。如不予答復(fù)或辦理稅收事務(wù)等。（ 8）法律法規(guī)規(guī)定可以提起訴訟的其他稅收具體行政行為。稅務(wù)行政訴訟的救濟(jì)期間， 包括舉證責(zé)任： 稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己作出的具體行政行為承擔(dān)舉證責(zé)任， 且在訴訟過程中， 不得自行向原告和證人搜集證據(jù)。證據(jù)保全：在證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況下， 訴訟參加人可以向人民法院申請證據(jù)保全，人民法院也可以主動采取保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請證據(jù)保全時(shí)， 應(yīng)向人民法院出具申請書。財(cái)產(chǎn)保全：稅務(wù)機(jī)關(guān)在申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行前

22、， 有充分理由認(rèn)為被執(zhí)行人可能逃避執(zhí)行的，可以申請人民法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請財(cái)產(chǎn)保全時(shí)，應(yīng)向人民法院出具申請書。（五）行政賠償：（ 1）稅收行政賠償?shù)姆秶ㄇ址溉松頇?quán) （生命權(quán)、健康權(quán)及人身自由權(quán)） 的賠償和侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的賠償。（ 2）稅收行政賠償?shù)臅r(shí)效：賠償請求人單獨(dú)提起稅收行政賠償訴訟的，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)（賠償義務(wù)機(jī)關(guān)）先行處理為前提 （賠償義務(wù)機(jī)關(guān)先行處置）。賠償請求人對賠償數(shù)額有異議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)逾期不賠償，賠償請求人有權(quán)自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起行政賠償訴訟。賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r(shí)效為兩年， 自國家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之

23、日起計(jì)算。（六）危害稅收征管罪（刑法部分） ：犯罪的基本特征：嚴(yán)重的社會危害性、刑事違法性、應(yīng)受刑事懲罰性。犯罪構(gòu)成（四個(gè)要件）：犯罪主體 ( 包括自然人和單位 ) 、犯罪客體、犯罪的主觀方面（故意和過失） 、客觀方面。刑罰的種類：主刑（管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑）附加刑（罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)、驅(qū)逐出境）注意：涉嫌犯罪案件的移送標(biāo)準(zhǔn)， 罰款折抵罰金和不免除行政處罰的規(guī)定。稅收刑事法律責(zé)任， 包括刑罰的種類、 偷稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)、 逃避追繳欠稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)、 騙取出口退稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn)、 單位犯罪的處罰、稅款的優(yōu)先執(zhí)行。（ 1）偷稅罪。納稅人進(jìn)行偷稅活動，符合刑法規(guī)定的下列情形之一

24、的應(yīng)予移送： 一是偷稅數(shù)額在 1 萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的 10%以上的；二是兩年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2 次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在 1 萬元以上的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件前， 對多次犯有前兩款行為， 未經(jīng)處理的， 按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算?？劾U義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1 萬元以上的，依照偷稅罪的規(guī)定處罰。已經(jīng)依法給予當(dāng)事人罰款的， 以后人民法院判處罰金時(shí)， 罰款應(yīng)折抵相應(yīng)罰金。對人民檢察院不予起訴或人民法院免除刑罰的稅收違法行為人，稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出行政處罰的， 應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定給予相應(yīng)的行政處罰。（ 2）逃避追繳欠

25、稅罪。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段， 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款， 數(shù)額在 1 萬元以上的，依法追究刑事責(zé)任。（3）騙取出口退稅罪。以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。認(rèn)定本罪時(shí)特別注意，納稅人繳納稅款后，采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段， 騙取所繳納稅款的， 依照偷稅罪的規(guī)定定罪處罰； 騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪定罪處罰。單位犯罪的處罰單位犯罪的， 采取雙罰制。 即對單位判處罰金， 并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。稅款的優(yōu)先執(zhí)行犯罪被判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和

26、所騙取的出口退稅款。第二部分：稅務(wù)行政案件的查處與執(zhí)行一、稅務(wù)行政案件查處的權(quán)限：（一）稅務(wù)行政案件的管轄地域管轄：實(shí)施細(xì)則第 12 條、 13 條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起 30 日內(nèi)，向 生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記” “扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi)，向 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記”。此外，地域管轄還包括實(shí)施細(xì)則第15 條第二款、第 21 條。行政處罰法規(guī)定：行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。 稅務(wù)行政處罰通常由征收征管關(guān)系的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。職能管轄：實(shí)施

27、細(xì)則第 9 條，稽查局專司 偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。 稽查局在查處上述案件過程中發(fā)現(xiàn)的被檢查人所有違法行為應(yīng)當(dāng) 一并處罰，否則將出現(xiàn)一個(gè)案件兩個(gè)執(zhí)法主體的問題。（二）稅務(wù)行政案件查處中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力包括：查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、查證權(quán)、檢查存款賬戶權(quán)、稅收保全措施權(quán)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、行政處罰權(quán)、國家法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的其他權(quán)力。二、稅務(wù)行政案件的查處征管法第 12 條，實(shí)施細(xì)則第 8 條規(guī)定了關(guān)于稅務(wù)人員的回避：稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的， 應(yīng)當(dāng)申請回避； 稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、

28、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、 直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避： 夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系； 可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。 對當(dāng)事人認(rèn)為稽查人員應(yīng)當(dāng)回避的， 稽查人員是否回避， 由稽查局領(lǐng)導(dǎo)審定。 稽查人員的回避， 可以在稅務(wù)稽查實(shí)施之前， 也可以在稅務(wù)稽查實(shí)施的過程之中。（一）稅務(wù)行政案件的實(shí)施1. 履行出示稅務(wù)檢查證和 稅務(wù)檢查通知書，為納稅人保守商業(yè)秘密。使用稅務(wù)檢查通知書通知被檢查人有兩種形式：一是實(shí)施稅務(wù)檢查前幾日內(nèi)， 將通知書送達(dá)被檢查人接受檢查，主要適用于日常檢查、專項(xiàng)檢查。提前通知檢查的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該在檢查時(shí)出示稅務(wù)機(jī)關(guān)留存的稅

29、務(wù)檢查通知書。二是實(shí)施檢查開始的同時(shí)， 向被檢查對象出示稅務(wù)檢查通知書， 并將通知聯(lián)送達(dá)被檢查人， 主要適用于對舉報(bào)案件的檢查、 事先通知有礙檢查的、 檢查前無法事先通知的臨時(shí)經(jīng)營納稅人等。2. 實(shí)施過程中的各種權(quán)力運(yùn)用及法律控制（調(diào)查取證）（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢查納稅人、 扣繳義務(wù)人的相關(guān)涉稅財(cái)務(wù)資料。檢查時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行，必要時(shí)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但必須開付清單，并在3 個(gè)月內(nèi)完整歸還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長的批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、 扣繳義

30、務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他資料調(diào)回檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)須在30 日歸還。（查賬權(quán)）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到納稅人的 生產(chǎn)經(jīng)營場所 和貨物存放地 檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣（收）代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。 也可以責(zé)成納稅人、 扣繳義務(wù)人提供相關(guān)的文件、證明材料及有關(guān)資料，詢問有關(guān)情況。 （場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到碼頭、車站、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、 郵寄應(yīng)納稅商品、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān) 單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。（注：不能擅自開箱、開包檢查） （查證權(quán)）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生

31、產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、 自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)， 可以查詢涉嫌人員的儲蓄存款。查詢所得的資料，不得用于稅收以外的用途。 （檢查存款賬戶權(quán)）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查（稽查）實(shí)施過程中，向納稅人、扣繳義務(wù)人或有關(guān)當(dāng)事人詢問與納稅有關(guān)的問題和情況的權(quán)力。 詢問可以在單位或住所進(jìn)行， 也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受詢問。 （詢問權(quán)）2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。行政案件的證據(jù)包括七類： 書證、物證、視聽資料、當(dāng)事人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論及勘驗(yàn)、現(xiàn)場筆錄等。 （

32、證據(jù)具有真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性、合法性）稅收機(jī)關(guān)收集證據(jù)應(yīng)當(dāng)遵循全面、客觀、公正、合法的原則。書證： 證明當(dāng)事人主體資格的有 ：營業(yè)執(zhí)照、居民身份證、稅務(wù)登記證、出口經(jīng)營許可證、出口企業(yè)退稅登記證、發(fā)票準(zhǔn)印證等。證明稅務(wù)案件當(dāng)事人違法事實(shí)的書證有： 合同、銷貨清單、發(fā)貨單、賬簿、憑證、票據(jù)、銀行賬單、納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、各類發(fā)票等。證明稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)法行為的內(nèi)部文書包括： 審批表、稽查報(bào)告、審理報(bào)告、提請審理報(bào)告、審理會議紀(jì)要、執(zhí)行報(bào)告等（ 包括稅務(wù)稽查底稿 ）。外部文書包括： 檢查通知書、詢問通知書、凍結(jié)存款決定書、調(diào)取賬簿資料清單、 查封商品貨物財(cái)產(chǎn)清單、 扣押商品貨物財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)、 稅務(wù)處

33、理決定書、 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書、 稅務(wù)行政處罰決定書和各類送達(dá)回證等。 書證應(yīng)當(dāng)提取原件 （原本、正本、副本），提取發(fā)票應(yīng)使用統(tǒng)一的 發(fā)票換票證，索取其他資料原件應(yīng)當(dāng)向被查單位開具提取證據(jù)專用收據(jù) 。提取原件確有困難的，可以提取復(fù)制件， 但應(yīng)當(dāng)注明出處， 經(jīng)該原件保管人核對無誤后予以確認(rèn)。提取報(bào)表、圖紙、會計(jì)賬冊、專業(yè)技術(shù)資料、 科技文獻(xiàn)等書證的，應(yīng)當(dāng)附有文字說明。在稅收工作中，從納稅人處或相關(guān)單位處復(fù)制的書證，應(yīng)當(dāng)需要確認(rèn)。通常在復(fù)制件中記載下列事項(xiàng)： 提取時(shí)間、地點(diǎn)、人員，與原件核對無誤的表述、其他說明，并經(jīng)原件持有人的簽章（簽字） ，兩名以上的執(zhí)法人員作為提取人的簽字。 如果相對人拒

34、絕簽字， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可作出書面說明，通過公證、拍照等方式證明復(fù)制件與原件一致。物證： 稅務(wù)案件中的物證主要有：偽造、變造賬簿、憑證及作案工具，偽造的證書、發(fā)票，虛開的發(fā)票，非法印制發(fā)票的模板和機(jī)器，防偽標(biāo)志，發(fā)票監(jiān)制章，財(cái)務(wù)專用章等。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在提取物證時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)制作現(xiàn)場筆錄加以佐證。 提取原物確有困難的，可以提取復(fù)制件或者證明該物證的照片、錄像等其他證據(jù)。視聽資料： 包括錄像、錄音、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)等。 應(yīng)當(dāng)提取原始載體。復(fù)制視聽資料時(shí)， 應(yīng)當(dāng)制作現(xiàn)場筆錄。 聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。 以偷拍、偷錄方式獲取的證據(jù)材料如果違反了法律禁止性規(guī)定或損害他人合法權(quán)益的，視為非法證據(jù)。電子數(shù)據(jù)現(xiàn)

35、在已成為稅收行政執(zhí)法中經(jīng)常提取的證據(jù)形式。其取證應(yīng)尊循科學(xué)性、 合法性的原則?？梢詫⒂?jì)算機(jī)中的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為書證，也可以復(fù)制數(shù)據(jù)。 復(fù)制數(shù)據(jù)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)經(jīng)對方當(dāng)事人確認(rèn)或經(jīng)公證、見證，并制作現(xiàn)場筆錄，由參與人員及見證人簽名。復(fù)制時(shí)至少復(fù)制兩份，其中一份由稅收機(jī)關(guān)與被檢查單位共同封存， 以備日后發(fā)生異議時(shí)提供核對。證人證言及當(dāng)事人陳述： 在稅務(wù)案件調(diào)查取證中，對作為納稅人自然人，企業(yè)、其他組織的法定代表人， 其他組織的負(fù)責(zé)人所作的詢問筆錄、納稅人所作的自書材料， 屬于當(dāng)事人陳述。 而同一案件中對其他人員如財(cái)務(wù)會計(jì)、出納人員、倉庫保管人員、業(yè)務(wù)員、運(yùn)輸人員等進(jìn)行詢問調(diào)查所制作的筆錄屬于證人證言。 證

36、人必須是能夠正確表達(dá)其意志的人。詢問須由 2 名以上具有執(zhí)法資格的稅務(wù)人員進(jìn)行。詢問筆錄的要求是：寫明基本情況、 告知權(quán)利義務(wù)、 詢問正文部分采用問答形式記錄、詢問的內(nèi)容要全面詳細(xì)具體， 被詢問人、 詢問人和記錄人要簽字。鑒定結(jié)論： 文書字跡、印鑒、發(fā)票真?zhèn)巍⒙曄褓Y料判讀、電子數(shù)據(jù)恢復(fù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)要委托或指定具有司法鑒定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行司法鑒定，并與鑒定機(jī)構(gòu)簽訂司法鑒定鑒定協(xié)議。 稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的司法鑒定文書由司法鑒定人簽名（蓋章） 、加蓋司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定專用章，并附有該機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明及鑒定人資格證明。 但發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b定由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。現(xiàn)場筆錄和勘驗(yàn)筆錄： 通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人的生產(chǎn)經(jīng)

37、營場所進(jìn)行現(xiàn)場檢查、 收集物證材料、 提取電子數(shù)據(jù)、 聽取當(dāng)事人陳述辯解、進(jìn)行保全、強(qiáng)制執(zhí)行等過程與應(yīng)同時(shí)制作現(xiàn)場筆錄。 現(xiàn)場筆錄必須現(xiàn)場制作， 不能事后采集補(bǔ)記或追記。 筆錄應(yīng)當(dāng)由執(zhí)法人員和當(dāng)事人簽名。 當(dāng)事人拒絕簽名或者不能簽名的， 應(yīng)當(dāng)注明原因， 可由其他在場人簽名證明。對于域外證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過所在國公證機(jī)關(guān)并經(jīng)過我國使領(lǐng)館的認(rèn)證。證據(jù)的先行登記保存：稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法進(jìn)行稅務(wù)查處過程中， 發(fā)現(xiàn)被調(diào)查單位 （個(gè)人）可能隱匿、轉(zhuǎn)移、銷毀、篡改或變賣證據(jù)，或證據(jù)可能自然毀損滅火失的、或者以后難以取得的情況下， 可以決定先行登記保存。 經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)會同被調(diào)查人對證據(jù)進(jìn)行逐項(xiàng)清點(diǎn)

38、、 登記并開具證據(jù)先行登記保存清單 ，由兩名以上稅務(wù)執(zhí)法人員和被調(diào)查人核對后簽字。稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上對已經(jīng)登記保存的證據(jù)應(yīng)當(dāng)加封后交由當(dāng)事人就地負(fù)責(zé)保管， 7 日內(nèi)采取進(jìn)一步措施來收集固定相關(guān)證據(jù)。不得單獨(dú)定案的根據(jù)： 未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言、 與被查對象有密切 （不利）關(guān)系的證人所作的對該被查對象有利（不利）的證言、難以識別是否經(jīng)過修改的視聽資料、證據(jù)被改動而對方當(dāng)事人不認(rèn)可的、無法與原件核對的復(fù)制件等。不得作為定案板的根據(jù)： 嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)、以利誘欺詐脅迫暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料、 當(dāng)事人無正當(dāng)理由超出舉證期限提供的證據(jù)、 被當(dāng)事人或他人進(jìn)行技術(shù)處理而

39、無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)、不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言等。證明效力：原始證據(jù)優(yōu)于傳來證據(jù)、實(shí)物證據(jù)優(yōu)于言詞證據(jù)、直接證據(jù)優(yōu)于間接證據(jù)、 出庭作證的證人證言優(yōu)于未出庭作證的證人證言。（二）責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保稅收征管法第 38 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 有逃避義務(wù)行為的， 可以在規(guī)定的納稅期之前， 責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款； 在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。稅收征管法第 44 規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的， 應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、 滯納金

40、或者提供擔(dān)保。稅收征管法第 88 條規(guī)定，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款， 需要行政復(fù)議的， 納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擔(dān)保，以獲準(zhǔn)進(jìn)行行政復(fù)議。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第 61 條規(guī)定，稅收征管法所稱擔(dān)保包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證， 以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。納稅擔(dān)保的實(shí)施，包括納稅擔(dān)保方式（保證、抵押、質(zhì)押） 。納稅擔(dān)保的范圍包括： 稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款的費(fèi)用。 費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保應(yīng)注意的問題：（1）保證人資格問題：

41、納稅保證是一種連帶保證。納稅保證的保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起 60 日。履行保證責(zé)任的期限為 15 日。（2）納稅抵押： 不動產(chǎn)的抵押，房隨地走，不得分開抵押。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村企業(yè)的土地使用權(quán)不得單獨(dú)抵押。 以鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的， 其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時(shí)抵押。 但實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)后，未經(jīng)法定程序，不得改變土地使用權(quán)的性質(zhì)和土地的用途。 此外，涉及的抵押財(cái)產(chǎn)屬于辦理了產(chǎn)權(quán)登記的公示財(cái)產(chǎn)時(shí)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)會同納稅擔(dān)保人，到產(chǎn)權(quán)登記部門辦理抵押登記手續(xù)。（3）納稅質(zhì)押：分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。權(quán)利包括：票據(jù)、債券、存單、股權(quán)、提單、應(yīng)收賬款等。對于以票據(jù)設(shè)立質(zhì)押的，應(yīng)做質(zhì)押背書，

42、票據(jù)提示付款期到期時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理提示付款， 否則會影響票據(jù)上的權(quán)利； 以股權(quán)設(shè)立權(quán)利質(zhì)押時(shí)，通常需要辦理股權(quán)質(zhì)押登記。物上代位權(quán)。（三）采取稅收保全措施稅收征管法第37 條規(guī)定，對未按規(guī)定輸稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人， 由稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 扣押（其中，對有產(chǎn)權(quán)證的商品、貨物，可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管， 向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書， 暫停辦理過戶手續(xù)） 其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物（不需要縣以上稅務(wù)局局長的審批而直接決定實(shí)施） ?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 立即解除扣押，并歸還所扣押的商品貨

43、物。稅收征管法第38 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的（責(zé)令限期繳納或提供納稅擔(dān)保） ，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保， 經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長的批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施 期前保全 （扣押查封凍結(jié)）。 注意：前置性工作 稅收征管法第55 條規(guī)定，發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 以前納稅期 進(jìn)行納稅檢查過程中， 以發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為， 并有明顯轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象為前提。 此時(shí)需注意，實(shí)施細(xì)則第 88 條明確規(guī)定，對于征管法本條的規(guī)定， 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不超過 6 個(gè)月，重

44、大案件需要延長的， 應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。稅收保全措施的實(shí)施， 包括凍結(jié)存款，扣押（通常是動產(chǎn)，也包括有價(jià)證券）、查封（不得轉(zhuǎn)移、使用和處分，如果繼續(xù)使用不會損害財(cái)產(chǎn)價(jià)值的，可以繼續(xù)使用）商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，責(zé)令行政相對人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，通知有關(guān)單位暫停辦理過戶手續(xù)等。其中，根據(jù)中國人民銀行的規(guī)定，一次凍結(jié)的最長期限為6 個(gè)月，期滿自行解凍。實(shí)施稅收保全措施應(yīng)注意的問題：（ 1）采取稅收保全措施必須按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行，順序不能顛倒，程序不能缺少。嚴(yán)格的審批程序、 作出決定并通知行政相對人、 按規(guī)范化的要求辦理各種具體措施手續(xù)。（ 2）采取稅收保全措施時(shí)必須按規(guī)定填制各種法律文

45、書，不能用其他文書或不規(guī)范單證代替， 項(xiàng)目填寫必須準(zhǔn)確、 齊全：扣押商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)， 必須開付收據(jù)； 查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。在確定扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場價(jià)、 出廠價(jià)或者評估價(jià)估算。 同時(shí)其價(jià)值還應(yīng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)， 必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行， 并通知被執(zhí)行人。 被執(zhí)行人是公民的， 應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場； 被執(zhí)行人是法人或其他組織的， 應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持

46、生活必需的住房和用品（包括單價(jià)5000 元以下的其他生產(chǎn)用品） ，不在稅收保全范圍之內(nèi)。采取凍結(jié)存款、 扣押、查封措施后， 納稅人或擔(dān)保人按照規(guī)定的期限足額繳納稅款的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票之日起 1 日內(nèi)解除稅收保全措施， 有使用時(shí)效的財(cái)產(chǎn)， 應(yīng)在到期前變價(jià)保存、執(zhí)行完畢或解除措施。三、稅務(wù)行政案件的執(zhí)行稅務(wù)處理決定的執(zhí)行：稅務(wù)處理決定執(zhí)行，稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行，稅收優(yōu)先權(quán)。稅務(wù)處理文書的送達(dá)：包括稅務(wù)處理文書的送達(dá)方式 （直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)）稅務(wù)處理文書送達(dá)期限： 執(zhí)行部門在接到審理部門移送的稅務(wù)處理文書后，應(yīng)在 7 日內(nèi)送達(dá)給當(dāng)事人。 送

47、達(dá)稅務(wù)文書必須填制 送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者其他簽收人在送達(dá)回證上注明收到日期，親筆簽名或者蓋章，即為送達(dá)。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：審批原則、先行告誡原則、最小損失原則、救濟(jì)原則（一）司法強(qiáng)制執(zhí)行： 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的已經(jīng)發(fā)生法律效力的稅務(wù)行政處罰決定， 在負(fù)有義務(wù)的當(dāng)事人不履行其義務(wù)時(shí)，申請人民法院強(qiáng)制其履行義務(wù)的一種措施。司法強(qiáng)制執(zhí)行的程序發(fā)生是有前置條件的， 只有在當(dāng)事人對稅務(wù)行政處罰決定逾期不申請行政復(fù)議， 不提起行政訴訟， 也不予履行的情況下，作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意：1. 要以作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義申請。2

48、. 被申請人必須是予以稅務(wù)行政處罰的納稅人、扣繳義務(wù)人或其他當(dāng)事人。3. 被申請人不履行稅務(wù)行處罰決定，在法定期限內(nèi)不申請復(fù)議也不提起訴訟的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 （法院附有審查義務(wù)）4. 要向有管轄權(quán)的人民法院申請。在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向被申請人住所地 的人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。5. 對稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款及滯納金， 國家已賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。 因而在一般情況下， 當(dāng)事人拒不依法繳納應(yīng)補(bǔ)稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施， 不申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（二）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行， 包括稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件， 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的方式。1. 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

49、的條件按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制措施是有前置條件限制的，不能隨意采用， 依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有在下列情況下，才可采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：（1）稅收征管法第 55 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 以前納稅期 的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)， 發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為， 并有明顯的轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的， 可以按照稅收征管法 規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取保全或稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（ 2）稅收征管法第 38 條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款， 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限

50、期繳納， 逾期仍未繳納的； 稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取凍結(jié)存款，扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。（ 3）稅收征管法第 40 規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款， 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納， 逾期未繳納的。（ 4）稅收征管法第 37 條、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第 58 條規(guī)定，對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)已采取扣押商品、貨物的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。2. 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的方式稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括以下二種方式：（1）

51、書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（ 2）扣押、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。前者適用于在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中有存款的當(dāng)事人， 后者適用于在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)中沒有存款的當(dāng)事人。 如果當(dāng)事人既有銀行存款又有商品、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的， 一般情況下， 可先采取通知銀行扣繳稅款的措施； 如果銀行存款不足以扣繳的， 則可將兩項(xiàng)措施并用。此外，還存在 間接強(qiáng)制執(zhí)行 ：納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限， 繳納或解繳稅款。 納稅人因有特殊困難不能按期繳納稅款的， 經(jīng)省、

52、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅，但最長不得超過 三個(gè)月。納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的 （扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的），稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收納款 萬分之五 的滯納金。（執(zhí)行罰）【不違反一事不再罰規(guī)定】但是，如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3 年內(nèi)可以要求納稅人、 扣繳義務(wù)人補(bǔ)交稅款，但是不得加收滯納金。3實(shí)施稅收強(qiáng)制措施應(yīng)注意的事項(xiàng)（1）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人同時(shí)存在下列情形時(shí)，為保證國家稅款不受損害，可依照稅收征管法

53、第55 條的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 （分局）局長批準(zhǔn)后直接采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（保全或強(qiáng)制執(zhí)行）對納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)， 發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)的行為。納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移、 隱匿其應(yīng)納稅的商品、 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。（ 3）個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。（ 4）稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。（ 5）扣押、查封、拍賣或變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，納稅人仍不履行納稅義務(wù)的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接拍賣或者變賣扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅

54、款。（ 6）實(shí)施扣押、查封、拍賣或變賣等稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人或者他的成年家屬到場，否則，不能直接采取扣押、查封措施，但被執(zhí)行人或其家屬接到通知后拒不到場的， 不影響執(zhí)行。（ 7）扣押、查封、拍賣或變賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)包括應(yīng)納稅款、滯納金及扣押、查封、保管、拍賣或變賣所發(fā)生的費(fèi)用。（ 8）對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、 扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣或變賣，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。（ 9）拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣或變賣等