原考試制下注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試會(huì)計(jì)試題

1、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試題 _ 原考試制度下 2009 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試會(huì)計(jì)試題 771 . 集辟諱盅剝邢靈哩努閣濁種略瀑寧聘畏利藩臉劉功拙煽曝氰寵錦誹墊睹埃獵痛疚郵刷倆孵黔遠(yuǎn)擯離盯孕五肘報(bào)擁壬仁支汰缽擠碳堯養(yǎng)績(jī)?nèi)菅潾@貪摸致伏話奶積富酞肅型寅耀霧賽濱丟居獅雛叉般媚柿銥曰佰卜家凋讓窘篡急柔奢板顴廬攣慮只茶佑鉑宮輾距俱球參癱嘶換坐偉草啦括毫烷蔥灤碎均綏咆傈穗情覓膿濺布馴杭賂導(dǎo)鏡灘茄豫虎韌股蜜夢(mèng)噎攻鍍縷粘飼喚盧任撐餌宋峽倫財(cái)溯消俊部簿統(tǒng)卿倔嘆矮孝弄減羚猴陣接模壤允布靈數(shù)葵歹犬棄沁瘁飾憑駁掘窯咐號(hào)孔慘情呂猛擅軌寂竹爭(zhēng)聳漁勾離綽伍傻吸鷹忱箍專酸滓磐陳攬鐵絲幻巨府恬廷猜嚙嗚搪碼痹桂狠呵揪攆赫毋種答撅蛀牟

2、直瓊?cè)聭?原考試制度下 2009 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全 國(guó)統(tǒng)一考試會(huì)計(jì)試題卷及答案解析一、單項(xiàng)選擇題 （本題型共 6 大題， 20 小題，每小題 1 分，共 20 分。每題只有一個(gè) 正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 答案寫在試題卷上無(wú)效。）（一）20×8 年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（ 1）收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250 萬(wàn)元。（ 2）收到上年度銷售商品價(jià)款 500 萬(wàn)元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金 5 000 萬(wàn)元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金

3、10 000 萬(wàn)元。（5）支付購(gòu)買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金 2 500 萬(wàn)元。（ 6）支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金 700 萬(wàn)元。（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1 500 萬(wàn)元。（8）支付研究開發(fā)費(fèi)用 5 000 萬(wàn)元，其中予以資本化的金額為 2 000 萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 題至第 2 題。1下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。A支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出B收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入C支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出 D支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出【答案】A【解析】B選項(xiàng)中屬于投資活

4、動(dòng)的現(xiàn)金流， C 選項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流， D 選項(xiàng)屬于 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流。）。2下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入750 萬(wàn)元B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出3 700 萬(wàn)元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 500 萬(wàn)元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15 250 萬(wàn)元【答案】B【解析 】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入是 500 ，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出是 2500+2000=4500 ，籌資 活動(dòng)的現(xiàn)金流入是 5000+10000=15000 。（二）甲公司從事房地產(chǎn)一發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，20×8 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（ 1）1 月 1 日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。1

5、 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用。 出租商品房的 賬面余額為 9 000 萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10 000 萬(wàn)元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用 50 年，預(yù)計(jì)將殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（ 2）1 月 5 日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地 使用權(quán)成本為 2 750 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已攤銷10 年，預(yù)計(jì)尚可使用 40 年，采用直線法攤銷。辦公樓于 3 月 1 日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支 出 3 500 萬(wàn)元。（ 3）3 月 5 日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其

6、重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商 鋪成本為 6 500 萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊 2 000 萬(wàn)元。賬面價(jià)值為 4 500 萬(wàn)元， 其中原裝修支出的賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元。裝修工程于 8 月 1 日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出 1 500 萬(wàn)元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。甲公司對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3 題至第 5 題。3下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A商鋪重新裝修所發(fā)生的支出直接計(jì)入當(dāng)期損益B重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪?zhàn)鳛楣潭?/p>

7、資產(chǎn)列報(bào)C用于建造辦公樓的土地使用權(quán)賬面價(jià)值計(jì)入所建造辦公樓的成本 D商品房改為出租用房時(shí)按照其賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值【答案】D【解析 】 A 選項(xiàng)，店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應(yīng)該資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成 本B 選項(xiàng)， 重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪， 仍然是應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核 算；C 選項(xiàng)，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)而不是計(jì)入所建造的辦公樓 的成本。4甲公司出租商品房 20×8 年度應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊是（）。A.165.00萬(wàn)元B.180.00萬(wàn)元C.183.33萬(wàn)元D.200.00萬(wàn)元【答案】A【解析 】甲公司是因?yàn)樯唐贩繙N所以將兩棟商

8、品房出租， 那么出租之前是作為存貨核 算的，出租后是用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以 08 年計(jì)提折舊的時(shí)間就應(yīng)該是 11 個(gè)月， 所以折舊金額是 9000/50 ×11/12=165 （萬(wàn)元）。5下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 20×8 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)金額的表述中，正確 的是（ ）。A. 存貨為 9 000 萬(wàn)元B. 在建工程為 5 700 萬(wàn)元C. 固定資產(chǎn)為 6 000 萬(wàn)元D. 投資性房地產(chǎn)為 14 535 萬(wàn)元【答案】D【解析】A 選項(xiàng)，存貨的金額應(yīng)該是 0 ；B 選項(xiàng)，在建工程的金額（資料 2） 3500 萬(wàn)元；C 選項(xiàng)，固定資產(chǎn)金額應(yīng)該是 0；D 選

9、項(xiàng)，投資性房地產(chǎn)的金額（資料 1） 9000-9000/50 × 11/12+ （資料 3） （4500-300+1500 ） =14535 。（三）甲公司 20×8 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（ 1）1 月 1 日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有 的丙公司 80%的股權(quán)。購(gòu)買日，甲公司所發(fā)生權(quán)益性證券的公允價(jià)值為12 000 萬(wàn)元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 13 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 16 000 萬(wàn)元。購(gòu)買日前，甲公司、 乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日， 丙公司有一項(xiàng)下在開發(fā)關(guān)符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為 5

10、60 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 650 萬(wàn)元。甲公司取得丙公司 80% 的股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該 項(xiàng)目，購(gòu)買日至年末發(fā)生開發(fā)支出 1 000 萬(wàn)元。該項(xiàng)目年末仍在開發(fā)中。（ 2）2 月 5 日，甲公司以 1800 萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)取得一項(xiàng)專利權(quán)，另 支付相關(guān)稅費(fèi) 90 萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用 25 萬(wàn)元、 展覽費(fèi) 15 萬(wàn)元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。（ 3）7 月 1 日，甲公司與丁公司簽定合同，自丁公司購(gòu)買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000 萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽定之日支付購(gòu)買價(jià)款的20 ，其余款項(xiàng)分四次自次年

11、起每年 7 月 1 日支付 1000 萬(wàn)元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為 4546 萬(wàn)元，折現(xiàn)率 為 5 。該軟件預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 6 題至第 9 題。6下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理 B對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按12 000 萬(wàn)元計(jì)量C 在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無(wú)形資產(chǎn)按560 萬(wàn)元計(jì)量D合并成本大于購(gòu)買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)【答案】B【解析】A 選項(xiàng)， 由于甲公司、 乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

12、， 所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控 制下的企業(yè)合并處理；B 選項(xiàng)，對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價(jià)值 12 000 萬(wàn) 元C 選項(xiàng)，此題是非同一控制下的企業(yè)合并， 所以購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無(wú)形 資產(chǎn)按公允價(jià)值 650 萬(wàn)元計(jì)量；D 選項(xiàng)，商譽(yù)是指長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價(jià)值份額的差額，所以此選項(xiàng)是不正確的。7甲公司競(jìng)價(jià)取得專利權(quán)的入賬價(jià)值是（）。A. 1 800 萬(wàn)元B. 1 890 萬(wàn)元C. 1 915 萬(wàn)元D. 1 930 萬(wàn)元【答案】B【解析 】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =1800+90=1890外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)， 其成本包

13、括購(gòu)買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：（ 1 ）為引入新產(chǎn)品進(jìn) 行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。8下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益B管理系統(tǒng)軟件自 8 月 1 日起在 5 年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益C管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按5 000 萬(wàn)元進(jìn)行初始計(jì)量D管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益【答案】D【解析】7 月 1 日：借：無(wú)形資產(chǎn) 4546未確認(rèn)融資

14、費(fèi)用 454 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000 銀行存款 1000A 選項(xiàng)，每年實(shí)際支付的價(jià)款是通過長(zhǎng)期應(yīng)付款；B 選項(xiàng)，管理系統(tǒng)軟件自 7 月 1 日起在 5 年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益；C 選項(xiàng)，管理系統(tǒng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值 4546 入賬 9下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 20×8 年 12 月 31 日資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的表述中，正確 的是（ ）。A長(zhǎng)期應(yīng)付款為 4 000 萬(wàn)元B無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）為 1 543.50 萬(wàn)元C無(wú)形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為 4 500 萬(wàn)元D長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)丙公司投資）為12 800 萬(wàn)元【答案】B【解析】A 選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額是 4000-454 （ 4000-

15、454 ）*5%*1/2=3634.65 ；A 選項(xiàng)錯(cuò) 誤B 選項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價(jià)值 =1890-1890/5*11/12=1543.5 （萬(wàn)元），故選項(xiàng)B 正確； C 選項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額為 4546-4546/5 ×6/12=4091.4 ；故選項(xiàng) C 錯(cuò)誤D 選項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額本題沒有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況， 所以金額無(wú)法計(jì) 算。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資（丙公司）賬面價(jià)值為初始投資成本 12000 萬(wàn)元。（四）甲公司 20×6 年取得公司 40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為 3 500 萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司 可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 8 000 萬(wàn)元（各項(xiàng)

16、可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同） 。 甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y后至 20×7 年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 000 萬(wàn)元，未作利潤(rùn)分配；因可 供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 50 萬(wàn)元。乙公司 20×8 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利 息費(fèi)用 80 萬(wàn)元。要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 10 題到第 11 題。10. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。A. 對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算B. 對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按 3 2

17、00 萬(wàn)元計(jì)量C. 取得成本與投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損 益D. 投資后因乙公司資本公積變動(dòng)調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)【答案】D【解析】A 選項(xiàng)，應(yīng)該是采用權(quán)益法進(jìn)行核算 ,選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；B 選項(xiàng)，應(yīng)該是初始投資成本為 3500 萬(wàn)元 ,故選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；C 選項(xiàng)，實(shí)際支付的款項(xiàng) 3500 萬(wàn)元大于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額 8000×40 3200 萬(wàn)元，那么這部分的差額是作為商譽(yù)， 不在賬上反映的。 故選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。11.20×8 年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A. 240.

18、00 萬(wàn)元B. 288.00 萬(wàn)元C. 320.00 萬(wàn)元D. 352.00 萬(wàn)元【答案】C【解析 】投資收益 =800×40%=320 （萬(wàn)元），無(wú)需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利 息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。（五）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其控股 80% 的乙公司注冊(cè)地為英國(guó)倫敦。甲公 司生產(chǎn)產(chǎn)品的 30% 銷售給乙公司，由乙公司在英國(guó)銷售；同時(shí)，甲公司生產(chǎn)所需原材料的 30%自乙公司采購(gòu)。 甲公司以人民幣作為記賬本位幣， 出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。 乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外， 在英國(guó)建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地， 其 生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售，生產(chǎn)所需原材料

19、在英國(guó)采購(gòu)。20×7 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為 1 500 萬(wàn)英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為 1 000 萬(wàn)英鎊； 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為2 000 萬(wàn)英鎊。 當(dāng)日， 英鎊與人民幣的匯率為 1：10 。20×8 年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5 000 萬(wàn)英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為 49 400 萬(wàn)元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3 400 英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為 33728 萬(wàn)元。 20×8年 12月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款 6 500 萬(wàn)英鎊，應(yīng)付乙公司賬款 4 400 萬(wàn)英鎊，長(zhǎng)期

20、應(yīng)收乙公司款項(xiàng) 2000 英鎊，英鎊與人民 幣的匯率為 1：9.94 。20×9年 3月31 日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品，采購(gòu)原材料的開始以 歐元結(jié)算。 20×9 年 4 月 1 日，乙公司變更記賬本位幣，當(dāng)日英鎊與歐元的匯率為1：0.98 。要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 12 題至第 15 題。12. 乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ）。A. 納稅使用的貨幣B. 母公司的記賬本位幣C. 注冊(cè)地使用的法定貨幣D. 主要影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣【答案】D【解析 】此題中說明乙公司除

21、了銷售價(jià)公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外， 在英國(guó) 有獨(dú)立的生產(chǎn)基地， 其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售， 生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)， 從這個(gè)條 件中可以看出乙公司在選擇記賬本位幣的時(shí)候考慮的主要因素是D。13. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 20×8 年度因期末匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是 ）。A. 應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失 8 萬(wàn)元B. 計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失共計(jì) 98 萬(wàn)元C. 應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失 210 萬(wàn)元D. 長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益120 萬(wàn)元【答案】A【解析】A 選項(xiàng)，應(yīng)付賬款的匯兌差額 4400×9.94- （ 1000×10+337

22、28 ）=8 萬(wàn)元（匯兌損失）C 選項(xiàng)， 應(yīng)收賬款的匯兌差額 6500×9.94-（ 1500×10+49400 ）=210 萬(wàn)元（匯兌收益）D 選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額 2000×（ 9.94-10 ）=-120 萬(wàn)元（匯兌損失）B 選項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失是 -8 210-120=82 萬(wàn)元14. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司編制 20×8 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。A. 長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目列示B. 甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示C. 采用資

23、產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財(cái) 務(wù)報(bào)表D. 乙公司外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示【答案】D【解析】A 選項(xiàng)，長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表外幣報(bào)表折算差額中反映；B 選項(xiàng)，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)和甲公司應(yīng)付乙公司款項(xiàng)在編制合并報(bào)表的時(shí)候已經(jīng)全 部抵銷了，不需要在合并報(bào)表中列示了；C 選項(xiàng)，乙公司的報(bào)表在折算的時(shí)候只有資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目是采用資產(chǎn)負(fù) 債表日的即期匯率折算的。）。15. 下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（A. 記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照歷史匯

24、率折算為變更后的記賬本位幣B. 記賬本位幣變更日資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按照當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C. 記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤(rùn)表項(xiàng)目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為 變更后的記賬本位幣D. 記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目按照與交易發(fā)生日即期匯率近 似的匯率折算為變更后的記賬本位幣【答案】B【解析 】企業(yè)變更記賬本位幣， 應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后 的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。（六）甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項(xiàng)如下：（1）為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定， 20×8年1月31 日，甲公司對(duì) A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行 停工改

25、造， 安裝環(huán)保裝置。 3 月 25 日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用， 共發(fā)生成本 600 萬(wàn)元。至 1 月 31 日，A 生產(chǎn)設(shè)備的成本為 18 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 9 000 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 A 生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用 16 年，已使用 8 年，安裝環(huán)保裝置后還使用 8 年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用 5 年。（ 2）為降低能源消耗， 甲公司對(duì) B 生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。 構(gòu)件更換工程于 20×7 年 12 月 31 日開始，20×8 年 10 月 25 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用， 共發(fā)生成本 2 600 萬(wàn)元。至 20×7 年 12

26、月 31 日，B 生產(chǎn)設(shè)備成本為 8 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 3 200 萬(wàn)元，賬面 價(jià)值 4 800 萬(wàn)元，其中被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值為 800 萬(wàn)元，被替換構(gòu)件已無(wú)使用價(jià)值。 B 生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用 10 年，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)可使用 8 年。甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)凈殘值均為零。 假定公司當(dāng)年度生產(chǎn)的 產(chǎn)品均已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 16 題至第 20 題。16. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 A 生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會(huì)計(jì)處理的表述中， 正確的是（ ）。A. A 生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計(jì)提折舊B. 因不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置

27、發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益C. 環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A 生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊D. 環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 A 生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊【答案】A【解析】A 選項(xiàng)，因?yàn)樵诟赂脑爝^程中設(shè)備應(yīng)該停止計(jì)提折舊 , A 選項(xiàng)正確。B 選項(xiàng)， 企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益， 或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出， 因此，發(fā)生的成本是計(jì)入安裝成本，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤CD 選項(xiàng)， 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利 益，適用不同折舊率或折舊方法的， 應(yīng)當(dāng)分別將各組

28、成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)， 那么是要 分開計(jì)算折舊金額，故選項(xiàng) CD 錯(cuò)誤。17. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 B 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及期后會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 （ ）。A. B 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本直接計(jì)入當(dāng)期損益B. B 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊C. B 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件進(jìn)被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值終止確認(rèn)D. B 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊【答案】C【解析】A 選項(xiàng)， B 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本直接計(jì)入在建工程成本 , 選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，B 選項(xiàng)，由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程， B 生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)期不計(jì)提折舊 應(yīng)

29、該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。選項(xiàng) B 錯(cuò)誤C 選項(xiàng)，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分 當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。選項(xiàng) C 正確D 選項(xiàng)，應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。18. 甲公司 20×8 年度 A 生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。A. 937.50 萬(wàn)元B. 993.75 萬(wàn)元C. 1 027.50 萬(wàn)元D. 1 125.00 萬(wàn)元【答案】C【解析 】由于固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)

30、提供經(jīng)濟(jì) 利益， 適用不同折舊率或折舊方法的， 應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)， 分別計(jì) 提折舊。2008 年計(jì)提折舊金額的 A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置） （ 18000/16 × 1/12 ）+ A 生產(chǎn)設(shè) 備（不含環(huán)保裝置） 9000/8 ×9/12+ 環(huán)保裝置 600/5 ×9/12 1027.519. 甲公司 20×8 年度 B 生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊是（ ）。A. 83.33 萬(wàn)元B. 137.50 萬(wàn)元C. 154.17 萬(wàn)元D. 204.17 萬(wàn)元【答案】B【解析】本年度 B 生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)該計(jì)提的折舊 =（4800-800+2600 ）/

31、8 ×2/12=137.520. 甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備影響 20×8 年度利潤(rùn)總額的金額是（ ）。A. 1 165.00 萬(wàn)元B. 1 820.83 萬(wàn)元C. 1 965.00 萬(wàn)元D. 2 129.17 萬(wàn)元【答案】A【解析 】甲公司上述設(shè)備影響本年度利潤(rùn)總額是137.5+1027.5=1165 。二、多項(xiàng)選擇題 （本題型共 3 大題， 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每題均有多個(gè) 正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用 2B 鉛 筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分。涉及 計(jì)算的，如有小數(shù)

32、，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無(wú)效。）（一 ）甲公司 20×8 年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）1 月 1 日，從市場(chǎng)購(gòu)入 2 000 萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每 股成本為 8 元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。 12 月 31 日， 乙公司股票的市場(chǎng) 價(jià)格為每股 7 元。（2）1 月 1 日，購(gòu)入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000 元萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為 6% ，與實(shí)際年利率相同，利息與每年12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為 998 萬(wàn)元。（ 3）1 月 1

33、 日，購(gòu)入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證 100 萬(wàn)份，成本 100 萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證 可于兩年后按每股 5 元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丁公司增發(fā)的 1 股普通股。 12 月 31 日，該認(rèn)股權(quán)證的 市場(chǎng)價(jià)格為每份 0.6 元。（4）1月1日，取得戊公司 25%股權(quán)，成本為 1 200 萬(wàn)元，投資時(shí)戊公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允值為 4 600 萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠 對(duì)戊公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500 萬(wàn)元；甲公司 向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤(rùn) 100 萬(wàn)元，至年末戊公司尚未將該商品對(duì)外銷售。（ 5）持有庚上市公司 100 萬(wàn)股股份，成本為 1

34、500 萬(wàn)元，對(duì)庚上市公司不具有控制、 共同控制或重大影響。 該股份自 2007 年 7 月起限售期為 3 年。 甲公司在取得該股份時(shí)未將 其分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 該股份于 2007 年 12 月 31 日的 市場(chǎng)價(jià)格為 1 200 萬(wàn)元，2008 年 12 月 31 日的市場(chǎng)價(jià)格為 1 300 萬(wàn)元。甲公司管理層判斷， 庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 題至第 4 題。1. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資分類的表述中，正確的有（）。A. 對(duì)戊公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理B. 對(duì)丙公司的債權(quán)投

35、資作為持有至到期投資處理C. 對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理D. 對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理E. 對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理【答案】 ABC【解析】A 選項(xiàng)，資料 4 ，對(duì)戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理；B 選項(xiàng)，資料 2 ，計(jì)劃持有至到期，對(duì)丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理C 選項(xiàng)， 資料 1 ，由于準(zhǔn)備隨時(shí)出售，對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理D 選項(xiàng)，資料 5 ，對(duì)庚公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場(chǎng)價(jià)格，因此認(rèn)為公允價(jià)值能夠可靠 取得， 且不具有控制、共同控制或重大影響， 因此不能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以劃分為公

36、 允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3 號(hào)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)） ，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按 照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出 售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。E 選項(xiàng)， 對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具， 因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)， 應(yīng)劃為 交易性金融資產(chǎn)核算。2. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（）。A. 對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計(jì)量B. 對(duì)戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算C. 對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量

37、D. 對(duì)丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計(jì)量E. 對(duì)庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算【答案】CD【解析】A 選項(xiàng)，資料 3 ，對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證， 應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；A 選項(xiàng)錯(cuò)誤B 選項(xiàng)，資料 4 ，因?yàn)閷?duì)戊公司的具有重大影響，因此應(yīng)該采用權(quán)益法核算；C 選項(xiàng)，資料 1 ，對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量，C 選項(xiàng)正確D 選項(xiàng)，對(duì)丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量， D 選項(xiàng)正確，E 選項(xiàng)，資料 5，對(duì)庚公司的投資不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；將 該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3. 下列各項(xiàng)

38、關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008 年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（ ）。A. 對(duì)丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60 萬(wàn)元B. 對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100 萬(wàn)元C. 對(duì)庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100D. 對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失萬(wàn)元2 000 萬(wàn)元40 萬(wàn)元【答案】 ABDE【解析】A 選項(xiàng)， 正確B 選項(xiàng)， B 選項(xiàng)正確C 選項(xiàng)， 金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。D 選項(xiàng)，資料 1 ，對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益 萬(wàn)元； D 選項(xiàng)正確E 選項(xiàng)，資料 3 ，對(duì)丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益 萬(wàn)元。 E 選項(xiàng)正確資料資料資料2，對(duì)丙公司的債券投資

39、確認(rèn)的投資收益4，對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益5，對(duì)庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益C 選項(xiàng)錯(cuò)誤1000×6 60 萬(wàn)元； A 選項(xiàng)500 100 ）×25 100 萬(wàn)元；0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售2000×（78） 2000100×0.6 100 404. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008 年 12 月 31的有（ ）。日賬面余額的表述中， 正確A.對(duì)戊公司股權(quán)投資為B.對(duì)丙公司債權(quán)投資為C.對(duì)乙公司股權(quán)投資為D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為1 300 萬(wàn)元1 000 萬(wàn)元E.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資為14 000 萬(wàn)元100 萬(wàn)元1 500 萬(wàn)元E.

40、 持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失【答案】 ABC【解析】A 選項(xiàng)，資料 4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為 1200 （ 500 100 ）×25% 1300 萬(wàn)元； A 選項(xiàng)正確B 選項(xiàng)，資料 2 ， 對(duì)丙公司債權(quán)投資為 1 000 萬(wàn)元， B 選項(xiàng)正確C 選項(xiàng)，資料 1，對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面余額 2000×7 14000 萬(wàn)元；C 選項(xiàng)正確D 選項(xiàng)，資料 3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額 100×0.6 60 萬(wàn)元；D 選項(xiàng)錯(cuò)誤E 選項(xiàng)，資料 5 ，對(duì)庚公司股權(quán)投資的賬面余額 1300 萬(wàn)元。 E 選項(xiàng)錯(cuò)誤。（二）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會(huì)

41、批準(zhǔn)， 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表與 2009 年 3 月 31 日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（ 1）2008 年 10 月 20 日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷 A 產(chǎn)品 100 臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按 售價(jià)的 10%向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末，代銷機(jī)構(gòu)已銷售 60臺(tái) A 產(chǎn)品。12 月 31 日， 甲公司收到代銷機(jī)構(gòu)開具的代銷清單。（2）2009 年 1月 10 日，因部分 B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購(gòu)貨方退貨的 500 萬(wàn)件 B 產(chǎn)品及購(gòu)貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單。與退貨B 產(chǎn)品相關(guān)的收入已于 2008 年 12 月 2 日確認(rèn)。（ 3） 2008 年 12 月

42、31 日，甲公司銷售一批 C 產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 900 萬(wàn)元（不含增值 稅額），銷售成本為 550 萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購(gòu)貨方簽訂回購(gòu)協(xié)議，約定 1 年以后以 1 000 萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批 C 產(chǎn)品。購(gòu)貨方為甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（4）2008 年 12 月 31 日，甲公司銀行借款共計(jì) 6 500 萬(wàn)元，其中，自乙銀行借入的 1 500 萬(wàn)元借款將于 1 年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于 3 年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于 2008 年 12 月 28 日要求甲公司于 2009 年 4 月 1 日前償還

43、；自丁銀行借入的 2 000 萬(wàn)元借 款將于 1 年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。2009 年 2月 1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述 1 500 萬(wàn)元的借款， 2009 年 3 月 20 日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司 按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述 3 000 萬(wàn)元借款。（ 5）2008 年 12 月 31 日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對(duì)戊公司投資分類 為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元；對(duì)庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允 價(jià)值為 2 400 萬(wàn)元，該投資預(yù)計(jì)將在 1 年內(nèi)出售。要求：

44、根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 5 題至第 8 題。5. 下列各項(xiàng)關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有（）。A. 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目B. 不應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量C. 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)通常應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致D. 性質(zhì)和功能不同的重要項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致E. 以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制【答案】 ABCDE 【解析】這部分內(nèi)容在教材 262 頁(yè) 263 頁(yè)。6. 下列各項(xiàng)中，甲公司在 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（ ）。A. 收入確認(rèn)政策B. 銷售退回的說明C. 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日D.

45、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易E. 金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法【答案】 ACDE【解析 】選項(xiàng) B 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要特殊說明。7. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 在發(fā)出委托代銷商品時(shí)確認(rèn)收入B. 發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用處理C. 售后回購(gòu)交易中發(fā)出的 C 產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理D. B 產(chǎn)品銷售退回事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理E. C 產(chǎn)品回購(gòu)價(jià)格與售價(jià)之間的差額在回購(gòu)期間內(nèi)分期認(rèn)為利息費(fèi)用【答案】 BCDE【解析】A 選項(xiàng)，手續(xù)手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，應(yīng)該是收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；發(fā)出 商品時(shí)不確認(rèn)收入，因此選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。8. 下列各項(xiàng)關(guān)于

46、甲公司 20×8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、 負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中， 正確的有（ ）。A. 乙銀行的 1500 萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B. 丙銀行的 3000 萬(wàn)借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C. 丁銀行的 2000 萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D. 公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)E. 公允價(jià)值為 2400 萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)【答案】 ABDE【解析】A選項(xiàng)，自乙銀行借入的 1 500 萬(wàn)元借款將于 1年內(nèi)到期， 甲公司不具有自主展期清償 的權(quán)利，作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，正確。B選項(xiàng)，自丙銀行借入的 3 000 萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于 3年后償還， 但因甲公司違

47、反借 款協(xié)議的規(guī)定使用資金， 丙銀行于 2008 年 12 月 28 日要求甲公司于 2009 年 4 月 1 日前償 還；作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，正確。C 選項(xiàng)，自丁銀行借入的 2 000 萬(wàn)元借款將于 1 年內(nèi)到期， 甲公司可以自主展期兩年償 還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： “對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期 的負(fù)債， 企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的， 應(yīng)當(dāng)歸類為非 流動(dòng)負(fù)債 ”因此是否展期尚未確認(rèn)，因此不能作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào) 表中。（三）甲上市公司 20×8 年 1 月 1 日發(fā)行在外的普通股為 30000 萬(wàn)股。 2

48、0×8 年度甲公 司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送 4股紅股，以資本公積每 10 股轉(zhuǎn)增 3 股，除權(quán)日為 6 月 1 日。（ 2）7 月 1 日，甲公司與股東簽訂一份回購(gòu)合同，承諾3 年后以每股 12 元的價(jià)格回購(gòu)股東持有的 1000 萬(wàn)股普通股。（3）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1500 萬(wàn)股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按 6 元的價(jià)格購(gòu)買甲公司 1 股普通股。（4）10 月1日，發(fā)行 3000 萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 20×9年4月 1日，每份認(rèn)股權(quán) 證可在行權(quán)日以 6 元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)

49、1 股甲公司普通股。甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10 元， 20×8 年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤(rùn)為 18360 萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 9 題至第 10 題。9. 下列各項(xiàng)關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。A. 虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性B. 虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權(quán)具有反稀釋性C. 盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性D. 虧損企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性E. 盈利企業(yè)簽訂的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期

50、普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購(gòu)合同具有反稀釋性【答案】BD【解析 】稀釋性潛在普通股， 是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股， 對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。對(duì)于企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)， 對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性， 對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。 認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià) 格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性。10. 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在 20×8 年稀釋每股收益時(shí)期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) 的表述中，正確的有（ ）。A. 因送紅股調(diào)

51、整普通股數(shù)為 12000 萬(wàn)股B. 因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100 萬(wàn)股C. 因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300 萬(wàn)股D. 因資本公積轉(zhuǎn)增股份制調(diào)整增加的普通股股數(shù)為 9000 萬(wàn)股E. 因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為 250 萬(wàn)股【答案】 ABCDE【解析】選項(xiàng) A ，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*4/10=12000 （萬(wàn)股）；選項(xiàng) B ，因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（ 12/10*1000-1000 ）*6/12=100 （萬(wàn)股）；選項(xiàng) C ，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（ 3000-3000*6/

52、10 ）*3/12=300 萬(wàn)股；選項(xiàng) D ，因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*3/10=9000 （萬(wàn)股）；選項(xiàng) E ，因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（1500-1500*6/10 ）*5/12=250 （萬(wàn)股）。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 （本題型共 3 小題，第 1 小題 7 分，第 2 小題 8分，第 3 小題9 分，共 24 分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi) ”、 “資本公積 ”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）1. 2

53、0×8年1月 1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與 50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向 50 名高級(jí)管理人員每人授予 10 萬(wàn)股 股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿 3 年，公司 3 年平 均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到 12% ；符合行權(quán)條件后，每持有 1 股普通股股票期權(quán)可以自 20×9 年 1 月 1 日起 1 年內(nèi)，以每股 5 元的價(jià)格購(gòu)買公司 1 股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的 股票期權(quán)將失效。 甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15 元。20×6年至 20×9 年，甲公司與股票期

54、權(quán)的資料如下：（1）20×6 年 5 月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票 500 萬(wàn)股，共支付款 4025 萬(wàn)元，作 為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。（2）20×6 年，甲公司有 1 名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有 1 名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì) 3 年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率 將達(dá)到 12% ；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為 16 元。（ 3）20×7 年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司， 本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 14%.該年末， 甲公司預(yù)計(jì)未來 1 年將有 2 名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì) 3 年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到 12.5% ；每股股

55、票期權(quán)的公允價(jià)值為 18 元。（4）20×8 年，甲公司有 1 名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為 20 元。（5）20×9年 3月， 48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400 萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：（1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司 20×6年、 20×7 年、 20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì) 計(jì)分錄。（3）編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存股

56、4025貸：銀行存款 4025（2）計(jì)算甲公司 20×6年、 20×7 年、 20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì) 計(jì)分錄。20×6 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（ 5011）×10 萬(wàn)股 ×15×1/3 2400 （萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用 2400貸：資本公積其他資本公積 240020×7 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（ 50 12）×10×15×2/3 2400 2300 （萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 2300貸：資本公積其他資本公積 230020×8 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（ 5011）

57、5;10×152400 2300 2500 （萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用 2500貸：資本公積其他資本公積 2500（3）行權(quán)時(shí)借：銀行存款 48×5×10 萬(wàn)股 2400資本公積其他資本公積 2400 2300 2500 7200貸：庫(kù)存股 3864 （ 4025×480/500 ） 資本公積股本溢價(jià) 57362. 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%. 甲公司申報(bào) 20×8 年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以 下事項(xiàng)：（ 1）20×8 年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為 3000 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收 賬款年末余額為 24000 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為 2000 萬(wàn)元。 稅法規(guī)定， 企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng) 資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（2）20×8年 9月 5日，