財務(wù)會計報告比較

1、下載更多管理工具，盡在財務(wù)會計報告比擬財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和報表附注，其主體局部是財務(wù)報表。本章首先比擬新、舊制 度財務(wù)報表體系，然后比擬各財務(wù)報表具體工程的內(nèi)容，最后比擬會計報表附注的內(nèi)容。第一節(jié)財務(wù)報表體系比擬會計報表體系比擬對照表編號會計報表名稱編報期新制度股會舊制度會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報告、年度報告VVV會企02表利潤表中期報告、年度報告VVV會企03表現(xiàn)金流量表至少年度報告VVV會企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報告V會企01表附表2股東權(quán)益增減變動表年度報告VV會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報告、年度報告VV會企02表附表1利潤分配表年度報告VVV會企02表附表2

2、分部報表營業(yè)分部年度報告VV會企02表附表3分部報表地區(qū)分部年度報告VV會企02表附表4主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表年報V從上表可知，新制度與工會制度相比，保存了三張主表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表公會制度叫損益表和現(xiàn)金流量表。1992年發(fā)布的工會制度要求編制財務(wù)狀況變動表，1998年發(fā)布的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么一一現(xiàn)金流量表?要求所有企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，取代財務(wù)狀況變動表，附表作了較大的調(diào)整，增加了股東權(quán)益增減變動表、資產(chǎn)減值明細(xì)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表和分部 報表，取消了主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。新制度與股會制度相比，變動幅度較小，增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表附表，改良了分部報 表，即將分布營業(yè)利潤和資產(chǎn)表變更為分部報表業(yè)務(wù)

3、分部和分部報表地區(qū)分部，其他不 變。總之，新制度規(guī)定的財務(wù)報告體系，適應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)開展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體多元化、市 場需求信息多樣化的特點，它使得企業(yè)對外報告的會計報表反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果更 真實、公允、全面完整，會計信息的質(zhì)量大大提高，報告慣例進(jìn)一步與國際慣例接軌。因此， 更能表達(dá)財務(wù)會計報表的目的，適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)開展的需要。第二節(jié)財務(wù)報表內(nèi)容比擬一、資產(chǎn)負(fù)債表比擬一新制度與股會制度的比擬新制度與股會制度相比，差異表達(dá)在以下幾個方面：1 除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，其他提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的工程均在資產(chǎn)負(fù)債表上按照減去資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程被取消。上述工程包括短期投資及

4、其提取的短期投資跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款及其提取的壞賬準(zhǔn)備，存 貨及其提取的存貨跌價準(zhǔn)備，長期投資及其提取的長期投資減值準(zhǔn)備。以短期投資及其提取的 短期投資跌價準(zhǔn)備為例，新制度下，在資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資工程是以短期投資賬面余額減去短期投資跌價準(zhǔn)備后的凈額反映，僅有一行；而 股會制度下，以“短期投資、“短期投資跌價準(zhǔn)備和“短期投資凈額三行反映。2取消了“待處理流動資產(chǎn)凈損失和“待處理固定資產(chǎn)凈損失。 由于新制度規(guī)定：企業(yè)的盤盈和盤虧必須當(dāng)期處理完畢，不得掛賬，因此，期未沒有了待 處理的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，理所當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表也就取消了這兩個工程。3增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)凈額。4在建工程和無形

5、資產(chǎn)兩個工程反映的內(nèi)容不同。 由于新制度規(guī)定提取在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在新制度的資產(chǎn)負(fù)債表上反 映的在建工程和無形資產(chǎn)兩個工程，是以它們的賬面余額減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，而股會 制度沒有規(guī)定提取這兩項準(zhǔn)備，其在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的內(nèi)容就是它們的賬面余額。5取消了開辦費工程 由于新制度規(guī)定：企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的非歸集于固定資產(chǎn)的費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng) 月計入損益，不再在以后期間攤銷，因此，也就在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有了這個工程。6流動負(fù)債中，取消了代銷商品款，增加了預(yù)計負(fù)債。 新制度中，代銷商品款是作為存貨的減項包含在“存貨工程中；股會制度的資產(chǎn)負(fù)債表 把代銷商品款單列在流動負(fù)債中。預(yù)

6、計負(fù)債是新增工程，根據(jù)“預(yù)計負(fù)債科目余額填列。7長期負(fù)債中，取消了住房周轉(zhuǎn)金，增加了專項應(yīng)付款。 8由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設(shè)計的資產(chǎn)負(fù)債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的 需要，所有者權(quán)益 股東權(quán)益 中的“已歸還投資就是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合 作期間歸還投資者的投資，“實收資本或股本凈額反映減去已歸還投資后的凈額。二新制度與工會制度的比擬新制度與工會制度相比，差異表達(dá)在以下幾個方面： 1流動資產(chǎn)中，增加了應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、其他應(yīng)收款 反映的內(nèi)容不同，取消了壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款凈額和待處理流動資產(chǎn)凈損失。新制度中資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、存貨是以減去短期投資

7、跌價損失、存貨跌價準(zhǔn)備后的凈 額反映，而工會制度是以短期投資、存貨的賬面余額反映。工會制度中，應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在其他應(yīng)收款中反映，新制度中把它們單列出來分兩個 工程在流動資產(chǎn)中反映。這樣，新制度和工會制度資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)收款反映的內(nèi)容也就不 同。新制度中，應(yīng)收賬款是以減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映；工會制度中，應(yīng)收賬款是以應(yīng)收賬 款賬面余額、壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款凈額反映。新制度取消待處理流動資產(chǎn)凈損失的原因同前。2長期投資中，新制度的資產(chǎn)負(fù)債表把“長期投資分為“長期股權(quán)投資和“長期債 權(quán)投資兩項，以減去長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。工會制度中，僅以一項“長期投資 反映，并且是以沒有減去長期投資減值

8、準(zhǔn)備的余額反映。3固定資產(chǎn)中，增加了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)凈額和“工程物資項 目，取消了“待處理固定資產(chǎn)凈損失、“在建工程反映的內(nèi)容不同。由于新制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，新制度的資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備和“固定資產(chǎn)凈額，分別反映提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額和減去固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈額。工程物資反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際本錢。 新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程工程反映的是減去在建工程減值準(zhǔn)備后的凈額。而工 會制度下不計提在建工程減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程是沒有減去減值準(zhǔn)備的賬面 余額。新制度取消待處理固定資產(chǎn)凈損失的原因同前。4.“無

9、形資產(chǎn)工程反映的內(nèi)容不同。新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)工程反映的是減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額。而工 會制度下不計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)是沒有減去減值準(zhǔn)備的賬面 余額。5 新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期待攤費用對應(yīng)工會制度下的“遞延資產(chǎn)，但二者反 映的內(nèi)容不同。6流動負(fù)債中，有些工程的名稱發(fā)生變化，但反映的內(nèi)容沒有變化。如工會制度下的 “未付利潤、“未交稅金在新制度下變成了 “應(yīng)付股利、“應(yīng)交稅金，但反映的內(nèi)容 一樣。新增了“預(yù)計負(fù)債。7長期負(fù)債中，新制度把工會制度的“其他長期負(fù)債下的“專項應(yīng)付款單列出來。8 由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設(shè)計的資產(chǎn)負(fù)債表要滿足所有行業(yè)、

10、所有類型的 需要，所有者權(quán)益 股東權(quán)益中的“已歸還投資就是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合 作期間歸還投資者的投資，“實收資本或股本凈額反映減去已歸還投資后的凈額。這一變化主要表達(dá)了穩(wěn)健性原那么，使資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)的財務(wù)狀況更加真實完整。案例說明：例1假設(shè)A公司據(jù)有關(guān)資料編制 2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表為： 會企01表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司2001年12月31日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債與所有者權(quán)益或股東權(quán)益期末數(shù)流動資金：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)8163660應(yīng)付帳款29466853應(yīng)收股利預(yù)收帳款2178348應(yīng)收利息應(yīng)付工資2021583應(yīng)收賬款92

11、3016應(yīng)付福利費1533533其他應(yīng)收款應(yīng)付股利1840023預(yù)付帳款應(yīng)交稅金1906141應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)交款137562存貨其他應(yīng)付款6672705待攤費用190679預(yù)提費用450116一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投 資預(yù)計負(fù)債其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的長期負(fù)債流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債長期投資：長期股權(quán)投資流動負(fù)債合計長期債權(quán)投資長期負(fù)債：長期投資合計長期借款固定資產(chǎn)：應(yīng)付債券固定資產(chǎn)原價長期應(yīng)付款198588減：累計折舊專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)凈值其他長期負(fù)債減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期負(fù)債合計固定資產(chǎn)凈額遞延稅項：工程物資遞延稅款貸項在建工程879966負(fù)債合計固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計所有者權(quán)益或股東

12、權(quán)益無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實收資本或股本無形資產(chǎn)9619329減：已歸還投資長期待攤費用3172458實收資本或股本凈額86503313其他長期資產(chǎn)資本公積無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計盈余公積其中：法定公益金5241840遞延稅項未分配利潤遞延稅款借項所有者權(quán)益或股東權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益或股東權(quán)益總計二、利潤表一新制度與股會制度比擬新制度與股會制度相比，差異表達(dá)在以下幾個方面：1 新制度取消了“折扣與折讓、“主營業(yè)務(wù)收入凈額兩項。由于新制度中主營業(yè)務(wù)收入是按扣除折扣與折讓后的凈額反映，因此，取消“折扣與折 讓工程同時也敢消了“主營業(yè)務(wù)收人凈額工程。2 新制度取消了“存貨跌價損失工程，所發(fā)生的

13、存貨跌價損失記入“管理費用。3 新制度在補(bǔ)充資料中，增加了 “會計估計變更增加或減少利潤總額、“債務(wù)重 組損失兩項。二新制度與工會制度比擬新制度與工會制度相比，差異表達(dá)在以下幾個方面：1 報表名稱改變。新制度把反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的報表叫“利潤表，工會制度 叫“損益表。2 由于新制度是統(tǒng)一會計制度，故在名稱上由“主營業(yè)務(wù)收入、“主營業(yè)務(wù)本錢、 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加、“主營業(yè)務(wù)利潤取代了工會制度的“產(chǎn)品銷售收入、“產(chǎn)品銷售本錢、“產(chǎn)品銷售稅金及附加“、“產(chǎn)品銷售利潤。3 新制度以營業(yè)費用取代產(chǎn)品銷售費用，作為期間費用在營業(yè)利潤前扣除，而不是在主 營業(yè)務(wù)利潤前扣除。4 新制度取消了“以前年度損

14、益調(diào)整工程，新制度中以前年度損益調(diào)整的余額轉(zhuǎn)入利 潤分配。5 補(bǔ)充資料作為對主表內(nèi)容的補(bǔ)充，新制度統(tǒng)一規(guī)定了補(bǔ)充資料應(yīng)披露的工程，工會制 度沒有作統(tǒng)一規(guī)定。這一變化使得利潤表涵蓋面更廣，通過補(bǔ)充資料更全面揭示了企業(yè)經(jīng)營成果的形成情況。 案例說明：例2假設(shè)B股份根據(jù)有關(guān)資料編制2001年度有關(guān)資料的利潤表和補(bǔ)充資料為：表16-2利潤表會企02表編制單位：B股份2001年度單位：元工程行次本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入1減：主營業(yè)務(wù)本錢4主營業(yè)務(wù)稅金及附加51175792二、主營業(yè)務(wù)利潤虧損以“-號填列10力卩：其他業(yè)務(wù)利潤虧損以“-號填列113723388減：營業(yè)費用14管理費用15財務(wù)費用1616

15、04249三、營業(yè)利潤虧損以“-號填列18-3073236力口：投資收益損失以“-號填列19補(bǔ)貼收入22營業(yè)外收入232799974減：營業(yè)外支岀25103842四、利潤總額虧損總額以“-號填列27減：所得稅281901980五、凈利潤凈虧損以“-號填列30補(bǔ)充資料:工程本年累計數(shù)上年實際數(shù)1 岀售、處置部門或被投資單位所得權(quán)益2781851421022自然災(zāi)害發(fā)生的損失10312153223 會計政策變更增加或減少利潤總額9811042811144 會計估計變更增加或減少利潤總額40561102815 債務(wù)重組損失1516241516246 其他1010三、現(xiàn)金流量表一新制度與股會、工會制度

16、比擬新制度與股會制度相比，差異表達(dá)在以下幾個方面：1 新制度以“收到的稅費返還工程，取代原“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅 款和“收到的除增值稅以外的其他稅費返還。2 “收到的租金和“經(jīng)營租賃所支付的租金工程在股會、工會制度中單獨列示；新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況現(xiàn)金價值大小決定單獨列示，還是列示在“收到或支付的的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金工程中。3以“支付的各項稅費取代“支付的增值稅款、“支付所得稅款和“支付的除增 值稅，所得稅以外的其他稅費。4 在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，以“取得投資收益所收到的現(xiàn)金工程取代“分得股 利或利潤所收到的現(xiàn)金和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金兩項。5以“投資

17、所支付的現(xiàn)金工程取代“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金和“債權(quán)性投資所支 付的現(xiàn)金兩項。6 在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，以“吸收投資所收到的現(xiàn)金工程取代“吸收權(quán)益性 投資所收到的現(xiàn)金和“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金兩項。7以“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金工程取代“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、“償付利息所支付的現(xiàn)金、“融資租賃所支付的現(xiàn)金三項。8“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金和“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金工程在股會、工會 制度下的現(xiàn)金流量表中單獨列示，在新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況現(xiàn)金價值大小決定是單 獨列示，還是列示在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金工程中。9 補(bǔ)充資料工程變動說明“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在新

18、制度下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料一將凈利潤調(diào)節(jié)為 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流岀的第一個工程改為“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備，該工程反映企業(yè)計提的包括壞賬準(zhǔn)備在內(nèi)的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，根據(jù)“管理費用、“投資收益、“營業(yè)外支出等科目的記錄分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補(bǔ) 充資料二將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流岀的第一個項 目是“計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬。2“長期待攤費用攤銷。在新制度下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料一將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng) 營活動的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流岀的第四個工程改為“長期待攤費用攤銷，分別反映企業(yè)本期累計攤?cè)氡惧X費用的長期待攤費

19、用。這個工程可以根據(jù)“長期待攤費用科目的貸方發(fā)生額分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料二將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量中，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流岀的第四個工程是“待攤費用攤 銷。3“待攤費用減少減：增加和“預(yù)提費用增加減：減少工程。新制度下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料二將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流 岀的工程中增加了“待攤費用減少減：增加和“預(yù)提費用增加 減：減少這兩個工程?！按龜傎M用減少減：增加工程反映企業(yè)本期待攤費用的減少，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤 費用“工程的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一號填列；“預(yù) 提費用增加減：減少反

20、映企業(yè)本期預(yù)提費用的增加，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用項 目的期初、期末余額的差額填，期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“一號填列。4不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。在新制度下，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 各工程主要包括：“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本工程、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券工程、“融資租入固定資產(chǎn)工程；在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料一中，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動包括“以固定資產(chǎn)歸還債務(wù)、“以投資歸還債務(wù)、“以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資 和“以存貨歸還債務(wù)四項。上述變化大大簡化了現(xiàn)金流量表，更便于操作和運用。案例說明：例3 C 公司據(jù)有關(guān)資料編制2001年度的現(xiàn)金流量表為：表16-3現(xiàn)金流量表會企0

21、3表編制單位：C公司2001年度單位：元工程行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金11342500收到的稅費返還325000收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金825000現(xiàn)金流入小計91392500購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10392266支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300000支付的各項稅費1399089支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1870000現(xiàn)金流出小計20961355經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21431145二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金2216500取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金

22、凈額25300300收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計29346800購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金3050000投資所支付的現(xiàn)金310支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金350現(xiàn)金流出小計3645100投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37-104200三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金3830000借款所收到的現(xiàn)金40400000收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4370000現(xiàn)金流入小計44410000歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金451250000分配優(yōu)先股利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金4612500支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52100000現(xiàn)金流出小計53126250

23、0籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54-862500四、匯率變動對現(xiàn)金的影響550五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56-585555補(bǔ)充資料:工程行次金額1 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤57237991力卩：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58900固定資產(chǎn)折舊59100000無形資產(chǎn)攤銷6060000長期待攤費用攤銷61100000待攤費用減少減：增加640預(yù)提費用增加減：減少650處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失減：收益66-50000固定資產(chǎn)報廢損失6719700財務(wù)費用6821500投資損失減：收益69-31500遞延稅款貸項減：借項70存貨的減少減：增加715300經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少減

24、：增加72-100000經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加減：減少7317344其他740經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額753811452不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本760一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券770融資租入固定資產(chǎn)7803 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額79820745減：現(xiàn)金的期初余額801406300力口：現(xiàn)金等價物的期末余額810減：現(xiàn)金等價物的期初余額820現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83-585555四、資產(chǎn)負(fù)債表附表會計報表附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報表，是對主表資料的補(bǔ) 充或細(xì)化。資產(chǎn)負(fù)債表的附表包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表和應(yīng)交增

25、值稅明 細(xì)表。一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況的報表，它是新制度新 增的一張附表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的各工程應(yīng)根據(jù)“短期投資跌價準(zhǔn)備、“壞賬準(zhǔn)備、“存貨跌價 準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“在建工程減值準(zhǔn)備、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“委托貸 款等工程的記錄分析填列。報表的“年初余額即上年度的“年末余額?！氨灸暝黾訑?shù)根據(jù)各個減值準(zhǔn)備類會計 科目的貸方發(fā)生額填列。“本年轉(zhuǎn)回數(shù)根據(jù)各個減值準(zhǔn)備類會計科目的借方發(fā)生額填列。這樣，最終在該表中反映了如下等量關(guān)系：各工程的年末余額=年初余額+本年增加數(shù)一本年轉(zhuǎn)回數(shù)案例說明：例4 假設(shè)D股份公司據(jù)有關(guān)資料編制2001年資

26、產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表為：表16-4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表會企01表附表編制單位：D公司2001年度單位：元工程年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額一、壞賬準(zhǔn)備合計1000384204842其中：應(yīng)收賬款800220003000其他應(yīng)收款200164201842二、短期投資跌價準(zhǔn)備合計13002080803300其中：股票投資8001080801800債券投資500100001500三、存貨跌價準(zhǔn)備合計148005010010064800其中：庫存商品1000030000040000原材料48002021010024800四、長期投資減值準(zhǔn)備合計840063000300068400其中：長期股權(quán)投資20

27、0041000100042000長期債權(quán)投資640022000200026400五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計390000700000460000其中：房屋、建筑物160000400000200000機(jī)器設(shè)備230000300000260000六、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2800010600038600其中：專利權(quán)200008600028600商標(biāo)權(quán)80002000010000七、在建工程減值準(zhǔn)備200000190000219000八、委托貸款減值準(zhǔn)備0000二所有者權(quán)益股東權(quán)益增減變動表新制度與股會制度比擬：新制度與股會制度相比，差異表達(dá)在以下幾個方面：1資本公積發(fā)生了變化。新制度資本公積由資本股本溢價、

28、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn) 備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積七項構(gòu)成。 股會制度由股本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈實物資產(chǎn)、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、投資準(zhǔn)備五項構(gòu) 成。2新制度在法定和任意盈余公積金中，增加了儲藏基金和企業(yè)開展基金兩項。 案例說明：例5假設(shè)E股份公司2001年所有者權(quán)益增減變表為：表16-5所有者權(quán)益或股東權(quán)益增減變動表會企01表附表2編制單位：F公司2001年度單位：元項目行次本年數(shù)上年數(shù)一、實收資本或股本11000000年初余額26000000本年增加數(shù)33000000其中：資本公積轉(zhuǎn)入42000000盈余公積轉(zhuǎn)入51000000新增資本或股本6本

29、年減少數(shù)10年末余額157000000二、資本公積：年初余額16243200本年增加數(shù)171000000其中：資本或股本溢價18600000接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備19100000接受現(xiàn)金捐贈20股權(quán)投資準(zhǔn)備21250000撥款轉(zhuǎn)入2250000外幣資本折算差額23其他資本公積30本年減少數(shù)40其中：轉(zhuǎn)增資本或股本41年末余額451243200三、法定和任意盈余公積：年初余額46本年增加數(shù)471610469其中：從凈利潤中提取數(shù)481610469其中：法定盈余公積49422623任意盈余公積50738621儲藏基金51311204企業(yè)開展基金52138021法定公益轉(zhuǎn)入數(shù)53本年減少數(shù)54622

30、831其中：彌補(bǔ)虧損55321612轉(zhuǎn)增資本或股本56分派現(xiàn)金股利或利潤57138031分派股票權(quán)利58163188年末余額62987638其中：法定盈余公積63422623儲藏基金64311204企業(yè)開展基金65138021四、法定公益金：年初余額6649704本年增加數(shù)67200000其中：從凈利潤中提取款67本年減少數(shù)7050206其中：集體福利支岀7149704年末余額75199498五、未分配利潤：年初未分配利潤76746200本年凈利潤凈虧損以“-號填列771000000本年利潤分配78年末分配利潤未彌補(bǔ)虧損以“-號填列801746200三應(yīng)交增值稅明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表是反映企業(yè)

31、應(yīng)交增值稅詳細(xì)情況的報表。新制度與股會制度相同，我國1994年稅制改革之后，增值稅實行抵扣稅制和價外計征的方法。相應(yīng)地，在會計核算上，企業(yè)一般納稅人也需要設(shè)立“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目明細(xì)科目，核算企業(yè)增值稅進(jìn)項稅 額、銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、未交增值稅等方面的內(nèi)容。案例說明：例6假設(shè)F企業(yè)2001年度應(yīng)交增值稅明細(xì)表為：表16-6應(yīng)交增值稅明細(xì)表會企01表附表3編制單位：XYZ公司2001年度單位：元工程行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、應(yīng)交增值稅：1 年初未抵扣數(shù)以“-號填列12 銷項稅額2岀口退稅3進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出4轉(zhuǎn)出多交增值稅5673 .進(jìn)項稅額8已交稅金9減免稅款10岀口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)

32、納稅額11轉(zhuǎn)出未交增值稅1213144 期末未抵扣數(shù)以“-號填列15二、未交增值稅1 年初未交數(shù)多交數(shù)以“-號填列162 本期轉(zhuǎn)入數(shù)多交數(shù)以“-號填列173 .本期已交數(shù)184 期末未交數(shù)多交數(shù)以“-號填列20五、利潤表附表利潤表的附表包括利潤分配表和分部報表業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，它們是利潤表所列資料的延伸和細(xì)化。一利潤分配表1 新制度與股會制度比擬新制度與股會制度相比，差異表達(dá)在以下幾個方面：1以其他轉(zhuǎn)入取代盈余公積，新制度中其他轉(zhuǎn)入包括盈余公積、資本公積等彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn) 入。2增加了提取職工獎勵及福利基金、提取儲藏基金、提取企業(yè)開展基金、企業(yè)歸還投資 四項。由于新制度統(tǒng)一了各行業(yè)會計制度，包括外

33、商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)，故增加了外商投 資企業(yè)和中外合資企業(yè)的利潤分配工程內(nèi)容。2 新制度與工會制度比擬新制度與工會制度相比，差異表達(dá)在以下幾個方面：1新制度取消了“加：盈余公積補(bǔ)虧項，增加了“其他轉(zhuǎn)入項，反映了盈余公積補(bǔ) 虧。2新制度由于統(tǒng)一了各行業(yè)制度，故增加了適應(yīng)外商投資企業(yè)、中外合資企業(yè)利潤分配 中的“提取職工獎勵和福利基金、“提取儲藏基金、“提取企業(yè)開展基金、“利潤歸還 投資四項。3新制度為了適應(yīng)股份的需要，增加了向股東分配利潤的工程增加了 “減：應(yīng)付優(yōu)先股股利、“提取任意盈余公積、“支付普通股股利、“轉(zhuǎn)作資本或股本的普通股股利四項。案例說明：表16 -7利潤分配表會企02表附表1

34、編制單位 G公司2001年度單位：元項目行次本年實際上年實際一、凈利潤1力廿：年初未分配利潤2-4809800其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤8減：提取法定盈余公積95803300提取法定公益金105803300提取職工獎勵及福利基金11提取儲藏基金12提取企業(yè)開展基金13利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積188704950應(yīng)付普通股利19轉(zhuǎn)作資本或股本的普通股股利20四、未分配利潤25二分部報表1新制度與股會制度比擬新制度與股會制度相比，差異表達(dá)在以下幾個方面：1股會制度只有分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表一張表，新制度有地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部兩張報 表。2報表的

35、內(nèi)容和格式也有較大變化。2 新制度分部報表介紹分部報表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、本錢、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額 及負(fù)債總額等情況的報表。分部報表又分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部報表兩類。分部報表“工程欄，應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分局部別編制。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成局部，該組成局部提供單項產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的 產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承當(dāng)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險和回報。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成局部，該組成局部在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或 勞務(wù)，并且承當(dāng)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的組成局部所提倡的風(fēng)險和回報。如果兩個或多個本質(zhì)上相似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務(wù)

36、分部和地區(qū)分 部。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的分部原那么， 并且一貫性地遵循這一原那么。如隨著情況的變化而做出調(diào)整的，應(yīng)在會計報表附注中予以說 明，并且提供調(diào)整后的比擬分部報表。分部報表的“抵消欄。反映各分部間銷售所應(yīng)抵消的收人、本錢等。滿足以下三個條件之一的應(yīng)當(dāng)納入分部報表編制的范圍：1分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，下同；2 分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有分部的營業(yè)虧損的 10%或以上；3 分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。如

37、果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總 額75%的，應(yīng)將更多的分部納入分部報表編制范圍即使未滿足上述條件，以至少到達(dá)編制 的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%及以上。納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%以上的，那么不需編制分部報表。如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況 改變等原因到達(dá)上述條件而應(yīng)納入分部報表編制范圍的，為可比起見，應(yīng)對上年度的數(shù)字進(jìn)行 調(diào)整后填入“上年數(shù)欄。分部報表所稱的“對外

38、營業(yè)收入、“對外銷售本錢，是指各業(yè)務(wù)分部對整個企業(yè)以外 的單位銷售所產(chǎn)生的收入、本錢；“分部間營業(yè)收入、“分部間銷售本錢，是指各個業(yè)務(wù) 分部與其他業(yè)務(wù)分部銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、本錢等。對外銷售本錢與分部間銷售本錢，可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務(wù)或地區(qū)分部營業(yè)收入總額的比例進(jìn)行分配。企業(yè)對于本錢的分配，也可以根據(jù)其具體情況，采用合理的方法在各分部間進(jìn)行分配。分部資產(chǎn)總額，是指分部在其經(jīng)營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額；分部負(fù)債總額，是指分部的經(jīng)營活動形成的，并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。如母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報表只需在合并會計報表的根底上編 制。分布報表的標(biāo)

39、準(zhǔn)格式如表16-8和表16-9所示。這里的“分部是指公司的不同行業(yè)和公司經(jīng)營的不同地區(qū)的劃分。公司對外提供的財務(wù) 報告通常情況下按匯總后的數(shù)字提供，這種不分行業(yè)和地區(qū)的財務(wù)報告很難分析利潤增減的原 因、財務(wù)狀況發(fā)生變動的原因等。一個公司，特別是一個集團(tuán)公司，所屬各個行業(yè)和地區(qū)分部 的利潤率、未來開展前景和投資風(fēng)險可能存在很大差異，財務(wù)報告使用者需要有分部資料來評 價一個實行多種經(jīng)營的公司的前途和風(fēng)險，而這種前途性風(fēng)險是無法用匯總資料來確定的。按 分布部提供會計信息的目的，是對財務(wù)報表使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的公司的不同行業(yè)分 部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤情況，以及開展趨勢的資料，使他們能

40、對整個公司做岀更 準(zhǔn)確的判斷。在編報分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表時，需要明確以下幾個問題：1分部的劃分，首先按照行業(yè)劃分，在行業(yè)劃分的根底上再按地區(qū)劃分。行業(yè)的劃分可依具體情況而定，如工業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)等作為一個劃分標(biāo)準(zhǔn)；工業(yè)中還可作進(jìn)一步分類， 如化工、紡織、機(jī)電、電子等；商業(yè)的進(jìn)一步分類，可分為批發(fā)、零售等；旅游業(yè)的進(jìn)一步分類可分為旅行社、飯店、賓館等。公司對于行業(yè)的分類應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：第一，這些產(chǎn)品 和活 動的獲利能力、風(fēng)險和開展前途有何異同；第二，營業(yè)和銷售地區(qū)和這些地區(qū)在整個企 業(yè)內(nèi)部的相對重要性；第三，行業(yè)的特殊性，如銀行和保險比擬特殊，應(yīng)當(dāng)單獨歸類。如何按 分部提供資料并不意味著這些分

41、部是一個獨立的法人實體營業(yè)單位。表16-8分部報表業(yè)務(wù)分部會企02表附表2編制單位年度單位：元工程XX業(yè)務(wù)XX業(yè)務(wù)XX業(yè)務(wù)其他 業(yè)務(wù)抵消未分配工程合計本 年上年本年上年本年上年本 年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入二、銷售本錢合計其中：對外銷售本錢分部間銷售本錢三、期間費用合計四、營業(yè)利潤合計五、資產(chǎn)總額負(fù)債總額表16 9分部報表地區(qū)分部會企02表附表3編制單位：年度單位：元工程XX 地區(qū)XX 地區(qū)XX 地區(qū)其他地區(qū)抵消未分配利潤合計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年£上年一、營業(yè)收入合計其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入二

42、、銷售本錢合計其中：對外銷售本錢分部間銷售本錢三、期間費用合計四、營業(yè)利潤合計五、資產(chǎn)總額六、負(fù)債總額(2)地區(qū)的劃分，可以按省、自治區(qū)、直轄市劃分，有國外子、分公司的，應(yīng)按國家劃分。(3) 在編制報表時，如果母公司的會計報表和合并會計報表一并提供的，本報表只需在 合并會計報表的根底上編制；如果單獨提供子公司會計報表的，提供的子公司會計報表應(yīng)包括反映子公司分部情況的資料。(4) 在編制本表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原那么，對于重要的分部資料應(yīng)當(dāng)單獨反映；對于非重 要的分部資料可以合并反映。重要與非重要的劃分，可考慮分部的收入、或凈利潤、或資產(chǎn)總額占公司全部收入、或凈利潤、或資產(chǎn)總額的10%及以上，如存

43、在其他因素的，還需要考慮其他相關(guān)因素加以確定，如該行業(yè)或地區(qū)未來的開展趨勢等。(5) 報表上各欄次所反映的內(nèi)容，與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編報口徑相同。(6) 在會計報表附注中，應(yīng)當(dāng)說明：第一，分部根底以及變動情況；第二，提供的分部資 料所采用的會計政策及其變更；第三，來自其他分部的收入、利潤、資產(chǎn)、現(xiàn)金流量；第四，分部之間定價的根底；第五，如果分部提供的資料與總資料之間有差額的，應(yīng)說明差異的原 因。第三節(jié)會計報表附注比擬會計報表附注主要內(nèi)容變化比擬如下:新制度股會制度工會制度不符合會計核算前提的說明；不符合根本會計假設(shè)的說明；所采用的會計處重要會計政策和會計估算的說明；會計政策的說明

44、；理方法；重要會計政策和會計故居變更的說會計方法和會計估計變更的說明；會計處理方法的明，以及重大會計過失更正的說關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的披露(關(guān)聯(lián)方關(guān)系變更情況、變更明；及其交易，按?企業(yè)會計準(zhǔn)那么一關(guān)聯(lián)原因以及對財務(wù)會計或有事項的說明；方關(guān)系及其交易的披露?規(guī)定的原那么狀況和經(jīng)營成果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；和方法披露)的影響；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；或有承諾事項的說明；非正常性工程的重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；期后事項的說明；說明；企業(yè)合并、分立的說明；資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、固會計報表中有關(guān)會計報表重要工程的說明； 當(dāng)期確認(rèn)收入的說明； 所得稅的會計處理方法； 合并會計報表的說明； 有助

45、于理解和分析會計報表需要說 明的其他事項。定資產(chǎn)、在建工程、借款、應(yīng)交稅 金、遞延稅款等重要工程的說明； 盈虧情況及利潤分配情況； 資金周轉(zhuǎn)情況；其他重大事項的說明。重要事項的明晰 資料；其他有助于理解 和分析報表需要 說明的事項。新制度與股會制度相比，附注內(nèi)容增加了企業(yè)合并和分立的說明、當(dāng)期確認(rèn)收入的說明、 所得稅的會計處理方法、合并會計報表的說明四項。新制度與工會制度相比，內(nèi)容大大細(xì)化和 詳細(xì)。總之，新制度為了適應(yīng)更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況的需要，為了彌補(bǔ)會計報表本身的缺陷，防止企 業(yè)操縱利潤，也為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容，就會計報表的編制根底、編制 依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程對

46、會計報表附注作了十分詳細(xì)的規(guī)定，具體內(nèi)容有：企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另 有規(guī)定的，從其規(guī)定。一、不符合會計核算前提的說明會計核算前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、分期核算和貨幣計量，如果會計報表不符合這些前提中的任何一個，都應(yīng)該加以說明。二、重要政策和會計估計的說明會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原那么，以及企業(yè)所采納的具體會計處理方 法；會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為根底所作的判斷。企業(yè)通常需要在會計報表中加以說明的會計政策包括：1合并政策；2外幣折算；3收入確實認(rèn)；4所得稅的核算；5存貨的計價；6長期投資

47、的核算；7壞賬 損失的核算；8借款費用的處理；9其他。企業(yè)需要進(jìn)行的重要會計估計包括： 1固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；2壞賬；3 存貨貶值損失；4無形資產(chǎn)的受益期；5遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲冢?或有損失；7收入 確認(rèn)中的相關(guān)估計等。企業(yè)應(yīng)該在會計報人附注中對重要的會計政策和會計估計進(jìn)行說明。三、會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計過失更正的說明主要包括以下事項：1 會汁政策變更的內(nèi)容和理由；2. 會計政策變更的影響數(shù)；3. 累積影響數(shù)不能合理確定的理由；4. 會計估計變更的內(nèi)容和理由；5會計估計變更的影響數(shù)；6.會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；7重大會計過失的內(nèi)容；8.重大會計過失的更正金額。四、或有事項的說明1或有負(fù)債的類型及其影響，包括：1已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；2未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；3為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；4其他或有負(fù)債不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流岀企業(yè)的或有負(fù)債；5或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由；(6) 或有