研發(fā)費稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定解讀

1、研發(fā)費稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定政策解讀華南農(nóng)大經(jīng)管學(xué)院：牟小容E-mail: E-mail: 1目 錄2p 導(dǎo)言導(dǎo)言p 研發(fā)活動流程研發(fā)活動流程 研發(fā)投入研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出研發(fā)產(chǎn)出 用途用途研發(fā)人員 專利權(quán) 轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料 結(jié)果結(jié)果1 1 非專利技術(shù) 成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 結(jié)果結(jié)果2 2 自用(投入生產(chǎn)) 其他 研發(fā)失敗3p 激勵研發(fā)活動的稅收政策激勵研發(fā)活動的稅收政策p 針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠： 研發(fā)投入環(huán)節(jié)：n 研發(fā)費稅前扣除n 研發(fā)設(shè)備加速折舊 研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠p 針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：優(yōu)惠所得稅稅率15%；4p研發(fā)費的會

2、計核算方法p 研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費不同會計核算方法： 費用化處理 資本化處理 有條件的資本化處理5一、一、 企業(yè)研發(fā)費稅前扣除企業(yè)研發(fā)費稅前扣除： 開發(fā)開發(fā)發(fā)生的發(fā)生的研究開發(fā)費用研究開發(fā)費用, ,可以在計算應(yīng)納可以在計算應(yīng)納稅所得額時稅所得額時加計扣除。加計扣除。 加計扣除：加計扣除：n 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的研究開發(fā)費用的50%50%加計扣除；加計扣除；n 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。6（二）（

3、二） 研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法（第（第30條第條第1款）款） 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例（第（第95條）條）國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南7（三）（三） 政策執(zhí)行關(guān)鍵點政策執(zhí)行關(guān)鍵點：p 圖示圖示： 中介鑒證 ？（） 3. 1. 1. 稅務(wù)部門稅務(wù)部門 2. 2. 研發(fā)研發(fā) 財務(wù)財務(wù)部門部門 部門部門 81. 哪些企業(yè)可以享受加計扣除？有何要求？p 第第2 2條：條：適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)居民企業(yè) 。（查賬征收） 依法在

4、中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)非居民企業(yè)910（3 3）準確歸集研究開發(fā)費用）準確歸集研究開發(fā)費用 申請加計扣除時，須按照申請加計扣除時，須按照，從日，從日常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫：常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫：112.“加計扣除”對的認定（1 1）研究開發(fā)活動的定義（第）研究開發(fā)活動的定義（第3 3條）條） 為（不包括人文、社會科學(xué)），科學(xué)技術(shù)，或而的具有的活動。 基礎(chǔ)研究 試驗發(fā)展應(yīng)

5、用研究 自然科學(xué)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)藥科學(xué)、工程與技術(shù)科學(xué)、人文與社會科學(xué)12n是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對對（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）。n 企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。13（2)2)研究開發(fā)活動的范圍研究開發(fā)活動的范圍：1. 1. 電子信息技術(shù)電子信息技術(shù)1. 1. 信息信息2. 2.

6、生物與新醫(yī)藥技術(shù)生物與新醫(yī)藥技術(shù)2. 2. 生物生物3. 3. 航空航天技術(shù)航空航天技術(shù)3. 3. 航空航天航空航天4. 4. 新材料技術(shù)新材料技術(shù)4. 4. 新材料新材料5. 5. 高技術(shù)服務(wù)業(yè)高技術(shù)服務(wù)業(yè)5. 5. 先進能源先進能源6. 6. 新能源及節(jié)能技術(shù)新能源及節(jié)能技術(shù)6. 6. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)7. 7. 資源與環(huán)境技術(shù)資源與環(huán)境技術(shù)7. 7. 先進制造先進制造8. 8. 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8. 8. 先進環(huán)保先進環(huán)保9. 9. 資源綜合利用資源綜合利用10. 10. 海洋海洋14p 自主研發(fā)項目：自主研發(fā)項目： 就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實

7、行加計扣除。就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。p 合作研發(fā)項目合作研發(fā)項目： 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。p 委托研發(fā)項目委托研發(fā)項目： 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。15p 集中研發(fā)項目集中研發(fā)

8、項目 集團公司集中進行的研發(fā)項目，其集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。 簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同, ,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費用分攤方法用分攤方法 分攤原則：分攤原則：n 權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則 集團母公司負責(zé)編制：集團母公司負責(zé)編制：n 集中研究開發(fā)項目的立項書集中研究開發(fā)項目的立項書n 研究開發(fā)費用預(yù)算表研究開發(fā)費用預(yù)算表n 決算表決算表n 決算分攤表決算

9、分攤表163. 允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容 (申報時需填歸集表)1.1.研發(fā)活動研發(fā)活動直接消耗直接消耗的材料、燃料和動力費用的材料、燃料和動力費用材料材料 燃料燃料 動力費用動力費用2.2.直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職在職人員費用人員費用工資、薪金工資、薪金 津貼、補貼津貼、補貼 獎金獎金3.3.專門用于研發(fā)活動的有關(guān)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費折舊費 （按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器、設(shè)備除外）按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器、設(shè)備除外）儀器儀器 設(shè)備設(shè)備4.4.專門用于研發(fā)活動的有關(guān)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費租賃費儀器儀器 設(shè)備設(shè)備5.5.專門用于研發(fā)活動的

10、有關(guān)專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費無形資產(chǎn)攤銷費軟件軟件 專利專利 非專利技術(shù)非專利技術(shù)6.6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費裝備開發(fā)及制造費7. 7. 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用8.8.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用新產(chǎn)品設(shè)計費新工藝規(guī)程制定費新產(chǎn)品設(shè)計費新工藝規(guī)程制定費技術(shù)圖書資料費資料翻譯費技術(shù)圖書資料費資料翻譯費17（四） 申報流程與資料1.國家政策規(guī)定的申報流程 ： （1）資料 企業(yè) 主管稅務(wù)機關(guān) （2）研發(fā)項目爭議 （3）研發(fā) 項目鑒證 政府科技部門 18

11、附：（廣州）申報流程：附：（廣州）申報流程： （1）辦理備案申請企業(yè) 主管稅務(wù)機關(guān) （2）進行備案登記 (3) 準予備案通知 （3）或：研發(fā)項目爭議（不予備案） （4）研發(fā)項目鑒證 (5)頒發(fā)鑒定意見書 互通信息 政府科技部門 19p注意：企業(yè)也可先到廣州市科技部門進行項目鑒定，取得項目鑒定意見書后，再到稅務(wù)部門進行報送備案資料進行備案登記。202. 國家政策規(guī)定的向主管稅務(wù)機關(guān)報送的資料： 研發(fā)項目資料：（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情

12、況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 研發(fā)費用資料：n 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表n 對委托開發(fā)項目，由受托方提供：受托方研發(fā)項目費用支出明細情況213. 申報方式：預(yù)繳時，據(jù)實申報；年度申報匯算清繳時：加計扣除。注意填寫：n國稅：納稅人稅收優(yōu)惠申請表；n地稅：企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表 22二、高新技術(shù)企業(yè)認定二、高新技術(shù)企業(yè)認定（一）申請高企的意義（一）申請高企的意義1.1.享受稅收優(yōu)惠享受稅收優(yōu)惠n 研發(fā)投入環(huán)節(jié)：n 研發(fā)費加計扣除50%n 研發(fā)設(shè)備加速折舊：30萬以下一次入管理費

13、，30萬以上可加速折舊n 研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠：500萬以下免征所得稅，500萬以上減半征收2.2.獲得財政支持獲得財政支持（如科技項目的申報）3.3.掛牌新三板、上市掛牌新三板、上市4.4.樹立企業(yè)品牌，提高企業(yè)知名度樹立企業(yè)品牌，提高企業(yè)知名度23： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 及其工作指引及其工作指引 關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè) 所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 （國稅函（國稅函2009203

14、2009203號號) )24（三）（三） 高企認定（復(fù)審）的高企認定（復(fù)審）的6 6個條件個條件 近近3 3年內(nèi)通過年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購自主研發(fā)、受讓、受贈、并購或通過或通過5 5年以上的獨年以上的獨占許可方式占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán) 屬于屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍規(guī)定的范圍 大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%30%以上，以上，其中其中研發(fā)人員研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%

15、10%以上以上 企業(yè)持續(xù)進行了企業(yè)持續(xù)進行了研究開發(fā)活動研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的，且近三個會計年度的研究開發(fā)研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例：費用總額占銷售收入總額的比例：最近一年銷售收入最近一年銷售收入50005000萬，不低于萬，不低于6%6%；最近一年銷售收入最近一年銷售收入50005000萬萬2 2億，不低于億，不低于4%4%最近一年銷售收入最近一年銷售收入2 2億，不低于億，不低于3%3%。其中：境內(nèi)研發(fā)費占研發(fā)費總額的比例不低于其中：境內(nèi)研發(fā)費占研發(fā)費總額的比例不低于60%60% 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入60%60

16、%以上以上 核心自主知識產(chǎn)權(quán)（核心自主知識產(chǎn)權(quán)（3030分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（3030分）、分）、研研究開發(fā)的組織管理水平（究開發(fā)的組織管理水平（2020分）、分）、成長性指標（成長性指標（2020分）分）2526p 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：n水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；n用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；n用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備

17、的簡單維護費；n以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。27 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。28 主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護

18、費、高新科技研發(fā)保險費等。n此項費用一般不得超過研發(fā)費總額的10，另有規(guī)定的除外。298.8.委托外部研究開發(fā)費用。委托外部研究開發(fā)費用。 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。n委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。n認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。30（四）高企認定申報材料1.高新技術(shù)企業(yè)認定申請書（附2）該申請書主要包括以下5個表格：n一、企業(yè)基本信息表n二、企業(yè)研究開發(fā)項目情況表 （近3年執(zhí)行的項目，按單一項目填報

19、） n三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表 （按單一產(chǎn)品（服務(wù)填報）n四、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表 n五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表 （按近3年每年分別填報）312.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書 （復(fù)印件）企業(yè)的注冊時間以營業(yè)執(zhí)照副本為準。 n認定辦法規(guī)定，注冊時間一年以上的企業(yè)才能申請認定高新技術(shù)企業(yè)，否則不能申請認定高新技術(shù)企業(yè)。稅務(wù)登記證書的登記號關(guān)系到企業(yè)所得稅的減免。32333. 專項審計報告企業(yè)需，對其近三個會計年度(實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限 )研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進行專項審計。中介機構(gòu)應(yīng)客觀、公正地進行審計工作，并出具相應(yīng)的專

20、項審計報告。33344. 企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表企業(yè)財務(wù)報表（含資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實際年限不足三年的按實際經(jīng)營年限）主要用于評價企業(yè)的成長性，必須通過審計。已經(jīng)通過年審的企業(yè)，可直接提供企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)報表，無需再選擇新的中介機構(gòu)重新進行審計。 注：廣東省還需提交：n企業(yè)所得稅年度納稅申報表（主表和附表一）n 需蓋有主管稅務(wù)機關(guān)的受理章 34355. 技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料包括知識產(chǎn)權(quán)證書、獨占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明，以及其他相關(guān)證明材料。這五方面的材料，是認定高新技術(shù)企

21、業(yè)的重要依據(jù)。企業(yè)上報的認定材料必須客觀、準確、真實，如發(fā)現(xiàn)存在虛假行為，將取消其高新技術(shù)企業(yè)認定資格。356. 企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明 例:廣東高企認定(復(fù)審) “人員情況說明” 模版 36（四）高企認定流程：p 廣東省高企認定申報時間：廣東省高企認定申報時間： 分兩批進行：3-4月；7-8月37p 高企資格有效期：3年p 已認定的高企有下述情況之一，應(yīng)取消資格：1. 在申請認定過程中提供虛假信息的;2. 有偷、騙稅等行為的；3. 發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；4. 有環(huán)境等違法、違歸行為,受到有關(guān)部門處罰的。 被取消高企資格的企業(yè)，認定機構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)

22、的認定申請38（六）國家對高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管1.2009年:審計總署抽查 2009年6月，國家審計署對2008年通過重新認定的高新技術(shù)企業(yè)尤其是大型企業(yè)進行了專項檢查，并在上半年審計報告中向國務(wù)院披露了虛假高新企業(yè)逃稅情況。在審計署抽查的享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)中，有85戶不符合條件，其中不乏知名企業(yè)，這些企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠達到36.31億元。部分已取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)已因此被撤銷資格，其余部分企業(yè)將在復(fù)審時面臨更為嚴格的檢查。392. 2010年:財政部抽查2010年11月，財政部組織工作小組也對全國通過高新認定的企業(yè)進行了抽查，抽查企業(yè)范圍主要涉及到北京、上海、廣東

23、、江蘇等省市，以大型企業(yè)為主。n很多被抽查企業(yè)在等方面均存在不符合高新標準的問題.財政部就其在抽查中發(fā)現(xiàn)的問題集中反饋到科技部，并下發(fā)了針對已發(fā)現(xiàn)問題的高新企業(yè)及中介機構(gòu)的處罰意見?？萍疾恳蟾魇∈懈咝抡J定管理辦公室對企業(yè)高新資格進行重新核實并盡快作出書面說明，許多存在問題的企業(yè)被撤銷了高新企業(yè)資質(zhì)。n具體公告參見高新技術(shù)企業(yè)認定管理網(wǎng)403. 2010年:科技部加大了對高新企業(yè)的核查力度 因受財政部、審計總署檢查發(fā)現(xiàn)問題的直接影響，2009年科技部作為高新技術(shù)企業(yè)認定的直接主管部門也加大了對已公示企業(yè)的核查力度。 科技部通過對2009年度已公示的高新技術(shù)企業(yè)進行申報材料審查、現(xiàn)場調(diào)查等方式，

24、先后核銷部分不符合要求的高新企業(yè)，也以大、中型企業(yè)為主。這些企業(yè)雖然已經(jīng)通過各省市高新認定管理辦公室的認定，并經(jīng)過為期15個工作日的公示期，最終業(yè)也未能取得高新證書。41p高企申報中的常見問題p 知識產(chǎn)權(quán) 沒有知識產(chǎn)權(quán)證書 獨占許可合同未進行備案 獨占許可并非全球獨占許可p 研發(fā)費用 每年研發(fā)費不符合規(guī)定 研發(fā)費歸集口徑不符合要求p 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 高新收入不符合比例 產(chǎn)品（服務(wù)）不屬于高新 收入歸集沒有明確的證明p 其他瑕疵 研發(fā)活動沒有持續(xù)進行 科技成果轉(zhuǎn)化能力不足 項目管理水平欠缺42p復(fù)審意義：政府監(jiān)督手段是否持續(xù)進行研究開發(fā)是否持續(xù)進行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化是否形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)（

25、即主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)）43p復(fù)審時間高新技術(shù)企業(yè)資格高新技術(shù)企業(yè)資格企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請（復(fù)審申請書與初次認定的申請書相同）。）。不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。到期自動失效。廣東省高企復(fù)審時間安排：廣東省高企復(fù)審時間安排：n分兩批（分兩批（6月、月、9月）月）n每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請44p 復(fù)審應(yīng)提交的材料1. 復(fù)審申請書。即高新技術(shù)企業(yè)認定申請書2. 近3年的技術(shù)創(chuàng)新活動報告3. 近3年研究開發(fā)費用專項審計報告4. 近1年高新技術(shù)產(chǎn)品（

26、服務(wù)）收入專項審計報告5. 其他n近3年的財務(wù)報表審計報告n 要求附注中批露當年的研發(fā)費用支出；n 近1年年度審計報告，還須在附注中披露 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。n近3年的企業(yè)所得稅年度納稅申報表n 須有主管稅務(wù)機關(guān)的蓋章 45p復(fù)審審查1須符合高新技術(shù)企業(yè)認定的六個條件2審查重點：（1）企業(yè)是否持續(xù)進行了研究開發(fā)活動（2）企業(yè)的研發(fā)投入強度是否符合規(guī)定n 2008-2010年度研發(fā)費總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%;n 境內(nèi)研發(fā)費總額占全部研發(fā)費總額的比例不低于60%46p復(fù)審?fù)ㄟ^對符合條件的企業(yè)，按照對符合條件的企業(yè)，按照認定辦法認定辦法第十一條（四）第十一條（四）款進行公示與

27、備案，并由認定機構(gòu)頒發(fā)款進行公示與備案，并由認定機構(gòu)頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)證書證書”。通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證高新技術(shù)企業(yè)證書書”之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出認定申請的，按初次申請辦理。認定申請的，按初次申請辦理。47（八）高企認定（復(fù)審）中的部門分工（八）高企認定（復(fù)審）中的部門分工1. 技術(shù)部門： 近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項目？是否屬于重點領(lǐng)域的范圍？ 近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？ 上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合重點領(lǐng)域要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）有哪些？

28、是否建立研發(fā)項目管理制度？n 一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目立項審批制度，規(guī)范立項報告、立項決議、產(chǎn)學(xué)研合作項目的合同或協(xié)議等立項文件的管理；n 二是加強研發(fā)過程的管理，做好每一個研發(fā)項目實驗數(shù)據(jù)、測試報告的收集整理；n 三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗收，加強專利等知識產(chǎn)權(quán)的申請工作。482. 人事部門做好人事檔案管理工作。n企業(yè)員工檔案要建立齊全，其中科技、研發(fā)人員要求集中或單獨建立檔案管理，科技人員花名冊上要注明學(xué)歷證書、身份證號、工作崗位、職務(wù)及參加本單位工作時間等詳情 ；n每個科技人員的勞務(wù)合同、身份證復(fù)印件和學(xué)歷證書復(fù)印件要歸入檔案備查。493. 知識產(chǎn)權(quán)部門近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權(quán)？

29、獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？504. 財務(wù)部門是否建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬制度？是否按新會計準則對研究開發(fā)費用進行日常核算？是否單獨核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？515253p 問題：問題： 申報高企時認可的研發(fā)費歸集范圍和申請加計扣除時允許享受加計申報高企時認可的研發(fā)費歸集范圍和申請加計扣除時允許享受加計50%50%扣扣除優(yōu)惠的研發(fā)費范圍并非相同，對企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費會計核算除優(yōu)惠的研發(fā)費范圍并非相同，對企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費會計核算中該如何歸集？是否是必須按高企和加計扣除要求來進行會計核算？中該如何歸集？是否是必

30、須按高企和加計扣除要求來進行會計核算？p 建議：建議：p 企業(yè)的日常會計核算：遵循會計規(guī)范企業(yè)的日常會計核算：遵循會計規(guī)范p 企業(yè)申請稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定企業(yè)申請稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定n 申報高企時，則按照高企的要求填列申報高企時，則按照高企的要求填列“研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表”，數(shù)據(jù)來自日常的研發(fā)費會計核算；數(shù)據(jù)來自日常的研發(fā)費會計核算；n 申請加計扣除優(yōu)惠時，則按加計扣除的要求填列申請加計扣除優(yōu)惠時，則按加計扣除的要求填列“研發(fā)費歸集表研發(fā)費歸集表”，數(shù)據(jù)也來自日常的研發(fā)費會計核算。數(shù)據(jù)也來自日常的研發(fā)費會計核算。54高企認定加計扣除1.人員人工 在職直接從事研發(fā)

31、活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼2.直接投入 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費； 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費；3.折舊費與長期待攤費用 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 4.設(shè)計費用 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費5.裝備調(diào)試費 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。6.無形資產(chǎn)攤銷 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。7.其他費用 與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用8.委托外部研發(fā)費5556n須按照，從日常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫：57 財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財

32、務(wù)管理的若干意見財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見( (財企財企20072007194194號號) )n 為新為新企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則的配套規(guī)范；的配套規(guī)范；n 研發(fā)費用（即原研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費技術(shù)開發(fā)費”）：）：n 指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。的各項費用。58 ；（研發(fā)材料費）（研發(fā)材料費） 、社會保險費、住房公積社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；（研發(fā)人員費）金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；（研發(fā)人員費） 、房屋等固定資產(chǎn)的、房屋等固定

33、資產(chǎn)的折舊費折舊費或或以及相以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用；關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用； 59 設(shè)備調(diào)整及設(shè)備調(diào)整及檢驗費檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等；樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等； 、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用；代理費等費用； 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用；發(fā)而支付的費用； 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、

34、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。60p 財企財企20072007194194號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定：號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定： 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后, ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、費、代理費、“打假打假”及其他相關(guān)費用支出及其他相關(guān)費用支出, ,從管理費用據(jù)實列支從管理費用據(jù)實列支, ,不應(yīng)納入研發(fā)費用。不應(yīng)納入研發(fā)費用。 分析：分析：n無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

35、：費用化處理61(2) (2) 研發(fā)費用的會計核算方法：研發(fā)費用的會計核算方法：p 全部費用化。全部費用化。 舊企業(yè)會計準則和舊會計制度，采用此觀點。舊企業(yè)會計準則和舊會計制度，采用此觀點。 核算科目：核算科目：“管理費用管理費用-研究開發(fā)費用研究開發(fā)費用”p 全部資本化。全部資本化。p 有條件的資本化。有條件的資本化。 核算科目：核算科目：“研發(fā)支出研發(fā)支出”62p 將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段. .p 研究階段的支出：于發(fā)生時計入當期損益；研究階段的支出：于發(fā)生時計入當期損益；p 開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的開發(fā)階段的支出：同時滿足

36、下列條件的, ,確認為無形資產(chǎn)；不符合確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；資本化條件的計入當期損益；p 若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益?；嬋氘斊趽p益。63p 研發(fā)支出資本化的五個條件：研發(fā)支出資本化的五個條件： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; ; 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; ; 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式; ; 有足夠

37、的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持, ,以完成該無形資產(chǎn)的開以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)發(fā), ,并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); ; 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量. .64p 會計處理：會計處理： 科目設(shè)置：研發(fā)支出科目設(shè)置：研發(fā)支出n可按研究開發(fā)項目，分別可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出費用化支出”、“資本化支出資本化支出”進行進行明細核算。明細核算。 參考設(shè)置：參考設(shè)置：n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)項目研發(fā)項目費用化支出費用化支出人工費等人工費等n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)

38、項目研發(fā)項目資本化支出資本化支出人工費等人工費等65n 具體處理：具體處理：p 日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：n 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出 -資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 會計期末：會計期末： A. A. 對費用化支出對費用化支出, ,轉(zhuǎn)入管理費用：轉(zhuǎn)入管理費用： n 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出B.B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時 n 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

39、 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出p 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當月起，按直線對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于1010年）年）n 借：管理費用借：管理費用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷66(4) (4) 研發(fā)費會計核算的常見問題及參考建議研發(fā)費會計核算的常見問題及參考建議67p 問題問題2 2：技術(shù)開發(fā)等部門與財務(wù)部門缺乏良好的溝通：技術(shù)開發(fā)等部門與財務(wù)部門缺乏良好的溝通, ,造成財務(wù)核算偏差造成財務(wù)核算偏差 企業(yè)研發(fā)費的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門企

40、業(yè)研發(fā)費的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門, ,技術(shù)人員由于受技術(shù)人員由于受專業(yè)知識的限制專業(yè)知識的限制, ,對哪些支出項目應(yīng)列為研究開發(fā)費范圍概念比較模糊。單對哪些支出項目應(yīng)列為研究開發(fā)費范圍概念比較模糊。單憑自己的理解進行研發(fā)費的事前及事中管理憑自己的理解進行研發(fā)費的事前及事中管理, ,到進行事后財務(wù)核算和反映時到進行事后財務(wù)核算和反映時, ,財務(wù)部門會發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開發(fā)費支出范圍的事項被技術(shù)開發(fā)部門包財務(wù)部門會發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開發(fā)費支出范圍的事項被技術(shù)開發(fā)部門包括進來。同樣括進來。同樣, ,一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費支出的項目一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費支出的項目, ,也被技術(shù)開發(fā)部門

41、早也被技術(shù)開發(fā)部門早早早“槍斃槍斃”了了, ,財務(wù)人員根本無從所知。財務(wù)人員根本無從所知。p 建議：建議：加強部門間的協(xié)調(diào)和溝通。加強部門間的協(xié)調(diào)和溝通。n 企業(yè)各部門應(yīng)充分認識到國家相關(guān)研究開發(fā)費政策給企業(yè)帶來的好處企業(yè)各部門應(yīng)充分認識到國家相關(guān)研究開發(fā)費政策給企業(yè)帶來的好處, ,認識到研究開發(fā)費的核算不單單是財務(wù)部門的事情認識到研究開發(fā)費的核算不單單是財務(wù)部門的事情, ,以實現(xiàn)企業(yè)價值最以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為工作指導(dǎo)方針大化為工作指導(dǎo)方針, ,加強溝通意識加強溝通意識, ,保證研究開發(fā)費的準確歸集與核算保證研究開發(fā)費的準確歸集與核算, ,維護企業(yè)合法權(quán)益。維護企業(yè)合法權(quán)益。 68p 問題問

42、題3 3：未建立單獨的會計核算體系：未建立單獨的會計核算體系, ,不能進行充分反映不能進行充分反映 目前很多企業(yè)的會計核算體系沒有對企業(yè)研究開發(fā)費的支出進行充分的核算目前很多企業(yè)的會計核算體系沒有對企業(yè)研究開發(fā)費的支出進行充分的核算和反映和反映, ,而是分散于不同的會計科目而是分散于不同的會計科目, ,如：如：n 技術(shù)開發(fā)機構(gòu)的人工技術(shù)開發(fā)機構(gòu)的人工, ,企業(yè)一般列入管理費用下的工資。企業(yè)一般列入管理費用下的工資。n 研究設(shè)備的折舊研究設(shè)備的折舊, ,列入管理費用下的折舊。列入管理費用下的折舊。n 新產(chǎn)品試制失敗材料損失新產(chǎn)品試制失敗材料損失, ,計入制造費用或產(chǎn)品材料成本。計入制造費用或產(chǎn)品

43、材料成本。n 咨詢費中的技術(shù)咨詢費咨詢費中的技術(shù)咨詢費, ,計入管理費用下的咨詢費。計入管理費用下的咨詢費。n 科研人員的福利費支出科研人員的福利費支出, ,列入管理費用下的福利費。列入管理費用下的福利費。p 建議：規(guī)范會計核算體系。建議：規(guī)范會計核算體系。 建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。 核算方法見前所述。核算方法見前所述。 69p 問題問題4 4：財務(wù)核算人員不能準確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費的核算范圍。：財務(wù)核算人員不能準確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費的核算范圍。 如：企業(yè)財務(wù)人員將如：企業(yè)財務(wù)人員將“研究機構(gòu)研究機構(gòu)”的狹義理解的狹義理解, ,認為其僅僅

44、是企業(yè)技術(shù)中認為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個科室心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個科室, ,而將科研研究輔助而將科研研究輔助部門、中間試驗等部門排除在外部門、中間試驗等部門排除在外, ,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開發(fā)費支出資列入了研究開發(fā)費支出, ,而輔助科研部門發(fā)生的該部分費用本屬研究開而輔助科研部門發(fā)生的該部分費用本屬研究開發(fā)費支出范圍發(fā)費支出范圍, ,卻被列入了制造費用等其他費用列支渠道卻被列入了制造費用等其他費用列支渠道, ,造成了研究開發(fā)造成了研究開發(fā)費核算的漏項。費核算的漏項。 p 建議：

45、熟悉研究開發(fā)費的會計規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范建議：熟悉研究開發(fā)費的會計規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范70p 問題問題5 5：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準確核算。：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準確核算。 在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中, ,除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外, ,通常通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備, ,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進行研究開發(fā)的時間沒有合由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進行研究開發(fā)的時間沒有合理的統(tǒng)計辦法理的統(tǒng)計辦法, ,無法計算相應(yīng)的折舊費。無法計算相應(yīng)的折舊費。 與生產(chǎn)共用的設(shè)備與生產(chǎn)共用的設(shè)備, ,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開發(fā)占用工時統(tǒng)計制度企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開發(fā)占用工時統(tǒng)計制度, ,由設(shè)備日常使由設(shè)備日常使用部門進行技術(shù)開發(fā)受益臺班或者工時的統(tǒng)計用部門進行技術(shù)開發(fā)受益臺班或者工時的統(tǒng)計, ,再由財務(wù)部門按其所統(tǒng)計工再由財務(wù)部門按其所統(tǒng)計工時計算折舊后時計算折舊后, ,將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入研究開發(fā)費支