工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述與實(shí)例

1、第四章本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容4.3 4.3 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 4.4 4.4 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算4.5 4.5 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算4.1 4.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則4.2 4.2 企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算4.6 4.6 財(cái)務(wù)成果及其分配業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果及其分配業(yè)務(wù)的核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制，是指會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱(chēng)應(yīng)收應(yīng)付制，是指會(huì)計(jì)核算中要以權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生作為確定核算中要以權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)凡是本

2、期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收收付實(shí)現(xiàn)制以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。入和費(fèi)用的依據(jù)。4.14.1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則4.1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制舉例：舉例：2005年年6月月20日甲企業(yè)支付日甲企業(yè)支付1800元元預(yù)訂下

3、半年度報(bào)刊雜志。預(yù)訂下半年度報(bào)刊雜志。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制7-12月每月記錄支出月每月記錄支出300元元收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制6月記錄支出月記錄支出1800元元4.1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制4.1.2配比原則配比原則配比原則是指收入與其相關(guān)的成本、配比原則是指收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，在同一會(huì)計(jì)期間入費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，在同一會(huì)計(jì)期間入賬。賬。4.2 4.2 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌資渠道企業(yè)籌資渠道：投資者投入的資本投資者投入的資本向債權(quán)人借入資金向債權(quán)人借入資金4.2.14.2.1投入資本的核算投入資本的核算1.投入資投入資本的方式本的方式

4、貨幣資金貨幣資金實(shí)實(shí) 物物無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)（原材料、廠房、設(shè)備等）（原材料、廠房、設(shè)備等）簽訂投資協(xié)議簽訂投資協(xié)議投資協(xié)議書(shū)（部分）投資協(xié)議書(shū)（部分） 投出單位：鑫升有限責(zé)任公司投出單位：鑫升有限責(zé)任公司投入單位：青島東方股份有限公司投入單位：青島東方股份有限公司6. 鑫升有限責(zé)任公司向青島東方股份有限公鑫升有限責(zé)任公司向青島東方股份有限公司以現(xiàn)金方式投入資金司以現(xiàn)金方式投入資金500萬(wàn)元。萬(wàn)元。2.2.設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本”總分類(lèi)賬戶(hù)總分類(lèi)賬戶(hù)實(shí)收資本實(shí)收資本收到投資者投入收到投資者投入的資本的資本投資者抽回的投資者抽回的投資投資期末所有者投資期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額的實(shí)有數(shù)額用途用途

5、：核算：核算投資者投入企業(yè)的注冊(cè)資本投資者投入企業(yè)的注冊(cè)資本的增減變動(dòng)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。及其結(jié)余情況的賬戶(hù)。性質(zhì)性質(zhì)：所有者權(quán)益類(lèi)。：所有者權(quán)益類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。3.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（1）接受貨幣資金投資時(shí)，應(yīng)記為：）接受貨幣資金投資時(shí)，應(yīng)記為：借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（2）接受廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)記）接受廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)記為：為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（3）接受專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，）接受專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)記為：應(yīng)記為：借：無(wú)形資產(chǎn)借：

6、無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本4.案例借：銀行存款借：銀行存款 200000 200000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100000 100000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 80000 80000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 380000 380000 20072007年年1月，南江公司成立，收到月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金投資者投入的貨幣資金200000元，存元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50000元；元；專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80000元。元。4.2.2借入資金的核算借入資金的核算1.借入資金借入資金 的的主要方式主要方式從銀行借入從銀行借入發(fā)行債券發(fā)行

7、債券短期借款短期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款銀行借款業(yè)務(wù)描述銀行借款業(yè)務(wù)描述 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括借款總額、還款期限、借款協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括借款總額、還款期限、還款方式、借款利率等條款，然后，銀行或其他還款方式、借款利率等條款，然后，銀行或其他金融機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)議的借款額將款項(xiàng)記入企業(yè)的銀金融機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)議的借款額將款項(xiàng)記入企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)。行存款賬戶(hù)。 企業(yè)除了按期歸還本金以外，還應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用。企業(yè)除了按期歸還本金以外，還應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用。 因此，銀行借款業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括取得借因此，銀行借款業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括

8、取得借款本金、承擔(dān)的利息、歸還本金及利息等?？畋窘?、承擔(dān)的利息、歸還本金及利息等。 中國(guó)工商銀行借款合同中國(guó)工商銀行借款合同立合同單位：中國(guó)工商銀行青島分行四方支行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)貸款方）青島東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)借款方）青島南方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)保證方）一、借款種類(lèi)：短期流動(dòng)資金借款二、借款金額：（大寫(xiě)）人民幣貳萬(wàn)元整三、借款用途：購(gòu)買(mǎi)材料四、借款利率：年利率4%，到期一次還本付息五、借款期限：六個(gè)月，借款時(shí)間自2005年1月1日至2005年7月1日止貸款方： 法人代表：陳立強(qiáng)借款方： 法人代表：張成平保證方： 法人代表：馮林 2005年1月1日 中國(guó)工商銀行青島分行四方支行信貸專(zhuān)用章青島

9、東方股份有限公司財(cái)務(wù)專(zhuān)用章青島南方股份有限公司財(cái)務(wù)專(zhuān)用章2.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)（1）短期借款）短期借款（2）長(zhǎng)期借款）長(zhǎng)期借款（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用（3) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息2.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)（1）短期借款）短期借款（2）長(zhǎng)期借款）長(zhǎng)期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金歸還的短期借歸還的短期借款款本金本金期末尚未歸還的短期末尚未歸還的短期借款期借款本金本金用途用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以的期限在一年以下下的各種借款的各種借款本金本金增減情況增減情況的賬戶(hù)。的賬戶(hù)。性質(zhì)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。：負(fù)債

10、類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用（3) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息2.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)（1）短期借款）短期借款（2）長(zhǎng)期借款）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款本本金金歸還的長(zhǎng)期借歸還的長(zhǎng)期借款款本金本金期末尚未歸還的長(zhǎng)期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款期借款本金本金用途用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以的期限在一年以上上的各種借款的各種借款本金本金的賬戶(hù)。的賬戶(hù)。性質(zhì)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用（3) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 應(yīng)付利息應(yīng)付利息計(jì)算的應(yīng)付而未計(jì)算

11、的應(yīng)付而未付的利息付的利息償還的借款利償還的借款利息息尚未償還的借尚未償還的借款利息款利息用途用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息的賬戶(hù)息的賬戶(hù) 性質(zhì)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。2.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)（1）短期借款）短期借款（2）長(zhǎng)期借款）長(zhǎng)期借款（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用（3) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款務(wù)費(fèi)用（借款利息、借款手利息、借款手續(xù)費(fèi)、匯兌損續(xù)費(fèi)、匯兌損失等）失等）利息收入、匯利息收入、匯兌收益及期末兌收益及期末轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”賬戶(hù)的財(cái)賬戶(hù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用用途用

12、途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用的賬戶(hù)。而發(fā)生的籌資費(fèi)用的賬戶(hù)。性質(zhì)性質(zhì)：損益類(lèi)。：損益類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。2.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)（1）短期借款）短期借款（2）長(zhǎng)期借款）長(zhǎng)期借款（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用（3) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息3.借入資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借入資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）取得短期（長(zhǎng)期）借款時(shí)，應(yīng)記為：）取得短期（長(zhǎng)期）借款時(shí)，應(yīng)記為：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 （3）歸還短期借款本金和利息時(shí)：應(yīng)記為：）歸還短期借款本金和利息時(shí)：應(yīng)記為：借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸

13、：銀行存款貸：銀行存款 （2）借入資金利息的核算）借入資金利息的核算(按月預(yù)提）按月預(yù)提） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 借：短期借款借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款或或4.短期借款核算案例短期借款核算案例 4月月1日南江公司向銀行借入期限為日南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月、利率個(gè)月、利率為為10%的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款12000元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 12000 貸：短期借款貸：短期借款 120006月末南江公司歸還借款本金月末南江公司歸還借款本金120

14、00，并支付利息，并支付利息300元。元。借：短期借款借：短期借款 12000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 12300 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)而購(gòu)入材料、設(shè)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)而購(gòu)入材料、設(shè)備等的活動(dòng)。備等的活動(dòng)。購(gòu)入材料將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)用材料的增加，同時(shí)支付貨款購(gòu)入材料將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)用材料的增加，同時(shí)支付貨款或形成付款的義務(wù)等?；蛐纬筛犊畹牧x務(wù)等。購(gòu)建廠房、設(shè)備將導(dǎo)致企業(yè)為生產(chǎn)和管理所長(zhǎng)期使用的購(gòu)建廠房、設(shè)備將導(dǎo)致企業(yè)為生產(chǎn)和管理所長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)增加，同時(shí)也要支付貨款或形成付款義務(wù)。資產(chǎn)增加，同時(shí)也要支付貨款或形成付款義務(wù)。 4.3.1供應(yīng)過(guò)程

15、業(yè)務(wù)描述供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)描述4.3 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 4.3.2 材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的構(gòu)成產(chǎn)品材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的構(gòu)成產(chǎn)品本體的各種勞動(dòng)對(duì)象。其購(gòu)進(jìn)過(guò)程大致可分為如本體的各種勞動(dòng)對(duì)象。其購(gòu)進(jìn)過(guò)程大致可分為如下幾個(gè)環(huán)節(jié)：下幾個(gè)環(huán)節(jié)：取得材料所有權(quán)取得材料所有權(quán)將材料運(yùn)到企業(yè)將材料運(yùn)到企業(yè)將材料驗(yàn)收入庫(kù)將材料驗(yàn)收入庫(kù)1.材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)描述材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)描述（1） 購(gòu)買(mǎi)材料，辦理貨款結(jié)算購(gòu)買(mǎi)材料，辦理貨款結(jié)算購(gòu)料已付款購(gòu)料已付款庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款購(gòu)料未付款購(gòu)料未付款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)付購(gòu)料款預(yù)付購(gòu)料款預(yù)付賬款預(yù)付

16、賬款（2）發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用）發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)容表現(xiàn)為：購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)容表現(xiàn)為：4.3.3應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)1.在途物資在途物資2.原材料原材料3.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅4.3.3應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)1.在途物資在途物資2.原材料原材料3.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅在途物資在途物資已取得所有權(quán)已取得所有權(quán)尚未驗(yàn)收入庫(kù)尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的價(jià)款和材料的價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用 已驗(yàn)收入庫(kù)已驗(yàn)收入庫(kù)材料物

17、資的材料物資的實(shí)際成本實(shí)際成本在途物資的實(shí)際成在途物資的實(shí)際成本本用途用途：核算已經(jīng)取得材料所有權(quán)，核算已經(jīng)取得材料所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際采購(gòu)成本采購(gòu)成本 。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。4.3.3應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)1.在途物資在途物資2.原材料原材料3.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅原材料原材料驗(yàn)收驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)材料材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本發(fā)出發(fā)出材料的材料的實(shí)際成本實(shí)際成本庫(kù)存庫(kù)存材料的材料的實(shí)際成本實(shí)際成本用途用途：核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變化：核

18、算企業(yè)庫(kù)存材料增減變化和結(jié)存情況和結(jié)存情況性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。1.在途物資在途物資2.原材料原材料3.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅應(yīng)付供應(yīng)單位應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款（包的購(gòu)貨款（包括買(mǎi)價(jià)、代墊括買(mǎi)價(jià)、代墊的費(fèi)用）的費(fèi)用）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款實(shí)際償還供應(yīng)實(shí)際償還供應(yīng)單位的貨款及單位的貨款及墊付的費(fèi)用墊付的費(fèi)用尚未歸還供應(yīng)單尚未歸還供應(yīng)單位的貨款數(shù)額位的貨款數(shù)額4.3.3應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)用途用途：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、物資和：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、物資和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)接受勞務(wù)

19、等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)性質(zhì)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。1.在途物資在途物資2.原材料原材料3.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅4.3.3應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付及補(bǔ)付預(yù)付及補(bǔ)付購(gòu)進(jìn)材料款購(gòu)進(jìn)材料款取得材料沖取得材料沖銷(xiāo)預(yù)付款銷(xiāo)預(yù)付款尚未收到材尚未收到材料的預(yù)付款料的預(yù)付款用途用途：核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定：核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。1.在途物資在途物資2.原材料原材料3.應(yīng)付賬款應(yīng)

20、付賬款4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅4.3.3應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅及及交納的稅金交納的稅金銷(xiāo)項(xiàng)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)增值稅及及應(yīng)交的稅金應(yīng)交的稅金購(gòu)進(jìn)材料時(shí)支購(gòu)進(jìn)材料時(shí)支付或應(yīng)付的增付或應(yīng)付的增值稅值稅銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)收到或應(yīng)收收到或應(yīng)收的增值稅的增值稅用途用途：核算企業(yè)增值稅增減變動(dòng)：核算企業(yè)增值稅增減變動(dòng)情況情況性質(zhì)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。（1）購(gòu)料已付款，應(yīng)記為：購(gòu)料已付款，應(yīng)記為：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 20500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

21、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3485 貸：銀行存款貸：銀行存款23985 例例1 山峰企業(yè)向華豐工廠購(gòu)入甲材料，收到華豐山峰企業(yè)向華豐工廠購(gòu)入甲材料，收到華豐工廠開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量是工廠開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量是820千克，單千克，單價(jià)價(jià)25元，貨款元，貨款20500元，增值稅元，增值稅3485元，貨款及增元，貨款及增值稅均以銀行存款支付。值稅均以銀行存款支付。 1.購(gòu)買(mǎi)材料，辦理貨款結(jié)算購(gòu)買(mǎi)材料，辦理貨款結(jié)算4.3.4會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（2）購(gòu)料未付款，應(yīng)記為：）購(gòu)料未付款，應(yīng)記為：借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 100000丙材料丙材料 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

22、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19040 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款131040例例2 山峰企業(yè)向興盛工廠購(gòu)入乙材料，收到興山峰企業(yè)向興盛工廠購(gòu)入乙材料，收到興盛工廠開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量盛工廠開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量20002000千克，千克，單價(jià)單價(jià)5050元，丙材料元，丙材料10001000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1212元，共計(jì)元，共計(jì)112000112000元，增值稅元，增值稅1904019040元，貨款及增值稅均未元，貨款及增值稅均未支付。支付。分配采購(gòu)費(fèi)用分配采購(gòu)費(fèi)用2.發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)記為：發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)記為：借：在途物資借：在途物資 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）

23、貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的重量（或體積、買(mǎi)價(jià)）該種材料的重量（或體積、買(mǎi)價(jià)） 采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用分配率分配率采購(gòu)費(fèi)用分配率采購(gòu)費(fèi)用分配率采購(gòu)費(fèi)用總額采購(gòu)費(fèi)用總額材料的總重量（總體積、總買(mǎi)價(jià)）材料的總重量（總體積、總買(mǎi)價(jià)）例例4 山峰企業(yè)以銀行存款支付上述乙、丙兩種材山峰企業(yè)以銀行存款支付上述乙、丙兩種材料的運(yùn)費(fèi)料的運(yùn)費(fèi)600元。元。 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 400 丙材料丙材料 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 600采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用分配率分配率 6002000+1000= 0. 2（元（元/千克）千

24、克）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2000 0. 2 =400（元）（元）丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用丙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1000 0. 2 =200（元）（元）3.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本時(shí)，應(yīng)記為：結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本時(shí)，應(yīng)記為：借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 100400 丙材料丙材料 12200 貸：在途物資貸：在途物資乙材料乙材料 100400 丙材料丙材料 12200項(xiàng)項(xiàng) 目目乙材料（乙材料（2000千克）千克）丙材料（丙材料（1000千克）千克）總成本總成本單位成本單位成本總成本

25、總成本單位成本單位成本買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)100000501200012采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用4000. 22000. 2采購(gòu)成本采購(gòu)成本10040050 . 21220012 . 2材料采購(gòu)成本計(jì)算表材料采購(gòu)成本計(jì)算表材料采購(gòu)業(yè)務(wù)各總分類(lèi)賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系材料采購(gòu)業(yè)務(wù)各總分類(lèi)賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系1.取得所有權(quán)材料未入庫(kù)取得所有權(quán)材料未入庫(kù) 原材料原材料銀行存款銀行存款或應(yīng)付賬款或應(yīng)付賬款在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅2.取得所有權(quán)材料已入庫(kù)取得所有權(quán)材料已入庫(kù) 銀行存款銀行存款或應(yīng)付賬款或應(yīng)付賬款原材料原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、

26、生產(chǎn)業(yè)務(wù)描述一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)描述生產(chǎn)過(guò)程即產(chǎn)品制造過(guò)程，核算的主要內(nèi)容包括：生產(chǎn)過(guò)程即產(chǎn)品制造過(guò)程，核算的主要內(nèi)容包括： 產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 1、材料耗費(fèi)、材料耗費(fèi) 2、人工費(fèi)用、人工費(fèi)用 3、歸集和分配各項(xiàng)間接費(fèi)用、歸集和分配各項(xiàng)間接費(fèi)用 產(chǎn)品制造完工后的成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品制造完工后的成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1、計(jì)算產(chǎn)品成本、計(jì)算產(chǎn)品成本 2、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊、累計(jì)折舊 二、應(yīng)設(shè)置的主要總分

27、類(lèi)賬戶(hù)二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊、累計(jì)折舊用途用途：核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)性質(zhì)：成本類(lèi)。：成本類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期初余額期初余額各項(xiàng)直接費(fèi)用各項(xiàng)直接費(fèi)用和轉(zhuǎn)入的制造和轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用費(fèi)用 完工入庫(kù)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。尚未完工的在尚未完工的在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工

28、薪酬、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊、累計(jì)折舊用途用途：核算生產(chǎn)車(chē)間為管理和組織生核算生產(chǎn)車(chē)間為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用性質(zhì)性質(zhì)：成本類(lèi)。：成本類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。制造費(fèi)用制造費(fèi)用登記實(shí)際發(fā)生登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)的各項(xiàng)間接費(fèi)用用登記月末分配轉(zhuǎn)登記月末分配轉(zhuǎn)入入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”的的制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊、累計(jì)折舊用途用途：核算企業(yè)庫(kù)存各種商品成本增：核算企業(yè)庫(kù)存各種商品成本增減變動(dòng)情況。減變動(dòng)情

29、況。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。庫(kù)存商品庫(kù)存商品期初余額期初余額已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本產(chǎn)品的成本 出庫(kù)出庫(kù)產(chǎn)品的產(chǎn)品的實(shí)際成本實(shí)際成本庫(kù)存庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)產(chǎn)品的實(shí)際成本際成本二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊、累計(jì)折舊用途用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬職工的各種薪酬 性質(zhì)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)。：負(fù)債類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬期初余額期初余額應(yīng)付職工的應(yīng)付職工的各種

30、薪酬各種薪酬 實(shí)際支付給實(shí)際支付給職工的各種職工的各種薪酬以及代薪酬以及代扣款項(xiàng)扣款項(xiàng) 應(yīng)付未付的應(yīng)付未付的職工薪酬職工薪酬 二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù)二、應(yīng)設(shè)置的主要總分類(lèi)賬戶(hù) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊期初余額期初余額固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)的提取數(shù) 減少或注銷(xiāo)減少或注銷(xiāo)的折舊額的折舊額現(xiàn)有的固定資現(xiàn)有的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額產(chǎn)累計(jì)折舊額1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本2、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用3、庫(kù)存商品、庫(kù)存商品4、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬5、累計(jì)折舊、累計(jì)折舊用途用途：核算固定資產(chǎn)累計(jì)損耗的價(jià)值核算固定資產(chǎn)累計(jì)損耗的價(jià)值性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。：資產(chǎn)類(lèi)。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：如下所示。：如下所示。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

31、三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、材料費(fèi)用、材料費(fèi)用2、人工費(fèi)用、人工費(fèi)用3、間接費(fèi)用的歸集和分配、間接費(fèi)用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）材料費(fèi)用的核算（一）材料費(fèi)用的核算 領(lǐng)用材料時(shí)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為：領(lǐng)用材料時(shí)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為： 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料）借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料） 制造費(fèi)用（車(chē)間共同用料）制造費(fèi)用（車(chē)間共同用料） 管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)用料）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)用料） 貸：原材料（倉(cāng)庫(kù)一共發(fā)出的材料）貸：原材料（倉(cāng)庫(kù)一共發(fā)出的材料）例例 東光公司生產(chǎn)東光公司生產(chǎn)A A、B B產(chǎn)品領(lǐng)用材料，其中產(chǎn)品領(lǐng)用材料，其中A

32、A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料料1260012600元，丙材料元，丙材料36603660元；元；B B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料7530075300元，元，丙材料丙材料12201220元；基本生產(chǎn)車(chē)間耗用甲材料元；基本生產(chǎn)車(chē)間耗用甲材料25202520元，元，丙材料丙材料4270元元；行政管理部門(mén)耗用丙材料；行政管理部門(mén)耗用丙材料24402440元。元。9278067902440102010（1）月末結(jié)算分配人工費(fèi)用時(shí)，應(yīng)記為：）月末結(jié)算分配人工費(fèi)用時(shí)，應(yīng)記為： 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員薪酬）借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員薪酬） 制造費(fèi)用（車(chē)間輔助、管理人員薪酬）制造費(fèi)用（車(chē)間輔助、管理人員薪酬

33、） 管理費(fèi)用（行政管理人員薪酬）管理費(fèi)用（行政管理人員薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付薪酬總額）貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付薪酬總額）例例 月末，東光公司根據(jù)工資和考勤記錄，計(jì)算出應(yīng)付職工月末，東光公司根據(jù)工資和考勤記錄，計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬總額薪酬總額22800元，其中制造元，其中制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬6840元，元，制造制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬9120元，基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員元，基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員薪酬薪酬4560元，企業(yè)行政管理人員薪酬元，企業(yè)行政管理人員薪酬2280元。元。 159604560 228022800(二二)人工費(fèi)用的核算人工費(fèi)用的核算（1）制造費(fèi)用的歸

34、集，根據(jù)實(shí)際發(fā)生點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記為：）制造費(fèi)用的歸集，根據(jù)實(shí)際發(fā)生點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記為： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：有關(guān)賬戶(hù)貸：有關(guān)賬戶(hù)（2）制造費(fèi)用的分配：）制造費(fèi)用的分配：分配率分配率=制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額生產(chǎn)總工時(shí)（或生產(chǎn)工人總工資等）生產(chǎn)總工時(shí)（或生產(chǎn)工人總工資等）某種產(chǎn)品應(yīng)分某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用攤的間接費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)該種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配率分配率3、制造費(fèi)用的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配例例 東光公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊東光公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊4800元，其中：生元，其中：生產(chǎn)車(chē)間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)產(chǎn)車(chē)間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1800元，行政管理部門(mén)用元，行政管理部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊3000元元 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 4800 例例 東光公司用銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間的辦公費(fèi)東