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1、績(jī)效審計(jì)體系構(gòu)建 內(nèi)容摘要:我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚,需要進(jìn)行審計(jì)理論研究和實(shí)踐探索,本文通過對(duì)績(jī)效審計(jì)方法特征的分析,借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)的做法,探討了我國(guó)績(jī)效審計(jì)的方法體系的構(gòu)建。關(guān)鍵詞:傳統(tǒng)審計(jì) 績(jī)效審計(jì) 開展績(jī)效審計(jì)是我國(guó)審計(jì)事業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)在要求,我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚,迫切需要開展績(jī)效審計(jì)理論研究和實(shí)踐探索,盡快建立績(jī)效審計(jì)方法體系。 績(jī)效審計(jì)方法及其特征 (一)績(jī)效審計(jì)的涵義 績(jī)效審計(jì)是當(dāng)今世界政府審計(jì)的主流,它興起于二十世紀(jì)四十年代西方主要國(guó)家???jī)效審計(jì)就是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)師,依照國(guó)家法律規(guī)定和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn),對(duì)政府使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性就是要
2、求以最低的資源耗費(fèi)獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出,也就是節(jié)省的程度;效率性是指在資源投入或消耗一定的情況下,力爭(zhēng)取得最大產(chǎn)出,或者是在產(chǎn)出一定時(shí)使所需投入或消耗的資源最少;效果性是指既定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度或一項(xiàng)活動(dòng)預(yù)期影響與實(shí)際影響之間的關(guān)系。 績(jī)效審計(jì)的作用在于促進(jìn)實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系,實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、高效、持續(xù)的發(fā)展。 (二)績(jī)效審計(jì)方法及其特征 審計(jì)方法是審計(jì)師用于收集和分析審計(jì)證據(jù)的工具和手段的總稱。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比,績(jī)效審計(jì)方法具有以下特征: 1.績(jī)效審計(jì)方法的一般性???jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)聯(lián)系緊密,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中一些與查賬工作聯(lián)系不很緊密的方法,
3、如審閱法、查詢法、觀察法等固定的傳統(tǒng)方法可以應(yīng)用到績(jī)效審計(jì)中,只是應(yīng)用目的、對(duì)象、方式與財(cái)務(wù)審計(jì)不同。 2.績(jī)效審計(jì)方法的多樣性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的和對(duì)象比較固定,所采用的審計(jì)方法是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象和目的設(shè)計(jì)的,不會(huì)因被審計(jì)單位的規(guī)模和性質(zhì)不同區(qū)別使用,審計(jì)方法相對(duì)比較固定???jī)效審計(jì)對(duì)象多種多樣,審計(jì)目的各不相同,不可能用固定的審計(jì)方法來審計(jì)不同對(duì)象、不同目的的審計(jì)項(xiàng)目。實(shí)踐中應(yīng)針對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)出收集和分析審計(jì)證據(jù)的方法。 3.績(jī)效審計(jì)方法與其他學(xué)科方法的融合性???jī)效審計(jì)方法體系的形成與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)領(lǐng)域有著非常密切的聯(lián)系。如英國(guó)國(guó)家審計(jì)署就認(rèn)為審計(jì)方法來源于多學(xué)科,包括審計(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)
4、、管理科學(xué)等。孟加拉國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)制定的績(jī)效審計(jì)手冊(cè)指出:“為了實(shí)施績(jī)效審計(jì),可以從其他學(xué)科借鑒可用的工具和技術(shù),只要選定的技術(shù)適合審計(jì)的需要和環(huán)境的要求”。 4.績(jī)效審計(jì)方法在使用中的綜合性???jī)效審計(jì)方法的使用常常是非獨(dú)立性的,實(shí)踐中往往結(jié)合使用,表現(xiàn)出很強(qiáng)的綜合性。如文件查閱和文件審閱的結(jié)合使用,調(diào)查與訪談、觀察、比較等方法的結(jié)合使用,管理分析、運(yùn)營(yíng)分析、環(huán)境分析的結(jié)合,咨詢與化學(xué)實(shí)驗(yàn)的結(jié)合等等。與傳統(tǒng)審計(jì)相比,績(jī)效審計(jì)方法的綜合性的范圍更廣、程度更高、涉及學(xué)科更多。 國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)方法 英國(guó)績(jī)效審計(jì)方法。經(jīng)過實(shí)踐,英國(guó)國(guó)家審計(jì)署探索形成了許多行之有效的技術(shù)和方法,包括質(zhì)量控制法、調(diào)查法、
5、問題解析和碰頭會(huì)法、統(tǒng)計(jì)分析法、訪談法、觀察法及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)法等。 瑞典績(jī)效審計(jì)方法。瑞典審計(jì)局為了獲取審計(jì)證據(jù),確認(rèn)因果關(guān)系,核實(shí)有關(guān)結(jié)論,發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議,平時(shí)比較常用的審計(jì)方法有訪談法、舉辦研討會(huì)、利用專家、觀察法、文件審閱法、案例研究法、問卷調(diào)查法、數(shù)據(jù)資料整理及預(yù)測(cè)法等。 澳大利亞績(jī)效審計(jì)方法。除常用的方法外,澳大利亞審計(jì)署突出強(qiáng)調(diào)重要性原則、分析性復(fù)核、抽樣技術(shù)、審計(jì)調(diào)查、項(xiàng)目分解等方法在績(jī)效審計(jì)中的重要性。 日本績(jī)效審計(jì)方法。日本會(huì)計(jì)檢查院非常重視積累并利用過去的審計(jì)信息,重視從其他各個(gè)方面收集到的相關(guān)信息,建立并利用局域網(wǎng)儲(chǔ)存大量信息,隨時(shí)可以進(jìn)行信息的比較以發(fā)現(xiàn)線索。
6、另外,會(huì)計(jì)檢查院聘用多學(xué)科人才,以解決審計(jì)中的遇到的專業(yè)技術(shù)問題。 國(guó)內(nèi)績(jī)效審計(jì)方法。主要有文件查閱法、文件審閱法、訪談法、二手資料的評(píng)價(jià)和使用、調(diào)查法、現(xiàn)場(chǎng)走訪、觀察法、個(gè)案資料、分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、管理分析、可行性研究報(bào)告評(píng)價(jià)等。 績(jī)效審計(jì)方法 借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,筆者認(rèn)為績(jī)效審計(jì)方法主要包括: (一)收集數(shù)據(jù)的方法 文件檢查。包括文件查閱和文件審閱。通過查閱文件了解相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí),對(duì)本審計(jì)領(lǐng)域有一個(gè)整體把握,尋求審計(jì)判斷的法律依據(jù),查找審計(jì)所需的相關(guān)記錄或統(tǒng)計(jì)資料。文件審閱是對(duì)文件資料進(jìn)行檢查式閱讀,這是所有類型的審計(jì)最基本也是最核心的方法。通過審閱掌握審計(jì)對(duì)象的基本情況,分
7、析其制度建設(shè)及其完善情況,指出制度本身存在的缺陷,并取得事實(shí)證據(jù)。 抽樣和案例???jī)效審計(jì)中經(jīng)常要用抽樣的方法來獲取審計(jì)證據(jù)。通常審計(jì)師不可能考慮被審計(jì)單位的全部信息,運(yùn)用從總體中抽樣并對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試得出結(jié)論就很必要。由于資源有限,樣本數(shù)量一般不會(huì)很大,為了獲取更多的深層信息和證據(jù),可以通過案例研究對(duì)抽樣方法進(jìn)行補(bǔ)充,即通過對(duì)相關(guān)案例的研究去證明問題確實(shí)存在。 分析二手資料和文字查尋。二手資料的分析涉及被審計(jì)項(xiàng)目的研究報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、歷史材料、過去的評(píng)價(jià)等。審計(jì)師對(duì)來自被審計(jì)對(duì)象和其他機(jī)構(gòu)過去開展的審計(jì)和評(píng)價(jià)工作的各種文件進(jìn)行檢查、驗(yàn)證,幫助審計(jì)師更新并擴(kuò)大對(duì)當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)信息的掌握和了解。
8、調(diào)查。這種方法是為了從比較分散的群體中獲取對(duì)某一事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見和信息。事先要采用抽樣方法,選取調(diào)查對(duì)象,然后向這些調(diào)查對(duì)象郵遞問卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面進(jìn)行詢問。該方法易于操作,但是準(zhǔn)確性差,需要進(jìn)行比較多的判斷,要有一定的樣本數(shù)量。 訪談。訪談需要使用不同的技巧,滿足不同的需要,如擬定訪談大綱,使用不同類型的問題,正確引導(dǎo)被訪談?wù)?,使談話圍繞主題展開,做好記錄等。 研討會(huì)和聽證會(huì)。在審計(jì)的不同階段,舉辦研討會(huì)和聽證會(huì)可以獲取專家領(lǐng)域的知識(shí),聽取正反兩方面的意見,討論觀察到的問題和可以采取的措施。 聘請(qǐng)專家。為了獲取對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要意義的技術(shù)、知識(shí)、技能,需要組成核心小組、參考小組、專家組。這
9、些小組可以為審計(jì)活動(dòng)或過程所涉及的有關(guān)人員的意見提供參考信息。 科學(xué)實(shí)驗(yàn)。審計(jì)評(píng)價(jià)過程中的有些資料可以從相關(guān)部門直接獲取,但必要的直接檢測(cè)有時(shí)也非常重要,尤其是間接資料不可信、帶有傾向性或者不完整時(shí),就需要審計(jì)師親自組織人力進(jìn)行直接檢測(cè)。 觀察。審計(jì)師到被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、工地、車間等進(jìn)行實(shí)地觀察,為進(jìn)一步審計(jì)提供線索。通過觀察可以對(duì)被審計(jì)單位形成感性認(rèn)識(shí),了解制度的執(zhí)行情況、設(shè)備的使用情況、實(shí)地工作人員的意見,獲取其他補(bǔ)充信息,發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步審計(jì)的線索。 (二)匯集和分析數(shù)據(jù)的方法 科學(xué)的比較分析方法 將反映被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)與相關(guān)的投入、業(yè)務(wù)指標(biāo)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行對(duì)比,找出不同
10、時(shí)期同一性質(zhì)的若干數(shù)量差異,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的活動(dòng)運(yùn)行狀況,發(fā)現(xiàn)其優(yōu)勢(shì)或不足,為審計(jì)結(jié)論提供科學(xué)依據(jù)??梢允遣煌瑫r(shí)間段、不同地點(diǎn)的事項(xiàng)比較,也可以比較不同成果和項(xiàng)目,用于比較的指標(biāo)值應(yīng)該口徑一致。 事前事后分析。將被審計(jì)單位項(xiàng)目執(zhí)行前后的情況進(jìn)行比較,判斷項(xiàng)目參與后的影響,分析項(xiàng)目投入后的績(jī)效。 (三)對(duì)統(tǒng)計(jì)信息的技術(shù)分析方法 數(shù)據(jù)分布分析。審計(jì)師可以將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的所有數(shù)值,以柱狀圖或曲線表示出來并進(jìn)行分析。從數(shù)據(jù)的等級(jí)可以觀察某個(gè)因素是否達(dá)到平均數(shù);從數(shù)據(jù)的分布可以決定某個(gè)變數(shù)是否達(dá)到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);從數(shù)據(jù)的形狀可以評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。 回歸分析法。評(píng)價(jià)和分析各個(gè)可變因素發(fā)生聯(lián)系的程度,審計(jì)師可以運(yùn)用回歸分析法
11、,如測(cè)試假設(shè)與真實(shí)的關(guān)系、確認(rèn)實(shí)際與預(yù)期的差異、預(yù)計(jì)未來的價(jià)值等。 (四)數(shù)量與質(zhì)量分析法 數(shù)量分析法。成本效益分析法主要指的是對(duì)項(xiàng)目的成本和效益進(jìn)行研究,確認(rèn)項(xiàng)目的效益是否大于成本,以及大于成本的程度如何;成本效果分析法主要是對(duì)項(xiàng)目的成本和效果進(jìn)行比較研究,通常以每單位成果所消耗的成本表示的,這種分析可以確定實(shí)現(xiàn)既定方案最經(jīng)濟(jì)的手段,或者是以一定的耗費(fèi)能夠獲得的成果達(dá)到最大值。 質(zhì)量分析法。具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的分析用于檢查既定目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),并通過總體分析確定所做工作存在何種缺陷;項(xiàng)目邏輯模式說明被審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)或邏輯,因?yàn)槟J綇?qiáng)調(diào)的是項(xiàng)目的目標(biāo)和子目標(biāo)以及項(xiàng)目所導(dǎo)致的產(chǎn)出和成果,因此,在績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)備階段,利
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