第七章投資業(yè)務(wù)

1、2021-11-61第七章第七章 投資業(yè)務(wù)的核算投資業(yè)務(wù)的核算關(guān)鍵詞：公允價值；金融工具；攤余成本關(guān)鍵詞：公允價值；金融工具；攤余成本2021-11-62借款投資、自有資金投資、信托投資和委借款投資、自有資金投資、信托投資和委托投資托投資投資資金來源投資資金來源 投資的內(nèi)容投資的內(nèi)容 貨幣投資、證券投資、實物投資和無形資產(chǎn)貨幣投資、證券投資、實物投資和無形資產(chǎn)投資投資投資的性質(zhì)投資的性質(zhì)債券性投資、權(quán)益性投資和混合性投資債券性投資、權(quán)益性投資和混合性投資 投資變現(xiàn)能力投資變現(xiàn)能力及投資目的及投資目的 短期投資和長期投資短期投資和長期投資 2021-11-63金融資產(chǎn)與負(fù)債金融資產(chǎn)與負(fù)債 長期股

2、權(quán)投資長期股權(quán)投資CAS22：金融工具的確認(rèn)與計量：金融工具的確認(rèn)與計量CAS2：長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資CAS23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24：金融資產(chǎn)套期保值：金融資產(chǎn)套期保值CAS38：金融工具列報：金融工具列報其他投資業(yè)務(wù)其他投資業(yè)務(wù)2021-11-64企業(yè)用于投資、融企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工資、風(fēng)險管理的工具等具等2021-11-65其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債以公允價值計量且其變動計入當(dāng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)

3、產(chǎn)和和金金融融負(fù)負(fù)債債新準(zhǔn)則按投資意圖對金融工具進行分類新準(zhǔn)則按投資意圖對金融工具進行分類2021-11-66交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價差為目的所為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的購的有活躍市場報價的股票股票/ /債券投資債券投資/ /基金投基金投資等資等有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等衍生工具，如期貨等 解決“會計不匹配”: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息; 又如, 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性

4、測試等2021-11-67到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門和 準(zhǔn)政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等特特征征2021-11-68 回收金額固定或可確定無活躍市場特特征征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持商業(yè)銀行所持沒有活躍市場沒有活躍市場債券債券/ /票據(jù)票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金金或類似基金，不能，不能劃劃分為貸款和應(yīng)收款項分為貸款和應(yīng)收款項2021-11-69 出于

5、風(fēng)險管理考慮等出于風(fēng)險管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的債券投資 在活躍市場上有報價的股票投資在活躍市場上有報價的股票投資 、基金投資等等、基金投資等等2021-11-610以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類之其他三類之間不能隨意間不能隨意重分類重分類2021-11-611-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，

6、滿足或分為 持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會 計年度2021-11-612-企業(yè)“違背承諾”出售或重分類出售或重分類持有至到期投資金 額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個完整的會計 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起2021-11-6132021-11-614初始計量：初始計量： 借：交易性金融資產(chǎn)（價款）借：交易性金融資產(chǎn)（價款） 100100 投資收益投資收益 2 2 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3 3 貸：銀行存款貸：銀行存款 1051051 . 20071 .

7、 2007年年2 2月月1 1日日, , 購入債券：面值購入債券：面值100100，利率，利率3%,3%,劃分為劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103103（含已宣告發(fā)放利（含已宣告發(fā)放利息息3 3），另支付交易費用），另支付交易費用2 2。2021-11-6152 . 2007年年2月月5日，收到最初支付價款中所日，收到最初支付價款中所含利息含利息3 借：銀行存款借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 33. 2007年年12月月31日，債券公允價值為日，債券公允價值為110 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價值變動損益貸：公允價

8、值變動損益 10 后續(xù)計量：后續(xù)計量：2021-11-6164 . 2008年年1月月5日，收到日，收到07年利息年利息 借：銀行存款借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 35. 2008年年10月月6日，將該債券處置（售價日，將該債券處置（售價120） 借：銀行存款借：銀行存款 120 公允價值變動損益公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（投資收益（130-107） 23 2021-11-617初始計量初始計量借：持有至到期投資（價款借：持有至到期投資（價款+交易稅費成本）交易稅費成本） 應(yīng)收利息（股利）應(yīng)收利息（股利） 貸：銀行存

9、款貸：銀行存款 2021-11-618金融資產(chǎn)攤余成本金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 扣除：扣除：已償還本金已償還本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用實際利率法實際利率法將該初始確認(rèn)將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進行攤銷形成的累計攤銷額進行攤銷形成的累計攤銷額 扣除：扣除：已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失2021-11-619 例1 20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易費用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110. 在初始確認(rèn)時在初始確認(rèn)時

10、, ,計算實際利率如下計算實際利率如下: : 4 4* *(1+r) + 4(1+r) + 4* *(1+r) + 114(1+r) + 114* *(1+r) =95(1+r) =95 計算結(jié)果：計算結(jié)果：r6.96%r6.96%初始計量：初始計量： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資 9595 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595-1-2-52021-11-6202021-11-621 例2 20X0年初，甲公司平價發(fā)行了一項債券，本金1250（不考慮交易費用），剩余年限5年，X4年末兌付。合同約定的利率為： 2021-11-622 實際利率計算如下： 75*(1+r) +100*（1+r

11、）+125*（1+r） +150*（1+r）+ +(1250+205)(1250+205)* *（1+r1+r） =1250 確定:r10%-1-2-5-32021-11-6232021-11-624 -按公允價值計量按公允價值計量,公允價值變動計入所有公允價值變動計入所有者權(quán)益者權(quán)益 (類似于持有至到期投資的后續(xù)計量類似于持有至到期投資的后續(xù)計量) 初始計量：初始計量：借借: : 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 貸貸: :銀行存款銀行存款后續(xù)計量：后續(xù)計量：借借: :可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 （以公允價值計量（以公允價值計量的

12、變動金額）的變動金額）2021-11-625 2021-11-626一、規(guī)范范圍（一、規(guī)范范圍（企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號）（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資無法可靠計量的權(quán)益性投資短期投資和債權(quán)投資均改由短期投資和債權(quán)投資均改由企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號號金金融工具的確認(rèn)和計量融工具的確認(rèn)和計量和和企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號號金融工金融工具的列報具的列報等準(zhǔn)則規(guī)范。等準(zhǔn)則規(guī)范。2021-11-627長

13、期股權(quán)投資長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)生業(yè)務(wù)發(fā)生是否對被投資是否對被投資企業(yè)有控制、共同企業(yè)有控制、共同控制或重大影響控制或重大影響該項投資是否在活躍該項投資是否在活躍市場中有報價、公允市場中有報價、公允價值能否可靠計量價值能否可靠計量CAS22是否能夠?qū)Ρ煌顿Y是否能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制企業(yè)實施控制采用成本法采用成本法進行會計核算進行會計核算采用權(quán)益法采用權(quán)益法進行會計核算進行會計核算對于能夠控制被投資企業(yè)對于能夠控制被投資企業(yè)的情形，在編制合并財務(wù)的情形，在編制合并財務(wù)報表時按權(quán)益法進行調(diào)整報表時按權(quán)益法進行調(diào)整披露相關(guān)信息披露相關(guān)信息否否是是是是是是否否否否2021-11-628（一）同一控制下的

14、合并形成的長期股權(quán)投資，在合并日（一）同一控制下的合并形成的長期股權(quán)投資，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額確定初始投按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額確定初始投資成本，差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整資成本，差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。留存收益。（二）非同一控制下的合并形成的長期股權(quán)投資，按照所（二）非同一控制下的合并形成的長期股權(quán)投資，按照所支付合并對價的公允價值確定初始投資成本，初始投資成支付合并對價的公允價值確定初始投資成本，初始投資成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

15、之間存在差額的，借方差額確認(rèn)為商譽（減值測試但不攤間存在差額的，借方差額確認(rèn)為商譽（減值測試但不攤銷），貸方差額經(jīng)復(fù)核后計入當(dāng)期損益。銷），貸方差額經(jīng)復(fù)核后計入當(dāng)期損益。（三）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支（三）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。2021-11-629（四）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照（四）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始

16、投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（五）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或（五）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。值不公允的除外。（六）通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)（六）通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，符合一定條件的以公允價值為基礎(chǔ)計量，否則以帳投資，符合一定條件的以公允價值為基礎(chǔ)計量，否則以帳面價值為基礎(chǔ)計量。面價值為基礎(chǔ)計量。2021-11-630（一）權(quán)益法（一）權(quán)益法1 1、對聯(lián)營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)

17、投資重大影響重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2 2、對合營企業(yè)投資、對合營企業(yè)投資共同控制共同控制（二）成本法（二）成本法1 1、對子公司投資、對子公司投資控制控制原因：與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)、原因：與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)、 與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)u合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表權(quán)益法權(quán)益法u單獨財務(wù)報表單獨財務(wù)報表成本法成本法2 2、對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場、對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資2021-11-631（三）

18、終止權(quán)益法（三）終止權(quán)益法因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的：影響的：1 1、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)該按成本法核算期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)該按成本法核算2 2、否則，依據(jù)、否則，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2222號號金融工具確認(rèn)與金融工具確認(rèn)與計量計量，按照公允價值計量。，按照公允價值計量。（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響、共同因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響、共同控制或控制

19、的：控制或控制的：1 1、構(gòu)成控制的繼續(xù)采用成本法核算、構(gòu)成控制的繼續(xù)采用成本法核算2 2、初始投資成本除了可能按照成本法下長期股權(quán)投資的、初始投資成本除了可能按照成本法下長期股權(quán)投資的帳面價值，還有可能是按照帳面價值，還有可能是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2222號號金融工金融工具確認(rèn)與計量具確認(rèn)與計量確定的投資帳面價值。確定的投資帳面價值。2021-11-632（一）投資成本的調(diào)整（一）投資成本的調(diào)整比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額：值份額：1 1、投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本、投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成

20、本2 2、投資成本小：差額計入當(dāng)期損益、投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：1 1、比較基礎(chǔ)不同：帳面價值、比較基礎(chǔ)不同：帳面價值VSVS公允價值公允價值2 2、投資成本大：股權(quán)投資差額借方差、投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VSVS商譽商譽3 3、投資成本小：股權(quán)投資差額貸方差、投資成本小：股權(quán)投資差額貸方差VSVS當(dāng)期損益當(dāng)期損益2021-11-633例：例：A A公司以公司以20002000萬元取得萬元取得B B公司公司30%30%的股權(quán)，取得投資時被的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為

21、60006000萬元。如萬元。如A A公司能夠公司能夠?qū) B公司施加重大影響，則公司施加重大影響，則A A公司應(yīng)進行的會計處理為：公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2000000020000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2000000020000000如投資時如投資時B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為70007000萬元，則萬元，則A A公司應(yīng)進行的處理為：公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2000000020000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000000020000000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投

22、資 10000001000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100000010000002021-11-634（二）投資損益的確認(rèn)（二）投資損益的確認(rèn)1 1、被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一、被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。位的財務(wù)報表進行調(diào)整。2 2、以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值、以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。3 3、無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公、無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與帳面價值的差額不具重要性的可