企業(yè)所得稅匯算清繳(政策篇)

1、2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策篇昆山市國(guó)家稅務(wù)局第一稅務(wù)分局提綱（一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù)1、企業(yè)所得稅法第28條2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第93條3、國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)：科技部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法）的通知（2016年1月日廢止，2015年匯繳適用） 國(guó)科發(fā)火201632號(hào)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知（2016年1月日?qǐng)?zhí)行）4、國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)：科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知（依據(jù)最新認(rèn)定修訂中）5、國(guó)稅函2009203號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新

2、技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知6、總局2011年第4號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告7、財(cái)稅201147號(hào)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（二）高企稅收優(yōu)惠一般執(zhí)行程序（二）高企稅收優(yōu)惠一般執(zhí)行程序 一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定稅收優(yōu)惠備案（季度享受、年度備案）高新技術(shù)企業(yè)到期復(fù)審稅收優(yōu)惠延期（三）政策要點(diǎn)（三）政策要點(diǎn)1、重點(diǎn)扶持高企，152、符合條件高企，15% 3、來(lái)源于境外的所得（1）可以享受高企15%優(yōu)惠稅率；（2）境外抵免限額按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額（財(cái)稅201

3、147號(hào)）一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍政策介紹 - 引子一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠4、稅法高企認(rèn)定條件：實(shí)施條例第93條 核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。注意：1、指標(biāo)計(jì)算口徑：境內(nèi)+境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得； 2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用口徑：會(huì)計(jì)口徑高企口徑研發(fā)加計(jì)口徑稅收優(yōu)惠的政策口徑選擇性營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍政策介紹 - 引子一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（

4、四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法1、國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)-老辦法（1）近3年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式；（2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（3）大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷占比， 30%，研發(fā)人員占比， 10%；（4）近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)占銷(xiāo)售收入比例：近1年銷(xiāo)售收入： 20，000萬(wàn), 3%.境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比， 60%（5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入， 60%； （6）組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試

5、點(diǎn)擴(kuò)圍政策介紹 - 引子一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法2、國(guó)科發(fā)火201632號(hào)） -新辦法2016年1月29日，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火201632號(hào)），作為高新認(rèn)定和管理的基礎(chǔ)文件。變化一：適當(dāng)放寬認(rèn)定條件營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍政策介紹 - 引子一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法2、國(guó)科發(fā)火201632號(hào)） -新辦法2016年1月29日，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火201632號(hào)），作為高新認(rèn)定和管理的基礎(chǔ)

6、文件。變化二：簡(jiǎn)化認(rèn)定流程，縮短公示時(shí)間營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍政策介紹 - 引子一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法2、國(guó)科發(fā)火201632號(hào)） -新辦法2016年1月29日，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火201632號(hào)），作為高新認(rèn)定和管理的基礎(chǔ)文件。變化三：擴(kuò)充重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍政策介紹 - 引子一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（四）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法3、高新認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火201632號(hào)）10大變化與解讀（含新舊對(duì)比表）（五）高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)

7、惠備案（五）高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案 2015年度高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳備案資料： 1、高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)原件及復(fù)印件； 2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定范圍的說(shuō)明； 3、企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（表式見(jiàn)國(guó)稅函2009203號(hào)）； 4、當(dāng)年度本企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入比例、企業(yè)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例等指標(biāo)說(shuō)明；（國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)） 5、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案報(bào)告表（一式三份）。一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠15年匯繳按照老辦法執(zhí)行（六）高新技術(shù)企業(yè)資格到期復(fù)審及優(yōu)惠延

8、期（六）高新技術(shù)企業(yè)資格到期復(fù)審及優(yōu)惠延期 1、證書(shū)有效期3年，資格期滿(mǎn)前3個(gè)月內(nèi)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)； 2、通過(guò)復(fù)審的高企，自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期3年； 3、在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。（總局2011年第4號(hào)公告）一、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù)所得稅法第3條所得稅法實(shí)施條例第95條 國(guó)稅函200998號(hào) 第8條 企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。二、研發(fā)加計(jì)扣除新政（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策一般程序（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策一般程序二、研發(fā)加計(jì)扣除新政研

9、發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目登記研發(fā)加計(jì)扣除年度匯繳備案（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策一般程序（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策一般程序二、研發(fā)加計(jì)扣除新政2015年研發(fā)加計(jì)扣除年度匯繳備案資料開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分項(xiàng)目提供：1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表2 份。2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算復(fù)印件。3、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件復(fù)印件。5、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議復(fù)印件（非自主開(kāi)發(fā)情形時(shí)報(bào)送）。 （三）政策要點(diǎn)（三）政策要點(diǎn) 研究

10、開(kāi)發(fā)發(fā)生稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目： 1、費(fèi)用支出：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，可按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除； 2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。二、研發(fā)加計(jì)扣除新政（四）研發(fā)加計(jì)新舊政策銜接（四）研發(fā)加計(jì)新舊政策銜接 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） (國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有關(guān)政策的通知 (財(cái)稅2013年70號(hào)) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)

11、費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政 策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的 公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）二、研發(fā)加計(jì)扣除新政老政策：2015年度及其以前適用新政策：2016年度及其以后適用（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀二、研發(fā)加計(jì)扣除新政（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀二、研發(fā)加計(jì)扣除新政新政變化一：新政變化一：扣除費(fèi)用擴(kuò)大扣除費(fèi)用擴(kuò)大原政策：研發(fā)費(fèi)用只是限于限于專(zhuān)職研發(fā)專(zhuān)職研發(fā)人員的費(fèi)用，以及專(zhuān)門(mén)用于專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的材料費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)等。新政策：1、可加計(jì)費(fèi)用歸納分類(lèi)，由“8+5”調(diào)整為調(diào)整為

12、7類(lèi)類(lèi)。2、增加了兜底條款兜底條款“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用”。3、具體可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑放寬口徑放寬等。增加了五個(gè)方面：（1）外聘人員勞務(wù)費(fèi)；（2）專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)；（3）試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)；（4）高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀二、研發(fā)加計(jì)扣除新政新政變化二：扣除范圍放寬新政變化二：扣除范圍放寬 原政策：國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合必須符合國(guó)家重點(diǎn)支國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域持的高新技術(shù)領(lǐng)域和和當(dāng)當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南重點(diǎn)領(lǐng)域指南兩個(gè)目錄兩個(gè)目錄，否

13、則不適用加計(jì)優(yōu)惠。（正列舉）新政策：采取“負(fù)面清單負(fù)面清單”的方式確定研發(fā)活動(dòng)范圍，除規(guī)定不宜適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。一些新興業(yè)態(tài)可以享受優(yōu)惠。（活動(dòng)負(fù)面清單+行業(yè)負(fù)面清單）鏈接研發(fā)活動(dòng)定義：鏈接研發(fā)活動(dòng)定義：獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)；創(chuàng)造性運(yùn)用；實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀二、研發(fā)加計(jì)扣除新政新政變化二：扣除范圍放寬新政變化二：扣除范圍放寬 原政策：國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合必須符合國(guó)家重點(diǎn)支國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域持的高新技術(shù)領(lǐng)域和和當(dāng)當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)

14、化重點(diǎn)領(lǐng)域指南重點(diǎn)領(lǐng)域指南兩個(gè)目錄兩個(gè)目錄，否則不適用加計(jì)優(yōu)惠。（正列舉）新政策：采取“負(fù)面清單負(fù)面清單”的方式確定研發(fā)活動(dòng)范圍，除規(guī)定不宜適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。一些新興業(yè)態(tài)可以享受優(yōu)惠。（活動(dòng)負(fù)面清單+行業(yè)負(fù)面清單）鏈接研發(fā)活動(dòng)定義：鏈接研發(fā)活動(dòng)定義：獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)；創(chuàng)造性運(yùn)用；實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀二、研發(fā)加計(jì)扣除新政新政變化三：核算管理簡(jiǎn)化新政變化三：核算管理簡(jiǎn)化原政策：實(shí)行專(zhuān)賬管理專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。新政策：企業(yè)應(yīng)

15、按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。輔助賬比專(zhuān)用賬簡(jiǎn)化得多，企業(yè)的核算管理也更為簡(jiǎn)化。（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀二、研發(fā)加計(jì)扣除新政新政變化四：降低享受優(yōu)惠新政變化四：降低享受優(yōu)惠難度難度新政在委托研發(fā)方面有了新的重大變化，明確委托方可以按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算并進(jìn)行加計(jì)扣除，雖然形式上可能降低了加計(jì)扣除的比例，但是這一規(guī)定大大降低了委外研發(fā)的加計(jì)扣除難度，使得企業(yè)更加容易享受優(yōu)惠政策，而從實(shí)際來(lái)看，老政策設(shè)置的門(mén)檻會(huì)使得扣除的范圍大打折扣，實(shí)際“80%

16、”的限制未必是“降低”。（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀（五）研發(fā)加計(jì)新政解讀二、研發(fā)加計(jì)扣除新政新政變化五：新政變化五：實(shí)行備案管理實(shí)行備案管理原政策：在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部的有效證明，需要報(bào)送的資料多、勾稽關(guān)系復(fù)雜申報(bào)資料不齊全，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定書(shū)。新政策：事后備案管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。另外，新增追溯調(diào)整3年的規(guī)定。鏈接：解讀：最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)

17、扣除政策鏈接：解讀：最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策(財(cái)稅財(cái)稅2015119號(hào)號(hào))8大變化大變化（一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)200981號(hào))財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅201475號(hào))關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2015106號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）三、固定資產(chǎn)加速折舊 六六大大行

18、行業(yè)業(yè)特特別別優(yōu)優(yōu)惠惠20142014年年1 1月月1 1日后日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)( (包括包括自行建造自行建造) )，可選擇縮短折舊年限或加速折舊方法。可選擇縮短折舊年限或加速折舊方法。小小型型微微利利企企業(yè)業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備單位價(jià)值經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備單位價(jià)值=100100100萬(wàn)元萬(wàn)元可縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法可縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法三、固定資產(chǎn)加速折舊（二）條文解釋?zhuān)ǘl文解釋 四四大大領(lǐng)領(lǐng)域域特特別別優(yōu)優(yōu)惠惠20152015年年1 1月月1 1日后日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)( (包括包括自行建造自行建造) )，可選擇縮

19、短折舊年限或加速折舊方法。可選擇縮短折舊年限或加速折舊方法。小小型型微微利利企企業(yè)業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備單位價(jià)值經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備單位價(jià)值=100100100萬(wàn)元萬(wàn)元可縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法可縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法三、固定資產(chǎn)加速折舊（二）條文解釋?zhuān)ǘl文解釋六大行業(yè)與四大領(lǐng)域重要行業(yè)所享受優(yōu)惠之間區(qū)別六大行業(yè)與四大領(lǐng)域重要行業(yè)所享受優(yōu)惠之間區(qū)別：六大行業(yè)六大行業(yè)1 1、 20142014年年1 1月月1 1日后日后新購(gòu)進(jìn)的固定新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠2 2、可否自主享受無(wú)明確規(guī)定、可否自主享受無(wú)明確規(guī)定3 3、預(yù)繳申

20、報(bào)時(shí)享受，年報(bào)時(shí)、預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，年報(bào)時(shí)通過(guò)報(bào)表相關(guān)欄次履行備案通過(guò)報(bào)表相關(guān)欄次履行備案四大領(lǐng)域四大領(lǐng)域1 1、 20152015年年1 1月月1 1日后日后新購(gòu)進(jìn)的固定新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠資產(chǎn)享受加速折舊優(yōu)惠2 2、可自主選擇是否享受該優(yōu)惠、可自主選擇是否享受該優(yōu)惠3 3、在、在20152015年第年第4 4季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠或享受優(yōu)惠或20152015年度匯算年度匯算清繳時(shí)享受優(yōu)惠清繳時(shí)享受優(yōu)惠三、固定資產(chǎn)加速折舊（二）條文解釋?zhuān)ǘl文解釋 所所有有企企業(yè)業(yè)1 1、外購(gòu)的軟件，如符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，外購(gòu)的軟件，如符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的

21、， 可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2 2年年( (含含) )。3、2014年年1月月1日后購(gòu)日后購(gòu)進(jìn)進(jìn)專(zhuān)門(mén)用專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的于研發(fā)的儀器設(shè)備儀器設(shè)備單位價(jià)值單位價(jià)值=100100100萬(wàn)元可縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法萬(wàn)元可縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法2、企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，或常年企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，或常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的縮短折舊年限或者采

22、取加速折舊的方法4、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值= = 50005000元，元，允許允許一次性一次性扣除扣除三、固定資產(chǎn)加速折舊 （二）條文解釋?zhuān)ǘl文解釋固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 1、企業(yè)采取縮短折舊年限的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對(duì)其購(gòu)置的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。 三、固定資產(chǎn)加速折舊（三）后續(xù)管理（三）后續(xù)管理固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 2、企業(yè)采取加速折舊方法的，

23、可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變。 3、企業(yè)的固定資產(chǎn)同時(shí)符合多項(xiàng)優(yōu)惠政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。 4、企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明)等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。 三、固定資產(chǎn)加速折舊（三）后續(xù)管理（三）后續(xù)管理屬于六大行業(yè)及四大領(lǐng)域?qū)儆诹笮袠I(yè)及四大領(lǐng)域18個(gè)行業(yè)的納稅人，個(gè)行業(yè)的納稅人，第第2行、第行、第3行行“項(xiàng)目項(xiàng)目”空白處填寫(xiě)經(jīng)營(yíng)的行業(yè)空白處填寫(xiě)經(jīng)營(yíng)的行業(yè)填報(bào)單位價(jià)值超過(guò)填報(bào)單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的專(zhuān)用研

24、發(fā)設(shè)備萬(wàn)元的專(zhuān)用研發(fā)設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法。采取縮短折舊年限或加速折舊方法。允許一次性扣除的固定資產(chǎn)：允許一次性扣除的固定資產(chǎn)：（1）、單價(jià)）、單價(jià)=100萬(wàn)元研發(fā)設(shè)備：萬(wàn)元研發(fā)設(shè)備：由重要行業(yè)中的小型微利企業(yè)和其他企業(yè)，在第由重要行業(yè)中的小型微利企業(yè)和其他企業(yè)，在第9行和第行和第10行行“項(xiàng)目項(xiàng)目”列空白處填寫(xiě)企業(yè)列空白處填寫(xiě)企業(yè)類(lèi)型。類(lèi)型?！爸匾袠I(yè)重要行業(yè)”中的小型微利企業(yè)，需同時(shí)在第中的小型微利企業(yè)，需同時(shí)在第2、3行行“項(xiàng)目項(xiàng)目”空白處填寫(xiě)所屬行業(yè)?？瞻滋幪顚?xiě)所屬行業(yè)。（2）、）、5000元以下固定資產(chǎn)一次性扣除：元以下固定資產(chǎn)一次性扣除：填寫(xiě)單價(jià)填寫(xiě)單價(jià)=5000元的固

25、定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定一次性在當(dāng)期稅前扣除。元的固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定一次性在當(dāng)期稅前扣除。固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）稅法折舊大于固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊情況下的稅法折舊額會(huì)計(jì)折舊情況下的稅法折舊額按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自本年度自本年度1 1月月1 1日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)稅收日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)稅收折舊（扣除）額。年度中間開(kāi)業(yè)的，填寫(xiě)開(kāi)業(yè)折舊（扣除）額。年度中間開(kāi)業(yè)的，填寫(xiě)開(kāi)業(yè)之日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)稅收折舊（扣除）額。之日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)稅收折舊（扣除）額。一、對(duì)于會(huì)計(jì)未加速折舊、稅法加速折舊的：一、對(duì)于會(huì)計(jì)未加速折舊、稅

26、法加速折舊的：填寫(xiě)第填寫(xiě)第8列、列、10列、列、11列和第列和第13列、列、15列、列、16列，據(jù)此進(jìn)行列，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)減。納稅調(diào)減。二、對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊的：二、對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊的：填寫(xiě)第填寫(xiě)第9列、列、10列、列、12列和第列和第14列、列、15列、列、17列，據(jù)此列，據(jù)此統(tǒng)計(jì)優(yōu)惠政策統(tǒng)計(jì)優(yōu)惠政策情況。情況。三、對(duì)于稅法上加速折舊，但部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上加速折舊，另一部分三、對(duì)于稅法上加速折舊，但部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上加速折舊，另一部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上未加速折舊：資產(chǎn)會(huì)計(jì)上未加速折舊：應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)上不同資產(chǎn)折舊情況，按上述規(guī)則分別在應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)上不同資產(chǎn)折舊情況，按上述規(guī)則分別在“稅會(huì)處理一致稅會(huì)

27、處理一致”、“稅會(huì)處理不一致稅會(huì)處理不一致”對(duì)應(yīng)的列次填報(bào)。對(duì)應(yīng)的列次填報(bào)。四、表間關(guān)系：四、表間關(guān)系：企業(yè)所得稅月企業(yè)所得稅月(季季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表第度預(yù)繳納稅申報(bào)表第7行行“本期金額本期金額”=本表第本表第14行第行第11列。列。企業(yè)所得稅月企業(yè)所得稅月(季季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表第度預(yù)繳納稅申報(bào)表第7行行“累計(jì)金額累計(jì)金額”=本表第本表第14行第行第16列。列。三、固定資產(chǎn)加速折舊（四）填報(bào)說(shuō)明（四）填報(bào)說(shuō)明 本表主要任務(wù)：一是對(duì)稅法加速折舊，會(huì)計(jì)未加速折舊的固定資產(chǎn)，預(yù)繳環(huán)節(jié)對(duì)折舊額的會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行單向納稅調(diào)減單向納稅調(diào)減。當(dāng)該固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊額大于稅法折舊額時(shí)，不再填寫(xiě)本表，預(yù)繳

28、時(shí)也不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清繳處理。二是對(duì)于稅法、會(huì)計(jì)都加速折舊的，對(duì)納稅人享受加速折舊優(yōu)惠情況進(jìn)優(yōu)惠情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)行統(tǒng)計(jì)。三、固定資產(chǎn)加速折舊（四）填報(bào)說(shuō)明（四）填報(bào)說(shuō)明前款所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合前款所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國(guó)企中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。 為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利步便利核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其20152015年年1010月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日間的所得，按照日間的所得，按

29、照20152015年年1010月月1 1日日后后的的經(jīng)營(yíng)月份經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占數(shù)占其其20152015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例比例計(jì)算。計(jì)算。 小型微利企業(yè)最新優(yōu)惠第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：( (一一) )工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100100人，人，資產(chǎn)總額不超過(guò)資產(chǎn)總額不超過(guò)30003000萬(wàn)

30、元；萬(wàn)元；( (二二) )其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)8080人，人，資產(chǎn)總額不超過(guò)資產(chǎn)總額不超過(guò)10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。四、小微企業(yè)所得稅新政（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍政策介紹 - 引子優(yōu)惠政策回顧：優(yōu)惠政策回顧：法定稅率25% 1、所得稅法第28條:小微企業(yè)，減按20%征收。20%再減半，實(shí)際征收10%2、財(cái)稅2009133號(hào)、財(cái)稅20114號(hào)：2010/1/12011/12/31，年應(yīng)納稅所得額=3萬(wàn)元3、財(cái)稅2011117

31、號(hào)：2012/1/12015/12/31/，年應(yīng)納稅所得額=6萬(wàn)元 4、財(cái)稅201434號(hào)：2014/1/12016/12/31，年應(yīng)納稅所得額= 10萬(wàn)元5、財(cái)稅201534號(hào)：2015/1/12017/12/31，年應(yīng)納稅所得額= 20萬(wàn)元6、財(cái)稅201599號(hào)： 2015/10/12017/12/31, ,年應(yīng)納稅所得額= 30萬(wàn)元（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛四、小微企業(yè)所得稅新政營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍政策介紹 - 引子享受優(yōu)惠企業(yè)條件：享受優(yōu)惠企業(yè)條件： 財(cái)稅201534號(hào)：2015年1月1日起從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額：全年的季度平均值

32、季度平均值（季初值季末值）2 全年季度平均值全年各季度平均值之和4 年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 （一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛四、小微企業(yè)所得稅新政營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)圍政策介紹 - 引子享受優(yōu)惠手續(xù)：享受優(yōu)惠手續(xù)： 1、季報(bào)（月報(bào)）：自行享受，無(wú)須審批。 2、匯算清繳：填寫(xiě)年報(bào)“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，多退少補(bǔ)。（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛四、小微企業(yè)所得稅新政 財(cái)稅財(cái)稅201599201599號(hào)規(guī)定，自號(hào)規(guī)定，自201

33、52015年年1010月月1 1日起至日起至20172017年年1212月月3131日，日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在對(duì)年應(yīng)納稅所得額在2020萬(wàn)元到萬(wàn)元到3030萬(wàn)元萬(wàn)元( (含含3030萬(wàn)元萬(wàn)元) )之間的小型微之間的小型微利企業(yè)，其所得減按利企業(yè)，其所得減按50%50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%20%的稅率繳的稅率繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)最新優(yōu)惠20萬(wàn)元萬(wàn)元以?xún)?nèi)含以?xún)?nèi)含20萬(wàn)元萬(wàn)元30萬(wàn)元以萬(wàn)元以?xún)?nèi)內(nèi)含含30萬(wàn)元萬(wàn)元減半減半四、小微企業(yè)所得稅新政（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛 小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)201

34、52015年第年第4 4季度預(yù)繳和季度預(yù)繳和20152015年度匯算清繳的新老年度匯算清繳的新老政策銜接問(wèn)題，按以下規(guī)定處理：政策銜接問(wèn)題，按以下規(guī)定處理： 新老政策銜接問(wèn)題全全額額減減半半征征稅稅全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)不超過(guò)2020萬(wàn)元（含）萬(wàn)元（含）20152015年年1010月月1 1日之后日之后成立，全年累計(jì)利潤(rùn)或成立，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額不超過(guò)不超過(guò)3030萬(wàn)元萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。的小型微利企業(yè)。新新老老政政策策銜銜接接分分段段計(jì)計(jì)算算20152015年年1010月月1 1日之前成立：日之前成立：1010月月1 1日之前的利潤(rùn)部分

35、，按日之前的利潤(rùn)部分，按20%20%計(jì)算繳稅計(jì)算繳稅1010月月1 1日之后利潤(rùn)額日之后利潤(rùn)額= =全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額（20152015年年1010月月1 1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)20152015年度經(jīng)營(yíng)月份年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)），適用減半征稅政策（按數(shù)），適用減半征稅政策（按10%10%計(jì)算繳稅）計(jì)算繳稅）四、小微企業(yè)所得稅新政（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛案例： b小型微利企業(yè)成立于2014年10月24日，按季報(bào)所得稅，截止2015年12月31日，其應(yīng)納稅所得額為29.8萬(wàn)元，其申報(bào)2015年第

36、4季度稅款時(shí)， b小型微利企業(yè)4季度預(yù)繳申報(bào)：適用減半征稅政策的優(yōu)惠稅額為=29.8 15% （312）=1.1175萬(wàn)元； 適用減低稅率政策的優(yōu)惠額=29.8 5% （912）=1.1175萬(wàn)元 減免稅額合計(jì)=1.1175+1.1175=2.235萬(wàn)元2.241.12四、小微企業(yè)所得稅新政小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢(xún)表及查詢(xún)說(shuō)明查詢(xún)表及查詢(xún)說(shuō)明四、小微企業(yè)所得稅新政（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛 案例1： b小型微利企業(yè)成立于2014年10月24日，按季報(bào)所得稅，截止2015年12月31日，其應(yīng)納稅所得額為29.8

37、萬(wàn)元，其申報(bào)2015年第4季度稅款時(shí)： 應(yīng)享受優(yōu)惠稅額=29.87.50%=2.235萬(wàn)元， 減半征稅=29.83.75%=1.1175萬(wàn)元。填報(bào)舉例2.2351.1175四、小微企業(yè)所得稅新政（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛（一）加大政策優(yōu)惠力度，助力小微企業(yè)騰飛填表原理同查帳征收四、小微企業(yè)所得稅新政核定征收填報(bào)：核定征收填報(bào)：（一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù)增值稅：1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅【2011】第100號(hào)）所得稅：1、國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知（國(guó)發(fā)20114號(hào)）2、關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展

38、企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅【2012】第027號(hào)）3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2012】第019號(hào)）4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2013】第043號(hào)）軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總五、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠（二）軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠（二）軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠1、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額3%當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納

39、稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額17%3、增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。(財(cái)稅【2011】第100號(hào))五、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠軟件產(chǎn)品資質(zhì)申請(qǐng)軟件產(chǎn)品即征即退資格認(rèn)定軟件產(chǎn)品即征即退申報(bào)（二）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠（二）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠1、我

40、國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止。（兩免三減半）（兩免三減半）2、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。3、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。 （財(cái)稅【（財(cái)稅【2012】第】第027號(hào)）號(hào)）五、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠軟件

41、企業(yè)資質(zhì)申請(qǐng)年度匯算清繳軟件企業(yè)優(yōu)惠備案（二）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠（二）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠2015年度匯算清繳軟件企業(yè)優(yōu)惠備案五、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠符合條件的軟件企業(yè)1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表4 份。2、認(rèn)定證明復(fù)印件（軟件企業(yè)提供軟件企業(yè)認(rèn)定證明復(fù)印件，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)提供有效的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定證明復(fù)印件）。3、年審證明資料復(fù)印件。 （二）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠（二）軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠 問(wèn)題問(wèn)題1：符合條件軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，：符合條件軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，是否征收企業(yè)是否征收企業(yè)所得稅？所得稅？答：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集

42、成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅201227號(hào))規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知(財(cái)稅2011100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?問(wèn)題問(wèn)題2：軟件企業(yè)的即征即退款用于擴(kuò)大生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備：軟件企業(yè)的即征即退款用于擴(kuò)大生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備能否計(jì)提折舊？能否計(jì)提折舊？答：根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知

43、（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所第二十八條規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。 綜上所述，軟件企業(yè)即征即退款用于擴(kuò)大生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備不能計(jì)提折舊。綜上所述，軟件企業(yè)即征即退款用于擴(kuò)大生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備不能計(jì)提折舊。五、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠 六、所得稅稅收減免相關(guān)政策六、所得稅稅收

44、減免相關(guān)政策 （一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告 （二）條文解釋?zhuān)ǘl文解釋1 1、稅收優(yōu)惠：、稅收優(yōu)惠：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。2 2、備案要求：、備案要求：（1）不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案；（2）享受多項(xiàng)優(yōu)惠，分別備案；（3）已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，未在規(guī)定期間備案，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)；（4）本辦法施行前已履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案；（5）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠、通過(guò)填寫(xiě)申報(bào)表履行備案手續(xù)。

45、 六、所得稅稅收減免相關(guān)政策六、所得稅稅收減免相關(guān)政策 六、所得稅稅收減免相關(guān)政策 （二）條文解釋?zhuān)ǘl文解釋 3、企業(yè)責(zé)任：對(duì)備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)：審核備案表內(nèi)容填寫(xiě)是否完整，附送資料是否齊全。（1）是，受理，在備案表中標(biāo)注受理意見(jiàn)，注明日期，加蓋專(zhuān)用印章。（2）否，一次性告知企業(yè)補(bǔ)充更正，并及時(shí)受理。（3）不符合優(yōu)惠事項(xiàng)，已申報(bào)享受優(yōu)惠的，予以調(diào)整。 5、適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理工作。 跨地區(qū)企業(yè)享受以下優(yōu)惠，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠

46、(西部大開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭)，以及購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠 除以上優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，填寫(xiě)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的備案管理，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（二）條文解釋?zhuān)ǘl文解釋 六、所得稅稅收減免相關(guān)政策六、所得稅稅收減免相關(guān)政策 （一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù) 七、企業(yè)重組所得稅政策七、企業(yè)重組所得稅政策1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組

47、業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20091號(hào)）3、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014109號(hào)）5、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014116號(hào)）6、關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）7、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)）8、關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅

48、征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）55企業(yè)重組的稅收框架56企業(yè)重組的所得稅處理59號(hào)文將企業(yè)重組區(qū)分為：普通性重組（應(yīng)稅重組）比照資產(chǎn)負(fù)債的轉(zhuǎn)讓?zhuān)婪ㄓ?jì)算繳納所得稅。計(jì)稅基礎(chǔ)按照 “公允價(jià)值”確定。特殊性重組（免稅重組）按照原資產(chǎn)負(fù)債的賬面成本“轉(zhuǎn)讓”，不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算繳納所得稅。計(jì)稅基礎(chǔ)按照原賬面成本作為計(jì)稅成本。如何理解特殊性重組適用條件？ 特殊性重組特殊性重組5 5項(xiàng)基本條件：項(xiàng)基本條件： 1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 體現(xiàn)了反避稅原則 2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知的規(guī)定（50%-109號(hào)文）。 體

49、現(xiàn)了對(duì)大部分交易課稅的原則和量能納稅的原則 3、企業(yè)重組后12個(gè)月內(nèi)不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性。 體現(xiàn)了對(duì)正常的、且具有合理商業(yè)目的重組行為區(qū)別對(duì)待原則。企業(yè)重組的所得稅處理 特殊性重組特殊性重組5 5項(xiàng)基本條件：項(xiàng)基本條件： 4、重組交易對(duì)價(jià)涉及股權(quán)支付比例符合規(guī)定的比例（85%）。 5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股權(quán)，在12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)，即權(quán)益投資的連續(xù)性。 體現(xiàn)了反避稅原則 （企業(yè)通過(guò)重組取得的股權(quán)可能出于彌補(bǔ)虧損或免稅的需要） 上述5個(gè)基本條件中： 定性條件：1、3、5，其中，1為主，3和5為輔； 定量條件：2和4。企業(yè)重組的所得稅處理財(cái)政部國(guó)家

50、稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014109號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）59企業(yè)重組的所得稅處理企業(yè)重組的利好（財(cái)稅企業(yè)重組的利好（財(cái)稅2014109號(hào)）號(hào)）股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)：75%50%；關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)（利好）對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未

51、在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除60遞延納稅效果企業(yè)重組的所得稅處理61母公司子公司劃轉(zhuǎn)劃轉(zhuǎn)母公司子公司子公司劃轉(zhuǎn)劃轉(zhuǎn)以上情況均可以適用109號(hào)文企業(yè)重組的所得稅處理重組特殊性稅務(wù)處理的管理（總局重組特殊性稅務(wù)處理的管理（總局20152015年年4848號(hào)）號(hào)）1. 1.管理方式管理方式企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅200959號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)