講義 第4章貨幣性資產(chǎn)

1、第四章第四章 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) v貨幣性資產(chǎn)的概念：貨幣性資產(chǎn)的概念：貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)擁有的貨幣資金以及只能用貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的資產(chǎn)。v貨幣性資產(chǎn)包括的內(nèi)容貨幣性資產(chǎn)包括的內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。v會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示：會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示：貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中按照其流動(dòng)性列報(bào)于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。貨幣資金貨幣資金 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中停留在貨幣形態(tài)的貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中停留在貨幣形態(tài)的資金。資金。貨貨幣幣資資金金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 一、庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金v 1 1、庫(kù)存現(xiàn)金的管理：、

2、庫(kù)存現(xiàn)金的管理：國(guó)務(wù)院發(fā)布了現(xiàn)金管理暫行條例，中國(guó)人民銀行也發(fā)布了現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金管理問題做了具體規(guī)定。v （1 1）庫(kù)存現(xiàn)金的支付范圍）庫(kù)存現(xiàn)金的支付范圍：支付給職工的薪酬、津貼獎(jiǎng)金等，支付給的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金，各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的其他支出，向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，出差人員預(yù)借的差旅費(fèi)，結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支，中國(guó)人民銀行確定支付先進(jìn)的其他支出。v （2 2）庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)行限額管理）庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)行限額管理：一般不超過3-5天正常先進(jìn)的開支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)最高不得超過15天的現(xiàn)金開支需要量。v （3 3）庫(kù)存現(xiàn)

3、金的內(nèi)部控制：）庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制：實(shí)行內(nèi)部牽制制度；不需坐支；實(shí)行內(nèi)部稽核；實(shí)行定期輪崗；v 2 2、庫(kù)存現(xiàn)金的核算：、庫(kù)存現(xiàn)金的核算：庫(kù)存現(xiàn)金v 3 3、庫(kù)存現(xiàn)金的清查、庫(kù)存現(xiàn)金的清查: :實(shí)地盤點(diǎn)，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，發(fā)現(xiàn)溢缺“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”二、銀行存款二、銀行存款v1 1、銀行存款的管理、銀行存款的管理 獨(dú)立核算的單位在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，超過限額的現(xiàn)金存入銀行；經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的一切貨幣收付業(yè)務(wù)，通過銀行存款賬戶結(jié)算。v2 2、銀行存款的結(jié)算方式：、銀行存款的結(jié)算方式：銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票，支票，匯兌，委托收款，托收承付，信用證。v3 3、銀行存款的

4、核算：、銀行存款的核算：銀行存款v4 4、銀行存款的清查、銀行存款的清查：銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)。未達(dá)賬項(xiàng)是企業(yè)或銀行一方已經(jīng)記賬。而另一方尚未收到有關(guān)結(jié)算憑證而未記賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況。銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單不一致要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)賬目，未達(dá)賬項(xiàng)使雙方賬面余額出現(xiàn)差異，不做賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金v 其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用卡存款、信用證保證金存款及存出投資款等。v 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采

5、購(gòu)專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款是指企業(yè)委屈的信用卡，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證保證金存款是指企業(yè)委屈的信用證，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。v其他貨幣資金的核算：其他貨幣資金貨幣資金的核對(duì)貨幣資金的核對(duì)v 利得股份公司出納員小李由于剛參加工作不久，對(duì)于貨幣資金管理和業(yè)務(wù)核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)了一些不應(yīng)該有的錯(cuò)誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶猶新。第一件事是在2009年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金

6、清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80元和現(xiàn)金溢余30元的情況，對(duì)此他經(jīng)過反復(fù)思考也弄不明白原因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時(shí)又考慮到兩次賬實(shí)不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進(jìn)行處理：現(xiàn)金短缺80元，自掏腰包補(bǔ)齊；現(xiàn)金溢余30元，暫時(shí)收起；第二件事是利得股份公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常對(duì)其銀行存款的實(shí)有額心中無數(shù)，甚至有時(shí)會(huì)影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下小李的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額，加或減對(duì)賬單中企業(yè)的未入賬款項(xiàng)來確定公司銀行存款的實(shí)有數(shù)，而且每次做完此項(xiàng)工作以后，小李就立即將這些未入賬的款項(xiàng)登記入賬。v 案例要求：小李對(duì)

7、上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理是否正確？為什么案例要求：小李對(duì)上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理是否正確？為什么? ?v（1）現(xiàn)金的短缺和溢余應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。現(xiàn)金短缺如屬于無法查明的原因，經(jīng)批準(zhǔn)后：v 借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢v 現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后：v 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢v 貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余v（2）應(yīng)該根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定調(diào)整前銀行存款日記賬的余額和銀行對(duì)賬單的余額，待結(jié)算憑證到達(dá)后進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的確認(rèn)：應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下，因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的

8、貨款。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：商業(yè)折扣按扣減后的金額；現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法，以未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。應(yīng)收賬款的核算：“應(yīng)收賬款”應(yīng)收賬款的減值：無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法就是每期按一定的方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益同時(shí)形成一筆壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。企業(yè)按規(guī)定政策、方法、計(jì)提比例等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提方法一旦確定，不得隨意變更。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法主要是應(yīng)收賬款余額百分比法。v例（教材98，5-7） 甲公司采用賒銷的方式銷售其產(chǎn)品，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司于2008年底估計(jì)本年

9、度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為12000元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 12000 貸：壞賬準(zhǔn)備 12000v2009年發(fā)生壞賬5000元，壞賬注銷的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000v2010年甲公司收回2009年注銷的壞賬5000元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000關(guān)于壞賬準(zhǔn)備問題關(guān)于壞賬準(zhǔn)備問題v 某股份有限公司2009年虧損8.25億多元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為6.48億元。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-9.88億元。股份公司分析虧損的原因有兩點(diǎn)：v 第一，在報(bào)告期內(nèi)，公司持股50%的某通用汽車有

10、限公司推出新產(chǎn)品，由于推向市場(chǎng)較晚，遠(yuǎn)沒有完成預(yù)定的銷售計(jì)劃，導(dǎo)致虧損15653萬元，影響公司本年度利潤(rùn)-7826萬元。v 第二，為了更謹(jǐn)慎、真實(shí)、科學(xué)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)廣大股東負(fù)責(zé)，從公司未來長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展的戰(zhàn)略考慮，公司決定變更會(huì)計(jì)政策，原按應(yīng)收賬款年末余額的百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)在變更為按應(yīng)收賬款年末賬齡分析法計(jì)提。v變更的理由是：由于歷史上的種種原因，公司應(yīng)收賬款金額較大，期限也比較長(zhǎng)，其中5年以上的應(yīng)收賬款8726萬元，占應(yīng)收賬款總額的30.84%，尤其是5年以上的其他應(yīng)收款達(dá)70013萬元，占其他應(yīng)收款的41.5%，往年按照應(yīng)收賬款余額的6%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反

11、映公司的應(yīng)收賬款的實(shí)際情況。公司變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的具體結(jié)果是公司原按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為11926萬元，本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為4058萬元，按變更后的賬齡分析法計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備為94685萬元，本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為86817萬元，因公司采用的會(huì)計(jì)政策變更影響本年利潤(rùn)為-82759萬元。公司當(dāng)年因?yàn)橛?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就產(chǎn)生了8.7億元的損失、費(fèi)用。v 案例要求：案例要求：v （1 1）分析公司為什么要變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法？）分析公司為什么要變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法？v （2 2）這樣的變更對(duì)公司會(huì)帶來什么有利和不利的影響？）這樣的變更對(duì)公司會(huì)帶來什么有利和不利的影響？應(yīng)收票

12、據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的含義：是指企業(yè)因銷售商品或提供而收到的商業(yè)匯票。是一項(xiàng)債權(quán)憑證。商業(yè)匯票按承兌人不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人或收款人簽發(fā)，由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。企業(yè)可以將持有的商業(yè)背書轉(zhuǎn)讓。應(yīng)收票據(jù)的核算：“應(yīng)收票據(jù)”預(yù)付賬款預(yù)付賬款v預(yù)付賬款的含義：預(yù)付賬款的含義：指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。v核算：核算：一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，對(duì)于預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目借方，期末報(bào)表編制時(shí)，應(yīng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別報(bào)告，債權(quán)和債務(wù)不得抵消。 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款v其他應(yīng)收款含義其他應(yīng)收款含義：其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，即除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付