國(guó)際稅收考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)資料

1、國(guó)際稅收復(fù)習(xí)參考資料第一章1、稅收的概念：稅收是國(guó)家憑借手中的政治權(quán)利進(jìn)行的一種強(qiáng)制無(wú)償課稅，是國(guó)家取得財(cái) 政收入的一種手段。稅收具有：無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)。國(guó)際稅收不是一種強(qiáng)制課征形式，也不是國(guó) 際社會(huì)憑借一種超國(guó)家的政治權(quán)利取得收入的工具。2、國(guó)際稅收不同于涉外稅收，也不同于外國(guó)稅收。3、國(guó)際稅收的本質(zhì)？（簡(jiǎn)答）國(guó)際稅收的本質(zhì)是 國(guó)家之間的稅收關(guān)系 。國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面： （ 1） 國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系（涉及對(duì)同一課稅對(duì)象由哪國(guó)征或征多少稅的稅收權(quán)益劃分問(wèn) 題）。（2）國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系，包括合作性協(xié)調(diào)和非合作性協(xié)調(diào)。4、直接稅：納稅人和負(fù)稅人一致的（財(cái)

2、產(chǎn)稅、所得稅）。間接稅：納稅人和負(fù)稅人不一致的（流轉(zhuǎn)稅） 。5、所得稅中的預(yù)提所得稅或預(yù)提稅并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，課稅對(duì)象一般是： 股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極投資所得。6、起征點(diǎn)：達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)才全額征稅。免征額：扣除免征額，余額交稅。7、國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)？（簡(jiǎn)答）（ 1）在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品 課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。（ 2）在所得稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈，為了防止“財(cái)政降格”或公司 所得稅稅率“一降到底” 的情況發(fā)生， 國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。（ 3）隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的

3、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的 前景。（ 4）各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅 行為。（ 5）隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社 會(huì)加以研究解決。第二章1、所得稅的管轄權(quán)的類(lèi)型： 地域管轄權(quán)，居民管轄權(quán)，公民管轄權(quán) 。2、世界上大多數(shù)國(guó)家包括我國(guó)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 。3、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）住所標(biāo)準(zhǔn)（ 2）居所標(biāo)準(zhǔn)（ 3）停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 。多數(shù)國(guó) 家采用半年期標(biāo)準(zhǔn) 通常為 183 天，也有的國(guó)家（如巴基斯坦、印度、馬來(lái)西亞等）規(guī)定為 182 天，泰國(guó)規(guī)定為 180 天 ，我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納

4、稅年度中在我國(guó)住滿(mǎn)1 年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民。4、判定法人居民的身份標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（ 2）管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（ 3）總機(jī)構(gòu)所在 地標(biāo)準(zhǔn)（ 4）選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 。目前各國(guó)最常用的是 注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）和管理機(jī)構(gòu)所 在地標(biāo)準(zhǔn) 。5、我國(guó)在新企業(yè)所得稅法中判定企業(yè)居民身份的新標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)滿(mǎn)足“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和 “實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”兩者之一，就屬于中國(guó)企業(yè)。本法中的居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境 內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。6、我國(guó)居民的自然人和法人都對(duì)我國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù) ，有些國(guó)家將自然人居民分為非長(zhǎng)期居民和長(zhǎng)期居民，非長(zhǎng)期居民（居住一年以

5、上五年以下） 負(fù)有條件的無(wú)限納稅義務(wù) ， 長(zhǎng)期居民則 負(fù)無(wú)條件的無(wú)限納稅義務(wù) 。7、個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn) 5 年后，從第 6 年起的以后各年度中，凡在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年 的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅。第三章1、國(guó)際重復(fù)征稅的含義 （判斷）：指同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)被相同或類(lèi)似的稅種課征了 一次以上。（不是所有的稅收都是為了取得財(cái)政稅：如固投稅（固定資產(chǎn)投資方向調(diào)解稅） 行為稅）2、重復(fù)性征稅分為： 法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅 。兩者的區(qū)別主要在于納稅人是否 具有同一性， 當(dāng)征稅主體對(duì)同一納稅人行使征稅權(quán)的重復(fù)征稅是法律性重復(fù)征稅； 當(dāng)征稅主 體對(duì)不同納稅人行使征稅權(quán)的重復(fù)征

6、稅是經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。3、兩個(gè)范本（ 經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本 ）規(guī)定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)為（多選或單選） （ 1）長(zhǎng)期性住所（ 2）重要利益中心（ 3）習(xí)慣性住所（ 4）國(guó)籍4、不動(dòng)產(chǎn)的所得和轉(zhuǎn)讓收益由不動(dòng)產(chǎn)的所在國(guó)征稅，屬于地方性收入。（不動(dòng)產(chǎn)的特點(diǎn)是，它們與土地不能分離或者不可移動(dòng)， 一旦與土地分離或者移動(dòng)則將改變其性質(zhì)或者其價(jià)值會(huì) 大大降低。此外，建筑物的固定附屬設(shè)備也屬于不動(dòng)產(chǎn)。 ）5、減除國(guó)籍重復(fù)征稅的方法主要有：扣除法、減免法、免稅法、抵免法，兩個(gè)范本推崇免稅法和抵免法，我國(guó)采用抵免法。6、抵免法的計(jì)算： p89-917、抵免限額：是指允許納稅人抵免本國(guó)稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅

7、人的實(shí)際抵 免額。我國(guó)目前對(duì)企業(yè)和個(gè)人外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算主要采用分國(guó)限額法，企業(yè)如果能全面 提高境外完稅憑證的，可采取分國(guó)不分項(xiàng)的方法計(jì)算。 （計(jì)算題）8、稅收饒讓?zhuān)褐敢粐?guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)納稅，并 允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。 （即給予的稅收優(yōu)惠視為已納 稅款，在居住國(guó)交稅時(shí)允許抵扣）一般是在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家。 P102 例 第四章1、避稅：指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一 種行為。2、我國(guó)目前有一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃不等同于避稅：避稅是納稅人鉆稅法的漏洞，是一種 不違法也不合法的行為；

8、稅務(wù)籌劃則是利用稅收優(yōu)惠， 達(dá)到減少或取消自己納稅義務(wù)的行為。3、避稅和偷稅的關(guān)系？（簡(jiǎn)答）共同點(diǎn)：兩者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為。不同點(diǎn)：（ 1）偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種手段不繳納稅款； 而避稅則是指納稅人規(guī)避或 減少納稅義務(wù)。 （2）偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直 接違反稅法，因而從形式上看是一種不違法行為。 （ 3）偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助 犯罪手段（做假賬、偽造憑證等） ，所以偷稅行為應(yīng)受法律制裁（拘役或監(jiān)禁） ；而避稅是一 種不違法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。4、面對(duì)納稅人的避稅行為，政府

9、可以采取哪些措施？（簡(jiǎn)答）政府可以采取的措施有： （ 1） 完善稅法 ，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒(méi)有可乘之機(jī)。 （2）在法律上引入 “濫用權(quán)力”或“濫用法律” 的概念。即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其 納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易 活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)力。5、國(guó)際避稅：一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó) 際稅法中的漏洞， 在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中， 通過(guò)種種合法手段， 規(guī)避或減小其在有關(guān)國(guó)家 納稅義務(wù)的行為。6、國(guó)際避稅的成因？（ 簡(jiǎn)答 ） （1）有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民

10、身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn) 存在差異， 可以為跨國(guó)納稅人提供稅收管轄權(quán)的真空， 從而使跨國(guó)納稅人有可能避開(kāi)任何國(guó) 家和地區(qū)的納稅義務(wù)。（ 2 ）稅率的差異。（3）國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在，公司濫用國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)進(jìn)行國(guó)際避稅。（ 4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞， 比如將公司利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在海外低稅國(guó)或國(guó)際避稅地建立的 子公司。7、從目前公認(rèn)的國(guó)際避稅地名單來(lái)看，大多避稅地都屬于發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)，其中瑞士、 盧森堡、荷蘭等少數(shù)國(guó)家屬于發(fā)達(dá)國(guó)家。 （判斷）8、國(guó)際避稅地又稱(chēng)國(guó)際避稅港， 通常指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅 活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前

11、提條件。9、與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念： （ 1）離岸中心：指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng) 的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠， 從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。 由 于離開(kāi)了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在， 所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的。 也就是 說(shuō)，離岸中心往往是國(guó)際避稅地。 （ 2）自由港：指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、 出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的港口或地區(qū)。 自由港不同于人們通常所說(shuō)的避稅港（避稅地） ，自由港主要是以免征 關(guān)稅為特征， 而避稅港主要是以減免所得稅為特征。 自由港可能同時(shí)是避稅港， 如香港

12、地區(qū)； 而在有些情況下，自由港并不是避稅港，如德國(guó)的漢堡自由貿(mào)易區(qū)。 （這段為選擇題，文字 較多，模糊記憶即可。 ）10、國(guó)際避稅并不是跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的唯一目的。（判斷）11、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法： 1）以成本為基礎(chǔ)定價(jià) 2）以市場(chǎng)為基礎(chǔ)定價(jià) 3）關(guān) 聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價(jià)第五章1、國(guó)際避稅的主要手段： （ 1）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，即跨國(guó)公司把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)（ 2）濫用國(guó)際稅收協(xié)定 ，指一個(gè)第 三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取本不應(yīng)得到的稅收利益（3）利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn) （4）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司 （ 5）資本弱化，

13、跨國(guó)公司向國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn) 行債務(wù)融資 （ 6）選擇有利的公司組織形式，剛開(kāi)始成立分公司（同一法人） ，后期成立子公司（不同法人） （ 7）納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)稅收居民2、外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)： 逆向避稅。（外商投資企業(yè)規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)有的 符合跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一般規(guī)律， 即將利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)， 從而減輕 跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總稅負(fù)； 但也有或者是很大一部分是將利潤(rùn)從我國(guó)低稅區(qū)向境外高稅區(qū) 轉(zhuǎn)移讓利潤(rùn)在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)，人們把這一違背國(guó)際避稅的規(guī)律稱(chēng)為逆向避稅。 ）3、稅務(wù)籌劃在國(guó)外也是變相的避稅。1、在實(shí)踐中， 企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在 管理、

14、控制和資本 三個(gè)方面。 控股比例通常 是指直接和間接持有某公司的股份比例， 間接持股比例一般按連乘方法計(jì)算， 控股比例標(biāo)準(zhǔn) 為 25% （熟悉 P186 188 例題和示意圖，關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的判斷）2、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入和費(fèi)用分配原則：總利潤(rùn)原則（因?yàn)楹茈y操作很少使用）和正常交易定價(jià)原則（目前已為各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局普遍接受）3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法： 可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法和其他合理方法、利潤(rùn)法1）可比非受控價(jià)格法是審核和調(diào)整跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種最合理、最科學(xué)的方法， 但是這種方法要求受控（關(guān)聯(lián)交易）與非受控交易（非關(guān)聯(lián)交易 ）具有嚴(yán)格的可比性，適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓

15、。 （它適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易）2）再銷(xiāo)售價(jià)格法適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開(kāi)展的批發(fā)業(yè)務(wù)和簡(jiǎn)單的加工業(yè)務(wù)。一般認(rèn)為，在再 銷(xiāo)售方使用了自己無(wú)形資產(chǎn)的情況下，在銷(xiāo)售價(jià)格法就不太適用了，應(yīng)考慮其他方法。3）成本加成法適用于合同制造商，在我國(guó)的反避稅實(shí)踐中，一般使用10%的成本加成率，（記住 P195 頁(yè)例題 ）4）其他合理方法： 可比利潤(rùn)法 （總利潤(rùn)法） 利潤(rùn)分割法和交易凈利潤(rùn)法 （屬于交易利潤(rùn)法） 。 可比利潤(rùn)法基于以下假定： 從長(zhǎng)期來(lái)看， 相同情況下的納稅人應(yīng)當(dāng)取得相同的利潤(rùn)。 可比利 潤(rùn)法既可以用于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓也可以用于有形資產(chǎn)的銷(xiāo)售。 我國(guó)稅法也允許采用可比利潤(rùn) 法（ 掌握 P199 202

16、頁(yè)的例題 ）4、調(diào)整方法的順序：經(jīng)合組織要求首先考慮可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法和成本加成 法這三種以交易為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)方法， 只有在這三種無(wú)法采用時(shí)才能考慮使用利潤(rùn)法。 在各種 價(jià)格法中， 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的 “無(wú)序調(diào)整” 但在價(jià)格法和利潤(rùn)法的適用上稅務(wù)機(jī)關(guān)必須是價(jià)格 法優(yōu)先只有在價(jià)格法不能使用時(shí)才能使用利潤(rùn)法，如果一上來(lái)就使用利潤(rùn)法也是違反規(guī)定 的。5、什么樣的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議？1）在與外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 2）與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來(lái)3）本企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)外面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而必須在國(guó)外市場(chǎng)設(shè)立受控子公司來(lái)滿(mǎn)足該市場(chǎng)需求（簡(jiǎn)答）6、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的

17、局限性：申請(qǐng)的復(fù)雜程度之高、信息披露的要求之嚴(yán)、給納稅人帶來(lái)的 成本之大進(jìn)而使許多納稅人望而生畏。 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定： 對(duì) 企業(yè)做出特別納稅調(diào)整應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)增的稅款， 自稅款所屬納稅年度的次年 6 月 1 日起至補(bǔ)繳稅 款之日止的期間按日加收利息。 按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同 期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5 個(gè)百分點(diǎn)來(lái)計(jì)算。應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年起 5 年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。 （了解 ） 第七章1、這種取消推遲課稅的規(guī)定以阻止跨國(guó)納稅人利用避稅地基地公司進(jìn)行避稅的立法，被稱(chēng) 為對(duì)付避稅地的法規(guī)或受控外國(guó)公司法規(guī)。 （判斷 ）2、需要指出的是，發(fā)

18、達(dá)國(guó)家中目前還有一少部分沒(méi)有頒布對(duì)付避稅地的立法，但其中有些 國(guó)家有嚴(yán)格的外匯管制。 （ 判斷）3、從各國(guó)情況看對(duì)付避稅地法規(guī)所適用的納稅人一般既包括法人也包括自然人，更多適用于法人。4、我國(guó)稅法中沒(méi)有英、美等國(guó)家的那種“海外利潤(rùn)不匯回不對(duì)其征稅”的推遲課稅的規(guī)定；此外，我國(guó)稅法中也沒(méi)有歐洲大陸國(guó)家實(shí)施的“參股免稅”的規(guī)定。 （判斷 ）5、控股比例指中國(guó)居民企業(yè)或者居民各人直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè) 10%以上（含 10%）有表決權(quán)的股份6、我國(guó)目前企業(yè)所得稅稅率一般為25% ，包括外資企業(yè) 。7、在實(shí)踐中各國(guó)一般都選擇多種方法同時(shí)使用很少局限于某種方法。在雙邊國(guó)際稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款，

19、具體有以下幾種方法： 排除法、真實(shí)法、納稅義 務(wù)法、受益所有人法、渠道法和禁止法8、我國(guó)從 2000 年起僅對(duì)內(nèi)資企業(yè)規(guī)定有資本弱化法規(guī)，即“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50% 的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除”9、判斷是否是我國(guó)居民的標(biāo)準(zhǔn)： （習(xí)慣性）住所和時(shí)間（滿(mǎn) 365 天）。我國(guó)稅法規(guī)定納稅人在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn) 365 日的，要就從我國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人 所得稅，臨時(shí)離境一次不超過(guò) 30 日或多次累計(jì)不超過(guò) 90 日的，不扣減在我國(guó)居住的日數(shù)。10、判定法人居民身份的國(guó)家：在一個(gè)同時(shí)以注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在標(biāo)準(zhǔn) 。目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都同時(shí)采

20、用這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判定法人的居民身份。 在不少?lài)?guó)家的稅收立法中有一個(gè)重要的突破， 即把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人， 舉證責(zé)任的含義 是：原告必須提供充足的證據(jù)，法院才能判被告有罪。這一原則若適用于在稅務(wù)爭(zhēng)端，則會(huì)使稅務(wù)部門(mén)處于非常不利的地位。11、對(duì)付國(guó)際逃避稅收行為的多邊稅收協(xié)定目前并不多見(jiàn)，大部分都是雙邊協(xié)定。 第八章1、國(guó)際稅收協(xié)定廣義上講是國(guó)與國(guó)之間簽訂的有關(guān)稅收問(wèn)題的具有法律效力的書(shū)面協(xié)議。 狹義的國(guó)際稅收協(xié)定一般指避免 所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅 的國(guó)際協(xié)定， 這種狹義的國(guó)際稅收協(xié)定 主要是雙邊協(xié)定，但也存在個(gè)別的多邊協(xié)定。2、世界上第一個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定是由德國(guó)和奧地利在 1899 年 6 月簽訂的，3

21、、經(jīng)合組織范本 比較強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)，對(duì)收入來(lái)源地管轄權(quán)有所限制，該范本為這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家所接受，并產(chǎn)生廣泛的國(guó)際影響。 聯(lián)合國(guó)范本雖在總體結(jié)構(gòu)上與經(jīng)合組織 范本基本一致， 聯(lián)合國(guó)范本注重?cái)U(kuò)大收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國(guó)家談判和締 結(jié)雙邊稅收協(xié)定時(shí)較多參照了聯(lián)合國(guó)范本4、經(jīng)合組織范本 與聯(lián)合國(guó)范本 的產(chǎn)生標(biāo)志著國(guó)際稅收關(guān)系的協(xié)調(diào)活動(dòng)進(jìn)入了規(guī)范化 的階段，預(yù)計(jì)到 2050 年全世界將有 1.6 萬(wàn)個(gè)雙邊稅收協(xié)定。 無(wú)論是經(jīng)合組織范本還是 聯(lián)合國(guó)范本他們對(duì)各國(guó)都不具有法律效力5、從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來(lái)看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行地位 ，中國(guó)政府和外國(guó)政府訂立的

22、有關(guān)稅收的協(xié)定和 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得 稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。6、合伙企業(yè)在我國(guó)已經(jīng)不是納稅實(shí)體，因此我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定也就不再適用于合伙 企業(yè)。7、兩種范本中均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì) 所得和財(cái)產(chǎn)征收的各種直接稅7、聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本的規(guī)定，在協(xié)定中列出判斷規(guī)則來(lái)確定其居民身份， 順序依次為： 1）是否具有永久性住所 2）哪一國(guó)與其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切，即看其重要 利益中心在哪 3）是否有習(xí)慣性住所 4）是哪個(gè)國(guó)家的居民 。8、國(guó)際稅收協(xié)定中涉及的所得主要有四種形態(tài)，即 經(jīng)營(yíng)所得（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)） 、投資所得、勞 務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得 。兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得征稅權(quán)的劃

23、分做了完全相同的規(guī) 定，即所得來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)優(yōu)先與財(cái)產(chǎn)所有人居住過(guò)的征稅權(quán)。9、兩個(gè)協(xié)定范本對(duì) 投資所得征稅的總原則是稅收分享原則10、兩個(gè)協(xié)定范本都提出用免稅法或抵免法消除重復(fù)征稅，在選擇免稅法或抵免法時(shí)， 一般有三種組合形式： 1）締約國(guó)雙方都采用抵免法 2）締約國(guó)一方采用免稅法加部分抵免法， 另一方采用抵免法 3）締約國(guó)雙方都采用免稅法加部分抵免法， 我國(guó)迄今簽訂的雙邊稅收協(xié) 定還沒(méi)有采用這一方式的。關(guān)于稅收饒讓問(wèn)題， 兩個(gè)協(xié)定范本都沒(méi)有列入， 但在許多發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家簽訂的稅收 協(xié)定中都列有稅收饒讓條款。11、我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定所遵循的原則1）我國(guó)與外國(guó)談判和簽訂稅收協(xié)定，既要遵

24、守國(guó)際慣例又要堅(jiān)持一定的原則，這些基本原 則是：平等互利、 友好協(xié)商， 既要有利與維護(hù)我國(guó)的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益， 又要有利于吸引外資， 引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，為發(fā)展我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。2）堅(jiān)持所得來(lái)源國(guó)與居住國(guó)共享征稅權(quán)的原則，我國(guó)在對(duì)外談簽稅收協(xié)定時(shí)，一般比較傾向于參照能夠較多地照顧到來(lái)源國(guó)家征稅權(quán)的聯(lián)合國(guó)范本3）堅(jiān)持稅收待遇對(duì)等的原則4）靈活對(duì)待稅收饒讓的原則第九章1、關(guān)稅稅率協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容是 關(guān)稅稅率減讓 。2、關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定 是國(guó)際上最早的一個(gè)普遍調(diào)整國(guó)與國(guó)之間關(guān)稅和貿(mào)易關(guān)系的法律法 規(guī)3、1995年1月1日世界貿(mào)易組織誕生，到 20XX 年 1月世界貿(mào)易組織共有成員方 150個(gè)； 20XX 年 12月我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織的第143 個(gè)成員方4、關(guān)稅分為 從量稅和從價(jià)稅 兩種，從價(jià)稅的計(jì)征依據(jù)為進(jìn)口商品的價(jià)格，應(yīng)納關(guān)稅等于完 稅價(jià)格與適用稅率的乘積5、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華 人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn) 起卸前 的運(yùn)輸以及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基本審查確定6、國(guó)內(nèi)商品課稅的管