財稅法知識點整理

1、財稅法知識點整理財政法財政法的基本原則財政民主主義著眼于財政的民主基礎，財政法定主義著眼于財政的法律形 式，財政健全主義著眼于財政的安全穩(wěn)健，財政平等主義著眼于財政的公平合 理。這四個基本原則雖然獨立表述，但相互間仍然存在內在的聯(lián)系。總體而言， 財政民主主義是現(xiàn)代社會整個財政法的基礎，它在財政法體系中居于核心地位。 財政法定主義是對財政法在形式上的要求，它旨在保障民主原則在制度上的實 現(xiàn)。財政健全主義是對財政法在功能上的要求，它旨在降低財政風險，確保財 政運行不至于偏離安全穩(wěn)健的目標。而財政平等主義則是對財政法在價值上的 要求，它保障通過民主機制和法律程序制定的財政法本身是符合正義的。以財 政

2、法治的視角衡量，財政法定是財政法治的形式要素，財政健全是財政法治的 功能目標，財政平等是財政法治的價值追求，而財政民主則是上述三者有機結 合的制度保障，因此完全可以說，它們緊密統(tǒng)一于財政法治的理論和實踐。1. 財政民主主義 民主的基本含義與其說是多數(shù)人的統(tǒng)治，不如說是個人參與公共事務的決 定權。財政民主所要求的無非也就是賦予普通的公民和企業(yè)參與財政事務的權 力。除此之外，財政民主主義還要求人民享有對財政事務的有效監(jiān)督權。 財政民主的首要內容仍然落腳在人民的財政決策權上。2. 財政法定主義 財政法定主義是財政民主主義的具體體現(xiàn)，它以財政民主作為基礎，同時 也是財政民主非常重要的實現(xiàn)途徑。財政法定

3、主義一般表現(xiàn)在： （1）財政權力（利）法定。 （2）財政義務法定 （3）財政程序法定。（4）財政責任法定。3. 財政健全主義 財政健全主義所關注的是財政運行的安全穩(wěn)健，其核心問題即在于，能否 將公債作為財政支出的資金來源。4. 財政平等主義從法學的角度看，財政公平包含著對正義的價值追求，從制度上則主要體 現(xiàn)一種平等的對待，它既包括財政收入方面義務人的平等犧牲，也包括財政開 支方面權利人的平等受益，還包括在財政程序方面的同等條件同等處理，等等財政法所追求的公平，既包括起點的公平，也包括過程的公平，無論在實 體法還是在程序法上都可以表現(xiàn)為一種平等的對待。分稅制的概念分稅制是指在國家各級政府之間明確

4、劃分事權及支出范圍的基礎上，按照 事權和分稅制財權相統(tǒng)一的原則，結合稅種的特性，劃分中央與地方的稅收管 理權限和稅收收入，并輔之以補助制的預算管理體制模式，是符合市場經濟原 則和公共財政理論要求的，這是市場經濟國家運用財政手段對經濟實行宏觀調 控較為成功的做法。我國現(xiàn)行分稅制財政管理體制的主要內容1、中央與地方支出范圍的劃分中央的支出范圍：國防支出，中央級的公、檢、法與武警經費支出，中央的 行政經費支出，中央的教、科、文、衛(wèi)、體支出，地質勘探支出，科技方面的 支出，基于宏觀調控需要的經濟支出，外交與援外支出等。地方的支出范圍：地方行政經費支出，地方經濟建設支出，地方武警經費支 出，地方公、檢、

5、法與武警經費支出，地方教、科、文、衛(wèi)、體支出，物價補 貼等。2、中央與地方收入范圍的劃分中央財政固定收入：關稅，海關負責征收的進出口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅， 消費稅，國有資產收益，中央企業(yè)的企業(yè)所得稅，鐵路、民航、郵電、金融、 保險等集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設稅，車輛購置稅，其他收入。 地方財政固定收入：個人所得稅，地方企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，房地產稅， 土地使用稅，耕地占用稅，契稅，印花稅，鐵路、民航、郵電、金融、保險以 外的經營者繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅等。中央與地方共享收入：增值稅，資源稅，證券交易印花稅。3、中央與地方之間的財政轉移支付分稅制在重新劃分中央財政收入與地方財政收

6、入的基礎上，相應地調整了 政府間財政轉移支付數(shù)量和形式，除保留原體制下中央財政對地方的定額 補助、專項補助和地方上解外，根據(jù)中央財政固定收入范圍擴大、數(shù)量增 加的新情況，著重建立了中央財政對地方財政的稅收返還制度。具體辦法 是，中央稅收上繳完成后，通過中央財政支出，將一部分收入返還給地方 使用。4、是預算編制與資金調度。實行分稅制后，中央和地方都要按照新口 徑編報預算。同時將中央稅收返還數(shù)和地方的原上解數(shù)抵扣，按抵頂后的 凈額占當年預計中央消費稅和增值稅收入數(shù)的比重，核定一個“資金調度 比例”，由金庫按此比例劃撥消費稅和中央分享增值稅給地方。我國現(xiàn)行分稅制財政管理體制存在的問題1. 事權和支出

7、范圍越位。2. 部分財政收入劃分不合理。3. 地方稅收體系不健全。4. 省以下分稅制財政管理體制不夠完善。5. 轉移支付不規(guī)范。?我國現(xiàn)行預算法律制度的完善1、存在的問題2 、完善的思路 財政支出也稱公共財政支出，是指在市場經濟條件下，政府為提供公共產品和服務，滿 足社會共同需要而進行的財政資金的支付。政府采購，是指各級國家機關、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依 法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行 為。方式：一、公開招標公開招標是政府采購主要采購方式，公開招標與其他采購方式不是并行的 關系。公開招標的具體數(shù)額標準，屬于中央預算的政府采購項目，由國務院規(guī)

8、定； 屬于地方預算的政府采購項目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；因特殊 情況需要采用公開招標以外的采購方式的，應當在采購活動開始前獲得設區(qū)的 市、自治州以上人民政府采購監(jiān)督管理部門的批準。采購人不得將應當以公開招標方式采購的貨物或者服務化整為零或者以其 他任何方式規(guī)避公開招標采購。邀請招標邀請招標也稱選擇性招標，由采購人根據(jù)供應商或承包商的資信和業(yè)績， 選擇一定數(shù)目的法人或其他組織（不能少于三家），向其發(fā)出招標邀請書，邀請 他們參加投標競爭，從中選定中標的供應商。條件：1. 具有特殊性，只能從有限范圍的供應商處采購的；2. 采用公開招標方式的費用占政府采購項目總價值的比例過大的三、競爭性談

9、判競爭性談判指采購人或代理機構通過與多家供應商（不少于三家）進行談 判，最后從中確定中標供應商。條件：1. 招標后沒有供應商投標或者沒有合格標的或者重新招標未能成立的；2. 技術復雜或者性質特殊，不能確定詳細規(guī)格或者具體要求的；3. 采用招標所需時間不能滿足用戶緊急需要的；4. 不能事先計算出價格總額的。四、單一來源采購單一來源采購也稱直接采購，是指達到了限額標準和公開招標數(shù)額標準， 但所購商品的來源渠道單一，或屬專利、首次制造、合同追加、原有采購項目 的后續(xù)擴充和發(fā)生了不可預見緊急情況不能從其他供應商處采購等情況。該采 購方式的最主要特點是沒有競爭性。條件：1. 只能從唯一供應商處米購的；2

10、. 發(fā)生了不可預見的緊急情況不能從其他供應商處采購的；3. 必須保證原有采購項目一致性或者服務配套的要求，需要繼續(xù)從原供應 商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十的。五詢價詢價是指采購人向有關供應商發(fā)出詢價單讓其報價，在報價基礎上進 行比較并確定最優(yōu)供應商一種采購方式。條件：當采購的貨物規(guī)格、標準統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價格變化幅度小的政府采購項目，可以采用詢價方 式米購。稅法的構成要素1. 納稅主體，又稱納稅人或納稅義務人。這是指稅法規(guī)定的直接負有納稅 義務的自然人、法人或其他組織。納稅人應當與負稅人進行區(qū)別，負稅人是經 濟學中的概念，即稅收的實際負擔者，而納稅人是法律用語，即依法

11、繳納稅收 的人。稅法只規(guī)定納稅人，不規(guī)定負稅人。二者有時可能相同，有時不盡相同， 如個人所得稅的納稅人與負稅人是相同的，而增值稅的納稅人與負稅人就不一 定一致。2. 征稅對象，又稱征稅客體。這是指稅法規(guī)定對什么征稅。征稅對象是 各個稅種之間相互區(qū)別的根本標志。征稅對象按其性質的不同，通常劃分為流 轉額、所得額、財產及行為四大類。3. 稅率。稅率是應納稅額與課稅對象之間的數(shù)量關系或比例，是計算稅 額的尺度。稅率的高低直接關系到納稅人的負擔和國家稅收收入的多少，是國 家在一定時期內的稅收政策的主要表現(xiàn)形式，是稅收制度的核心要素。稅率主 要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種基本形式。比例稅率。比例稅

12、率是對同一課稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征 稅，稅額占課稅對象的比例總是相同的。比例稅率是最常見的稅率之一，應用 廣泛。比例稅率具有橫向公平性，其主要優(yōu)點是計算簡便，便于征收和繳納。累進稅率。累進稅率是指按課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同的等級，隨著 課稅數(shù)量增大而隨之提高的稅率。具體做法是按課稅對象數(shù)額的大小劃分為若 干等級，規(guī)定最低稅率、最咼稅率和若干等級的中間稅率，不同等級的課稅數(shù) 額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進稅率一般在所得 課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的 不征的稅收原則，從而有效地調節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負擔的縱向公

13、平冋題。定額稅率又稱固定稅率，是按課稅對象的計量單位直接規(guī)定應納稅額的 稅率形式，課稅對象的計量單位主要有噸、升、平方米、千立方米、輛等。定 額稅率一般適用于從量定額計征的某些課稅對象，實際是從量比例稅率。4. 納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指商品在整個流轉過程中按照稅法規(guī)定應當繳 納稅款的階段。5. 納稅期限。納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務機關繳納稅款的具 體時間。納稅期限是衡量征納雙方是否按時行使征稅權力和履行納稅義務的尺 度。納稅期限一般分為按次征收和按期征收兩種。在現(xiàn)代稅制中，一般還將納 稅期限分為繳稅期限和申報期限兩段，但也可以將申報期限內含于繳稅期限之 中。6. 納稅地點。納稅地點是指繳

14、納稅款的場所。納稅地點一般為納稅人的 住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產所在地或特定行為發(fā)生地的。7. 稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予的 一種免除規(guī)定，它包括減免稅、稅收抵免等多種形式。稅收優(yōu)惠按照優(yōu)惠目的 通?？梢苑譃檎疹櫺院凸膭钚詢煞N；按照優(yōu)惠范圍可以分為區(qū)域性和產業(yè)性兩 種。8. 稅務爭議。稅務爭議是指稅務機關與稅務管理相對人之間因確認或實 施稅收法律關系而產生的糾紛。解決稅務爭議主要通過稅務行政復議和稅務行 政訴訟兩種方式，并且一般要以稅務管理相對人繳納稅款為前提。在稅務爭議 期間，稅務機關的決定不停止執(zhí)行。9. 稅收法律責任。稅收法律責任是稅收法律關系的主體因

15、違反稅法所應 當承擔的法律后果。稅法規(guī)定的法律責任形式主要有三種：一是經濟責任，包 括補繳稅款、加收滯納全等；二是行政責任，包括吊銷稅務登記證、罰款、稅 收保全及強制執(zhí)行等；三是刑事責任，對違反稅法情節(jié)嚴重構成犯罪的行為，要依法承擔刑事責任。稅法的基本原則稅法的基本原則是在有關稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個環(huán)節(jié)都必須遵守的 基本準則。1、稅收法定原則稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是 民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權、維護國家 利益和社會公益舉足輕重。正因為如此，各國憲法一般對其加以肯定，且 都是從征稅主體的征稅權和納稅主體的納稅義務這兩方面予以

16、規(guī)范，并尤 其強調征稅權的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內，確定征納雙方的權利 義務必須以法律規(guī)定為依據(jù)，任何主體行使權利和履行義務均不得超越法 律的規(guī)定，從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。（1）稅收要素法定原則稅收要素法定原則要求征稅主體、納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、 稅率、稅收優(yōu)惠等稅收要素必須且只能由立法機關在法律中加以規(guī)定，即 只能由狹義上的法律來規(guī)定稅收的構成要件，并依此確定納稅主體納稅義 務的有無及大小。（2）稅收要素明確原則依據(jù)稅收法定原則的要求，稅收要素、征稅程序等不僅要由法律做 出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義，給權力的恣 意濫用留下空間。（

17、3 ）征稅合法性原則在稅收要素及與其密切相關的、涉及納稅人權利義務的程序法要素均由形式意義上的法律明確規(guī)定的前提下，征稅機關必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權變動法定稅收要素和法定征收程序，這就是征稅合法 性原則。2、稅收公平原則現(xiàn)代各國的稅收法律關系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅 收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。3、稅收效率原則在一般含義上，稅收效率原則所要求的是以最小的費用獲取最大的稅收 收入，并利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發(fā)展，或者最大 限度地減輕稅收對經濟發(fā)展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經濟效率 兩個方面。4、稅收社會政策原則稅收社會政策原則是指稅法

18、是國家用以推行各種社會政策，主要是經濟 政策的最重要的基本手段之一，其實質就是稅收的經濟基本職能的法律原 則化。稅收法律關系的性質（ 1）稅收權力關系說（ 2）稅收債務關系說 （3）委托代理關系說 稅收法律關系的性質主要有兩種代表性的觀點（一）稅收權力關系說?稅收權力關系說是以德國行政法學家奧特麥雅（ Otto Mayer ）的行政 法理論為基礎形成的傳統(tǒng)學說該學說將稅收法律關系作為國民對國家 課稅權的服從關系來理解? 稅收權力關系認為，國家是具有優(yōu)越性的、權力性的意志主體，國家可 以憑借其財政權力、通過具體的稅收行政行為對國民征稅。因此，稅收 法律關系在本質上是一種以稅收行政機關的課稅處分權

19、為中心所形成的 權力服從關系，稅法也就成了一種特別行政法。（二）稅收債務關系說稅收債務關系說是 1919 年德國租稅通則頒布以后，德國稅法學家阿 爾巴特亨澤爾提出并加以闡述的一種全新的學說。德國租稅法提出了“租稅債務”的概念，并規(guī)定“租稅債務關系之請求 權，于法律所據(jù)以課賦給付義務之構成要件實現(xiàn)時，即行成立?！?依據(jù) 這一規(guī)定，征稅機關與納稅人之間形成的是請求履行稅收債務的關系， 而 并不以行政權（行政行為）的介入為必要條件。將稅收法律關系看作是與私法上相近似的一種法律關系， 以蘊涵著平等精 神的契約觀念取代傳統(tǒng)的權力觀念， 可以說是對稅收權力關系說的全面顛三）兩種學說的比較與評價比較（理念上

20、、制度上）1、稅收權力關系說認為稅收法律關系的基本性質是一種權力關系；而債務 關系說認為稅收法律關系在本質上是一種公法上的債務關系，但其與私法上的 債權債務關系有相似的性質。2、稅收權力關系說強調國家和地方公共團體在法律關系上相對于納稅人而 言具有優(yōu)越性；而稅收債務關系說則強調國家和地方公共團體在法律關系上與 納稅人是平等的。3、稅收權力關系說否定稅收實體法關系在稅法體系中的地位；稅收債務關 系說將稅收法律關系區(qū)分為稅收實體關系與稅收程序關系，并強調稅收實體關 系是稅收法律關系中最基本的關系。4、稅收權力關系說認為稅收法律關系是單方性命令服從關系，因而不重視 對納稅人的權利及權利救濟；而稅收債

21、務關系說則強調征納雙方的平等性，因 而重視保護納稅人的權利，并設置了納稅人權利救濟的程序與機制。評價1、權力關系說的不足2、債務關系說的合理性3、債務關系說對我國的理論與實踐意義納稅人的權利與義務權利（1）納稅人的憲法性權利 在憲法上，納稅人的權利主要以公民權的形式存在。具體而言有以下幾個方 面：納稅人的財產權。納稅人的平等權。納稅人的生存權。納稅人的選舉權與被選舉權。納稅人的言論自由。納稅人的結社權。（2）納稅人在稅法上的權利納稅人在稅法上的權利實際上就是其憲法權利的具體化。納稅人在稅收征收中的權利：要求依法征稅權、稅收知情權、要求保密 權、申請稅收減免權、取得稅收憑證權、檢舉監(jiān)督權、批評權

22、等。 納稅人在稅收處罰中的權利：陳述權、申辯權、申請聽證權、要求回避 權、上訴權等。納稅人在稅收救濟中的權利：申請稅務行政復議權、提起稅務行政訴訟 權、請求國家賠償權。義務（1）依法辦理稅務登記 （ 2）依法取得、使用、保管有關票證（3）依法進行納稅申報 （ 4）依法接受稅務檢查 （ 5）應訴3、納稅人的權利保護國外的實踐 我國的現(xiàn)實情況及改進方向增值稅 （一）概念：簡單地說，增值稅就是以商品或勞務各個流轉環(huán)節(jié)中的新增價值 為征稅對象的一種流轉稅二） 增值稅類型 基于各國立法對增值額的構成、 計算及有關扣除范圍的不同， 可以將增值 稅分為三種基本類型：1 、生產型增值稅 其基本特征是，在計算增

23、值額時，不允許扣除固定資產的價值，因而從全 社會來看，增值稅的稅基就相當于國民生產總值，故稱“生產型”。實行生產 型增值稅，意味著納稅人購進固定資產所支付的增值稅（進項稅額）不能從其 當期應納的增值稅中抵扣。2、收入型增值稅 其特點就是在計算增值額時，允許扣除當期發(fā)生的固定資產的折舊。這樣， 從全社會來看，增值稅的稅基就相當于國民收入，故稱“收入型”。實行收入 型增值稅，允許納稅人將其固定資產的折舊部分所包含的增值稅稅金從當期銷 項稅額中扣除。3、消費型增值稅消費型增值稅的特點就是， 在計算增值額時， 允許將當期所購進固定資產 的價值從所實現(xiàn)的銷售額中一次扣除。 這樣，從全社會來看， 增值稅的

24、稅基就 是全部消費品的價值，故稱“消費型”。也就是說，納稅人在計算增值稅時， 允許扣除當期所購進的一切生產資料所包含的增值稅稅金。a） 比較：消費型最優(yōu)，能夠充分體現(xiàn)增值稅的“稅收中性”，故大多數(shù)國 家都實型消費型增值稅。b） 我國 1994年實行的是生產型增值稅。但是，從 2004年 7月1日起，我 國在東北三省開始實行增值稅轉型，即由生產型轉向消費型。（三）增值稅的優(yōu)勢 增值稅只對商品在生產流通中新增價值額征收，能夠有效地避免重復征 稅的問題，也有利于專業(yè)化協(xié)作。增值稅是中性稅，不會影響納稅人的經濟選擇，因而不會干擾市場對資 源的配置。增值稅實行普遍征收，有利于保障財政收入的穩(wěn)定增長。 增

25、值稅道道環(huán)節(jié)征稅，經濟鏈條清晰，內在的制約機制嚴密，有利于防 止偷漏稅、降低征管成本。增值稅為國際通行稅種，普遍遵循“出口退稅、進口征稅”的慣例，因而有利 于國際貿易的開展，適應經濟全球化的發(fā)展趨勢。（四）我國增值稅的特征 實行生產型增值稅，不允許扣除購進固定資產所支付的增值稅稅金。 實行價外稅，增值稅由購買者支付。實行購進扣稅法，憑進貨發(fā)票注明稅額抵扣稅款。 納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，實行不同的征收管理方法。小規(guī)模納稅人的認定及其管理 增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人認定標準： （ 1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或提供應稅勞務為主并兼 營貨物批發(fā)或

26、零售的納稅人，年應稅銷售額在 50 萬元以下的；（2）從事貨物批 發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 80 萬元以下的。小規(guī)模納稅人的管理 （1）年應稅銷售額在規(guī)定標準以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。 （2）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行 為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（3）小規(guī)模納稅人不得購買和使用增值稅專用發(fā)票。但可以申請稅務機關代 開增值稅專用發(fā)票。（4）財務會計制度健全的小規(guī)模納稅人經認定可以轉為一般納稅人， 但從 1998 年 7 月 1 日起，凡年應稅銷售額在 180 萬以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位， 以及從事貨物批發(fā)或零售為主，兼營貨物生產或提供應稅勞

27、務的企業(yè)、企業(yè)性 單位，無論財務會計核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。增值稅的稅率及其適用1、基本稅率 17%的適用2、低稅率 13%適用3、征收率 3%的適用4、兼營行為稅率的適用5、零稅率的適用增值稅應納稅額的計算A 一般納稅人應納稅額的計算公式：應納稅額 =當期銷項稅額 - 當期進項稅額1 、銷項稅額的計算計算公式：銷項稅額 =銷售額 X 實用稅率關鍵是銷售額的核定2 、進項稅額的計算? 進項稅額的概念? 準予扣除的進項稅額之范圍? 不得扣除的進項稅額之范圍實例 1：某汽車制造廠為一般納稅人， 2008 年 1 月發(fā)生以下業(yè)務：（ 1）購進原 材料支付貨款 1000萬元、增值

28、稅 170萬元；（ 2）向某汽車商行銷售汽車 50 輛， 取得銷售額 750 萬元；（3）直銷 2 輛汽車給消費者，取得銷售收入 23.4 萬元 . （ 4）獎勵本單位的科技標兵用車 3 輛，每輛的不含稅價為 20 萬元。試根據(jù)增 值稅法的規(guī)定計算其應納的增值稅稅額 .解答：當期的銷項稅額=750X 17%+23.4心-17%） X 17%+2（X 3X 15%=139.9 （萬 元）當期可以抵扣的進項稅額 =170（萬元）當期應納增值稅稅額 =139.9-170=-29.1（ 萬元） 結果為負數(shù)，表明當期的進項稅額不足抵扣，不足部分依法可以結轉下 期繼續(xù)抵扣。實例 2：某糧油加工廠為增值稅一

29、般納稅人， 2008 年 2 月發(fā)生下列業(yè)務：（ 1） 從某農場購進一批油菜籽，買價為 100 萬元；（ 2）從德國購進一臺榨油機，海 關開具的完稅憑證上注明的增值稅為 6.8 萬元； （ 3）向某超市銷售食用植物 油，取得銷售額 100 萬元；（4）春節(jié)發(fā)給職工一批特制的食用植物油，該批食 用植物油消耗的成本為 30萬元。試根據(jù)增值稅法的規(guī)定計算其應納的增值稅稅 額。解答：當期的銷項稅額 =100X 13%+30X（ 1+10%）X 13%=17.49（萬元） 當期準許扣除的進項稅額 =100X 13%=13（萬元） 當期應納的增值稅稅額 = 17.49-13=4.49 （萬元）B. 小規(guī)模

30、納稅人應納稅額的計算公式：應納增值稅稅額=銷售額X征收率 公式中“銷售額”的確定與增值稅一般納稅人的銷售額之確定規(guī) 則一致。不含稅銷售額=含稅銷售額十（1+征收率）C. 進口貨物應納稅額的計算基本規(guī)則：納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。即應納稅額=組成計稅價格X增值稅稅率組成計稅價格的公式：組成計稅價格 =關稅的完稅價格 +關稅+消費 稅關稅的完稅價格是以海關審定的貨物成交價格為基礎的到岸價格。實例 3：某進出口公司 2007 年 12 月進口一批貨物，到岸價格為 50 萬元，關稅 稅率為 15%，消費稅稅率 30%。試計算其進口環(huán)節(jié)應該繳納的增值稅。

31、關稅二關稅完稅價格X 關稅稅率=50 X 15%=7.5（萬元）消費稅=（關稅完稅價格+關稅）-（1-消費稅稅率）X消費稅稅率=（50+ 7.5 ） -（1-30%） X 30%=24.643（萬元）應納增值稅=組成計稅價格X 稅率=（關稅完稅價格 +關稅+消費稅）X 稅率消費稅的概念 是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。銷售稅是典型 的間接稅。我國現(xiàn)行消費稅的基本特征 征稅范圍的選擇性。各國消費稅的范圍都是有選擇的，表現(xiàn)出明顯的政 策導向性。我國消費稅的征稅對象有五大類： （ 1）過度消費會對人類健 康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒及酒 精、鞭炮和焰火

32、、一次性木筷、實木地板等； （ 2）奢侈品和非必須生活 品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高檔手表、豪華游艇、高爾夫球 及球具等；（ 3）高能耗的高檔消費品，如小汽車、摩托車等； （4）石油 類消費品，如汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤 油等；（5）具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎 征稅環(huán)節(jié)的單一性。與增值稅的道道征稅不同，消費稅通常只在某環(huán)節(jié) 征稅。出于節(jié)省成本的考慮，各國對多數(shù)消費品選擇在生產環(huán)節(jié)征稅。 稅率檔次的差別性。消費稅根據(jù)消費品種類、檔次、結構、功能以及市 場供求狀況等的不同，設置了高低不同的稅率。稅收負擔的轉嫁性。 征稅方法的多樣性。消費稅可以實行從量定額

33、征稅，也可以實行從價定 率征收，還可以復合征收。個人所得稅一、個人所得稅的納稅人 個人所得稅法第 1 條規(guī)定：“在中國境內有住所，或者無住所而在境 內居住滿 1 年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳 納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不 滿 1 年的個人，從中國境內取得的所得， 依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 ” 根據(jù)上述規(guī)定，個人所得稅的納稅義務人可以分為兩大類：一是居民納 稅人。即在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿 1 年的個人； 二是非居民納稅人。即在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內 居住不滿 1 年的個人。 對于居民納稅人，中國政

34、府可以對其行使居民稅收管轄權，即就其來源 于中國境內與境外的所得征稅；對于非居民納稅人，中國政府可以行使 所得來源地稅收管轄權，即就其來源于中國境內的所得征稅。1、居民納稅人的判斷標準（1）住所標準。所謂住所，是指因為戶籍、家庭、經濟利益關系而習慣性 居所。（2）居住時間標準。我國法律規(guī)定為在中國境內居住滿 1 年，即在一個納 稅年度中在中國境內居住滿 365 天。臨時離境的，不扣減日數(shù)。所謂臨時離境， 是指在一個納稅年度中一次不超過 30 日或多次累計不超過 90 日的離境。2、居民的納稅義務范圍? 一般規(guī)定。居民應就其來源于中國境內和境外的所得，依法繳納個人所 得稅。? 例外的情形。對于在

35、中國境內無住所，但居住 1 年以上而未超過 5 年的 個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關的批準，可以只就由 中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所 得稅。對于居住滿5年的個人，從第6年起，應就其來源于中國境內、 境外的全部所得繳納個人所得稅。3、非居民的納稅義務范圍? 一般規(guī)定。非居民只需就其來源于中國境內的所得，依法繳納個人所得 稅。特殊規(guī)定（1）在中國境內無住所，而在1個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作不 超過90天，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住不超過 183天的個人，其來源于中國境內的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇 主設

36、在中國境內機構負擔的工資、薪金所得，免予繳納個人所得稅，僅其就實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負 擔的工資、薪金所得納稅。（2）在中國境內無住所，而在1個納稅年度內在中國境內連續(xù)或累計工作超過90天，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住超過183天的個人，其來源于中國境內的所得，無論是由中國境內企業(yè)或個人雇主支付 還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅。至于個人在中國境外 取得的工資、薪金所得，除擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外 履行職務而由境內企業(yè)支付董事費或工資、薪金所得之外，不繳納個人所得稅。納稅人性質居住時間境內

37、所得境外所得境內支 付境外支 付境內支付境外支付非居民90 日（ 183 日）以內VXXX非居民90 日（183 日）-1年VVXX居民1-5年VVVX居民5年以上VVVV二、個人所得稅的征稅對象（應稅所得的范圍）1、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產、經營所得3、對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得4、勞務報酬所得5、稿酬所得6、特許權使用費所得7、利息、股息、紅利所得8 、財產租賃所得9 、財產轉讓所得10 、偶然所得11 、其他所得 三、個人所得稅的稅率及其適用1 、5%45%的9級超額累進稅率，適用于工資、薪金所得；2 、 5%35%的 5 級超額累進稅率，適用于個體工商戶的生產經營所得和

38、對 企事業(yè)單位的承包經營所得、承租經營所得；3 、20%的比例稅率，適用于其他所得項目。特殊規(guī)定：（1）稿酬減征 30%的稅款，這實際上就意味著其稅率為 14%；（2）對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。其中，應納稅所得額 超過 2 萬但不超過 5萬元的部分，加征五成，這就意味著實際稅率為 30%；超過 5 萬元的部分，加征十成，這就意味著實際稅率為40%。四、個人所得稅的計稅依據(jù)應納稅所得額的確定1、應納稅所得額的概念2、收入的形式及范圍3 、每次收入的確定4 、各項應稅所得的費用扣除5 、關于應納稅所得額的特殊規(guī)定 五、個人所得稅應納稅額的計算1、工資、薪金所得的應納稅額計算一般規(guī)

39、定 按月取得工資、薪金所得的，以納稅人每月取得的工資、薪金所得，扣除 2000元或 5200 元后的余額為應納稅所得額，按適用稅率計算應納稅額。計算公式：應納稅額=應納稅所得額X 適用稅率-速算扣除數(shù)特殊規(guī)定1）實行年薪制和績效工資的應納稅額的計算2）全年一次性發(fā)放獎金應納稅額的計算3）不滿一個月的工資、薪金應納稅額的計算4）從境外取得所得的應納稅額的計算案例 1：假定中國公民王先生 2008年的年薪為 24萬元，每月領取 2 萬元， 年終的效益工資為 18 萬元；同時擔任某公司的董事， 取得董事費 5 萬元。 請根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，計算其全年應該繳納的個人所得稅。1）工資、薪金應納稅額

40、= （20000+180000/12-2000 ）X 25%-1375 X 12=82500 （元）2）董事費應納稅額 =50000 X（ 1-20%）X 20%=8000 （元）2、個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算一般情況（即能夠通過會計核算確定應納稅所得額時）下，采用查賬征 收方式征收所得稅。?計算公式為：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)?應納稅所得額=全年的收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金） 特殊情況（即不能夠通過會計核算確定應納稅所得額時）下，稅務機關可以 核定征收所得稅。具體方式有：定期定額征收、核定應稅所得率征收以及其 他合理的征收方式。?實行定期定

41、額征收方式，應納稅額的計算公式為：應納稅額 二事先核定的 應納稅所得額X適用稅率?實行核定應稅所得率征收方式的，應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率；應納稅所得額=收入總額X應稅所得率或者應納稅所得額=成本費用支出額寧（1-應稅所得）X應稅所得率 注：詳細規(guī)定參考國家稅務總局發(fā)布的個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試 行）與個體工商戶定期定額管理暫行辦法。3、對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得應納稅額的計算 計算公式：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)應納稅所得額=（承包經營、承租經營收入-2000 X 12 ） X適用稅率-速算扣 除數(shù)4、勞務報酬所得、稿酬所得與特許

42、權使用費所得之應納稅額的計算計算公式：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率 應納稅所得額=每次收入-法定扣除費用?扣除標準：每次收入4000元以下的，減除的費用為800元；4000元以上 的，準許減除20%勺費用。? 一次性勞務收入畸高的，應實行加成征收。?稿酬所得依法減征30%勺稅款。案例：某中國歌星2007年5月參加商業(yè)演出獲得出場費10萬元，他當即通過 當?shù)氐拿裾块T將其中的 5萬元捐給了當?shù)氐膬和＠?。請計算他的這筆收 入應該繳納的個人所得稅。本題的主要知識點：（1）勞務報酬應納稅所得額的計算；（2） 一次性勞 務報酬畸高時應實行加成征收，具體的加成辦法； （3）個人對教育、公 益事業(yè)的

43、捐贈之減免稅的規(guī)定。對于勞務報酬實行加成征收，事實上使得其稅率變成了三級超額累進稅 率，具體稅率如下表所示：級數(shù)應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%70005、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應納稅額的計算計算公式：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率6個人所得稅的稅收抵免法律規(guī)定抵免限額的計算案例：李某2007年在中國境內取得工資收入 6萬元，國債利息3000元；當年 從A國取得利息收入1萬元，從B國取得特許權使用費10萬元，從C國取得偶 然所得5萬元，并分別向A B、C三國繳納了個人所

44、得稅2000元、1萬元和8000 元。請計算該納稅人2007年應該繳納的個人所得稅。解答：1、中國境內取得的工資應納稅額 =（60000/12-1600 ）X 15%-125 X 12=4620（元）2、國債利息免稅。3、 A國利息收入按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額（即抵扣限額）=10000 X 20%=2000（元），該納稅人已經在國外繳納了 2000元稅款，可以據(jù)實抵扣，回 國后不需要納稅。4、B國取得的特許權使用費按照我國稅法計算的應納稅額（即抵扣限額）=100000 X（ 1-20%） X 20%=16000（元），該納稅人已經在國外繳納了個人所 得稅1萬元，在抵扣限額內可以據(jù)實抵扣，同

45、時在國內應該補繳個人所得稅 =16000-10000 =6000 （元）。5、 C國取得的偶然所得根據(jù)我國稅法計算的應納稅額=50000 X 20%=10000（元），該納稅人在境外已經繳納個人所得稅8000元，在抵扣限額內可以據(jù)實抵扣，同時在國內應補繳個人所得稅 =（10000-8000） =2000 （元）稅收優(yōu)先權制度我國稅收征管法第45條確立了稅收優(yōu)先權制度。稅收優(yōu)先權的概念?稅收優(yōu)先權是指納稅人的財產不足以同時清償稅收和其他債權時，稅收 可以排除其他債權而優(yōu)先受償?shù)臋嗬?從學理上講，稅收優(yōu)先權可以分為一般優(yōu)先權和特別優(yōu)先權。一般優(yōu)先 權是基于法律的規(guī)定，稅收對納稅人的全部財產優(yōu)先受償?shù)臋嗬惶貏e 優(yōu)先權