企業(yè)年終匯算清繳方略課件

1、 第一講第一講 貫穿貫穿20112011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作新方法年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作新方法之布局篇章之布局篇章 第二講第二講 貫穿貫穿20112011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作新方法年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作新方法之轉(zhuǎn)換篇章之轉(zhuǎn)換篇章 第三講第三講 貫穿貫穿20112011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作新方法年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作新方法之主體篇章之主體篇章 第四講第四講 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個(gè)關(guān)鍵原則解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個(gè)關(guān)鍵原則 講講 義義 大大 綱綱& 用三種新方法整理用三種新方法整理2011年匯算清繳的工作思路年匯算清繳的工作思路& 解決企業(yè)

2、匯算清繳具體問題的三個(gè)關(guān)鍵原則解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個(gè)關(guān)鍵原則& 從三種角度透視從三種角度透視2011年重要的匯算清繳政策年重要的匯算清繳政策& 2011年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制& 企業(yè)如何部署企業(yè)如何部署2011年匯算清繳工作年匯算清繳工作& 匯算清繳問題的長效解決辦法匯算清繳問題的長效解決辦法 多角度布置匯算 清繳關(guān)鍵點(diǎn)由此及彼的差異 調(diào)整合法化 多個(gè)納稅主體間 的利益取舍布局轉(zhuǎn)換主體匯算2011 第一講第一講 貫穿貫穿20112011年度年度企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳工作新方法之布局篇

3、工作新方法之布局篇章章6 2011 2011年匯算清繳的工作思路年匯算清繳的工作思路1 1如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平如何用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平(1)公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備(2)所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控方法所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控方法(3)企業(yè)年終預(yù)決算體系的構(gòu)建企業(yè)年終預(yù)決算體系的構(gòu)建7 2011 2011年匯算清繳的工作思路年匯算清繳的工作思路公司整體稅負(fù)測算公司整體稅負(fù)測算 一般稅負(fù)率過低往往會(huì)引起稅務(wù)局的關(guān)注，一般稅負(fù)率過低往往會(huì)引起稅務(wù)局的關(guān)注，可以掌握在不低于可以掌握在不低于1%（商業(yè)企業(yè)（商業(yè)企業(yè) 1.5%左

4、左右），各行業(yè)的稅負(fù)率是不同的右），各行業(yè)的稅負(fù)率是不同的 增值稅稅負(fù)率增值稅稅負(fù)率=年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)免年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)免抵退貨物銷售額應(yīng)稅貨物實(shí)用稅率抵退貨物銷售額應(yīng)稅貨物實(shí)用稅率 （年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)年初留抵稅額年末留抵稅額）合計(jì)年初留抵稅額年末留抵稅額）年度應(yīng)稅貨物或勞務(wù)銷售額免抵退年度應(yīng)稅貨物或勞務(wù)銷售額免抵退貨物銷售額貨物銷售額 1008 2011 2011年匯算清繳的工作思路年匯算清繳的工作思路行業(yè)行業(yè)稅負(fù)率稅負(fù)率行業(yè)行業(yè)稅負(fù)率稅負(fù)率行業(yè)行業(yè)稅負(fù)率稅負(fù)率農(nóng)副食品加工農(nóng)副食品加工 3.50食品飲料食品飲料 4.50紡織品紡織品(化纖

5、化纖) 2.25電氣機(jī)械及器材電氣機(jī)械及器材 3.70造紙及紙制品業(yè)造紙及紙制品業(yè) 5.00建材產(chǎn)品建材產(chǎn)品 4.98化工產(chǎn)品化工產(chǎn)品 3.35醫(yī)藥制造業(yè)醫(yī)藥制造業(yè) 8.50卷煙加工卷煙加工 12.50塑料制品業(yè)塑料制品業(yè) 3.50非金屬礦物制品業(yè)非金屬礦物制品業(yè) 5.50金屬制品業(yè)金屬制品業(yè) 2.20機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備 3.70電子通信設(shè)備電子通信設(shè)備 2.65工藝品及其他制造工藝品及其他制造業(yè)業(yè) 3.50紡織服裝、皮革羽毛紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品（絨）及制品2.91電力、熱力的生產(chǎn)和電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)供應(yīng)業(yè) 4.95商業(yè)批發(fā)商業(yè)批發(fā) 0.90商業(yè)零售商業(yè)零售 2.

6、50其他其他3.5增值稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率（行業(yè)增值稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率（行業(yè) 預(yù)警稅負(fù)率）預(yù)警稅負(fù)率）9 2011 2011年匯算清繳的工作思路年匯算清繳的工作思路行業(yè)行業(yè)稅負(fù)率稅負(fù)率行業(yè)行業(yè)稅負(fù)率稅負(fù)率行業(yè)行業(yè)稅負(fù)率稅負(fù)率租賃業(yè)租賃業(yè)1.50%1.50%專用設(shè)備制造業(yè)專用設(shè)備制造業(yè)2.00%2.00%專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)2.50%2.50%機(jī)械制造業(yè)機(jī)械制造業(yè)2.00%2.00%造紙及紙制品業(yè)造紙及紙制品業(yè)1.00%1.00%印刷業(yè)印刷業(yè)1.00%1.00%飲料制造業(yè)飲料制造業(yè)2.00%2.00%醫(yī)藥制造業(yè)醫(yī)藥制造業(yè)2.50%2.50%畜牧業(yè)畜牧業(yè)1.20%1.20%通用設(shè)備制造業(yè)通用設(shè)備

7、制造業(yè)2.00%2.00%通信設(shè)備計(jì)算機(jī)電子制造業(yè)通信設(shè)備計(jì)算機(jī)電子制造業(yè)2.00%2.00%皮、毛、羽及其制品業(yè)皮、毛、羽及其制品業(yè)1.00%1.00%食品制造業(yè)食品制造業(yè)1.00%1.00%商務(wù)服務(wù)業(yè)商務(wù)服務(wù)業(yè)2.50%2.50%其他制造業(yè)其他制造業(yè)-管業(yè)管業(yè)3.00%3.00%其他采礦業(yè)其他采礦業(yè) 1.00%1.00%其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè) 4.00%4.00%塑料制品業(yè)塑料制品業(yè)3.00%3.00%批發(fā)業(yè)批發(fā)業(yè)1.00%1.00%農(nóng)副食品加工業(yè)農(nóng)副食品加工業(yè)1.00%1.00%農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)1.10%1.10%建材制造業(yè)建材制造業(yè)3.00%3.00%零售業(yè)零售業(yè)

8、1.50%1.50%居民服務(wù)業(yè)居民服務(wù)業(yè) 1.20%1.20%金屬制品業(yè)金屬制品業(yè) 6.00%6.00%金屬制品業(yè)金屬制品業(yè)-彈簧彈簧 3.00%3.00%金屬制品業(yè)金屬制品業(yè)2.00%2.00%水泥制造業(yè)水泥制造業(yè)2.00%2.00%木材加工及制品業(yè)木材加工及制品業(yè)1.00%1.00%化學(xué)原料化學(xué)品制造業(yè)化學(xué)原料化學(xué)品制造業(yè)2.00%2.00%家具制造業(yè)家具制造業(yè) 1.50%1.50%計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)2.00%2.00%建筑安裝業(yè)建筑安裝業(yè)1.50%1.50%紡織業(yè)紡織業(yè) 1.00%1.00%道路運(yùn)輸業(yè)道路運(yùn)輸業(yè) 2.00%2.00%房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè) 4.00%4.00%廢棄廢舊材料

9、加工廢棄廢舊材料加工1.50%1.50%電氣機(jī)械及器材制造業(yè)電氣機(jī)械及器材制造業(yè) 2.00%2.00%電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 1.50%1.50%企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率（行業(yè)企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率（行業(yè) 預(yù)警稅負(fù)率）預(yù)警稅負(fù)率）一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 1 1、通過納稅評估技術(shù)對公司整體稅負(fù)進(jìn)行、通過納稅評估技術(shù)對公司整體稅負(fù)進(jìn)行測算以規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。測算以規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)第四季度應(yīng)該對本企業(yè)的企業(yè)第四季度應(yīng)該對本企業(yè)的增值稅稅負(fù)率增值稅稅負(fù)率

10、、營業(yè)稅稅負(fù)率營業(yè)稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率、存貨變動(dòng)、存貨變動(dòng)率、率、營業(yè)費(fèi)用占收入比營業(yè)費(fèi)用占收入比、運(yùn)費(fèi)抵扣稅額占進(jìn)項(xiàng)運(yùn)費(fèi)抵扣稅額占進(jìn)項(xiàng)總抵扣稅額比、總抵扣稅額比、銷售收入變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、稅金及附加稅金及附加變動(dòng)率、變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率銷售成本變動(dòng)率等重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行測算，等重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行測算，通過橫向和縱向比較，使企業(yè)的各種稅負(fù)和費(fèi)通過橫向和縱向比較，使企業(yè)的各種稅負(fù)和費(fèi)用指標(biāo)在行業(yè)代表性指標(biāo)之間，同時(shí)與企業(yè)自用指標(biāo)在行業(yè)代表性指標(biāo)之間，同時(shí)與企業(yè)自身以往年度，身以往年度，特別是上年度相比不能出現(xiàn)異常特別是上年度相比不能出現(xiàn)異?，F(xiàn)象?，F(xiàn)象。 案例分析案例分析 湖南省

11、婁底市某貿(mào)易公司系湖南省婁底市某貿(mào)易公司系20082008年年8 8月成立的月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本本31003100萬元，現(xiàn)有職工萬元，現(xiàn)有職工6868人，是一家主要從事生人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。20102010年該公司年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點(diǎn)對象司確定為納稅評估的重點(diǎn)對象. . 評估人員調(diào)閱了評

12、估人員調(diào)閱了20092009年度、年度、20102010年年度企業(yè)度企業(yè)所得稅年度報(bào)表及年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分所得稅年度報(bào)表及年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)及原因?，F(xiàn)以下疑點(diǎn)及原因。案例分析案例分析 1 1、企業(yè)、企業(yè)20102010年度銷售收入年度銷售收入313034862.5313034862.5元，元，20092009年應(yīng)稅銷售收入年應(yīng)稅銷售收入16734981915元，元，201020

13、10年與年與20092009年相比銷售收入增加年相比銷售收入增加145685043.35145685043.35元，元，銷售收入變動(dòng)率為銷售收入變動(dòng)率為87%87%，大大超過大大超過30%30%的預(yù)警值范圍的預(yù)警值范圍。是否存在虛。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？開增值稅專用發(fā)票行為？( (銷售收入縱比）銷售收入縱比）案例分析案例分析 2 2、企業(yè)、企業(yè)20102010年增值稅應(yīng)納稅額年增值稅應(yīng)納稅額1763393.451763393.45元，稅負(fù)元，稅負(fù)0.56%0.56%，比，比20092009年全市年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的同行業(yè)平均稅負(fù)率的1 12%2%低低0.640.64個(gè)百分點(diǎn)個(gè)百分

14、點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為53%53%，與，與企業(yè)企業(yè)20092009年增值稅稅負(fù)率年增值稅稅負(fù)率1.05%1.05%相比，相比，20102010年增值稅稅負(fù)率下降了年增值稅稅負(fù)率下降了0.490.49個(gè)百分點(diǎn)，稅個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為負(fù)率差異幅度（與上年比）為46%46%。上述上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值數(shù)值明顯超出預(yù)警值30%30%的范圍。是否存的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？( (稅負(fù)與同行橫比稅負(fù)與同行橫比 ） 案例分析案例分析 疑點(diǎn)原因：疑點(diǎn)原因： 根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評估人員對公司

15、根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。經(jīng)經(jīng)測算，企業(yè)測算，企業(yè)20102010年度實(shí)現(xiàn)銷售收入年度實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50313034862.50元，應(yīng)納稅額元，應(yīng)納稅額1763393.451763393.45元，元，增值稅稅負(fù)率為增值稅稅負(fù)率為0.56%0.56%。其中，。其中，銷售生鐵收入銷售生鐵收入256143123.95256143123.95元，應(yīng)元，應(yīng)納稅額納稅額2312659.862312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%0.9%；銷售鋼材收入銷售鋼材收入48

16、806518.5548806518.55元，應(yīng)納稅額元，應(yīng)納稅額634969.74634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.3%1.3%；銷售其銷售其他貨物收入他貨物收入80852208085220元，應(yīng)納稅額元，應(yīng)納稅額85703.3385703.33元，該元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%1.06%。案例分析案例分析 疑點(diǎn)原因：疑點(diǎn)原因： 評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)斷：與企業(yè)20092009年增值稅稅負(fù)率年增值稅稅負(fù)率1.05%1.05%相比，其相比，其20102010年增值稅稅負(fù)存在異常，年增值

17、稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為售的稅負(fù)率為1.3%1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評估人員收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。評估人員通過對企決定對其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對鋼入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對鋼材倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)材倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫存多際庫存多20482048噸，噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是：鋼材賬實(shí)不符的原因是：案例分析案例分析 疑點(diǎn)原因：疑點(diǎn)原因： 企業(yè)發(fā)

18、出鋼材企業(yè)發(fā)出鋼材20482048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實(shí)。評估人員對實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問題，存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。應(yīng)及時(shí)做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述

19、問題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。認(rèn)可了上述問題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。案例分析案例分析 3 3、企業(yè)、企業(yè)20092009年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額稅額27727821.5927727821.59元的比例為元的比例為0.98%0.98%；而；而20102010年運(yùn)費(fèi)抵扣稅年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額額782975.18782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.7850921797.78元的比例卻元的比例卻達(dá)到達(dá)到1.54%1.54%，比上年增長，比上年增長57%57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣

20、的問題題？( (運(yùn)費(fèi)與收入比較）運(yùn)費(fèi)與收入比較） 疑點(diǎn)原因疑點(diǎn)原因： 經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過高，每噸貨物部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過高，每噸貨物1 1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2 2元，元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.70.7元左右。元左右。針對這一疑點(diǎn)，評估針對這一疑點(diǎn)，評估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。

21、因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。案例分析案例分析 疑點(diǎn)原因疑點(diǎn)原因： 評估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)評估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司經(jīng)營費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司20102010年年度度“經(jīng)營費(fèi)用代理費(fèi)經(jīng)營費(fèi)用代理費(fèi)”科目列支科目列支750000750000元元，并于，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)20092009年度發(fā)生的年度發(fā)生的代理費(fèi)，因無法取得發(fā)票，代理費(fèi)，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。該筆代理費(fèi)不符合所該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，

22、應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000750000元。元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。意自查申報(bào)補(bǔ)稅。案例分析案例分析 4 4、企業(yè)、企業(yè)20092009年應(yīng)稅銷售收入為年應(yīng)稅銷售收入為16734981915元，應(yīng)納所得稅額為元，應(yīng)納所得稅額為346781.08346781.08元，元，20092009年企業(yè)所年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為得稅貢獻(xiàn)率為0.207%0.207%；20102010年應(yīng)稅銷售收入為年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為元，應(yīng)納

23、所得稅額為375641.84375641.84元，元，20102010年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%0.12%。20102010年與年與20092009年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.0870.087個(gè)百分點(diǎn)，個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題？（所得稅貢獻(xiàn)率縱比）（所得稅貢獻(xiàn)率縱比）案例分析案例分析 5 5、企業(yè)、企業(yè)20092009年?duì)I業(yè)費(fèi)用年?duì)I業(yè)費(fèi)用39597763959776元，占銷售收元，占銷售收入入167349819.

24、2167349819.2元的比例為元的比例為2.37%2.37%；20102010年?duì)I業(yè)費(fèi)年?duì)I業(yè)費(fèi)用用12951268.6312951268.63元，占銷售收入元，占銷售收入313034862.5313034862.5元的元的比例為比例為4.14%4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%74.68%。是否存是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？（在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？（營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用占收入比例）占收入比例） 6 6、企業(yè)、企業(yè)20102010年初存貨金額年初存貨金額2104370.62104370.6元，元，20102010年末存貨金額年末存貨金額8984071.

25、078984071.07元，年末比初存增加元，年末比初存增加6879700.476879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，倉庫，年末存貨金額變動(dòng)異常年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？（實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？（存貨變動(dòng)存貨變動(dòng)率）率）案例分析案例分析 5 5、企業(yè)、企業(yè)20092009年?duì)I業(yè)費(fèi)用年?duì)I業(yè)費(fèi)用39597763959776元，占銷售收元，占銷售收入入167349819.2167349819.2元的比例為元的比例為2.37%2.37%；20102010年?duì)I業(yè)費(fèi)年?duì)I業(yè)費(fèi)用用129512

26、68.6312951268.63元，占銷售收入元，占銷售收入313034862.5313034862.5元的元的比例為比例為4.14%4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%74.68%。是否存是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？（在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？（營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用占收入比例）占收入比例） 6 6、企業(yè)、企業(yè)20102010年初存貨金額年初存貨金額2104370.62104370.6元，元，20102010年末存貨金額年末存貨金額8984071.078984071.07元，年末比初存增加元，年末比初存增加6879700.476879700.47元。該公司是批

27、發(fā)企業(yè)，但沒有大型元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，倉庫，年末存貨金額變動(dòng)異常年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？（實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？（存貨變動(dòng)存貨變動(dòng)率）率）案例分析案例分析評估處理結(jié)果：評估處理結(jié)果： 1 1、 經(jīng)評估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，經(jīng)評估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對發(fā)出商該公司對發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。品未及時(shí)作收入的問題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)納稅評根據(jù)納稅評估管理辦法（試行）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司估管理辦法（試行）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了納

28、稅評進(jìn)行自查申報(bào)。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了納稅評估自查報(bào)告，主動(dòng)申報(bào)估自查報(bào)告，主動(dòng)申報(bào)20482048噸鋼材的銷售收入噸鋼材的銷售收入5848949.355848949.35元，補(bǔ)繳增值稅元，補(bǔ)繳增值稅994321.39994321.39元元. . 2 2、 鑒于企業(yè)僅對鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報(bào)，稅稅前列

29、支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報(bào)，評估人員評估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)納稅評估管理辦法認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)納稅評估管理辦法（試行）的有關(guān)規(guī)定，（試行）的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部評估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處。門進(jìn)行查處。案例分析案例分析評估處理結(jié)果：評估處理結(jié)果： 3 3、稽查局對該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下、稽查局對該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下： （1 1）對企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸）對企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳

30、，補(bǔ)征增值稅補(bǔ)征增值稅2646212646218484元；元； （2 2）對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的）對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49275620.49元；元；對上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；對上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金； （3 3）對上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以）對上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.50.5倍罰款倍罰款計(jì)計(jì)270121.17270121.1

31、7元。元。一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 2 2、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。算清繳的準(zhǔn)備工作。（1 1）對企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)材）對企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)材料收集齊全，料收集齊全，當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，并到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。并到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備（一）公司

32、整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法法( (試行試行) )的通知的通知( (國稅發(fā)國稅發(fā)20051292005129號號第四條規(guī)定：第四條規(guī)定：“ 減免稅分為報(bào)批類減免減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目?！币?、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平（一

33、）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法法( (試行試行) )的通知的通知( (國稅發(fā)國稅發(fā)20051292005129號號第五第五條規(guī)定：條規(guī)定：“ 納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人不得享受減免稅。

34、 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法法( (試行試行) )的通知的通知( (國稅發(fā)國稅發(fā)20051292005129號號第七第七條規(guī)定：條規(guī)定：“ 納稅人依法可以享受減免稅待遇，納稅

35、人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。銀行同期存款利息?！币?、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收

36、優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知（題的補(bǔ)充通知（國稅函國稅函20092552009255號號）第四條）第四條規(guī)定規(guī)定：“今后國家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡今后國家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理?！?第三條規(guī)定：第三條規(guī)定：“備案管理的具體方式分為備案管理的具體方式分為事先備事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國家具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。一致的

37、基礎(chǔ)上確定?！币弧⒂貌季值姆椒ò盐掌髽I(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備（一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 列入事先備案的稅收優(yōu)惠列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

38、書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 企業(yè)所得稅優(yōu)惠除部分為企業(yè)所得稅優(yōu)惠除部分為報(bào)批類減

39、免稅外，大報(bào)批類減免稅外，大部分為備案類減免稅。部分為備案類減免稅。需要進(jìn)行需要進(jìn)行備案類減免稅備案類減免稅的的情況如下：情況如下： 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免減征備案從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免減征備案 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得免減征備案公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得免減征備案 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得免減征備案環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得免減征備案 境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案 一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案；境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案；非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得免減征非居民

40、企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得免減征備案備案 ；高新技術(shù)企業(yè)所得免減征備案高新技術(shù)企業(yè)所得免減征備案 ；研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案 ；工資加計(jì)扣除備案工資加計(jì)扣除備案 ；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ；一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平其他備案類：其他備案類：l 企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務(wù)處理備案企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務(wù)處理備案；l 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定計(jì)稅成本對象備案；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定計(jì)稅成本對象備案；l 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值備案固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值備案 ：在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得

41、稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。l 存貨成本計(jì)算方法備案存貨成本計(jì)算方法備案 ；l 境外所得申報(bào)稅收抵免備案境外所得申報(bào)稅收抵免備案 ；一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平其他備案類：其他備案類：l 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率優(yōu)惠備案技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ；l 集成電路生產(chǎn)企業(yè)稅率優(yōu)惠備案集成電路生產(chǎn)企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ；l 購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額稅購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額稅額抵免備案額抵免備案 ；l 綜合利用資源減計(jì)收入備案綜合利用資源減計(jì)收入備案 ；l 縮短折舊年限或加速折舊稅前扣除備案縮短折舊年限或加速折舊稅前

42、扣除備案 ：在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。l 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ；一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 2 2、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。的準(zhǔn)備工作。（2 2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國國家稅務(wù)總局公告家稅務(wù)總局公告20112011年

43、第年第2525號號）第四十五條規(guī)）第四十五條規(guī)定，定，“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料其相關(guān)的證明材料?！?一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 2 2、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。工作。（2

44、2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證明材料）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅國家稅務(wù)總局公告務(wù)總局公告20112011年第年第2525號號）第二十三條）第二十三條 企業(yè)逾期三年企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 第二十四條第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不

45、超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 2 2、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。的準(zhǔn)備工作。（2 2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。 企業(yè)資

46、產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2525號號）第二十九）第二十九第（五）項(xiàng)規(guī)定：第（五）項(xiàng)規(guī)定：“固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，損失金額較大的，損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等?！币?、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 2 2、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。工作。（2 2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅

47、前扣除需要的各種證明材料）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅國家稅務(wù)總局公告務(wù)總局公告20112011年第年第2525號號）第二十七條）第二十七條 存貨報(bào)廢、毀存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，應(yīng)提供損或變質(zhì)損失，應(yīng)提供企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；涉及責(zé)任人賠償?shù)模簧婕柏?zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；如果該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占應(yīng)當(dāng)有賠償情況說明；如果該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占

48、企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損得、增加虧損10%10%以上，下同），以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 2 2、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳、在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。的準(zhǔn)備工作。（2 2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。明材料應(yīng)在匯算

49、前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家國家稅務(wù)總局公告稅務(wù)總局公告20112011年第年第2525號號）第十六條規(guī)定：）第十六條規(guī)定：“企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。”第十七條規(guī)定：第十七條規(guī)定：“具有法律效力的外部證據(jù)具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。律效

50、力的書面文件?！?一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 （3 3）應(yīng)該檢查企業(yè)是否存在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未在）應(yīng)該檢查企業(yè)是否存在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未在當(dāng)年稅前扣除的情況。當(dāng)年稅前扣除的情況。 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家國家稅務(wù)總局公告稅務(wù)總局公告20112011年第年第2525號號）第六條）第六條 企業(yè)以前年度發(fā)企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)

51、申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限

52、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。 屬于屬于法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。（，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。（企業(yè)資企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 （3 3）應(yīng)該檢查企業(yè)是否存在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)）應(yīng)該檢查企業(yè)是否存在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未在當(dāng)年稅前扣除的情況。損失未在當(dāng)年稅前扣除的情況。 企業(yè)因以前年度企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追

53、補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。向以后年度遞延抵扣。 企業(yè)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。稅務(wù)處理。 一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 （二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控（二）所得稅預(yù)

54、繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 1 1、以前年度彌補(bǔ)虧損可以在日常預(yù)繳時(shí)扣除、以前年度彌補(bǔ)虧損可以在日常預(yù)繳時(shí)扣除 。 國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知 （國稅函國稅函20086352008635號號 ）第一條規(guī)定：第一條規(guī)定：“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（預(yù)繳納稅申報(bào)表（A A類）第類）第4 4行行“利潤總額利潤總額”修改為修改為“實(shí)實(shí)際利潤額際利潤額”。填報(bào)說明第五條第。填報(bào)說明第五條第3 3項(xiàng)相應(yīng)修改為：項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第第4 4 行行

55、實(shí)際利潤額實(shí)際利潤額：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。額?！?因此，在季度預(yù)繳時(shí)，按其當(dāng)季的會(huì)計(jì)利潤減除以因此，在季度預(yù)繳時(shí)，按其當(dāng)季的會(huì)計(jì)利潤減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預(yù)繳企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)。作為該季的預(yù)繳企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)。 一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 （二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控（二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控

56、 2 2、日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算 。 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知（的通知（國稅發(fā)國稅發(fā)200916200916號號）第二條第（五）第二條第（五）項(xiàng)第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管項(xiàng)第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；作指南；加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%70%以上；以上；一、用

57、布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 （二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控（二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 2 2、日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算 。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告（國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20112011年第年第3434號公告）第六條規(guī)號公告）第六條規(guī)定定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)

58、，可暫按賬企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！币?、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 （二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控（二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 2 2、日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算 。 因此，企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如因此，企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如果稅額繳大，企業(yè)應(yīng)該力爭果稅額繳大，企業(yè)應(yīng)該力爭控制企業(yè)所得控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅

59、預(yù)繳比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的稅款的60%60%以上，使多余的稅款留到企業(yè)以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭取資金的使用匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭取資金的使用價(jià)值。價(jià)值。一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 （二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控（二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 3 3、總分機(jī)構(gòu)匯算策略、總分機(jī)構(gòu)匯算策略 根據(jù)根據(jù)( (國稅發(fā)國稅發(fā)200828200828號號) )第第2222條的規(guī)定：條的規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)在年總機(jī)構(gòu)在年度終了后度終了后5 5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)

60、定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！?在實(shí)踐中存在總機(jī)構(gòu)匯算出現(xiàn)虧損，而分機(jī)構(gòu)多預(yù)繳在實(shí)踐中存在總機(jī)構(gòu)匯算出現(xiàn)虧損，而分機(jī)構(gòu)多預(yù)繳稅款現(xiàn)象，為了解決這個(gè)問題，應(yīng)該每季度申報(bào)企業(yè)所稅款現(xiàn)象，為了解決這個(gè)問題，應(yīng)該每季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，得稅時(shí)，總機(jī)構(gòu)計(jì)算每季度的總分機(jī)構(gòu)分配的企業(yè)所得總機(jī)構(gòu)計(jì)算每季度的總分機(jī)構(gòu)分配的企業(yè)所得稅時(shí)，先考慮費(fèi)用的調(diào)劑，合法合理多做費(fèi)用，使每季稅時(shí)，先考慮費(fèi)用的調(diào)劑，合法合理多做費(fèi)用，使每季度分配的所得稅較少。度分配的所得稅較少。一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水