納稅會計(第2版)課件09第九章 其他稅金的會計算

1、第九章第九章 其他稅金的會計核算其他稅金的會計核算 教學(xué)重點與難點 了解資源稅、特定目的稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類各個基本稅種的概念、特點及其稅制要素，掌握各個基本稅種應(yīng)納稅額的計算和會計核算方法。 重點：資源稅應(yīng)納稅額的計算和會計核算方法，城市維護(hù)建設(shè)稅的計算方法。 難點：資源稅的會計核算。 第一節(jié)第一節(jié) 資源稅的會計核算資源稅的會計核算 一、資源稅的內(nèi)容一、資源稅的內(nèi)容 （一）資源稅的征稅范圍 資源稅是指對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品與鹽的單位和個人取得的級差收入征收的一種稅。 我國現(xiàn)行資源稅屬于級差資源稅，主要是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)和鹽資源的級差收入。資源稅的納稅義務(wù) 人是指在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者

2、鹽的單位和個人。 （二）資源稅的特點 （三）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（四）納稅期限 納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期

3、限計算納稅的，可以按次計算納稅。以1個月為1期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。（五）納稅地點 1凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 2、如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。 3、如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，按

4、照開采地的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。 4、扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 二、資源稅的計算二、資源稅的計算 （一）資源稅的計稅額的計算 資源稅的計稅額，應(yīng)按不同的稅目分別確定。 1原油、天然氣： 2原煤： 3非金屬和金屬礦產(chǎn)品： 4鹽： （二）資源稅的應(yīng)納稅額的計算 資源稅從量定額征收，其計稅依據(jù)是課稅數(shù)量。其計算公式為： 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 （三）課稅數(shù)量三、資源稅的會計核算三、資源稅的會計核算 資源稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”賬戶來核算，在不同的情況下，其會計處理是不同的。 （一）企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅人需要繳納增值稅和資源稅

5、企業(yè)銷售時： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 上繳資源稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款 （二）企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)繳資源稅的核算 借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 （三）企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的核算 企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付收購款時： 借：在途物資（材料采購、原材料） 貸：銀行存款 按代扣代繳的資源稅額時： 借：在途物資（材料采購、原材料） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅（四）企業(yè)外購液體鹽加工或固體鹽應(yīng)納資源稅會計處理 企業(yè)在購入液體鹽時 借：在途物資（材料采購、原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 貸：銀行

6、存款 應(yīng)付賬款 企業(yè)加工成固體鹽銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交資源稅。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 將銷售固體鹽應(yīng)納稅額抵扣液體鹽已納稅后的差額上交時， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 煙葉稅的會計核算煙葉稅的會計核算 一、煙葉稅的內(nèi)容一、煙葉稅的內(nèi)容 （一）煙葉稅的征稅范圍 對收購煙葉（包括晾曬煙葉和烤煙葉）的單位，按照收購煙葉的收購金額征收。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。二、煙葉稅的計算二、煙葉稅的計算 煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額煙葉

7、收購金額稅率 煙葉收購金額=煙葉收購價款1.1 三、煙葉稅的會計處理三、煙葉稅的會計處理 借：在途物資（材料采購、原材料） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交煙葉稅第三節(jié)第三節(jié) 印花稅的會計核算印花稅的會計核算 一、印花稅的基本內(nèi)容一、印花稅的基本內(nèi)容 （一） 納稅范圍 凡是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受和在我國境外書立，但在我國境內(nèi)有法律效力，受中國法律 保護(hù)的書立、領(lǐng)受憑證，均是印花稅的納稅范圍。 （二）印花稅稅目、稅率表 對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證征收。 印花稅根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，有比例稅率和定額稅率兩種。 比例稅率有1、0.5、0.3和0.05四檔。二、印花稅應(yīng)納稅額的計算二、印花稅應(yīng)納稅

8、額的計算 1按比例稅率計算： 應(yīng)納稅額=計稅金額適用稅率 2按定額稅率計算： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)適用單位稅額四、印花稅的會計處理四、印花稅的會計處理 借：管理費用（預(yù)付賬款） 貸：銀行存款第四節(jié)第四節(jié) 車輛購置稅的會計核算車輛購置稅的會計核算 一、一、 車輛購置稅的基本內(nèi)容車輛購置稅的基本內(nèi)容 （一）車輛購置稅納稅人及征稅范圍 2000年國務(wù)院規(guī)定，在我國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。 征收范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。 （二）車輛購置稅的繳納 車輛購置稅實行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛

9、登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算二、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算 車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅按照從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。其計算公式為： 應(yīng)納稅額計稅價格稅率三、車輛購置稅的會計核算三、車輛購置稅的會計核算 1企業(yè)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）的應(yīng)稅車輛，按規(guī)定交納的車輛購置稅實行一次征收. 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 2企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的車輛購置稅。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款第五節(jié)第五節(jié) 城鎮(zhèn)土

10、地使用稅的會計核算城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算 一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容 2006年12月30日國務(wù)院第163次常務(wù)會議通過修訂中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（國務(wù)院令1988第17號），自2007年1月1日起施行。 （一）稅目稅率 （二）計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人購置新建商

11、品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出供房產(chǎn)，自交付出租、出供房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。 （四）納稅地點 城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使

12、用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。 （五）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 （六）稅收優(yōu)惠二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算 應(yīng)納稅額計稅土地面積適用稅額 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。 土地面積以平方米為計量標(biāo)準(zhǔn)。 三、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算三、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算 年終計算和實際上繳城鎮(zhèn)土地使用稅時： 借：管理費用

13、（預(yù)付賬款） 貸：銀行存款 第六節(jié)第六節(jié) 房產(chǎn)稅的會計核算房產(chǎn)稅的會計核算 一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容 （一）征稅范圍 以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對象，按房產(chǎn)余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。 自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，也依照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。（二）納稅義務(wù)人 房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為產(chǎn)權(quán)所有人。 1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。 2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納

14、稅。 3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅 4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。 5.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。 （三）房產(chǎn)稅的稅目稅率 （四）房產(chǎn)稅的納稅期限和納稅地點 房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納。納稅期限一般規(guī)定按季或按半年征收一次。 1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅； 2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅； 3.出租、出借房產(chǎn)，

15、自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅； 4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。據(jù)實向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 （四）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠 下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅： 1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)； 2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)； 3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)； 4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)； 5.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。 2003年7月國家稅務(wù)總局規(guī)定：對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商

16、品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算 (一)按房產(chǎn)原值一次減除1030后的余值計算。其計算公式為： 年應(yīng)交房產(chǎn)稅 房產(chǎn)賬面原值(110至30)12 (二)按租金收入計算，其計算公式為： 年應(yīng)交房產(chǎn)稅 年租金收入適用稅率(12)三、房產(chǎn)稅的會計核算三、房產(chǎn)稅的會計核算 納稅人按規(guī)定計算和繳納房產(chǎn)稅時： 借：管理費用（或預(yù)付賬款） 貸：銀行存款第七節(jié)第七節(jié) 土地增值稅的會計核算土地增值稅的會計核算 一、土地增值稅的基本內(nèi)容一、土地增值稅的基本內(nèi)容 （一）土地增值稅的征稅范圍 土地增值稅是

17、對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅根據(jù)中華人民共和國憲法和中華人民共和國土地管理法的規(guī)定，城市的土地屬于國家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定屬于國家所有的以外，屬于集體所有。 （二）稅收優(yōu)惠 1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠2.國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠3.個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠（三）納稅地點 不論納稅人的機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)營所在地、居住所在地設(shè)在何處，均應(yīng)在房地產(chǎn)的所在地申報納稅。由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待項目全部竣工，辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。 二、土地增值稅的計算二、土地增值稅的計算 增值額收入額扣除項目金

18、額 增值率依據(jù)增值率確定適用稅率。并且依據(jù)適用稅率計算土地增值稅的應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額增值額適用稅率扣除項目金額速算扣除系數(shù) 其中，土地增值額的計算公式為： 土地增值額收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額 三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算（一）土地增值稅的清算單位（二）土地增值稅的清算條件（三）非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定四、土地增值稅的會計核算四、土地增值稅的會計核算 1房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的會計處理： 計算土地增值稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 實際上繳時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入而應(yīng)

19、繳土地增值稅時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 2非房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會計處理： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上已完工交付使用的建筑物及附著物，并且計算土地增值稅時： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 上繳稅金時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款第八節(jié)第八節(jié) 車船稅的會計核算車船稅的會計核算 一、車船稅的基本內(nèi)容一、車船稅的基本內(nèi)容 （一）車船稅的納稅范圍 車船稅是指以車船為征稅對象，向車輛船舶的所有人或管理人征收的一種稅。2006年12月27日國務(wù)院第162次常務(wù)會議通過中華人民共和國車船稅暫行條例，2007年1月1日起施行。以

20、在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對象，向車輛、船舶的所有人或管理人征收，按年申報繳納，車船稅兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)。 （二）車船稅的稅目稅率（二）車船稅的稅目稅率 （三）車船稅的稅收優(yōu)惠（三）車船稅的稅收優(yōu)惠 下列車輛免征車船稅：下列車輛免征車船稅： 1國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊、警用以及由國家財政撥國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊、警用以及由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船。但對其出租等非本身使用付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船。但對其出租等非本身使用的車船，應(yīng)征稅。的車船，應(yīng)征稅。 2載重量不超過一噸的漁船。載重量不超過一噸的漁船。 3專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船。專供

21、上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船。 4特定車船，指各地消防車船、灑水車、囚車、警用車特定車船，指各地消防車船、灑水車、囚車、警用車船、防疫車船、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船。船、防疫車船、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船。 5按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸位稅的船。按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸位稅的船。 6經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。 二、車船稅應(yīng)納稅額的計算二、車船稅應(yīng)納稅額的計算 1機(jī)動車（載重汽車除外）和非機(jī)動車應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅車輛數(shù)量單位稅額 2載重汽車、機(jī)動船和非機(jī)動船應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額車船的載重或凈噸位數(shù)量單位稅額三、車船稅的

22、會計核算三、車船稅的會計核算 計算和繳納車船稅時： 借：管理費用 貸：銀行存款第九節(jié)第九節(jié) 契稅的會計核算契稅的會計核算 一、契稅的基本內(nèi)容一、契稅的基本內(nèi)容 契稅是指以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。即在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按當(dāng)事人雙方所簽訂合同（契約）的成交價格的一定比例，向土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)承受者征收的一種稅金，就房屋買賣而言，誰買房誰納稅。（一）契稅的征稅范圍 契稅的征稅范圍包括以下五項內(nèi)容： 1國有土地使用權(quán)出讓。 2土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。 3。房屋買賣。 4房屋贈予。 5房屋交換。（二）契稅的納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的

23、單位和個人為契稅的納稅人。 土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。 所謂單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織； 所謂個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人，包括中國公民和外籍人員。 （三）契稅的稅目稅率 （四）契稅的減免 1國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅； 2城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，并在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積以內(nèi)購買的公有住房，經(jīng)縣級以上人民政府批準(zhǔn)，免征契稅； 3因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免契稅； 4土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省

24、級人民政府確定是否減免契稅； 5承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。二、契稅的計算二、契稅的計算 其計算公式為： 應(yīng)納稅額 =房屋價格（成交價、市場價、差價）適用稅率三、契稅的會計核算三、契稅的會計核算 企業(yè)在取得房產(chǎn)所有權(quán)，按規(guī)定計算應(yīng)納契稅稅額時： 借：固定資產(chǎn) 在建工程 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交契稅 實際繳納契稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交契稅 貸：銀行存款第十節(jié)第十節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加的會計核算的會計核算 一、城市維護(hù)建設(shè)稅的會計核算一、城市維護(hù)建設(shè)稅的會計核算 （一）城市維護(hù)建設(shè)稅的基本內(nèi)容 對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅

25、的單位和個人征收。 它以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。 ：從2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員也繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。 二）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算 城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額的大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為： 應(yīng)納稅額（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）適用稅率（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的會計核算 1計算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2實際繳納稅款時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款 二、教育費附加的會計核算二、教育費附加

26、的會計核算 （一）教育費附加的基本內(nèi)容 教育費附加是隨增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）征收的一種地方附加。征收教育費附加，是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費的資金來源。 ：從2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員也繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。（二）教育費附加的計算 教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和。教育費附加率為3%。它與“三稅”同時繳納。其計算公式為： 應(yīng)納稅額（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）適用稅率（三）教育費附加的會計核算 教育費附加的會計核算與城市維護(hù)建設(shè)稅略有不同，因教育費附加不是“稅”，而是“費”，因此在核算時應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”核算。應(yīng)繳納的教育費附加的會計處理為： 計算出應(yīng)繳納的教育費附加時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 實際繳納教育費附加時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 貸：銀行存款 第十一節(jié)第十一節(jié) 社會保險金的會計核算社會保