跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的沖擊

1、跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的沖擊跨國(guó)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的沖擊卜煒瑋/跨國(guó)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的沖擊卜煒瑋摘要：電子商務(wù)在三個(gè)方面對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)際稅收規(guī)則造成了沖擊： 常設(shè)機(jī)構(gòu)原則、居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、收入的定性分類方法，對(duì)收入 來(lái)源國(guó)和居民身份國(guó)的稅收管轄權(quán)都造成了損害。 對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng) 當(dāng)遵循稅收中性原則、平衡原則、彈性原則、簡(jiǎn)易原則。為應(yīng)對(duì)電子 商務(wù)對(duì)現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)， 我國(guó)應(yīng)該采取以下措施：拓寬常設(shè) 機(jī)構(gòu)的定義，使之適用于跨國(guó)電子商務(wù)交易；適當(dāng)調(diào)整對(duì)企業(yè)居民身 份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)用功能等同的原則對(duì)電子商務(wù)交易中的收入性質(zhì)進(jìn)行分類關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，國(guó)際稅收，常設(shè)機(jī)構(gòu)，居民身份，收入分類中圖

2、分類號(hào)：DF963文獻(xiàn)標(biāo)示碼：A文章編號(hào):The Impact of Intern atio nalE-commerceon theIntern ati onal Tax RuleAbstract:E-commercehasmade impacton theconven tio nal intern atio nal tax system in the followi ng aspects:perma nentestablishme ntcon cept,criteria of reside ntialsimplicity.In order to resp ondthe challe ngem

3、ade byE-commerce,Chi nesegover nmentshould take theseiden tity,classificati onof the quality of in come.The taxjurisdictionsof sourcestate and residentialstate are bothdamaged. The taxationon E-commerce should abide by thefollowprin ciples:taxn eutrality,equilibrium,flexibility,measures: expa nd the

4、 defi niti on of perma nent establishme ntto make it suitable for the intern ati onal E-commercial tran sacti on; properly adjust the criteria of reside ntial ide ntity;and classify the in come from E-commercial tra nsacti on on theprin ciple of fun cti onal equality.Keywords:E-commerce,intern ati o

5、naltax, perma nentestablishme nt, reside ntial ide ntity, in come classificati on進(jìn)入21世紀(jì)后，電子商務(wù)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的景象。與電子商務(wù) 的飛速發(fā)展不相適應(yīng)的是，國(guó)際社會(huì)至今仍未能找到對(duì)跨國(guó)電子商務(wù) 交易進(jìn)行征稅的有效解決辦法，至今大量電子商務(wù)交易仍處于事實(shí)上 的免稅狀態(tài)之下，這也促使越來(lái)越多的跨國(guó)公司利用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則的沖擊、對(duì)傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊當(dāng)前國(guó)際上普遍通行的對(duì)跨國(guó)交易的征稅規(guī)則是： 跨國(guó)企業(yè)的居 民身份所在國(guó)對(duì)其收入行使居民稅收管轄權(quán)， 征收；而跨國(guó)交易發(fā)生 地所在國(guó)對(duì)交

6、易的所得行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，征收或。電子商務(wù)的興起使得現(xiàn)有國(guó)際稅收協(xié)定中的 “常設(shè)機(jī)構(gòu)”定義不 再適用。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定的現(xiàn)狀，不僅損害了收入來(lái)源國(guó)的稅收管 轄權(quán)，還引起了居民國(guó)和收入來(lái)源國(guó)在稅收管轄權(quán)上的爭(zhēng)議?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”是現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則中最重要的核心概念之一。 常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國(guó)際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)稅收 管轄權(quán)的通用規(guī)則。國(guó)家的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)通過對(duì)非居民企業(yè) 在本國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)征稅得以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前國(guó)際稅收協(xié)定中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義， 通常都來(lái)源于經(jīng)濟(jì)合作 與發(fā)展組織1977年頒布的關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本 （以下簡(jiǎn)稱經(jīng)合范本）和聯(lián)合國(guó)1979年頒布的關(guān)于

7、發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó) 家間雙重征稅的協(xié)定范本（以下簡(jiǎn)稱聯(lián)合國(guó)范本）。經(jīng)合范本第五條 規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是“一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè) 場(chǎng)所”，具體包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開采 自然資源的場(chǎng)所以及持續(xù)時(shí)間達(dá)到一定長(zhǎng)度的建筑工地，但不包括專為企業(yè)進(jìn)行“準(zhǔn)備性質(zhì)和輔助性質(zhì)活動(dòng)”而設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。另外, 若一個(gè)不具有獨(dú)立地位的代理人在一方締約國(guó)中代表另一方的企業(yè) 活動(dòng)，擁有以企業(yè)的名義簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常行使之，則此代理人也可構(gòu)成該企業(yè)在該國(guó)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)。 聯(lián)合國(guó)范本的規(guī)定與經(jīng)合范本 相似，但更多地考慮了發(fā)展中國(guó)家的利益， 在某些方面適當(dāng)擴(kuò)大了對(duì) “常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定范圍，例如在對(duì)由代理人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定 中，聯(lián)合國(guó)范本增加了一條認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為即使沒有簽訂合同的授權(quán)， 但只要代理人“經(jīng)常以首先提及的締約國(guó)保有貨物或商品庫(kù)存，并代表該企業(yè)從庫(kù)存中經(jīng)常交付貨物或商品”，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?？偟膩?lái) 說(shuō)，兩個(gè)范本對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義具有相同的特征，既滿足以下兩個(gè)條件：一是