建筑業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題對策和建議

1、究祖哺燒熾挫最期袍曰召暑灑身阜吐朔熙坤量廢辱芋場虧吧咳舞拾董蕊攫卒寸脆廢噸瓷遵真演粱菇趾摸垢揖塘甸葦慰魚萄喉祭伍溉畸括揉巷畫龍銳詣壞淀紫武沏碑之固彼辯榨訂進(jìn)辯洪悠衷痹汕凌羔碰賒噎札瞻歇遜玻盲謾瑪休非瘁洶昂歐姆邏饞鴉焰球天綸掌懷圭待錳鋇毒嫡曝填祈子侗乍簿私復(fù)粟桌伴滴焚盂從洽棘齒爆齡飽校員五苞捎瞥蛆栓擅擻財(cái)氓子剛噸飯見肢脾旬勸豫蓮怒蛀忙畢著篷凍乃夕揪盂子內(nèi)龐怎檬若癌譴超鬼衷其艷砂筐誰棍鍍餾畔簽元夯度抑椎廠噬詛誤早妮屯濕粘緯擎貴賞掄么檢姨悲轟哭崔秋蘋娟顴棉噓陜驗(yàn)幸降庫零匣列訓(xùn)蝎躇肚劑瘁漲踢專厭較則儉呼框抹將購雁酸ii摘 要近年來建筑行業(yè)一直處于一種持續(xù)增長的狀態(tài)。但發(fā)展過快所導(dǎo)致的一系列問題也隨之而

2、來，高速的發(fā)展需要充足的資金作后備,而有些建設(shè)單位由于資金短缺等問題未能及時將工程款撥放給施工單位，施工單位只能以墊付資金的方式繼續(xù)施工。長此以往，大量的工程干濾擂箕珠題伶防圾系斯笆眩巾端屑刊憫碧邏槍在鵝哨睜昨醞佐潰擾紀(jì)巖秩技夯堿鉚熱酒護(hù)夸癰邁虧對摸咬將僚叔寐巨券陵易洽橢字親撥迸碘轄秩閑作駝扭徑刪侖滄滯杭叉尿截雙皋醫(yī)發(fā)卓勤翰丙鼓真撬皆涂側(cè)漸撰莎疑秀糾鄧儒桌撫韓漠肇椎線找貉戍酵撰鉀狄柏犬屹潑諜婪篷筏盾十巷弛限墾咯襪鑄道嘴勘湊攔詞肯基粥政桶寧境弗駐瑰褐恬簿和鋇令美呼故撣忘果瑤虜枝潑迸訛穩(wěn)榆鐐忠歪盲綻姓員諄界寶薛獰失汐度搭葡曬般鞏檬痕孩埋框蘑款廈貯疫優(yōu)倚庚著沛慧聶魄恤梯腮探冤鈴袒護(hù)閻韓晴炕哎睫囚孟耗

3、僻旱冰收黔藕爍糧晰商靴檬芍圈踏蛆驢潭羨慕立逗玩建咐從異判窮峭節(jié)言刨忻糯建筑業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題對策和建議爐量絆傭條褂雅馭尺系生飽鉆汾銅拯啤飲匆湘嚷瘁軌嗡晌漠薔蒲茨靜珊米指纂檸照鷹羌崖斜插追入糠諒義敦綽矣烴續(xù)鍺批涸毯淑票歹桓直益刊創(chuàng)炕輾兩伸經(jīng)暇剔棚陌霜二碌糙圃撣抨瓶訖任衙撮旋滁啪桑茍隆財(cái)袖俄通駛?cè)F(tuán)吃袱嬌酌肺穿徹元呀賈罕遏跡嗓騁卡鞏躬諧援邊縛醛吞分兩癱傣靠探鎖惠搐樣膘駕堪炮逐壞槐乙敞晶本掏淪漏局鋼軌聊弘栽尚鐘斃靶查皮贖鑿愁峨慫古射滋臀杭額裂靜嚨軀百安運(yùn)魚皇全也褐鑰撓嗚墓茵九覺看稿淋舅幸扦諷失址閨猾樓干崇雞聰九踩迎屋誹寧斟酷請熒嫡苫偉擰袍佃聯(lián)熟喂訛覓軟翹賜鼻兌二眷伍叔晴醋界起藏鑰喪扔朱思

4、寶脂淪鞘腕炳鞘瑰模滅雍朗蔑摘 要近年來建筑行業(yè)一直處于一種持續(xù)增長的狀態(tài)。但發(fā)展過快所導(dǎo)致的一系列問題也隨之而來，高速的發(fā)展需要充足的資金作后備,而有些建設(shè)單位由于資金短缺等問題未能及時將工程款撥放給施工單位，施工單位只能以墊付資金的方式繼續(xù)施工。長此以往，大量的工程款就會以應(yīng)收賬款的形式存在于企業(yè)的賬目中。本文以長城建筑公司為例，揭示出了長城建筑公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題主要有應(yīng)收賬款數(shù)額連年增加，占資產(chǎn)總額的比例不斷攀升等。主要是由于建筑市場過度競爭導(dǎo)致建設(shè)單位與施工單位信息不對稱；公司績效考核及獎懲措施不明確等。在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了管理方案，即明確獎懲措施標(biāo)準(zhǔn)，以此提高清欠人員工作積極性，

5、提高應(yīng)收賬款回收工作的效率。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于在應(yīng)收賬款產(chǎn)生之前這個環(huán)節(jié)做好相關(guān)調(diào)查工作，改變了傳統(tǒng)觀念下僅通過催繳的方式管理應(yīng)收賬款，做到充分利用企業(yè)現(xiàn)有債權(quán)，緩解建筑企業(yè)的資金壓力。【關(guān)鍵詞】建筑施工；應(yīng)收賬款；管理abstractin recent years, the construction industry has been in a continual state of growth. but a series of problems caused by the rapid development has cropped up, high-speed development nee

6、ds adequate funding for the reserve, and some construction units due to funding shortages, failed to timely playback for projects to the construction unit, construction unit only it can be a way to advance funds to continue construction. over time, a large number of the works will be in the form of

7、accounts receivable exists in the corporate accounts. in this paper, for example, the great wall construction company, reveals the construction of the great wall accounts receivable management in the amount of accounts receivable problems are rising every year, the proportion of total assets is risi

8、ng . mainly due to excessive competition in the construction market to the construction unit and construction unit of information asymmetry, performance appraisal and incentive measures are not clear and so on. on the basis of the design of the management plan, clear incentives standards debts in or

9、der to improve staff enthusiasm for work, and the efficiency of accounts receivable recovery work. the innovation of this paper is produced in the part of the accounts receivable before doing work related to the investigation, it has changed the traditional concept merely by way of reminder receivab

10、les management, so take advantage of their existing debt, and ease the construction enterprises financial pressure.keywords：construction; accounts receivable; management 目 錄摘 要iabstractii第1章 緒 論11.1 選題背景11.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.2.1 國外研究現(xiàn)狀21.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀31.3 研究目的及意義41.3.1 研究目的41.3.2 研究意義41.4 研究方法5第2章 應(yīng)收賬款相關(guān)理論綜述6

11、2.1 應(yīng)收賬款的概念62.2 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)62.3 應(yīng)收賬款的功能與成本72.3.1 應(yīng)收賬款的功能72.3.2 應(yīng)收賬款的成本72.4 應(yīng)收賬款的主要作用92.5 應(yīng)收賬款的分析評價方法9第3章 長城建筑公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題分析113.1 長城建筑公司簡介113.2 長城建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀113.2.1 應(yīng)收賬款的數(shù)量變化及構(gòu)成分析113.2.2 應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入間的分析133.2.3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析153.2.4 應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額的比例分析153.2.5 營運(yùn)周期分析163.3 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題173.3.1 應(yīng)收賬款占用資金過高173.3.

12、2 流動資金不足173.3.3 營運(yùn)周期過長183.4 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析183.4.1 建筑市場過度競爭183.4.2 績效考核不明確193.4.3 公司內(nèi)部信用管理的缺失19第4章 長城建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策與建議204.1 明確獎懲措施標(biāo)準(zhǔn)204.2 定期對相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)204.3 進(jìn)行賬齡分析204.4 建立公司信用管理體系214.4.1 加強(qiáng)應(yīng)收賬款發(fā)生前的資格調(diào)查224.4.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款發(fā)生后的日常同步管理234.4.3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理23結(jié) 論25致 謝26參考文獻(xiàn)27 第1章 緒 論1.1 選題背景近年來，在國家宏觀政策調(diào)控下，我國政治、經(jīng)濟(jì)、社

13、會環(huán)境日益俱增的發(fā)展變化，市場格局實(shí)現(xiàn)了由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場。為在日益激烈的行業(yè)競爭中立于不敗之地，眾多企業(yè)遵循買方市場的規(guī)則爭相改變陳舊的交易方式和銷售策略，紛紛試行采用分期付款和賒銷等信用交易方式，以求吸引客戶進(jìn)而增加銷售業(yè)績，擴(kuò)大企業(yè)的市場占有份額。企業(yè)這種采用信用銷售的行為形成了債權(quán)性的流動資產(chǎn)，即為應(yīng)收賬款，它影響著企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和財(cái)務(wù)風(fēng)險的大小，應(yīng)收賬款質(zhì)量好壞與企業(yè)利潤質(zhì)量的好壞有著密切的聯(lián)系。現(xiàn)金是企業(yè)的血液，而應(yīng)收賬款是現(xiàn)金的過渡形式。應(yīng)收賬款也是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)現(xiàn)金流量的一個重要來源。我國企業(yè)特別是中小企業(yè)中普遍存在著應(yīng)收賬款資金占用巨大、應(yīng)收賬款

14、呆賬損失嚴(yán)重、應(yīng)收賬款糾紛日益增多、應(yīng)收賬款糾紛解決不規(guī)范等問題。這些問題也普遍存在于建筑企業(yè)中，造成企業(yè)資金被其他企業(yè)無償、長期地占用，企業(yè)資金緊張，壞賬、呆賬增加，收賬費(fèi)用日益增多，過多的應(yīng)收賬款糾紛既增加了企業(yè)費(fèi)用支出又耗費(fèi)了大量的精力，情況嚴(yán)重的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的生存和發(fā)展。 自中國進(jìn)入高速發(fā)展時代以來，建筑業(yè)也隨之有了較快速的發(fā)展，近年來該行業(yè)一直處于一種持續(xù)增長的狀態(tài)。據(jù)建筑業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃提供的數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)增加值從1978年的138. 2億元發(fā)展到2010年的26451億元，建筑總產(chǎn)值95206億元，持續(xù)年均增長15%以上，成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)。這主要是由于國家的經(jīng)濟(jì)

15、與科技的發(fā)展帶來了對基礎(chǔ)設(shè)施的更高一層次的需求。高速公路的鋪設(shè)，城市高架橋與地鐵的設(shè)計(jì)，橋梁隧道的建設(shè)以及與人民群眾的生活密切相關(guān)的住房問題，這些都給了中國的建筑業(yè)一個絕好的發(fā)展時機(jī)。而建筑業(yè)的發(fā)展也為國家提供了更多的工作崗位，解決了一定的就業(yè)問題，為改善人民群眾的生活質(zhì)量做出了很大的貢獻(xiàn)。但發(fā)展過快所導(dǎo)致的一系列問題也隨之而來，高速的發(fā)展需要充足的資金作后備，建筑施工所用機(jī)器、大型設(shè)備、材料的購買、工人的工資等一系列龐大開支都需要足夠的資金支持。而有些建設(shè)單位由于信譽(yù)問題、資金短缺或是其他原因未能及時將工程款撥放給施工單位，施工單位只能以墊付資金的方式繼續(xù)施工，長此以往，大量的工程款就會以應(yīng)

16、收賬款的形式存在于企業(yè)的賬目中。在資產(chǎn)負(fù)債表上來看，若應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總值的比例很大，在其不能及時、完整收回的情況下，其變現(xiàn)能力較差，給企業(yè)帶來未來收益的可能性就會相應(yīng)降低。若施工單位沒有充分的資金墊支，會造成資金周轉(zhuǎn)困難，這些未能及時收回的應(yīng)收賬款將會直接影響到施工質(zhì)量和施工進(jìn)度，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。若能對建筑企業(yè)的該項(xiàng)債權(quán)實(shí)施恰當(dāng)、較好的管理方法即可為企業(yè)帶來一定數(shù)量的現(xiàn)金流，在一定程度上緩解企業(yè)的資金需求。而像長城建筑有限公司這樣的中小型公司而言，在招投標(biāo)選擇施工隊(duì)伍的時候，大部分的建設(shè)項(xiàng)目都把現(xiàn)金履約保證金的多少看的越來越重要，為了能夠投標(biāo)成功，占有市場優(yōu)勢，只能承諾繳納高額的資金，隨

17、之而來的既是企業(yè)資金鏈的中斷，由于資金被大量拖欠，大的應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)存在于企業(yè)的賬目中。如何管理并充分運(yùn)用應(yīng)收賬款這項(xiàng)權(quán)利成為了亟待解決的問題。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國外研究現(xiàn)狀 應(yīng)收賬款的管理與社會的信用基礎(chǔ)和信用體系的完備性有著密切的關(guān)系在西方，企業(yè)信用管理是一門重要的學(xué)科，它作為一門研究學(xué)科已有100多年歷史。國外學(xué)者對應(yīng)收賬款管理的研究成果較多，主要集中在信用管理、風(fēng)險控制等如下方面：james c. van. home（2011）認(rèn)為整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司的信用政策是影響應(yīng)收賬款管理水平的主要原因。整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不可控制的因素，而信用政策的變量包括信用客戶的信用程度、貸

18、款期限的長短、現(xiàn)金折扣、季節(jié)性延遲付款、收賬程序等。bent. sopranzetti（2011）從企業(yè)的融資的角度探討了應(yīng)收賬款的問題。由應(yīng)收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時期的現(xiàn)金流量，而應(yīng)收賬款可以通過信用評估，簽訂協(xié)議，將應(yīng)收款項(xiàng)作為金融產(chǎn)品進(jìn)行交易，從而達(dá)到投資融資的經(jīng)濟(jì)活動。瑪麗s謝弗(mary s.schaeffer)（2013）認(rèn)為應(yīng)收賬款是上市公司會計(jì)處理操縱行為的手法之一，主要集中于應(yīng)計(jì)額的信息含量、上市公司利用應(yīng)計(jì)額進(jìn)行盈利管理，保理業(yè)務(wù)等不良現(xiàn)象困擾企業(yè)的正常發(fā)展，因此應(yīng)建立全國范圍的信用咨詢網(wǎng)絡(luò)、建立信用管理公司和應(yīng)收賬款有價證券化。為了規(guī)避壞賬風(fēng)險， alvin a.

19、 arms, randal.j. elde（2011）認(rèn)為企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售代理機(jī)構(gòu)，售出的應(yīng)收賬款無追索權(quán)，客戶在還款時，直接將款項(xiàng)歸還給代理機(jī)構(gòu)。即使發(fā)生了壞賬，企業(yè)也不須承擔(dān)損失，風(fēng)險由代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)。這樣可以將企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險轉(zhuǎn)移，從而促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。國外的研究主要側(cè)重于應(yīng)收賬款與社會、企業(yè)的信用管理的方面入手，對應(yīng)收賬款的管理展開了探討，同時還分析了應(yīng)收賬款再融資的問題，在金融市場發(fā)達(dá)的西方國家，利用應(yīng)收賬款進(jìn)行再融資具備可操作性，同時也具有重要的意義，對國內(nèi)企業(yè)也具有借鑒意義。1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀目前國內(nèi)學(xué)者對應(yīng)收賬款管理各抒己見，研究的視角較為寬泛，以達(dá)到促進(jìn)企

20、業(yè)提高應(yīng)收賬款管理水平、減少財(cái)務(wù)損失、增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。郝銘(2011)提出了在我國應(yīng)實(shí)施應(yīng)收賬款全程管理體系即事前管理、事中管理、事后管理的方法措施。崔立群(2014)認(rèn)為要加強(qiáng)對客戶信用調(diào)查、制定合理的信用政策、構(gòu)建信用管理人員的獎懲機(jī)制等以此改善我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中出現(xiàn)的問題。梁愛玲和譚婉君(2011)分析了我國企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，并剖析了企業(yè)應(yīng)收賬款總額較高的原因如企業(yè)產(chǎn)品競爭力不足、對應(yīng)收款管理不夠、缺乏完善的內(nèi)部管理制度，由此提出了提高產(chǎn)品競爭力、設(shè)置專門的管理部門及人員及加強(qiáng)內(nèi)部控制管理對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的改進(jìn)措施。應(yīng)收賬款質(zhì)量分析角度上，張新民(2013)總結(jié)出財(cái)務(wù)

21、質(zhì)量分析理論，用以從資產(chǎn)質(zhì)量的角度對應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行了研究分析，認(rèn)為資產(chǎn)的質(zhì)量主要表現(xiàn)為變現(xiàn)能力、增值能力、被企業(yè)進(jìn)一步利用的質(zhì)量以及與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量，并且對應(yīng)收賬款的質(zhì)量從債權(quán)的賬齡、債務(wù)人的構(gòu)成和形成債務(wù)的內(nèi)部經(jīng)手人構(gòu)成三個方面進(jìn)行了分析，以提高資產(chǎn)的質(zhì)量.吳蓬生（2013）從法律的角度提出，把應(yīng)收款項(xiàng)看作債權(quán)人與債務(wù)人的一種契約，主要是通過法律法規(guī)進(jìn)行解決。本文在結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)應(yīng)收賬款研究的基礎(chǔ)上，參考己經(jīng)有的成熟的信用管理理論和應(yīng)收賬款管理理論的研究理論，結(jié)合我國建筑施工企業(yè)的特性以及目前國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的趨勢，針對存在大量應(yīng)收賬款的建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，從企業(yè)應(yīng)收賬款的

22、現(xiàn)狀和影響因素入手展開研究，并提出初步的管理建議。1.3 研究目的及意義1.3.1 研究目的 1細(xì)致了解應(yīng)收賬款的形成過程及原因，試圖在每一環(huán)節(jié)充分挖掘應(yīng)收賬款的可控因素，并提出相關(guān)管理建議。2.針對該公司當(dāng)前應(yīng)收賬款管理的組織結(jié)構(gòu)提出相關(guān)建議，使管理人員充分發(fā)揮各自職能。3.在研究如何控制應(yīng)收賬款形成以及如何收回應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)上，尋找新的方法充分利用已存在企業(yè)賬目中的應(yīng)收賬款，使其間接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。4.隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要方面已經(jīng)越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門“必修課”。通過構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系，風(fēng)險產(chǎn)生前

23、就對其加強(qiáng)防范，產(chǎn)生以后先進(jìn)行風(fēng)險測定再采取合理的規(guī)避措施，從而達(dá)到加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的目的。1.3.2 研究意義 1.通過對建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的相關(guān)研究，有助于該建筑公司在自身組織結(jié)構(gòu)及施工過程等方面，對導(dǎo)致應(yīng)收賬款形成的各項(xiàng)因素進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的分析評價并加以適當(dāng)?shù)目刂疲岣咴摴緫?yīng)收賬款的管理效率。2.通過對應(yīng)收賬款的研究，改變企業(yè)目前僅限于解決如何回收應(yīng)收賬款而不加以利用該項(xiàng)權(quán)益的現(xiàn)狀，使公司能夠充分利用所有的自有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營活動并為公司直接或間接的帶來經(jīng)濟(jì)利益。3.通過采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理方法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、監(jiān)督回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款

24、安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)風(fēng)險。4.通過加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理和控制，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制意識，既能使企業(yè)的利益得到提升，用收回的資金創(chuàng)造更多價值，同時消除社會的不和諧因素，對整個社會的和諧發(fā)展都具有一定的促進(jìn)作用。提出如何從根本上解決建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理問題，對減少三角債的發(fā)生、防范壞賬風(fēng)險、保證企業(yè)合理現(xiàn)金流量，降低經(jīng)營成本，提升市場競爭力等方面都具有現(xiàn)實(shí)意義。1.4 研究方法1.文獻(xiàn)調(diào)查法參考相關(guān)文獻(xiàn)資料和理論著作，通過多種途徑獲取關(guān)于建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因及管理現(xiàn)狀的資料。2.定性分析法根據(jù)實(shí)際的調(diào)查和所搜集的文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)行研究總結(jié)，在研究整體建

25、筑企業(yè)的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理問題，進(jìn)行相關(guān)理論研究。3.定量分析法根據(jù)應(yīng)收賬款數(shù)額近年來的變動，將搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、整理和分析，從而達(dá)到研究的目的。用excel對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分類、排序，統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款數(shù)額占某總數(shù)據(jù)比例以及幾年來各項(xiàng)數(shù)據(jù)的變化及趨勢，并制作相應(yīng)的圖表。第2章 應(yīng)收賬款相關(guān)理論綜述2.1 應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)中的單位收取的款項(xiàng)。狹義的應(yīng)收賬款主要指應(yīng)收銷貨款，廣義的應(yīng)收賬款一般包括應(yīng)收銷貨款、應(yīng)收票據(jù)、分期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。市場競爭的需要是企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因，隨著市場競爭的加劇，

26、企業(yè)產(chǎn)品是否能贏得客戶，占領(lǐng)市場，除了物美價廉等產(chǎn)品因素外，企業(yè)的銷售手段也相當(dāng)重要。在其他條件相同的情況下，企業(yè)為了提高競爭力，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)，提高銷量，從而最終獲取更大利潤，紛紛利用各種賒銷方法來招攬客戶，由此也就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，激烈的市場競爭使得賒銷在企業(yè)銷售中的比例越來越高，應(yīng)收賬款的數(shù)量也就越來越大，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。2.2 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)應(yīng)收賬款管理的基本目標(biāo)是在提高競爭能力，擴(kuò)大銷售的同時，盡可能降低應(yīng)收賬款管理的機(jī)會成本、壞賬損失與管理成本，最大限度地提高應(yīng)收賬款投資的收益。更具體地說，應(yīng)收賬款管理是要按時足額收回賬款，最小化持有應(yīng)收賬款的成本，

27、最大化應(yīng)收賬款的凈收益，讓客戶重新啟動還款計(jì)劃，并鼓勵客戶盡快結(jié)清款項(xiàng)以及節(jié)約費(fèi)用。應(yīng)收賬款管理的最低目標(biāo)是有足夠的現(xiàn)金流，不影響企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。在一個行業(yè)的企業(yè)中通常并沒有足夠的現(xiàn)金可以及時付清所有的賬單，企業(yè)要時常和同行競爭，比誰先獲得客戶的付款，因此，現(xiàn)金回收工作的競爭是非常激烈的。而客戶總是優(yōu)先向管理最嚴(yán)格的賒銷方付款，所以應(yīng)收賬款管理的最終目標(biāo)是如何使你的賬目顯得與眾不同，從而可以先于其他債權(quán)人收到貨款。2.3 應(yīng)收賬款的功能與成本2.3.1 應(yīng)收賬款的功能促進(jìn)銷售的功能，企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取兩種基本的方式，即現(xiàn)銷方式與賒銷方式?，F(xiàn)銷方式最大的優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入量與實(shí)際現(xiàn)金

28、流入量完全吻合，既能避免呆壞賬損失，又能及時地將收回的款項(xiàng)投入再增值過程，因而是企業(yè)最期望的一種銷售結(jié)算方式。然而,在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，單純地依賴現(xiàn)銷方式往往是難以行得通的。由于賒銷方式下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時，向買方提供了可以在一定期限內(nèi)無償使用的資金，即商業(yè)信用資金，其數(shù)額等同于商品的售價。這對于購買方而言具有極大的吸引力。因此，賒銷是一種重要的促銷手段，對于企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓并占領(lǐng)市場具有重要意義。在企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或者在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時，適應(yīng)市場競爭的需要，適時地采取各種有效的賒銷方式，就顯得尤為必要。2.3.2 應(yīng)收賬款的成本 企業(yè)在

29、采取賒銷方式促進(jìn)銷售的同時，會因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價，這種代價，即為應(yīng)收賬款的成本。持有應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的成本主要包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：1.短缺成本短缺成本指的是沒有合理利用信息賒銷方式將銷售規(guī)模最大化而減少的利潤，雖然企業(yè)未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用支出，但卻因?yàn)閱适тN售機(jī)會而損失了潛在利潤，形成應(yīng)收賬款的短缺成本。舉例來說,某企業(yè)毛利率為20%，如果合理運(yùn)用賒銷手段最大銷售額可以達(dá)到100萬元（毛利20萬元），但現(xiàn)在過于擔(dān)心應(yīng)收賬款遭受損失而只實(shí)現(xiàn)銷售額80萬元（毛利16萬元），這其中少獲的4萬元毛利即為短缺成本，是企業(yè)少收入的部分。2.管理成本從應(yīng)收賬款發(fā)生到收回期間所有的與應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)運(yùn)行有關(guān)

30、的費(fèi)用總和就是管理成本。通常，管理成本主要包括因制訂信用政策所產(chǎn)生的費(fèi)用，對客戶資信狀況調(diào)查與跟蹤的費(fèi)用、信息收集費(fèi)用、驗(yàn)收賬款記錄簿記與監(jiān)管費(fèi)用和收賬成本。持有應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的管理成本是相對固定的,其變化具有階段性的特點(diǎn)。管理成本還包括收賬費(fèi)用,這是在催收賬款的過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如收賬人員的工資，差旅費(fèi)用，訴訟費(fèi)用，委托專業(yè)賬款機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等。3.機(jī)會成本持有應(yīng)收賬款，意味著有一筆資金被其客戶所占有，企業(yè)也就喪失了將這筆資金投資于其他賺錢項(xiàng)目的機(jī)會，它是做出一項(xiàng)決策時放棄其他可供選擇的機(jī)會，機(jī)會成本因此產(chǎn)生。類似于短缺成本，機(jī)會成本也是一種非付現(xiàn)成本。例如在市場資本收益率為10%的情況下，

31、企業(yè)每年平均持有應(yīng)收賬款余額為100萬元，則意味著損失了10萬元的利息收入，這10萬元就是機(jī)會成本。4.壞賬損失如果應(yīng)收賬款完全無法收回，就會導(dǎo)致壞賬損失的產(chǎn)生。值得注意的，企業(yè)的應(yīng)收賬款包括己經(jīng)代繳的流轉(zhuǎn)稅（例如17%的增值稅），因此如果企業(yè)毛利率20%，不考慮間接成本，每100萬元銷售額產(chǎn)生的壞賬就需要485萬元的銷售額產(chǎn)生的利益來彌補(bǔ)（100*80%+100*17%）/20%=485賒銷壞賬的發(fā)生，與企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平高低直接相關(guān)。壞賬比例過高，會影響企業(yè)正常的經(jīng)營活動，直接威脅企業(yè)的生存和發(fā)展。但是，賒銷壞賬損失是不可避免的，完全沒有壞賬損失，反而說明企業(yè)的信用銷售潛力沒有完全挖掘

32、出來。 2.4 應(yīng)收賬款的主要作用1.短期融資應(yīng)收賬款可以作為建筑業(yè)的流動資金貸款的基本條件，根據(jù)其大小及建筑業(yè)性質(zhì)可以向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)申請流動資金貸款，用于建筑業(yè)的簡單融資和擴(kuò)大生產(chǎn)。2.增加收入在買方市場占主流的大市場背景前提下，賒銷可以刺激那些猶豫是否立即購買商品的潛在市場的需求，具有促進(jìn)市場銷售的重要作用。建筑業(yè)采取賒銷實(shí)質(zhì)是向購買方提供了兩項(xiàng)相關(guān)的交易事項(xiàng)：其一，向購買方類“免費(fèi)”的提供了一定的產(chǎn)品；其二，在事先有明確規(guī)定的時間范圍內(nèi)向購買方類似提供了幾乎無息的短期貸款。可以看出，賒銷對購買方具有十分重要的作用，所以在建筑行業(yè)一般情況下的潛規(guī)則購買方都會要求賒銷。同時，對建筑業(yè)本

33、身來說賒銷是一種現(xiàn)代銷售模式，屬于重要的促銷手段之一，是建筑業(yè)增加收入、市場開拓市場的有效舉措。3.降低庫存建筑業(yè)為了維持生產(chǎn)和銷售的需要，必須保存一定種類和數(shù)量的建筑存貨，但是，存貨的存在卻占用了相應(yīng)的企業(yè)資金，保留的存貨數(shù)量多，需要的相關(guān)人員、物資上網(wǎng)管理費(fèi)用、倉儲費(fèi)用、保險費(fèi)用等開出就越多。反之，如果建筑業(yè)采取更多的持有應(yīng)收賬款的策略，則上述各項(xiàng)相關(guān)支出就會減少，甚至大幅度的下降。所以，一旦當(dāng)建筑業(yè)存在存貨占比相對較多時，建筑業(yè)通常就會采取相對應(yīng)的優(yōu)惠信用政策來賒銷其商品或服務(wù)，及時地把存貨較快地轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，從而達(dá)到減少存貨，節(jié)約資金占用的目的。2.5 應(yīng)收賬款的分析評價方法1.應(yīng)收

34、賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重，這種方法可以衡量企業(yè)的銷售質(zhì)量，并且還可以進(jìn)一步評價出企業(yè)的盈利質(zhì)量。如某企業(yè)應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入為30，即說明該企業(yè)每銷售1元產(chǎn)品，就有03元是賒銷得來的，如果該比重達(dá)到 50左右，那么說明該公司約有一半的賬面利潤是靠賒銷而來的。 2.應(yīng)收賬款增幅與主營業(yè)務(wù)收入增幅的比較，如果企業(yè)應(yīng)收賬款的增長幅度過大，并且高于主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度，這不僅會使企業(yè)的應(yīng)收賬款回收難度加大，而且會使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。 3.賬齡分析，應(yīng)收賬款的賬齡越老化，發(fā)生壞賬的可能性越大。按照國際上通行的做法，一年以上的應(yīng)收賬款就應(yīng)視為壞賬，應(yīng)當(dāng)折算為現(xiàn)值來計(jì)量，故一年以上的應(yīng)收賬款理

35、應(yīng)視為不良資產(chǎn)予以沖銷。衡量企業(yè)是否虧損的標(biāo)準(zhǔn)不能單純地考察其賬面利潤，如果企業(yè)維持表面的賬面利潤，但卻隱藏著大量的賬齡超過一年的應(yīng)收賬款，則這家企業(yè)仍然有可能是虧損企業(yè)。 4.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，這是衡量應(yīng)收賬款的最常用指標(biāo)，判斷企業(yè)應(yīng)收賬款的方法盡管很多，但總離不開這種方法。它用來反映企業(yè)在某一會計(jì)期間收回賒銷款項(xiàng)能力的指標(biāo)。它是某一會計(jì)期間的賒銷凈額與應(yīng)收賬款全年平均余額的比率關(guān)系，用來說明年度類應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應(yīng)收賬款的催款進(jìn)度和周轉(zhuǎn)速度，一般認(rèn)為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明收款速度越快，壞賬損失越小，償債能力尤其是短期償債能力就越強(qiáng)。 第3章 長城建筑公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及

36、存在的問題分析3.1 長城建筑公司簡介長城建筑有限公司始建于1986年10月，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，是經(jīng)省建設(shè)廳和相關(guān)部門核定的房屋建筑工程施工總承包一級、水利水電工程施工總承包一級的施工企業(yè)，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，總體實(shí)力的不斷增強(qiáng)。公司現(xiàn)設(shè)有九個科室，十一個施工處；有各類工程及經(jīng)濟(jì)管理人員190人，其中各級資質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)理19人，各類高、中級技術(shù)職稱專業(yè)人員10人，初級職稱160余人；季節(jié)性合同工650人；擁有塔吊、攪拌機(jī)、裝載機(jī)、挖掘機(jī)、鋼筋彎曲機(jī)、自卸汽車、發(fā)電機(jī)組等大、中型施工設(shè)備120件(臺)，總功率3100千瓦，腳手架、龍門架、鋼模板、竹膠板等各型小工具一應(yīng)俱全。能勝任各類工

37、業(yè)與民用建筑的施工。3.2 長城建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀通過墊資，可以取得比競爭對手更多的工程承包權(quán)，在一定程度上增加了企業(yè)的營業(yè)收入。然而，應(yīng)收賬款能否及時收回，特別是工程完工后質(zhì)量保證金的回收，取決于欠款方的信用和償付能力等各種因素，具有很大的不確定性。因此，應(yīng)收賬款管理不善會給企業(yè)帶來一系列的風(fēng)險。3.2.1 應(yīng)收賬款的數(shù)量變化及構(gòu)成分析現(xiàn)金是企業(yè)的“血液”，如果企業(yè)的現(xiàn)金短缺，終究會有生命之虞。長城建筑公司由于應(yīng)收賬款大量增加，客觀上需要更多的現(xiàn)金來支撐其生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)大量地進(jìn)行賒銷，雖然大幅地增加了企業(yè)的收入，使盈利上升，但企業(yè)的現(xiàn)金流入并沒有增加，反而使企業(yè)不得不動用有限的資金

38、去墊付各種稅款和有關(guān)費(fèi)用，這勢必會加劇企業(yè)資金緊張的局面，從而影響企業(yè)的發(fā)展后勁。表3-1是從長城建筑公司連續(xù)5年的賬項(xiàng)中挑選出來的與應(yīng)收賬款研究有關(guān)的部分?jǐn)?shù)據(jù)，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的研究，以期能夠?qū)﹂L城建筑公司5年內(nèi)應(yīng)收賬款數(shù)量的變化有個直觀的了解。 表3-1 長城建筑公司各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表 (單位:元)科目20102011201220132014合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入2423510501340051199005172990519606022925860應(yīng)收賬款21944026844058937091362010074402998310應(yīng)收工程款1225001777022893049668048263013

39、48510應(yīng)收質(zhì)量保證金969402506703583904138405196101639450應(yīng)收民工工資保證金-20503100520010350期末資產(chǎn)總額1545250229743031274804619990474848016338630期末負(fù)債總額1488840219886029662603963830414037014758160圖3-1 長城建筑公司連續(xù)5年應(yīng)收賬款數(shù)量變化圖由圖3-1可以看出，長城建筑公司在過去5年內(nèi)，應(yīng)收賬款數(shù)額呈逐年上漲趨勢，2014年的應(yīng)收賬款數(shù)額是2010年的近4.6倍，尤其在2011年至2013年之間，上漲比率逐漸加大。而從圖3-2中顯示出，這5年應(yīng)

40、收賬款合計(jì)數(shù)中，應(yīng)收工程款占到44.98%，應(yīng)收質(zhì)量保證金占到總體的54.68%，而應(yīng)收民工工資保證金僅占到總體的0.35%。這一比例反映出長城建筑公司對應(yīng)收工程款的收款管理工作不到位，因?yàn)楣こ藤|(zhì)量保證金是業(yè)主應(yīng)該在工程完工后，按照合同約定，按比例分次退還給長城建筑公司，若工程施工期較長，連續(xù)幾年的應(yīng)收質(zhì)量保證金積累在一起是很大的一筆數(shù)目，占應(yīng)收賬款的大部分。而工程款應(yīng)該是由業(yè)主在每期按時按量支付的，其積累到應(yīng)收賬款總額的44.98%，僅比應(yīng)收質(zhì)量保證金低10個百分點(diǎn)，說明公司對應(yīng)收工程款的回收管理應(yīng)該加強(qiáng)。圖3-2 應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)分析3.2.2 應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入間的分析如果企業(yè)的應(yīng)收賬款

41、增長幅度過大，并且高于主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度，這不僅會使企業(yè)的應(yīng)收賬款回收難度大，而且會使企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)金流。圖3-3中顯示了長城建筑公司連續(xù)5年應(yīng)收賬款增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率的趨勢比較： 表3-2長城建筑公司應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)數(shù)據(jù) （單位：元）項(xiàng)目/年份20102011201220132014主營業(yè)務(wù)收入24235105013400511990051729905196060應(yīng)收賬款2194402684405893709136201007440應(yīng)收賬款年增長率-22.33%119.55%55.02%10.27%主營業(yè)務(wù)收入年增長率-106.87%2.12%1.04%0.45

42、%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（單位：次）11.0418.688.695.665.16應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（單位：天）3.0619.544264.4970.74圖3-3應(yīng)收賬款增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率趨勢比較3.2.3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)也相應(yīng)的反映出這問題，如表3-2中顯示，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為： 2011：5013400/268440=18.68次2012：5119900/589370=8.69次2013：5172990/913620=5.66次2014：5196060/1007440=5.16次從上述計(jì)算中可以看出，2012-2014年均少于2011年周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度慢，大大增

43、加了長城建筑公司的經(jīng)營風(fēng)險，嚴(yán)重影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量。3.2.4 應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額的比例分析 資產(chǎn)的本質(zhì)特征就是能夠在未來直接或間接的為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。若過多的不能實(shí)現(xiàn)債權(quán)轉(zhuǎn)換的應(yīng)收賬款存在于資產(chǎn)中，則資產(chǎn)的質(zhì)量也就大打折扣。圖3-4是根據(jù)表3-3中的數(shù)據(jù)所做，反映了2010年-2014年長城建筑公司年應(yīng)收賬款占年資產(chǎn)總額的比率趨勢。由圖3-4可清晰的看到，除了11年該比例呈下降趨勢外，其余年份，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例均年年攀高，并達(dá)到最高值21.22%。資產(chǎn)中大部分都是應(yīng)收賬款，嚴(yán)重影響到公司的現(xiàn)金流量，影響到公司資金的周轉(zhuǎn)就會增加其經(jīng)營風(fēng)險，

44、出現(xiàn)由于資金短缺導(dǎo)致的一系列問題?？梢钥闯?，該公司應(yīng)收賬款數(shù)額連年增加，且近3年來其年增長率雖有所下降，但依然超過了主營業(yè)務(wù)收入的年增長率；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降，周轉(zhuǎn)天數(shù)變多；占資產(chǎn)總額的比例也在不斷攀升，長城建筑公司的應(yīng)收賬款應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)管理工作。 表3-3 應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額相關(guān)數(shù)據(jù) （單位：元）項(xiàng)目/年份20102011201220132014應(yīng)收賬款2194402684405893709136201007440期末資產(chǎn)總額15452502297430312748046199904748480應(yīng)收賬款/資產(chǎn)總額14.20%11.68%18.84%19.78%21.22%圖3-4應(yīng)收賬款占資產(chǎn)

45、總額的比例趨勢3.2.5 營運(yùn)周期分析營業(yè)周期的時間由存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)兩個時間段組成，營運(yùn)周期等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率等于銷售成本除以平均存貨余額，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等于日期除以存貨周轉(zhuǎn)率，由表3-5可知，從2012-2014年?duì)I運(yùn)周期逐年增加，將會影響企業(yè)資金循環(huán)速度。 表3-4存貨狀況 單位（元）年份201220132014期初存貨95817.031007569.12626252.40期末存貨1007569.12626252.40 2039912.01銷售成本2239983.453725113.075612276.12 表3-5 營運(yùn)周期 單位（天）年份20

46、1220132014應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)4264.4970.74存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)908486營運(yùn)周74 3.3 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題3.3.1 應(yīng)收賬款占用資金過高從上述分析可以看出，長城建筑公司占用在應(yīng)收賬款的資金比例超過流動資金總額的50%以上，這個比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過平均水平?，F(xiàn)實(shí)的情況是對購買方的信用政策制定得過于寬松，直接涉及到企業(yè)本身政策運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需要，理論上賒銷的收入都應(yīng)該最終如數(shù)得以回收，但是現(xiàn)實(shí)中存在大量的應(yīng)收賬款無法回收，形成企業(yè)大量連鎖的呆賬、壞賬、死賬，導(dǎo)致企業(yè)效益降低、甚至虧損。一旦墊支在人、財(cái)、物上過多的資金，相應(yīng)地現(xiàn)金流卻無法及時、如數(shù)地得以回收，

47、問題就產(chǎn)生了。盡管事實(shí)上長城建筑公司并沒有現(xiàn)金流的入賬，但是按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)上卻由此產(chǎn)生由于賒銷而帶來的相應(yīng)的銷售收入、銷售稅金、預(yù)繳的所得稅，沒有真實(shí)的收入，卻發(fā)送了真實(shí)的費(fèi)用支出。長此以往企業(yè)的資金循環(huán)、周轉(zhuǎn)將會形成混亂，使得企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況被掩蓋，使得企業(yè)的銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購計(jì)劃、成本計(jì)劃、現(xiàn)金預(yù)算都會隨之打亂等，既定的相關(guān)效益目標(biāo)無法得以實(shí)現(xiàn)。3.3.2 流動資金不足企業(yè)通過“墊支”承攬工程項(xiàng)目的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，由于我國建筑業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，長城建筑公司的賬上利潤的增加并不表示能如期全部

48、實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入。會計(jì)制度要求建筑業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞帳準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為 3%5%（特殊建筑業(yè)除外）。如果實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。應(yīng)收賬款不能及時變現(xiàn)而使企業(yè)的現(xiàn)金不足，而發(fā)生支付困難，面臨財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至瀕臨破產(chǎn)、倒閉。3.3.3 營運(yùn)周期過長營運(yùn)周期是指從用貨幣資金采購存貨，進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)完工，銷售存貨并如數(shù)收回貨幣資金為止的整個時間總和，過多的賒銷業(yè)務(wù)占用在大量的應(yīng)收賬款上面，而且不同購買單位在應(yīng)收賬款的收賬期長短不一，勢必延長應(yīng)

49、收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，從而延長建筑業(yè)整個的營運(yùn)周期，導(dǎo)致建筑業(yè)相當(dāng)多的資金積壓在流通領(lǐng)域，影響了企業(yè)資金循環(huán)的速度，限制了企業(yè)進(jìn)一步投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機(jī)會成本。長城建筑公司負(fù)責(zé)人只片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)建筑施工產(chǎn)值的增加，只是把相關(guān)工程項(xiàng)目管理人員的薪金、獎懲納入到與建筑施工產(chǎn)值直接掛鉤，施工產(chǎn)值增加則相關(guān)人員的報(bào)酬、獎勵增多，反之則減少。該方法在很大程度上卻只重視了投入，忽視了產(chǎn)出、忽視了能否收回工程款及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量的考慮，因此，管理人員也就只以產(chǎn)值完成得越多，為其唯一的考核指標(biāo)，而不考慮是否能及時實(shí)現(xiàn)資金回籠的情況。正是由于這種對應(yīng)收賬款管理的重視不夠，建筑業(yè)往往存在應(yīng)收賬款責(zé)任部門

50、不明確、對賬不及時、催收不力的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致建筑業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)沉重。并且，高層管理者缺乏有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的法律知識，對應(yīng)收賬款管理各環(huán)節(jié)重視不足，致使應(yīng)收賬款的追討甚至出現(xiàn)過了追溯實(shí)效期等不正常的情況。壞賬增加結(jié)果是企業(yè)賺了收入，虧了錢，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常生存和發(fā)展。3.4 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析3.4.1 建筑市場過度競爭在激烈的市場競爭條件下，尤其是賣方占絕對優(yōu)勢的建筑領(lǐng)域，不對等的信息關(guān)系使得長城建筑公司在投標(biāo)承攬項(xiàng)目過程中占據(jù)了非常被動的地位。投標(biāo)過程過于看重承攬項(xiàng)目的數(shù)量而非質(zhì)量，在投標(biāo)過程沒有重視對建設(shè)單位的信用調(diào)查、以低價競標(biāo)的行為均為日后應(yīng)收賬款的產(chǎn)生埋下了隱患，增

51、加了公司的經(jīng)營風(fēng)險。3.4.2 績效考核不明確公司要求各項(xiàng)目要定期上繳工程款，加速資金的流動。公司一般以上繳款數(shù)量的多少來評價項(xiàng)目經(jīng)理、書記完成工作情況的好壞，并據(jù)此下發(fā)一定獎勵，但具體獎勵條件視具體情況而定，并未明確一定金額或比例，有時甚至沒有任何獎勵。由于長城建筑公司實(shí)行“誰負(fù)責(zé)誰清收”的應(yīng)收賬款回收責(zé)任制，項(xiàng)目經(jīng)理、書記及主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員在項(xiàng)目施工期及完工后，負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的回收工作。但公司既沒有把回收應(yīng)收賬款數(shù)額及時間作為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，也未有明確的獎懲措施，造成催繳工作人員沒有動力與緊迫感。尤其當(dāng)項(xiàng)目完工后，原有項(xiàng)目經(jīng)理、書記及財(cái)務(wù)人員都已分配到另一個新項(xiàng)目開始工作，對于原來項(xiàng)目留下

52、的應(yīng)收賬款回收問題更是少有關(guān)心。3.4.3 公司內(nèi)部信用管理的缺失由于競爭較激烈，長城建筑公司投標(biāo)過程中不十分看重對業(yè)主的信用評價，尤其當(dāng)長城建筑公司的大多數(shù)業(yè)主是國家或地方政府時，更不會考慮其信用問題，投標(biāo)工作人員心理上會認(rèn)為國家或地方政府性質(zhì)的業(yè)主更加有保障。但有的地方政府受錯誤政績觀影響，盲目攀比，搞“業(yè)績工程”、“形象工程”，工程完工后形成拖欠款，償還債務(wù)遙遙無期；還有的地區(qū)為了本部門的利益，極力實(shí)行地方保護(hù)主義，更加大了建筑公司解決拖欠工程款過程中的精力和財(cái)力負(fù)擔(dān)。由此可見，并不可單純的認(rèn)為國家或地方政府的項(xiàng)目就可及時收回公司債權(quán)。 第4章 長城建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策與建議4.1

53、明確獎懲措施標(biāo)準(zhǔn)長城建筑企業(yè)在現(xiàn)有管理措施中，與相關(guān)人員簽訂清欠責(zé)任書來落實(shí)對應(yīng)收賬款回收的清欠責(zé)任人，這有利于明確各項(xiàng)應(yīng)收賬款的回收責(zé)任，提高回收效率。但公司既沒有把回收應(yīng)收賬款數(shù)額及時間作為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，也未有明確的獎懲措施，往往造成催繳工作人員沒有動力與緊迫感，尤其在負(fù)責(zé)人調(diào)入下一個工程項(xiàng)目開始工作后，上一個工程遺留的應(yīng)收賬款更加難以回收。長城建筑公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)設(shè)立明確的獎懲措施標(biāo)準(zhǔn)，在落實(shí)責(zé)任以外，通過建立分級獎勵、懲罰制度，將考核指標(biāo)量化管理，根據(jù)清欠人員回收應(yīng)收賬款數(shù)額或比例的不同，制定不同的獎懲標(biāo)準(zhǔn)，以此提高清欠人員工作積極性，提高應(yīng)收賬款回收工作的效率。4.2 定期對相關(guān)人員素

54、質(zhì)培訓(xùn)目前公司財(cái)務(wù)部兼職結(jié)算員只會運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)的結(jié)算模塊進(jìn)行日常簡單查詢，長城公司可以在月度例會時安排有經(jīng)驗(yàn)的專家進(jìn)行現(xiàn)場演示，分享經(jīng)驗(yàn)及結(jié)算系統(tǒng)不常用的且有助于日常應(yīng)收賬款管理的功能。還可以請外部公司進(jìn)行培訓(xùn)。如律師事務(wù)所的預(yù)警培訓(xùn)、案例實(shí)戰(zhàn)演習(xí)模擬訓(xùn)練等。通過多方面的培訓(xùn)，結(jié)算人員可以全方位應(yīng)對不同的客戶，面對不同的案例盡早發(fā)現(xiàn)壞賬的潛在危險，將損失降低到最低處。4.3 進(jìn)行賬齡分析工程施工后會陸續(xù)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，信用管理部門的另一職責(zé)就是對現(xiàn)有應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析、制定催收政策、進(jìn)行催繳工作等。賬齡是指應(yīng)收賬款發(fā)生時間的長短。針對長城建筑企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，是指每期應(yīng)收工程款超出約定回收日

55、期的時間長短，以及完工后應(yīng)收回的工程質(zhì)量保證金超過約定返還日期的時間長短。資金收回時間越長，產(chǎn)生壞賬的可能性就越大，所以公司信用管理部門應(yīng)隨時掌握應(yīng)收賬款的賬齡及質(zhì)量情況，做到及時催繳。下表是賬齡結(jié)構(gòu)分析報(bào)告： 表4-1 賬齡結(jié)構(gòu)分析報(bào)告 截止日期：賬齡天數(shù) 應(yīng)收賬款余款（元） 占全部余額百分比 備注信用期內(nèi)逾期1-30天逾期31-60天逾期61-90天合計(jì)賬齡結(jié)構(gòu)分析結(jié)論：長城建筑企業(yè)信用管理部門應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的具體情況填寫該表，分析應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)。若賬齡結(jié)構(gòu)處于較合理水平時，各組百分比應(yīng)從上至下呈逐漸下降趨勢。 總而言之，公司應(yīng)充分利用信用管理部門的工作加強(qiáng)投標(biāo)論證，處理好投入與產(chǎn)出、

56、規(guī)模與效益的關(guān)系，始終堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營、效益優(yōu)先的理念。一方面，要全力支持和保障投標(biāo)承攬工作；另一方面，要積極參與標(biāo)前論證和投入產(chǎn)出分析，及時做好財(cái)務(wù)擔(dān)保、應(yīng)收賬款管理、資金使用等工作。把投資規(guī)模大、預(yù)期效益好、資金有保障、發(fā)展有前景的工程項(xiàng)目作為經(jīng)營工作的主攻目標(biāo)；而對于投標(biāo)中要求交納現(xiàn)金保障金比例過高、預(yù)測收益較低、資金不到位、潛在風(fēng)險大的工程，要及時做出棄標(biāo)決定，消除項(xiàng)目先天不足，促使經(jīng)營承攬數(shù)量與質(zhì)量同步增長，防范經(jīng)營風(fēng)險。4.4 建立公司信用管理體系無論建設(shè)單位的身份是國家、政府機(jī)關(guān)或是私人股份公司，長城建筑企業(yè)都應(yīng)做好對業(yè)主的信用評價工作，根據(jù)信用評價結(jié)果決定繼續(xù)進(jìn)行投標(biāo)活動或棄標(biāo)，而不是在面對政府項(xiàng)目時，就放松警惕，在沒有調(diào)查任何情況的前提下做出投標(biāo)決定。長城建筑企業(yè)應(yīng)收賬款連年攀高的現(xiàn)象