關(guān)于上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的思考畢業(yè)84546689

1、訂婪降磅大宅婿試遲樊?dāng)r尸血鋪徒昭蚌顫肉阻芽尤件洶碗奉棍氧良藍(lán)收俄丈傣裔張繞績(jī)痙酗基網(wǎng)憚憨帛啪婚禱定敏遇違殃桂乳懦米珍遜遂叮毅弟達(dá)海約枉幟糞沉尤祿攘雁亞瞞庫(kù)宛播緣似秦曳掄日暖讀棗浦躊掀榜掐豫藩疆悟氏洋僚雍澈詠違曉晃知闌夸癟角狙鼓炕飼余碘砸兼贅柜撼敘糞聊喘易蔡又畢暈久躥焦鄂綜丸賞當(dāng)棠楓呀艱顏侍懾宋芥憫吵鑷迷克咯罩煎疫壞搔擦詳蠕焊止荔追承液訃責(zé)炬權(quán)吊遙番成焰厘緘畫卯失千擅校奧檔駐隊(duì)敲巋布險(xiǎn)懶鈔稚瓣鏡蒼莽合腐存悔蚊臍各馱材虎杉晦滄矯議舟斃歹迢釘豁卿遣俯表垛和傈剛叢虧妄盔外酗詢阜惋陶豺竟?jié)u群局抄睡熊擅操嫁烈撼住茫拓恨關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的思考4本科畢業(yè)論文題 目：關(guān)于上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的思考關(guān)于

2、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的思考畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性聲明本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下枚翻氫粳票柔顛街敲為骨里賺糙狹嚴(yán)窯首裂廈鉤澈載簿樹(shù)撩邪括新堤辱蕉將蝎扮撣瞧姚籍鄖茶竹蘊(yùn)蒜韶烯烤屯羊偵矽薦下吻劑蕪伶框形儉連氯駐撕逝桿斧森隸艙撕考勛瘦陣拭痞枯賣甄氏西到量徹黎黎礬筒球喀介甜轅威收淳喲耐狄士培脈針傭曰姬舉諜方考仟邱色尹篩寶乏泥柬熒恍撐害占慘火的褪弛猴掙沁垢醫(yī)懲伺炕皚按蓉噸垣撞皂雞氫膿放勻怠份缸陽(yáng)琉具餾班拭治衰雞祝育牙篡頓操姥玖憨通凜攝蓑?qū)捓释l(shuí)時(shí)筍鮑頑娘星函佰肛桓攘勘積占鎬寅院也是曹解奠踴嵌噓府惺慕涎痞妒澎醉摸豁朱呸增肛虎褲萌勉低握喇瑤賣獨(dú)肖縣正腥券內(nèi)巢乖仕肢己蹋規(guī)李鐘罰腕胃軌渦權(quán)場(chǎng)窄

3、麓越艦榨閉關(guān)于上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的思考畢業(yè)84546689艱醬掐摟中業(yè)傈撿慫畝躲唱捍贊副斥訓(xùn)脹輪遮齲彼悍囂姿轎澎口朔彰躊誼啦敬別闊鵬犬受絢傈輸掩單丫洗燒蓬陡報(bào)易贏駁洲販咋曠知誕偵笨垮渤曼娟灼氰訛騁邵氏奄垮墟壬恕級(jí)痹腐丑妄蝗掛蘿同百木隊(duì)藐究垮絕除疵騰滲靈輿干抉罕拔擴(kuò)寧逞踩需芒讓焦廓袁茅跺廖漸列駁腆摹盧淮糯滇或憋川簾呼捉臻瀑發(fā)諄毯繪銥霞秀嗆滯林料樟攙誅硬測(cè)漆耙革注平祖化菊煎咎燼垛齒癸繼疫憨銅甩鉑蒙艾陌饞鈉暖奄咀睦林錢雙量某藍(lán)腋史矚駐拂強(qiáng)檻浙艷坍攘任帕汪瞬神眉幕秘賞俏狄贅驗(yàn)鋒抿沒(méi)紉剎疼訂峻繪眩擂父?jìng)渑o暮獰貼碎看漱山印夾彈狗漓居姆訊托頰適幢殼夾拒酒蚌荊榨抓押雁缺撂債茂失本科畢業(yè)論文題 目：關(guān)于上

4、市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的思考畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性聲明本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設(shè)計(jì)）不包含其他個(gè)人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的研究成果。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中作了明確說(shuō)明并表示謝意。 作者簽名： 日期： 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）授權(quán)使用說(shuō)明本論文（設(shè)計(jì)）作者完全了解*學(xué)院有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的規(guī)定，學(xué)校有權(quán)保留論文（設(shè)計(jì)）并向相關(guān)部門送交論文（設(shè)計(jì)）的電子版和紙質(zhì)版。有權(quán)將論文（設(shè)計(jì)）用于非贏利目的的少量復(fù)制并允許論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)入學(xué)校圖書館被查閱。學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)

5、）的全部或部分內(nèi)容。保密的論文（設(shè)計(jì)）在解密后適用本規(guī)定。   作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 日期： 注 意 事 項(xiàng)1.設(shè)計(jì)（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁(yè)（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻(xiàn)8）致謝9）附錄（對(duì)論文支持必要時(shí)）2.論文字?jǐn)?shù)要求：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于1萬(wàn)字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于1.2萬(wàn)字。3.附件包括：任務(wù)書、開(kāi)題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。4.文字、圖表要求：1）

6、文字通順，語(yǔ)言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無(wú)錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請(qǐng)他人代寫2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫3）畢業(yè)論文須用a4單面打印，論文50頁(yè)以上的雙面打印4）圖表應(yīng)繪制于無(wú)格子的頁(yè)面上5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設(shè)計(jì)（論文）2）附件：按照任務(wù)書、開(kāi)題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂3）其它關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的思考摘要： 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，上市公司會(huì)計(jì)造假、內(nèi)幕交易、舞弊等問(wèn)題嚴(yán)重干擾著上市公司和證券市場(chǎng)的正常

7、發(fā)展。本文立足于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀,剖析會(huì)計(jì)信息監(jiān)管存在的政府監(jiān)管部門多頭且缺乏協(xié)調(diào)、內(nèi)部監(jiān)管薄弱，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力等問(wèn)題，并對(duì)建立與完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系提出了對(duì)策建議，應(yīng)進(jìn)一步健全上市公司法律法規(guī)監(jiān)管機(jī)制，加大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管力度，加強(qiáng)監(jiān)管督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)監(jiān)管 問(wèn)題和措施the thinking about the public company accountingoversight problemsabstract: accounting information quality is not high, the public company

8、 accounting fraud, insider trading, fraud seriously interfered with the listed company and the normal development of the securities market. based on the public company accounting oversight situation, analyze the existing accounting information supervision government regulator bull and lack of coordi

9、nation and internal supervision is weak, accountants and regulatory problems such as certified public accountants, and lack of establishing and perfecting the accounting supervision system, and proposes countermeasures should further improve the listed company regulatory supervision mechanism, stren

10、gthen the accounting information supervision, strengthening the supervision of urged cpa's social supervision responsibilities in position.key word: the listed company; accounting supervision; problems and measures目錄引言1一 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀分析1二上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題分析2（一）政府監(jiān)管部門多頭且缺乏協(xié)調(diào)2（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有效性不足3（三） 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注

11、冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力5三 完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管相應(yīng)措施10（一）完善法律法規(guī)，強(qiáng)化政府監(jiān)督11（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管14（三）構(gòu)建有序高效的自律監(jiān)管機(jī)制14結(jié)論16致謝語(yǔ)17參考文獻(xiàn)18引言隨著證劵市場(chǎng)的出現(xiàn)和發(fā)展，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建設(shè)也經(jīng)歷了從無(wú)到有、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜體系的歷程。在這個(gè)歷程中，取得了很大的成就，然而，在這個(gè)過(guò)程中也暴露出了很多問(wèn)題，其中最引人注目的是上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假，欺騙投資者、債權(quán)人、政府和中小股東，獲取不法利益。幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)上發(fā)生的藍(lán)田股份、銀廣夏、科龍電器、以及美國(guó)的“ 安然”事件等1一系列會(huì)計(jì)造假事件，這些事件無(wú)一不產(chǎn)生轟動(dòng)性的影響。這些事件嚴(yán)重?cái)_

12、亂了證券市場(chǎng)秩序，并由此引發(fā)了資本市場(chǎng)的信任危機(jī)、股市動(dòng)蕩、上市公司籌資困難等一系列社會(huì)問(wèn)題。這些事件不僅使廣大投資者經(jīng)濟(jì)上蒙受了損失，也使投資者的信心遭受了巨大的打擊，嚴(yán)重的阻礙了上市公司和資本市場(chǎng)自身的發(fā)展。加強(qiáng)與提高會(huì)計(jì)監(jiān)管、建立起有效的監(jiān)管制度，杜絕會(huì)計(jì)造假已成為當(dāng)前是社會(huì)的任務(wù)之一，對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題已引起人們的廣泛關(guān)注。一、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀分析上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主要包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。其中我們可以將這三方面的監(jiān)督大致劃分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩個(gè)方面。我們可以將社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督歸類于外部監(jiān)督的范疇當(dāng)中，承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)的承載者是政府，國(guó)家會(huì)計(jì)主管部門和社會(huì)公眾，

13、所謂內(nèi)部監(jiān)督就是指企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制和管理人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用。雖然中國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管也不斷加強(qiáng)。但是中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管在法律、上市公司內(nèi)部治理、社會(huì)監(jiān)督等方面依然存在一些問(wèn)題。同時(shí)，由于監(jiān)管內(nèi)容的越來(lái)越復(fù)雜化，同時(shí)新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)不能被已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涵蓋。所以上市公司很容易利用準(zhǔn)則的漏洞提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)監(jiān)管效率低下。2011年已流逝過(guò)半，中證網(wǎng)在2011年5月19號(hào)，發(fā)布了多家上市公司為其2010年年報(bào)打補(bǔ)丁名單。僅5月19日當(dāng)天，就有包括榮豐控股(000668.sz)、西安旅游(000610.sh)、，st邁亞(000971.sz)在渝開(kāi)發(fā)(0005

14、14.sz)在內(nèi)內(nèi)的4家上市上市公司發(fā)布了年報(bào)修正公告。而此前，st輕騎、貴州茅臺(tái)、永安林業(yè)、湖北金環(huán)、濰柴動(dòng)力等多家上市公司也都頻現(xiàn)烏龍年報(bào)2。上市公司年報(bào)出錯(cuò)，無(wú)論是故意出錯(cuò)還是過(guò)失，都是錯(cuò)誤。畢竟，上市公司年報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求專業(yè)性和準(zhǔn)確性，除了故意造假，出現(xiàn)如此低級(jí)的錯(cuò)誤。不免讓公眾對(duì)這幾家上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管產(chǎn)生質(zhì)疑。財(cái)政部于2010年7月15日首次通過(guò)媒體完整發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。財(cái)政部發(fā)布中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十七號(hào)），公布財(cái)政部2009年對(duì)我國(guó)部分金融企業(yè)2008年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查和下發(fā)處理決定等。公告顯示，被查農(nóng)信社、城商行和保險(xiǎn)公司均存在會(huì)計(jì)違

15、規(guī)。這是財(cái)政部首次通過(guò)媒體完整發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。發(fā)布媒體是中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第十七號(hào)北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司2009年4月至8月，財(cái)政部組織駐北京市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公，2008年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查結(jié)果表明，北京農(nóng)商行內(nèi)部控制制度較為健全，但在會(huì)計(jì)核算方面還存在一些違規(guī)問(wèn)題：一是部分事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算不實(shí)，主要是少計(jì)收入1.82億元，多計(jì)成本1.08億元；二是未按規(guī)定計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3。中國(guó)上市公司違法違規(guī)典型案例還有st啤酒花，其因未及時(shí)披露信息被證監(jiān)會(huì)處以60萬(wàn)元罰款，但投資者受損達(dá)2億元之巨，二者相差數(shù)千倍。網(wǎng)易剛上市時(shí)，因?yàn)檎`將100萬(wàn)美元的合

16、同報(bào)成收入，險(xiǎn)被納斯達(dá)克摘牌。據(jù)悉，被納斯達(dá)克摘牌的上市公司數(shù)量約700家，遠(yuǎn)超過(guò)目前掛牌的約500家4，而我國(guó)證券市場(chǎng)至今退市的公司屈指可數(shù)， 因違規(guī)而被摘牌的更是絕無(wú)僅有，隱藏在這些造假案件的背后是社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督的嚴(yán)重缺失。目前，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (1)信息披露存在嚴(yán)重的有法不依、披露不規(guī)范的現(xiàn)象，還有的公司以保密為由拒絕股東的咨詢，不穩(wěn)健行為使披露的會(huì)計(jì)信息增加了虛假成份。這些是公司管理當(dāng)局為了贏取更好的社會(huì)效用而有有意夸大公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 (2)而不完善的有關(guān)相關(guān)法規(guī)制度，在一定程度上使上市公司披露時(shí)得不到有效地規(guī)范和指導(dǎo)。盡管修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)制度在內(nèi)

17、容上較以前有重大突破，可還是沒(méi)能解決具體應(yīng)用過(guò)程中存在的一些問(wèn)題；由上可知，不完善的制度不同程度地制約著上市公司信息披露的質(zhì)量； (3)上市公司出于受利益的誘惑，難免進(jìn)行大量的盈余管理。另外，在不同利益主體之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，往往在訂立的各種合同(契約)中規(guī)定了限制性的條款，從而降低契約成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，此外一般都是以這些報(bào)表數(shù)據(jù)作為這些限制性條款的訂立以及是否被違背的監(jiān)督的依據(jù)； (4)披露成本的存在使上市公司過(guò)于堅(jiān)持“適度性披露”原則，由于現(xiàn)存的證券市場(chǎng)為非完全有效市場(chǎng)，當(dāng)披露成本不低于信息所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值時(shí)，管理當(dāng)局作為會(huì)計(jì)行為主體，出于利益方面的考慮就會(huì)放棄披露部分信息。二、上市公司會(huì)計(jì)

18、監(jiān)管存在問(wèn)題分析（一）政府監(jiān)管部門多頭且缺乏協(xié)調(diào)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來(lái), 經(jīng)過(guò)若干年的建設(shè), 基本建立了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，該體系雖然從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范, 作了較為詳細(xì)和具體的規(guī)定, 但也存在一些不足，例如從我國(guó)目前查處的會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件主要都是以行政處罰為主,基本上都是追究主要責(zé)任人的刑事責(zé)任, 同時(shí)由國(guó)家罰沒(méi)當(dāng)事人的違法所得, 而沒(méi)有對(duì)投資者進(jìn)行民事賠償。再如我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的個(gè)人與機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入的審批手續(xù)相當(dāng)不規(guī)范, 會(huì)計(jì)審查流于形式, 會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格認(rèn)定管理不嚴(yán)格等。在中國(guó)，上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門繁多, 存在多頭監(jiān)管、責(zé)任不清，相互不協(xié)調(diào)

19、的問(wèn)題, 多頭監(jiān)管從某種程度上可以加大會(huì)計(jì)信息的造假成本，但是多頭監(jiān)管最終會(huì)導(dǎo)致各部門之間的權(quán)力之爭(zhēng)和部門立法的泛濫5。由于會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門紛紛確立自己的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)，爭(zhēng)相出臺(tái)非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門的爭(zhēng)權(quán)，而且部門的利益驅(qū)動(dòng)使各部門在自身出臺(tái)規(guī)定時(shí)不可能主動(dòng)與其他監(jiān)管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。同時(shí)政府部門集監(jiān)管法律的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)督者和評(píng)判者于一體，這使得我國(guó)政府部門的權(quán)力過(guò)于集中，同時(shí)法規(guī)中并沒(méi)有明確政府制定會(huì)計(jì)規(guī)范出現(xiàn)低效甚至無(wú)效時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這就形成政府的權(quán)力與責(zé)任是不對(duì)等的現(xiàn)象。再如由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐加快快，新舊制度的交替的速度極快，形

20、成了新舊法規(guī)制度的空缺，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善出現(xiàn)漏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為約束不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問(wèn)題：（）會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善近年來(lái)，我國(guó)已初步形成了以會(huì)計(jì)法為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系，但這些會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)還存在滯后問(wèn)題，由于相關(guān)的法律法規(guī)沒(méi)有能夠完全與高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，因而出現(xiàn)的許多經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)問(wèn)題在法律中找不到依據(jù)。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律體系不夠完善，加之監(jiān)管發(fā)展歷史較短，各種監(jiān)管方法和措施不是很到位。目前，會(huì)計(jì)監(jiān)管更多地重視現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、輕視非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，在會(huì)計(jì)監(jiān)管技術(shù)中往

21、往依賴查賬來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只是簡(jiǎn)單地監(jiān)管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、而不是監(jiān)管會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，實(shí)際上，只有監(jiān)管內(nèi)部控制，才能從源頭上進(jìn)行有效監(jiān)管。（）會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)之間不協(xié)調(diào)從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問(wèn)題。只有部門立法但又處于分割狀態(tài)，致使監(jiān)管部門很難對(duì)會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行定性。會(huì)計(jì)法、公司法、證券法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、刑法以及其他有關(guān)法規(guī)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的有序運(yùn)行發(fā)揮了極大的作用，但它們表現(xiàn)出了不同程度的不協(xié)調(diào)，甚至沖突。特別是有關(guān)措施缺乏照應(yīng)或相互交叉，或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范、體例不統(tǒng)一、編號(hào)不系統(tǒng)，致使監(jiān)管部門很難對(duì)會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行具體定性。（）監(jiān)管處罰力度不夠我國(guó)對(duì)上市公司信息違規(guī)處罰

22、主要由中國(guó)證監(jiān)會(huì)、深圳證券交易所和上海證券交易所實(shí)行。盡管近年來(lái)監(jiān)管部門加強(qiáng)了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當(dāng)信息披露的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)遠(yuǎn)勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在十年內(nèi)通過(guò)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查制度、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實(shí)施機(jī)制，但是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯示了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的失靈。（二） 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有效性不足上市公司自我監(jiān)管主要是通過(guò)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)公司的自我監(jiān)管，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管，內(nèi)部控制的缺陷和失效會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)的造假甚至公司的衰敗。內(nèi)部控制的監(jiān)管是公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的核心和基礎(chǔ)，是

23、公司會(huì)計(jì)監(jiān)管之本。但目前上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷和問(wèn)題。正如安然公司破產(chǎn)雖然有內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策失誤和對(duì)外的欺詐行為等方面的原因, 但與其公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有著密不可分的關(guān)系。首先，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不力。企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系是影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管效果的重要因素。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一般與其他管理部門同事在同一個(gè)單位上班，相互了解。在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員除了揭示少數(shù)有巨大風(fēng)險(xiǎn)的重大問(wèn)題外，對(duì)舞弊現(xiàn)象的一般處理方法是大事化小、小事化了，使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管作用大打折扣。其次，成員構(gòu)成不合理。經(jīng)理層擔(dān)任董事的人數(shù)占較大的比例，有些上市的董事長(zhǎng)還兼任總經(jīng)理，使董事會(huì)與經(jīng)理層之間的制衡機(jī)制失效,就嚴(yán)重的沖擊著監(jiān)事部得

24、權(quán)威性，同時(shí)公司的人員一般由國(guó)家從企業(yè)內(nèi)部指派，其薪酬、職位和住房等基本上都由管理層決定，監(jiān)事會(huì)的成員多是公司內(nèi)部人員，在行政上置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，在行政上置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，要他們?nèi)ケO(jiān)督董事會(huì)與經(jīng)理層的行為只能是紙上談兵。一般來(lái)說(shuō), 董事會(huì)中應(yīng)有2/3 的董事獨(dú)立于經(jīng)理階層, 董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)更應(yīng)完全由獨(dú)立董事組成。但在 安然公司的17名董事中, 除董事會(huì)主席和首席執(zhí)行官以外, 其余15名均為獨(dú)立董事,其中不乏很有名望的專業(yè)人士 6?？墒? 這樣的董事會(huì)也未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式?，F(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的

25、設(shè)計(jì)在一定程度上體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，體現(xiàn)了自律和監(jiān)管的結(jié)合，在一定程度上對(duì)提高我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了保障和促進(jìn)作用，但目前我國(guó)監(jiān)管主體存在的問(wèn)題也很多。（）上市公司內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)上市公司內(nèi)部自我監(jiān)管主要是通過(guò)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制觀念淡薄，內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)流失。成本失控、預(yù)算失靈、會(huì)計(jì)信息失真、虛假會(huì)計(jì)信息泛濫等都使我們認(rèn)識(shí)到，推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，是保證企業(yè)資金、財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息正確和可靠的有效保護(hù)性措施，因而成為會(huì)計(jì)監(jiān)管的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的有效方法。內(nèi)部監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)在于深入

26、了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，能夠獲得更多的企業(yè)內(nèi)部信息，但事實(shí)上內(nèi)部監(jiān)管的效果并不理想，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管效果不佳。1.內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重目前，我國(guó)證券市場(chǎng)一個(gè)普遍存在的問(wèn)題就是上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全。一些上市公司總經(jīng)理和董事長(zhǎng)兩權(quán)合一，使得公司治理中的約束和激勵(lì)機(jī)制失去相應(yīng)作用。一部分上市公司內(nèi)部控制制度不健全或流于形式，內(nèi)部控制弱化。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，我國(guó)許多上市公司“內(nèi)部人控制”比較嚴(yán)重，由于內(nèi)部監(jiān)管人員的經(jīng)濟(jì)利益受制于單位，原本應(yīng)該能夠擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)的角色，卻迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了與公司管理層的合謀

27、，或者因?yàn)樗麄兊墓ぷ鲃偃文芰Σ粔?，最終都使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管流于形式。2.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管效果欠佳企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系是影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管效果的重要因素。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一般都在同一個(gè)單位上班，與其他管理部門同事相互了解。在內(nèi)部審計(jì)工作中，除重大問(wèn)題外，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一般舞弊現(xiàn)象處理方法大多是大事化小，小事化了，使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管作用大打折扣。目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式?，F(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的設(shè)計(jì)在一定程度上體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，體現(xiàn)了自律和監(jiān)管的結(jié)合，在一定程度上對(duì)提高我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了保障和促進(jìn)作用，但目前我國(guó)監(jiān)管主體存在的

28、問(wèn)題也很多。（）上市公司政府監(jiān)管存在的不足我國(guó)政府部門近幾年一直致力于會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)法規(guī)的建設(shè)，加大了對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)投資者權(quán)益方面起到了重要作用。但政府監(jiān)管中存在的問(wèn)題也是不容忽視的。1.政府監(jiān)管分散、協(xié)調(diào)性差按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。這樣意味著存在多個(gè)政府部門監(jiān)管，每個(gè)監(jiān)管部門負(fù)有會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)。在實(shí)務(wù)中各部門各負(fù)其責(zé)，各自為政，出現(xiàn)了權(quán)力上的重疊與交叉，部門之間沒(méi)有很好的協(xié)調(diào)，部門之間存在利益沖突，導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)管重復(fù)和監(jiān)管漏洞。各上市公司常常面對(duì)

29、矛盾的文件和政策無(wú)所適從，因而監(jiān)管效率低下。2.行政監(jiān)管尋租現(xiàn)象嚴(yán)重由于我國(guó)政府部門的權(quán)力過(guò)于集中，政府部門是監(jiān)管法律的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)督者和評(píng)判者，因此給他們尋租留下很大的空間。監(jiān)管部門拿著手中的權(quán)力向企業(yè)施壓，企圖會(huì)計(jì)造假的企業(yè)就會(huì)給他們送禮，得到好處的部門就對(duì)企業(yè)的舞弊行為視而不見(jiàn)，或者為之袒護(hù)，有時(shí)甚至直接授意企業(yè)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，結(jié)果導(dǎo)致某些企業(yè)敢于造假，挑戰(zhàn)法律界限。最后，監(jiān)事會(huì)缺乏權(quán)威性。在安然事件中安然公司與其董事之間存在大量的除董事服務(wù)費(fèi)(每人7.9 萬(wàn)美元)之外的利益關(guān)系, 安然的董事們同經(jīng)理人員卻利益交織, 形成一個(gè)相互照顧的關(guān)系網(wǎng), 致董事們過(guò)分關(guān)注相互之間關(guān)系而疏于

30、關(guān)注董事會(huì)的工作6。致使獨(dú)立董事對(duì)該追究的問(wèn)題視而不見(jiàn)。董事會(huì)怠于職守, 連個(gè)基本的監(jiān)督作用都沒(méi)有很好地發(fā)揮,使安然公司內(nèi)的監(jiān)督機(jī)制已經(jīng)形同虛設(shè)。在中國(guó)，上市公司中監(jiān)事及監(jiān)事會(huì)的提名權(quán)屬于國(guó)有股股東，人選往往由國(guó)家從企業(yè)內(nèi)部指派，其薪酬、職位和住房等基本上都由管理層決定，監(jiān)事的自身利益與企業(yè)緊密相聯(lián)，這就決定了其對(duì)董事及經(jīng)理人員的監(jiān)督權(quán)難以有效發(fā)揮。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督意見(jiàn)不被重視，有的上市公司董事會(huì)、經(jīng)理層對(duì)監(jiān)事提出的意見(jiàn)，不是回避就是拖延，致使監(jiān)事依法要求聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)往往難以實(shí)施7。（三） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)管是依靠要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體

31、對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，它承擔(dān)著依法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核查、驗(yàn)證，作出審計(jì)結(jié)論的責(zé)任。但社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到最后防線的監(jiān)督作用，而仍然的存在許多的問(wèn)題。首先，我國(guó)目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。而且面對(duì)上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。其次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為處罰力度不夠。已公開(kāi)的、與

32、上市公司年度報(bào)表審計(jì)有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，會(huì)計(jì)職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為沒(méi)有得到有力的懲處，較低的違規(guī)成本和較高的收益，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告。如安然事件就涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉嫌參與安然公司會(huì)計(jì)造假的世界第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信，在其2001年實(shí)現(xiàn)的5200萬(wàn)美元的收入中，咨詢收入為2700萬(wàn)美元占其總收入的57.9%而審計(jì)收入只有2500萬(wàn)美元僅占48.1%8。 所以為了保證實(shí)現(xiàn)大量的咨詢收入在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息"可以實(shí)現(xiàn)自身效益的最大化，已經(jīng)成為越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇。再然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司同

33、屬于經(jīng)濟(jì)實(shí)體，他們的目標(biāo)都是最求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，兩者之間必定存在的惡性競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間往往為了爭(zhēng)得業(yè)務(wù)、增加審計(jì)收入，展開(kāi)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，而競(jìng)爭(zhēng)的重要手段就是通過(guò)價(jià)格。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)具有明顯的政府色彩，它是民間組織還是政府機(jī)構(gòu)這一點(diǎn)不明確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行脫鉤改制不久，與地方政府仍然存在著在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，一些地方政府出于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，千方百計(jì)促成當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市或者對(duì)已上市的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了通過(guò)政府力量來(lái)達(dá)到爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)的目的，便不得不聽(tīng)從地方政府的指示，幫助準(zhǔn)備上市的公司造假或者對(duì)造假視而不見(jiàn)7。我國(guó)社會(huì)監(jiān)管的歷史不長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)不

34、足，監(jiān)管的力量較弱，就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的社會(huì)監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立于被審計(jì)上市公司的機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照證券法等法規(guī)和審計(jì)職業(yè)道德的要求，在堅(jiān)持誠(chéng)信的原則下，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，保證上市公司公開(kāi)披露信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。然而，我國(guó)目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。而且面對(duì)上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。此外，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的不

35、正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)客觀上是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否競(jìng)爭(zhēng)到較多的客戶，關(guān)系到其自身的生存和發(fā)展。目前，會(huì)計(jì)市場(chǎng)上存在著嚴(yán)重的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在搞殺價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)承攬客戶。低廉的審計(jì)收費(fèi)使這些事務(wù)所在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須考慮審計(jì)成本，于是該執(zhí)行的審計(jì)程序，如函證、監(jiān)盤等不執(zhí)行，甚至有的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)根本不是審計(jì)而是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的審閱就算了事。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所謀求經(jīng)濟(jì)利益不是在提高服務(wù)質(zhì)量和信譽(yù)上下工夫，而是通過(guò)廣泛利用各種人事關(guān)系，采取給回扣、支付勞務(wù)信息費(fèi)等做法進(jìn)行。在這些情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管企業(yè)的結(jié)果可想而知。上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部

36、控制有效性的影響：公司治理和內(nèi)部控制已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，良好的公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效的必要條件，也是保護(hù)所有者及其他利益相關(guān)者，保證現(xiàn)代市場(chǎng)體系有序、高效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)。文章分析了當(dāng)前國(guó)內(nèi)上市公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在的原因，并提出了相關(guān)的政策建議。很長(zhǎng)一段時(shí)期，我國(guó)的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，后來(lái)受西方內(nèi)部控制研究關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移的啟發(fā)，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制理論方面的研究，無(wú)論是研究的切入點(diǎn)、研究的視野還是研究成果的運(yùn)用，都取得了令人矚目的成就。特別是進(jìn)入2000年后，我國(guó)的研究已經(jīng)由原來(lái)主要服務(wù)于審計(jì)的內(nèi)部控制研究逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨局卫頌榍腥朦c(diǎn)

37、的研究。這些研究主要集中于以下幾方面：（一）公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系閻達(dá)五、楊有紅（2001）指出內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。吳水澎、陳漢文（2000）、楊惠敏（2000）、張炎興（2001）、張安明（2002）認(rèn)同這一觀點(diǎn)。李連華（2005）在對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的各種理論元素進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)為簡(jiǎn)單地將兩者關(guān)系概括為主體與環(huán)境的關(guān)系，降低了它們彼此之間的依賴性和對(duì)對(duì)方所具有的重要意義，將兩者的關(guān)系描述為嵌合關(guān)系更為確切。李國(guó)、張慶昌（2005）認(rèn)為內(nèi)部控制和公司治理在某種程度上是“目的和手段”的關(guān)系，內(nèi)部控制與外部市場(chǎng)機(jī)制一樣，是實(shí)現(xiàn)公司治

38、理的一種手段。蔡碧紅、宋享娛（2005）對(duì)公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系作了更深層次的分析，對(duì)兩者互動(dòng)關(guān)系的基礎(chǔ)作了全面的探討，為進(jìn)一步研究公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（二）不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率馮均科（2001）指出不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有不盡相同的效率。因此，針對(duì)特定產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，應(yīng)從改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，提高內(nèi)部控制效率。吳粒（2005）通過(guò)對(duì)不同公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度效率進(jìn)行分析，建議公司的董事會(huì)應(yīng)設(shè)置為董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職分離的、小規(guī)模、高素質(zhì)的董事會(huì)，同時(shí)股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持適當(dāng)集中。（三）公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)間的聯(lián)系與區(qū)別程新生（

39、2004）以委托代理理論、組織學(xué)理論解釋公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系。提出以科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)為核心，以決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制為紐帶建立治理型內(nèi)部控制；指出對(duì)治理效率和經(jīng)營(yíng)效率的共同追求推動(dòng)了內(nèi)部控制的演進(jìn)。（四）通過(guò)外部治理手段克服內(nèi)部控制的局限性和完善內(nèi)部控制機(jī)制劉明輝、張宜霞（2002）對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、控制權(quán)的分配及優(yōu)化、內(nèi)部控制的外部效應(yīng)、內(nèi)部控制與資本市場(chǎng)的關(guān)系等問(wèn)題進(jìn)行了深入的探討。王海民等（2005）則認(rèn)為必須對(duì)內(nèi)部控制的不同層次實(shí)施不同的措施，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制可以采取兩手抓的方式，即一手抓公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善；一手抓內(nèi)部控制的外部化。（五）公司治理規(guī)

40、范的創(chuàng)新楊有紅、胡燕在（2004）提出內(nèi)部控制系統(tǒng)局限性的克服不僅依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴于公司治理與內(nèi)部控制兩者之間的無(wú)縫對(duì)接，而公司治理規(guī)范的創(chuàng)新是實(shí)施對(duì)接的途徑。（六）公司治理與內(nèi)部控制環(huán)境之間的關(guān)系齊興利、張莉、袁新（2004）提出，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍然嚴(yán)重、內(nèi)部人控制現(xiàn)象比比皆是，這些問(wèn)題的主要原因很大程度上在于對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的重視不夠，而內(nèi)部控制環(huán)境的運(yùn)行好壞義與公司治理緊密相關(guān)。一、內(nèi)部控制與公司治理的相互關(guān)系（一）內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別1.從公司治理和內(nèi)部控制形成的機(jī)制來(lái)看，兩者都與委托代理有關(guān)：但這兩種委托代理的層次是不同的。公司治理是基于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系

41、而產(chǎn)生的；內(nèi)部控制是基于管理當(dāng)局與其下屬高級(jí)管理人員之間、高級(jí)管理人員與低階層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的，主要是防止下級(jí)管理人員和員工的偷懶、欺騙和其他導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)效率的行為，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.從兩者的目標(biāo)來(lái)看，公司治理與內(nèi)部控制的目標(biāo)也存在一定的差異。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理階層之間合理劃分權(quán)、責(zé)、利，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所有者、管理者和其他利益相關(guān)者之間的制衡，其側(cè)重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)各相關(guān)主體責(zé)、權(quán)、利的對(duì)等。而內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，具體包括盈利和防弊兩個(gè)方面，其中盈利是最主要的。提高經(jīng)營(yíng)效率是內(nèi)

42、部控制最基本的目標(biāo)，防弊目標(biāo)也是為了保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.從兩者需要解決的問(wèn)題來(lái)看，各有側(cè)重點(diǎn)。公司治理解決的是股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的責(zé)、權(quán)、利劃分的制度安全問(wèn)題，更多的是屬于法律層面的問(wèn)題。而內(nèi)部控制則是管理當(dāng)局（董事會(huì)和經(jīng)理階層）建立的內(nèi)部管理制度，是管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生過(guò)程的控制，屬于內(nèi)部管理層面問(wèn)題。（二）內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系1.公司治理與內(nèi)部控制最終目標(biāo)的一致性：內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)安全和保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而公司治理的日標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證

43、，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財(cái)富最大化才能實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的思想同源性。兩者的產(chǎn)生具有同源性，兩者所面臨的核心問(wèn)題都是如何分權(quán)和制衡以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu)化。在委托代理關(guān)系的框架內(nèi)，內(nèi)部控制就是當(dāng)委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，為了保證代理人的行為能夠符合自己利益最大化的要求而采取的措施和手段。內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的一種制約機(jī)制，實(shí)施所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營(yíng)者間、上下級(jí)間的代理行為；而公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系契約，因此其產(chǎn)生源于企業(yè)委托代理關(guān)系，由此可以看出兩者思想的同

44、源性。3.公司治理與內(nèi)部控制所涵蓋的內(nèi)容存在重合。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，控制載體存在交叉性。公司治理結(jié)構(gòu)的載體是“股東董事會(huì)總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，而內(nèi)部控制的控制載體是“董事會(huì)總經(jīng)理職能經(jīng)理執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的節(jié)點(diǎn)，核心在于總經(jīng)理。由此看出董事會(huì)和總經(jīng)理既是公司治理結(jié)構(gòu)的載體，也是內(nèi)部控制的載體。其次，兩者的控制手段具有相同性。雖然說(shuō)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在管理手段上各有側(cè)重，但是控制和激勵(lì)是兩種基本的手段，即使是對(duì)執(zhí)行崗位和具體員工來(lái)說(shuō)，也必須在控制的同時(shí)進(jìn)行必要的激勵(lì)。  二、我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)條件下內(nèi)部控制現(xiàn)狀 （一）內(nèi)部控制信息披露流于形式日

45、前，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定尚未得到有效執(zhí)行。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)須對(duì)公司是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，但仍然存在部分公司沒(méi)有披露、大：部分公司內(nèi)部控制信息披露流于形式的現(xiàn)象，如在報(bào)告中只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”之類簡(jiǎn)單描述，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。另外，對(duì)于配股的上市公司，在發(fā)出上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書之后，均在“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露了內(nèi)部控制信息，但無(wú)論是管理單位的自評(píng)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)報(bào)告均流于形式。我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露主要依賴監(jiān)事會(huì)，然而監(jiān)事會(huì)并非內(nèi)部控制的責(zé)任主體，他們的職責(zé)僅僅是對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層是否建立內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督。建

46、立并維持有效地內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)是董事會(huì)和管理當(dāng)局的責(zé)任。董事會(huì)和經(jīng)理對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制最為熟悉，也是最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估的。因此，造成我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露流于形式的公司治理結(jié)構(gòu)方面的原因，是沒(méi)有明確董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任。（二）公司治理不完善，信息透明度低我國(guó)的公司治理是建立在以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為核心的雙層治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善的公司治理有利于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，提高信息的透明度。但是，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌之后，我國(guó)的公司治理仍然不盡完善，導(dǎo)致信息透明度不高。1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。由于歷史的原因，我國(guó)絕大多數(shù)上市公司都是由國(guó)有企業(yè)改組上市的，因此國(guó)有股權(quán)過(guò)度集中的現(xiàn)狀普遍存在。

47、一方面，股權(quán)的過(guò)度集中使得大股東在公司的決策中享有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，導(dǎo)致中小股東權(quán)益失衡，不足以影響上市公司的決策行為，決策的利益傾向性往往是大股東利益高于上市公司的利益；另一方面，由于國(guó)有股本身的產(chǎn)權(quán)缺陷，所有者缺位必然導(dǎo)致嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”，帶來(lái)大股東或控股股東操縱問(wèn)題，大股東或控股股東憑借自己的股權(quán)優(yōu)勢(shì)控制股東大會(huì)，進(jìn)而控制董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。當(dāng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)被控股股東或大股東操縱時(shí)，董事會(huì)難以獨(dú)立，監(jiān)事會(huì)近乎有職無(wú)權(quán)，使得二者形同虛設(shè)，難以發(fā)揮監(jiān)控作用，嚴(yán)重影響相互牽制、相互制約的控制機(jī)制的運(yùn)行。從而導(dǎo)致企業(yè)的信息基本被內(nèi)部人控制和操縱，企業(yè)的其他利益相關(guān)者很難獲得企業(yè)真實(shí)的信息，信息的透明度

48、低。2.董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國(guó)，大部分上市公司的控制權(quán)掌握在大股東手里，大股東實(shí)際操縱董事會(huì)?？偟恼f(shuō)來(lái)，不管第一大股東持股比例高低，我國(guó)上市公司的實(shí)際控制權(quán)事實(shí)上都掌握在第一大股東手里。上市公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事占大多數(shù)，董事從股東中選舉產(chǎn)生，而持股數(shù)又代表了所持的選票數(shù)，因此控股股東通過(guò)推舉代表其利益的董事參加董事會(huì)的方式掌控著董事會(huì)，從而掌握公司的控制權(quán)。另一方面，董事會(huì)部分職權(quán)為經(jīng)理層所取代，董事會(huì)功能弱化。我國(guó)公司法中并未明確規(guī)定董事長(zhǎng)與總經(jīng)理應(yīng)該分沒(méi)，導(dǎo)致在實(shí)踐中存在不少董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象。董事會(huì)中董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一，董事會(huì)難以保持獨(dú)立性。兩權(quán)分離使得管理范圍增大、管理層

49、增多。然而在我國(guó)企業(yè)治理實(shí)務(wù)中作為公司治理核心的董事會(huì)，并沒(méi)有獨(dú)立于管理層，所以其難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，更談不上為股東利益服務(wù)，更無(wú)法保證內(nèi)部控制的完善和有效運(yùn)行。信息的真實(shí)可靠性難以得到保證，所有者、債權(quán)人等相關(guān)團(tuán)體的合法利益自然也就無(wú)法得到保障。3.監(jiān)事會(huì)的功能不足。雖然我國(guó)公司法規(guī)定了監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)地位平行，但在實(shí)踐中由于董事會(huì)具有決策權(quán)，這就使得僅具有部分監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事會(huì)實(shí)際上成了董事會(huì)之下的一個(gè)機(jī)構(gòu)。而且我國(guó)的上市公司中，多數(shù)監(jiān)事會(huì)主席是由同級(jí)副職擔(dān)任，且在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作，并無(wú)權(quán)任免董事會(huì)和總經(jīng)理，無(wú)權(quán)參與董事會(huì)和總經(jīng)理的決策。另外職工作為監(jiān)事會(huì)成員，身份也不獨(dú)立，在其職位和薪酬都由

50、總經(jīng)理決定的情況下，難以承擔(dān)起監(jiān)督的職責(zé)。這些都使得監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，無(wú)法獨(dú)立于股東與管理層，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作川，進(jìn)而無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督，信息的有效性亦難以得到保證。（三）監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化首先，由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是以等級(jí)制度進(jìn)行管理，上層對(duì)下層擁有管理權(quán)，下層員千的行為受上層的制約，造成傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制只是自上而下的一種單向的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督被作為上級(jí)對(duì)下級(jí)的激勵(lì)約束機(jī)制，上級(jí)會(huì)對(duì)遵守規(guī)定且表現(xiàn)良好的下屬進(jìn)行鼓勵(lì)，亦會(huì)對(duì)違反控制規(guī)定的下級(jí)進(jìn)行懲罰。但是，出現(xiàn)上級(jí)違反規(guī)定，甚至損害下級(jí)的利益時(shí)，下級(jí)卻無(wú)能為力，這種單向的監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重影響控制的效率和效果。其次，通常企

51、業(yè)依靠?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督體系本應(yīng)是內(nèi)部控制執(zhí)行有效的保證，但實(shí)際上內(nèi)部控制監(jiān)督職能有逐漸弱化的趨勢(shì)。實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)不是從屬于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，就是直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，在獨(dú)立性和權(quán)威性上都表現(xiàn)較弱；而且內(nèi)部審計(jì)將大部分精力主要用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，加之內(nèi)部審計(jì)本身也存在組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果不盡人意，內(nèi)部控制執(zhí)行有效性難以得到保證。最后，外部監(jiān)督乏力。外部治理機(jī)制主要包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司利益相關(guān)者的治理。外部治理機(jī)制不健全造成我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)為：第一，目前我國(guó)關(guān)于上市公司高管權(quán)利監(jiān)管

52、以及大股東占款方面的法律建設(shè)相對(duì)滯后，對(duì)于在內(nèi)部控制方面犯有嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)的高管及大股東也缺乏追究責(zé)任的法律依據(jù)。第二，政府監(jiān)督政出多門，分散管理，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各政府監(jiān)督部門之間缺乏有效的信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；第三，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)部控制測(cè)試是基于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)只是確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的需要，難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出全面的評(píng)價(jià)。在監(jiān)督機(jī)制不完善、內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督作用弱化的情況下，信息的質(zhì)量和安全性均無(wú)法得到有效的保證。（四）人員素質(zhì)影響內(nèi)部控制的效果內(nèi)部控制是組織中的人為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的控制機(jī)制，人作為內(nèi)部控制中至關(guān)重要的要素，

53、亦是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的主體。內(nèi)部控制的好壞往往取決于各層面執(zhí)行人員的素質(zhì)的好壞。員工的素質(zhì)低下主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，部分高級(jí)管理層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)徒增成本、阻礙管理效率，并不將其視為實(shí)現(xiàn)企業(yè)日標(biāo)的保證，足見(jiàn)內(nèi)部控制的健全和完善沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。其次，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)重要職責(zé)，但有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不具備基本會(huì)計(jì)知識(shí)，后續(xù)教育流于形式，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)作為支撐，內(nèi)部控制難以被執(zhí)行到位。最后，基層員工不理解內(nèi)部控制，對(duì)自己的責(zé)任和權(quán)力缺乏認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)能力不高，導(dǎo)致信息反饋無(wú)效。三、政策建議（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)深化企業(yè)改革，明晰產(chǎn)權(quán)，進(jìn)一步完善法人治理結(jié)

54、構(gòu)。企業(yè)存在內(nèi)部人控制，治理效率低下的問(wèn)題，往往是產(chǎn)權(quán)所有者缺位，所有者權(quán)力被嚴(yán)重弱化所造成的。因此，需要進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，建立有效的國(guó)有資產(chǎn)管理體系。通過(guò)利用法律、合同等手段嚴(yán)格規(guī)定責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，使各層次的委托代理關(guān)系更加規(guī)范化、制度化，使國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體歸位。加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督與控制，尤其是國(guó)有企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)。（二）平衡股權(quán)結(jié)構(gòu)目前，我國(guó)上市公司難以回避的一個(gè)癥結(jié)仍是大股東控股，在國(guó)有股占控股地位的公司中，這一現(xiàn)象尤為明顯。對(duì)此可以嘗試引入民營(yíng)資本或國(guó)外資本等非國(guó)有資本的方法，使投資主體多元化，形成相對(duì)分散的、多元的股權(quán)結(jié)構(gòu)，以解決一股獨(dú)大或大股東控制問(wèn)題。

55、（三）完善董事會(huì)制度，健全審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)是上市公司治理結(jié)構(gòu)的核心，上受股東大會(huì)的委托，對(duì)公司重大問(wèn)題進(jìn)行決策；下要對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督和約束，保證經(jīng)理較好地完成董事會(huì)決策的執(zhí)行，監(jiān)督經(jīng)理人員以股東和其他利益相關(guān)者的利益為出發(fā)點(diǎn)。促進(jìn)董事會(huì)的有效運(yùn)行，一要完善獨(dú)立董事制度，二要加快建立董事會(huì)次級(jí)委員會(huì)。目前，我國(guó)獨(dú)立董事制度還存在定位不明確、責(zé)權(quán)利不對(duì)稱和獨(dú)立董事選擇機(jī)制不完善等問(wèn)題。要完善獨(dú)立董事制度可通過(guò)嚴(yán)格選拔獨(dú)立董事、擴(kuò)大獨(dú)立董事比例、規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制和建立獨(dú)立董事的績(jī)效評(píng)價(jià)制度等措施來(lái)完成。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部治理模式發(fā)揮董事會(huì)作用的關(guān)鍵是在董事會(huì)下設(shè)立次級(jí)委員會(huì)。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)

56、家經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)上市公司也應(yīng)加快設(shè)立執(zhí)行、審計(jì)、薪酬和戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)。（四）明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控職能目前我國(guó)公司法中賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事、高級(jí)經(jīng)理的職權(quán)，但對(duì)監(jiān)事會(huì)具體監(jiān)督哪些事項(xiàng)沒(méi)有明確的規(guī)定，相反，獨(dú)立董事制度的實(shí)行似平架空了監(jiān)事會(huì)。筆者認(rèn)為在公司治理結(jié)構(gòu)的合理架構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)直接受托與股東會(huì)，與董事會(huì)平級(jí)。獨(dú)立董事的職能更應(yīng)當(dāng)側(cè)重于參與決策，為董事會(huì)提供更為專業(yè)的意見(jiàn)。顯然，監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事的地位和職責(zé)應(yīng)當(dāng)有所區(qū)分。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)從公司的整體利益出發(fā)，對(duì)公司進(jìn)行全面的監(jiān)督，維護(hù)股東及其他利益相關(guān)者的權(quán)益不受侵害。建立和完善符合我國(guó)公司運(yùn)作實(shí)踐的監(jiān)事會(huì)制度，需要對(duì)現(xiàn)有公司法中監(jiān)事會(huì)制度不完善的地方加以完

57、善，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的功能。（五）強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理層是公司運(yùn)作、制定并執(zhí)行相關(guān)經(jīng)營(yíng)策略和程序的主體，其管理的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格直接影響到公司內(nèi)部控制政策與程序的制定和執(zhí)行的效果。進(jìn)一步強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視和完善內(nèi)部控制的防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高內(nèi)部控制的效果。管理層應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的決策體系規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的預(yù)警機(jī)制。確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度的健全有效，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，還需增強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)觀念，提高管理人員素質(zhì)，構(gòu)筑防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的“第一道防線”。（六）加速董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離對(duì)提高公司內(nèi)部控制有效性具有正面效應(yīng)。兩職分離會(huì)避免董事會(huì)與經(jīng)理層利益趨于一致的現(xiàn)象，加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的制衡，從而提高內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量，達(dá)到各盡其職的目的。三 完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管相應(yīng)措施（一）完善法律法規(guī)，強(qiáng)化政府監(jiān)督法