融資性售后回租賬務(wù)處理

1、問(wèn)題：未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中如何反映 答案：您好：未實(shí)現(xiàn)融資收益在資產(chǎn)負(fù)債表中直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款的 金額；未確認(rèn)融資費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額。長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、 采用遞延方 式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的 朱實(shí)現(xiàn)融資 收益”科目和 壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填 列。長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種 長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相 應(yīng)的 未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后

2、的金額填列。融資性售后回租業(yè)務(wù)新稅收政策的賬務(wù)處理一、新政策解讀 主要內(nèi)容如下：（一）融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán) 以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。該內(nèi)容界定了融資性售后回租的實(shí)質(zhì)，否認(rèn)了其銷售表象。根據(jù)企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨 方。顯然，融資性售后回租不能拆解為“銷售”和“回租”兩筆業(yè)務(wù)，應(yīng)把“銷售”理解為基于雙方合同約定回租前提下的行為條件，實(shí)質(zhì)是融資租賃，在會(huì)計(jì)賬務(wù)上不能作為銷售處理。（二）融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍， 不

3、征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 此項(xiàng)規(guī)定體 現(xiàn)了國(guó)家稅收制度的不斷完善， 融資性售后回租業(yè)務(wù)不再區(qū)分銷 售和回租兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅， 符合實(shí)質(zhì)課稅原則。但上述政策是有條件的， 業(yè)務(wù)中的出租方必須是 經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)， 具體為銀監(jiān)會(huì)許可的金融租賃 公司和商務(wù)部許可的外商租賃公司，且不征增值稅和營(yíng)業(yè)稅只適 用于承租人，對(duì)于出租人仍須繳納營(yíng)業(yè)稅。（三）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面 價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。 租賃期間，承租人支付的屬于融資 利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 該項(xiàng)規(guī)定從會(huì)計(jì)上

4、再次體現(xiàn)了融資性售后回租業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是融資租賃， 與租賃資產(chǎn) 有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)屬于承租方， 不作銷售處理，承租人對(duì)該 資產(chǎn)仍視同自有資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊。 此外，融資利息部分計(jì)入財(cái) 務(wù)費(fèi)用亦體現(xiàn)其租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。、新稅改政策的積極影響（一）為處于增值稅困境的融資租賃業(yè)提供了發(fā)展機(jī)遇。 13 號(hào) 公告規(guī)定融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為， 不屬于 增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍， 不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅， 如此融資租 賃企業(yè)便可開(kāi)展融資性售后回租業(yè)務(wù)， 由于承租人從第三方銷售 商處購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)已取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證， 因而無(wú)需取得融資 租賃企業(yè)的增值稅發(fā)票，這就解決了融資租賃業(yè)的增值稅困境。（二）規(guī)

5、范了承租人的賬務(wù)處理，避免其利用售后回租虛增利 潤(rùn)。 13 號(hào)公告明確了融資性售后回租業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是融資租賃行 為，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完 全轉(zhuǎn)移， 規(guī)定承租人出售資產(chǎn)的行為不確認(rèn)為銷售收入， 并對(duì)該 資產(chǎn)按出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊， 避免企業(yè)利用 政策漏洞虛增利潤(rùn)，維護(hù)了報(bào)表相關(guān)者的利益。（三）承租人與所有經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行融資 性售后回租業(yè)務(wù)的融資利息均可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除， 體現(xiàn)政策公平。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè) 借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除， 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利 息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款

6、利率計(jì)算的數(shù)額的部 分可據(jù)實(shí)扣除， 超過(guò)部分不允許扣除。 而經(jīng)批準(zhǔn)從事租賃業(yè)務(wù)的 企業(yè)有兩類，一類是銀監(jiān)會(huì)許可的金融租賃公司， 屬于金融機(jī)構(gòu)， 另一類是商務(wù)部許可的外商投資租賃公司， 屬于非金融機(jī)構(gòu)。 政 策并未就與兩類企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生的融資年利息進(jìn)行區(qū)分， 均可 據(jù)實(shí)抵扣， 避免承租人因扣稅政策不同而只選擇金融機(jī)構(gòu)， 體現(xiàn) 了公平原則。三、不足之處及相應(yīng)意見(jiàn)（一）融資性售后回租業(yè)務(wù)中出租人繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)尚 不明確。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通 知規(guī)定：經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃企業(yè)， 以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （包括殘值） 減去出租 方承擔(dān)出

7、租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。 以上所稱出租貨 物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值 稅、稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括借款和人 民幣借款利息）。但融資性售后回租業(yè)務(wù)中出租人（即融資租賃 公司）的實(shí)際成本及營(yíng)業(yè)額該如何確定， 13 號(hào)公告并未規(guī)定。（二）未明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表中須披露有關(guān)融資性售后回租的相 關(guān)信息。 若企業(yè)進(jìn)行融資性售后回租業(yè)務(wù)， 不管是承租人還是出 租人，都將涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)等項(xiàng)目，直 接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)在報(bào)表中予以詳細(xì)披露， 但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)只規(guī)定作為承租 人和出租人的企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各

8、售后回租交易以及售后回租合同 中的重要條款， 并未就具體披露內(nèi)容和項(xiàng)目進(jìn)行列示， 企業(yè)隨意 性很大，不具備強(qiáng)制性， 13 號(hào)公告也未就這一問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定。 筆者認(rèn)為，有關(guān)部門應(yīng)就融資性售后回租業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的披露內(nèi) 容進(jìn)行明確列示及指導(dǎo)，例如租賃期、最低租賃付款額、未確認(rèn) 融資收益（費(fèi)用）余額及分?jǐn)偡椒?、賬面價(jià)值等項(xiàng)目，都應(yīng)在財(cái) 務(wù)報(bào)表中進(jìn)行詳細(xì)披露。四、相關(guān)實(shí)務(wù)處理例：2010年1月1日，A公司從購(gòu)買了一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，取得 增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)為 1650000 元，增值稅為 280500元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，殘值為O,采用直線法計(jì) 提折舊。2010年12月31日，A公司為了解決資金緊張問(wèn)

9、題， 與B租賃公司簽訂關(guān)于該項(xiàng)設(shè)備的融資性售后回租合同，合同規(guī)定，A公司以1500000 元的公允價(jià)值將該設(shè)備銷售給 B公司， 同時(shí)進(jìn)行回禮租期為 4 年，每年末支付租金 450000 元，租賃 內(nèi)含利率為 8% ，期滿設(shè)備所有權(quán)歸 A 公司，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。承租人 A 公司的會(huì)計(jì)處理：1.2010 年 1 月 1 日購(gòu)得資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 1650000280500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1930500貸：存款年1月至12月計(jì)提折舊，每月計(jì)提 1650000 + 5 +12=27500(元)借：制造費(fèi)用 27500貸：累計(jì)折舊 275003.2010 年 12 月 31 日向 B 公司出售

10、固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 1320000累計(jì)折舊 330000貸：固定資產(chǎn) 1650000借：銀行存款 1500000貸：固定資產(chǎn)清理 1320000遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 1800004.2011 年 1 月 1 日向 B 公司租回固定資產(chǎn)，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值：最低租賃付款額現(xiàn)值=450000 X P/A (4 , 8% ) =450000=1490445<1500000借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1490445X未確認(rèn)融資費(fèi)用 309555貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1800000年至 2014 年每年年末支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)

11、付融資租賃款 450000貸：銀行存款 4500006. 按照實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用：2011年每月確認(rèn)融資費(fèi)用一 12=（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2012 年至 2014 年會(huì)計(jì)分錄同 2011 年。融資性售后回租 折舊納稅調(diào)整 探討 近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回 租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù) 總局公告 2010 年第 13 號(hào)），明確了有關(guān)融資性售后回租業(yè)務(wù)的 流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策。 此文出臺(tái)的主要目的是解決購(gòu)買設(shè)備抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。各位都知道，在 2009 年以前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅（試 點(diǎn)地區(qū)除外）是不允許抵扣的，而自 200

12、9年 1 月 1 日起，新修 訂的增值稅暫行條例規(guī)定， 購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是可以抵扣的， 那么 就出現(xiàn)了傳統(tǒng)意義上的租賃公司購(gòu)買設(shè)備融資租賃給承租人， 因 租賃公司不是增值稅納稅人， 因此， 租賃公司不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 的問(wèn)題， 在融資租賃時(shí)也不可能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票， 承租人也 就不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅， 造成承租人不能享受此抵扣 政策?？偩止?2010年第 13 號(hào)明確了兩個(gè)問(wèn)題：一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定， 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租 方出售資產(chǎn)的行為， 不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍， 不征收增 值稅和營(yíng)業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，

13、融資性售后回租業(yè) 務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租 賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折 舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái) 務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。并且規(guī)定，本公告自 2010年 10月 1日起施行。 此前因與本公告 規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -21 號(hào)租賃第十一條的規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日， 承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額 現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 將最低租賃付款額 作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的， 可歸屬于租賃

14、 項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。公告第 13 號(hào)對(duì)于融資租賃的資產(chǎn)折舊處理問(wèn)題，僅簡(jiǎn)單的描述 為“仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊”，那 么，納稅是不是就可以直接將融資租賃的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊與 出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提的折舊相比較， 進(jìn)行納稅調(diào) 整呢這里我不敢茍同。 如果融資租賃過(guò)程中， 不發(fā)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -21 號(hào)第十一條第二款的情況， 即不發(fā)生任何初始直接費(fèi)用， 我認(rèn)為 是可以做簡(jiǎn)單比較， 進(jìn)行納稅調(diào)整， 如果發(fā)生了手續(xù)費(fèi)等初始直 接費(fèi)用，則不然。本人認(rèn)為，融資性售后回租資產(chǎn)，從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于抵押貸款 的范疇，即將承租人

15、的資產(chǎn)銷售給租賃公司，即為抵押，會(huì)計(jì)和 稅收上均不確認(rèn)收到；從租賃公司取得銷售款，則為取得貸款， 在會(huì)計(jì)上一般為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 未確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)為利息支出； 而承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生 的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初 始直接費(fèi)用以及留購(gòu)費(fèi)應(yīng)屬于融資過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出， 在 會(huì)計(jì)上計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。從公告第 13 號(hào)政策 規(guī)定理解，我認(rèn)為，雖然根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從租賃公司取得 的銷售款和初始直接費(fèi)用都計(jì)入了融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值， 按規(guī) 定計(jì)提折舊，但此折舊應(yīng)分為兩部分，一部分為銷售款的折舊， 一部分為初始直接費(fèi)用的折舊

16、。 對(duì)于銷售款的折舊應(yīng)與出售前原 賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提的折舊相比較， 進(jìn)行納稅調(diào)整。 而對(duì) 于初始直接費(fèi)用的折舊則不需要進(jìn)行調(diào)整， 應(yīng)作為融資過(guò)程中發(fā) 生的手續(xù)費(fèi)支出，分期扣除即可。例題：2011年1月1日，A公司與租賃公司簽訂融資性售后回 租合同，將設(shè)備售后租回，該設(shè)備原值 600萬(wàn)元，折舊年限 10 年，已使用 2 年，累計(jì)折舊 120 萬(wàn)，凈值 480 萬(wàn)元。銷售金額萬(wàn)元， 租期 2011 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日，租 賃費(fèi)率 8%，每年末支付一次租金 100 萬(wàn)元，租賃手續(xù)費(fèi) 40 萬(wàn)元， 租期期滿設(shè)備留購(gòu)費(fèi) 1 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 480累計(jì)折舊 120貸：固定資產(chǎn) 600收到資產(chǎn)價(jià)款時(shí)：借：銀行存款遞延收益 -未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 貸：固定資產(chǎn)清理 480借：固定資產(chǎn) -融資租賃資產(chǎn) +40