納稅評估與稅務稽查應對

1、納稅評估與稅務稽查應對廣州中韜華益財稅咨詢有限公司主要內容：2010年稅務稽查任務年稅務稽查任務 主要稅種常見稽查問題及案例分析主要稅種常見稽查問題及案例分析企業(yè)如何應對稅務稽查企業(yè)如何應對稅務稽查 課程導入課程導入第一部分第一部分 20102010年稅務稽查任務年稅務稽查任務2009年稅務稽查工作回顧2010年稽查工作總體要求和工作目標企業(yè)稅務風險自測與防范20092009年稅務稽查工作回顧年稅務稽查工作回顧 2009年，面對極其復雜的形勢，稅務系統(tǒng)圓滿完成了稅收收入任務，稽查查補收入創(chuàng)歷史新高。 全國稅務稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1,192.6億元，入庫1,176.1億元，

2、入庫收入超過2006年2008年3年入庫稽查查補收入的總和，比1985年全年稅收總額還多?；檫x案準確率和查補收入入庫率分別達到90.9%和98.6%，均創(chuàng)歷史最高水平。20102010年稽查工作總體要求和工作目標年稽查工作總體要求和工作目標 1 1、20102010年稽查工作總體要求：年稽查工作總體要求： 解學智（國家稅務總局副局長）強調要確保完成2010年稅務稽查工作任務。 2010年稅務稽查工作的總體要求是：堅持服務科學發(fā)展、共建和諧稅收主題，圍繞稅收中心工作，突出重點稅源檢查和大要案件查突出重點稅源檢查和大要案件查處兩個重點處兩個重點，落實稅收專項檢查和專項整治工作計劃，深入開展打擊發(fā)

3、票違法犯罪活動工作，全面整頓和規(guī)范稅收秩序，確保實現(xiàn)稽查工作既定目標。 概括起來就是：圍繞一個中心，抓住兩個重圍繞一個中心，抓住兩個重點，完成三項目標任務點，完成三項目標任務。 要圍繞稅收中心任務，服從服務稅收工作全局。發(fā)揮以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的職能作用，全面提高稅法遵從度，為完成稅收中心任務和落實稅收宏觀調控政策提供堅強保障。 要抓住兩個工作重點，提高稽查工作質量效益。一是組織重點稅源稅收檢查工作，各級稅務機關要統(tǒng)一安排對重點稅源企業(yè)的審計式檢查和以企業(yè)自查為先導的稅收檢查工作。二是堅決查處一批重大稅收違法案件，包括重點查處虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票等各類可抵扣憑證的違法

4、案件、依法嚴厲打擊騙取出口退稅違法犯罪活動。要完成三項目標任務，推動稽查工作全面開展。 一是確保實現(xiàn)全年稽查工作各項目標。 二是認真落實稅收專項檢查和專項整治工作計劃。2010年，稅務稽查部門要將藥品經(jīng)銷行業(yè)、房地產及建筑安裝行業(yè)和交通運輸行業(yè)作為指令性檢查項目，將營利性醫(yī)療和教育機構、年所得額12萬元以上個人所得稅自行申報以及其他各地認為需要開展稅收專項檢查的項目列為指導性檢查項目，同時要配合涉外稅務部門開展非居民企業(yè)稅收專項檢查。 三是繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作。 2 2、“把脈把脈”20102010年稅收專項檢查年稅收專項檢查 （1）稅務總局作出這一部署初衷是什么？ 2010年

5、專項檢查事實上是2009年專項檢查大背景的一個延續(xù)。 在這種情形之下，要想保持稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長，加大稅務稽查力度就成了稅務部門的選擇。因此，國家稅務總局在年初的全國稅務稽查工作會上就制定了一個高標準的稅務稽查目標 （2）2010年專項檢查有哪些顯著特點 主要有以下兩大方面： 第一，牢牢抓住專項檢查和專項整治兩個抓手，嚴厲打擊虛開發(fā)票故意偷稅行為。 第二，繼續(xù)進行大規(guī)模的納稅自查，節(jié)省有效的稅務稽查資源，提升納稅人的稅法遵從度。 （3）“納稅自查”是否有法律依據(jù)？ 基本的依據(jù)就是行政處罰法的第二十七條：“第二十七條當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動消除或者減

6、輕違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。” （4） 四個行業(yè)“上榜”理由 房地產行業(yè)。 究其原因主要有兩點。 一是、近年來全國房價飆升引起了社會的廣泛關注，而稅收本身就具有調控功能，并集中體現(xiàn)在寬政策和嚴稽查上。 二是、近年來對房地產行業(yè)的稅務稽查表明，該行業(yè)存在的問題確實比較多。 建筑業(yè) 一是、建筑業(yè)是房地產行業(yè)的主要成本。 因此對建筑業(yè)的檢查實際和對房地產行業(yè)檢查是一體的。 二是、為了適應我國的經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境。 2009年我國有4萬億

7、元的巨額投資 藥品經(jīng)銷行業(yè) 主要存在三大稅收問題 第一，隱瞞銷售收入盛行。 1、有收入不記賬，現(xiàn)金往來搞體外循環(huán)，形成偷稅。 2、商品成本結轉不正確，影響企業(yè)所得稅。 3、虛列或多列費用，對應進行納稅調整的項目不調整。第二，虛開發(fā)票比較嚴重。 第三，回扣盛行，侵蝕稅金。 交通運輸行業(yè)。 一是行業(yè)本身存在很多涉稅問題 還有一個重要目的就是凈化整個增值稅鏈條。.稽查查補收入不低于稅收收入總額的1.5.稽查選案準確率達到80以上.稽查查補收入入庫率達到90以上.稽查案件結案率達到95以上 執(zhí)行這個目標，對各級稽查機關來說是一個極大考驗，對諸多可能被稽查的納稅人來說恐怕在經(jīng)濟危機尚未全面復蘇的情況下也

8、是暫時的雪上加霜。企業(yè)稅務風險自測與防范 1.1.您是否對公司的主要稅種的稅負率認真測算過？您是否對公司的主要稅種的稅負率認真測算過？ 2.2.公司在招聘會計人員時，是否測試其辦稅能力？公司在招聘會計人員時，是否測試其辦稅能力？ 3.3.您所從事行業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，是否了解？您所從事行業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，是否了解？ 4.4.公司是否對采購人員公司是否對采購人員索要發(fā)票事項進行過培訓？索要發(fā)票事項進行過培訓？ 5.5.對外簽訂相關經(jīng)濟合同是否考慮過對納稅影響？對外簽訂相關經(jīng)濟合同是否考慮過對納稅影響？ 6.6.租賃、融資、購房或投資是否租賃、融資、購房或投資是否考慮納稅的事項？考慮納稅的事

9、項？ 7.7.新業(yè)務發(fā)生時是否系統(tǒng)地咨詢過新業(yè)務發(fā)生時是否系統(tǒng)地咨詢過相關財稅專家？相關財稅專家？ 8.8.新頒布的稅收政策法規(guī)是否新頒布的稅收政策法規(guī)是否在在3030日內學習掌握？日內學習掌握？ 9.9.稅務局的評估、約談或稽查稅務局的評估、約談或稽查您是否了解其意圖？您是否了解其意圖？ 10.10.是否聘請過財稅專家定期進行是否聘請過財稅專家定期進行財稅風險的診斷？財稅風險的診斷？參考答案：并非危言聳聽 如果對以上這如果對以上這1010個問個問題，您的回答中出現(xiàn)三題，您的回答中出現(xiàn)三項否定時，說明你的企項否定時，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項時，你的企業(yè)出現(xiàn)六項

10、時，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請有重大隱患，需要聘請稅務專家進行診斷并設稅務專家進行診斷并設計最優(yōu)納稅方案或籌劃計最優(yōu)納稅方案或籌劃方案。方案。 當您面對那些訓練有素的稅務稽查人員的詢問時當您面對那些訓練有素的稅務稽查人員的詢問時，或者經(jīng)受他們熟練的查賬、盤點、外調（甚至，或者經(jīng)受他們熟練的查賬、盤點、外調（甚至于聲東擊西、欲擒故縱）調查技術的考驗時，您于聲東擊西、欲擒故縱）調查技術的考驗時，您是否做好了應對的心理和業(yè)務方面的準備？殊不是否做好了應對的心理和業(yè)務方面的準備？殊不知，有時一個小小的芝麻問題就可能引來稅務稽知，有時一個小小的芝麻問題就可能引來稅務稽查的一連串的檢查和詢問查的一連串的

11、檢查和詢問 目前，涉稅爭議漸起，稅務稽查風險防范問題日益受到企目前，涉稅爭議漸起，稅務稽查風險防范問題日益受到企業(yè)和整個社會的關注。在研究稽查風險防范的問題時，我業(yè)和整個社會的關注。在研究稽查風險防范的問題時，我們首先要掌握的一個總的防范策略是：們首先要掌握的一個總的防范策略是：“以現(xiàn)場的機靈應以現(xiàn)場的機靈應對稽查，以事前的策劃防范風險對稽查，以事前的策劃防范風險”。 其實，稅務稽查并不神秘，只要掌握其基本的規(guī)程和其實，稅務稽查并不神秘，只要掌握其基本的規(guī)程和操作方法，就能現(xiàn)場應付自如，避免當場陷入臨陣忙亂而操作方法，就能現(xiàn)場應付自如，避免當場陷入臨陣忙亂而不知所措的尷尬局面；隨著對稅務稽查現(xiàn)

12、狀的深入研究，不知所措的尷尬局面；隨著對稅務稽查現(xiàn)狀的深入研究，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處罰的稽查案例中都或多或少存在我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處罰的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對多種復雜涉稅事項的著一定的納稅籌劃空間，特別是針對多種復雜涉稅事項的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財務管理、納稅籌稽查案例而言，如果事前就采用不同的財務管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風險的差異都將會是驚人的劃的方案，其納稅額度和納稅風險的差異都將會是驚人的。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風險，也是。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風險，也是本次培訓要重點討論的問題之一。本次培

13、訓要重點討論的問題之一。納稅評估的概念及內容納稅評估的基本程序納稅評估的基本方法納稅評估指標體系評估結果處理與風險自我剖析納稅評估的概念及內容啥叫納稅評估？啥叫納稅評估？為什么要選擇我們企業(yè)為什么要選擇我們企業(yè)進行納稅評估？進行納稅評估？納稅評估管理辦法（試行）納稅評估管理辦法（試行）國稅發(fā)國稅發(fā)200543號號納稅評估 稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。采取進一步征管措施的管理行為。

14、 34字稅收征管模式字稅收征管模式 以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理。強化管理。 應運而生應運而生稅源管理與打擊性檢查征管部門開展與稽查人員進行檢查方法有相似之處又各具特點納稅評估工作遵循的原則:強化管理、優(yōu)化服務；強化管理、優(yōu)化服務；分類實施、因地制宜；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行。人機結合、簡便易行。 基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責;重點稅源和重大事項的納稅評估可由上級稅務機關負責重點稅源和重大事項的納稅評估可由上

15、級稅務機關負責;對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務機關實施稅企業(yè)申報所在地稅務機關實施;對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當?shù)囟悇諜C對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當?shù)囟悇諜C關實施關實施;對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構的納對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構的納稅評估，由總機構所在地的主管稅務機關實施。稅評估，由總機構所在地的主管稅務機關實施。 開展納稅評估工作原則上在納稅開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行申報到期之后進行評估的期限以納

16、稅申報的稅款所屬當期為評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主主特殊情況可以延伸到往期或以往年度特殊情況可以延伸到往期或以往年度 根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數(shù)據(jù)設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。 納稅評估是稅源管理的核心確定對象 實施分析 約談輔導 調查核實 評估處理 反饋建議和維護更新稅源管理數(shù)據(jù) 反反 饋饋評評 定定選擇對象

17、選擇對象行行 業(yè)業(yè)規(guī)規(guī) 模模經(jīng)濟性質經(jīng)濟性質區(qū)區(qū) 域域時間區(qū)間時間區(qū)間稅稅 種種具體納稅人具體納稅人綜合治稅數(shù)據(jù)綜合治稅數(shù)據(jù)稅款申報入庫稅款申報入庫數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)稅控發(fā)票數(shù)據(jù)稅控發(fā)票數(shù)據(jù)征管基礎數(shù)據(jù)征管基礎數(shù)據(jù)納稅評估系統(tǒng)運算比對生成疑納稅評估系統(tǒng)運算比對生成疑點點人人 工工 評評 析析 管理部門管理部門稽查部門稽查部門評評 估估結結 果果數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)采集運算比對運算比對分析評價分析評價分級處理分級處理統(tǒng)計分析統(tǒng)計分析企業(yè)財務數(shù)據(jù)企業(yè)財務數(shù)據(jù)輔助數(shù)據(jù)輔助數(shù)據(jù)納稅評估工作流程示意圖納稅評估工作流程示意圖為什么為什么選我？選我？ g省地稅局 系統(tǒng)：智能評估+智能選案。 以依托已有信息平臺加快管理應用型業(yè)

18、務的信息化和智能化提高海量信息處理的能力和水平，實現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)更加全面的電子采集稅收信息更加深度的集約應用，稅源管理更加精準的綜合把握（一）評估對象選?。ㄒ唬┰u估對象選取 一、評估過程一、評估過程 按國民經(jīng)濟行業(yè)類型的中類直接從“大集中”系統(tǒng)和國稅ctais系統(tǒng)中抽取2611戶企業(yè)資料。包括企業(yè)基本信息、資產負債表、利潤表和稅收申報數(shù)據(jù)，通過轉換、清理、校核、匯總計算得到滿足模型測試的數(shù)據(jù) 1數(shù)據(jù)準備 具體評估對象的選取過程大致可分為以下四個步驟開展： 數(shù)據(jù)評價是對申報數(shù)據(jù)進行數(shù)理邏輯和經(jīng)營情況判斷。 2數(shù)據(jù)評價 這部分的工作由計算機負責。在1972戶被選納稅人數(shù)據(jù)導入模型庫后，先由模型通過自學

19、習辨識出符合本地情況的參數(shù)，接著系統(tǒng)自動逐一給出模型評估結果：偷稅數(shù)額和稅負差異度。 3啟動模型庫進行定性和定量分析 在模型定量分析結果出來后，根據(jù)估算的偷稅嫌疑數(shù)額，將1972戶納稅人分為輕度、中度、重度和嚴重嫌疑四檔，并根據(jù)估算數(shù)額大小、主管機關和備查企業(yè)數(shù)量三個條件選擇下戶調查備查對象，從129戶被估算數(shù)額在50萬元以上的企業(yè)中選取了31戶疑點納稅人作為下戶調查備查對象。 4確定評估對象（二）評估分析（二）評估分析 評估分析是在下戶檢查前對疑點納稅人的財務報表和申報情況進行評估分析，確定主要疑點方向，修正系統(tǒng)估算誤差。 在確定了備查對象后，對備查企業(yè)的財務報表和申報表進行初步分析，撰寫評

20、估分析報告，列出報表存在的、值得調查的問題，為約談舉證和實地核查指明了方向，形成了完整的評估分析底稿。 二、評估方法二、評估方法 經(jīng)濟數(shù)學模型的基本設計思路是： 從企業(yè)財務會計報表中提取數(shù)據(jù)，構造一套能將企業(yè)生產經(jīng)營和價值形成過程與稅收政策規(guī)定有機結合的系統(tǒng)方法，建成納稅評估方法庫，把實際納稅評估經(jīng)驗成果提煉設計成“疑點分析專家系統(tǒng)”，也就是核心評估模型庫。企業(yè)生產函數(shù)模型企業(yè)生產函數(shù)模型 時間序列計量模型時間序列計量模型 交叉計量模型交叉計量模型 投入產出（貨幣）模型投入產出（貨幣）模型 主要的計量經(jīng)濟模型包括：以上四個模型的數(shù)據(jù)處理是海量計算，需要大量先進算法支持，主要用到神經(jīng)元網(wǎng)絡。 主

21、要的計量經(jīng)濟模型包括：企業(yè)生產函數(shù)模型企業(yè)生產函數(shù)模型 根據(jù)企業(yè)實際運營資本、人根據(jù)企業(yè)實際運營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產能力資源投入，估算企業(yè)的最大生產能力，也就是估算出稅基。力，也就是估算出稅基。 主要的計量經(jīng)濟模型包括：時間序列計量模型時間序列計量模型 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，上一個時期的成本和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的相應項目，從而建立時間序列模型推算本期的相應的成本、費用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。 主要的計量經(jīng)濟模型包括：交叉計量模型交叉計量模型 根據(jù)財務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)關系和比率關系，各期之間必然維持其基本邏輯關系，據(jù)以重新推算企業(yè)的財務報表的主要項目。 主要的計量經(jīng)濟模型

22、包括：投入產出（貨幣）模型投入產出（貨幣）模型 根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費用等數(shù)據(jù)，推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財務數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)。 簡要的分析過程：首先，通過采用神經(jīng)元網(wǎng)絡算法快速得到三個不同企業(yè)財務報表，模擬和重構企業(yè)的經(jīng)營過程。接著，通過風險分析算法對企業(yè)財務數(shù)據(jù)特征進行分析，推導出一張符合特征的財務數(shù)據(jù)報表，所有數(shù)據(jù)都是估算出的期望值。從理論上是最接近企業(yè)真實情況財務數(shù)據(jù)。然后，基于這套報表按相應的計稅方法計算出企業(yè)的理論應納稅數(shù)據(jù)，并將其計算結果與實際申報數(shù)據(jù)進行比較，評價納稅人的納稅遵從度，同時，按照差額絕對值和相對值大小對納稅人進行排序，將最不守法的納稅人

23、找出來，對其采取評估約談、下戶調查或實施稅務稽查等管理措施。 s s省國稅局省國稅局兩個平臺：稅收預警分析納稅評估+ 平臺將本省的主要經(jīng)濟稅源按照國民經(jīng)濟分類，細化為906個小類，設計了預警指標，建立了多種評估方法，以促進稅收管理的科學化和精細化。 以宏觀稅負分析為切入點，認真查找稅收管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)。國稅函【2009】第242號 2008年，通過開展宏觀稅負調查，測算不同行業(yè)的平均物耗、能耗等監(jiān)控指標，對繳納增值稅行業(yè)的5個門類、46個大類、226個中類、655個小類的銷售額稅負及預警標準進行了測算，建立投入產出模型，設立分行業(yè)預警指標，為基層具體的評估分析工作提供了參照。 梯級分析方法

24、，就是：1 1、通過宏觀分析，對全局、通過宏觀分析，對全局的稅源狀況進行的稅源狀況進行“ “面面” ”的掃描的掃描；2 2、分行業(yè)和分稅種進行稅、分行業(yè)和分稅種進行稅負分析，對稅源進行負分析，對稅源進行“ “線線” ”的的剖析；剖析；3 3、對具體納稅戶開展納稅、對具體納稅戶開展納稅評估，進行評估，進行“ “點點” ”的挖掘。的挖掘。面、線、點依次推進面、線、點依次推進 該局利用全省集中的數(shù)據(jù)處理發(fā)布平臺和外部信息交換平臺，加強對宏觀稅負、征管質量、數(shù)據(jù)質量和主要應用系統(tǒng)運行質量的綜合分析，及時掌握行業(yè)宏觀稅負及管理質量變動趨勢。 通過宏觀稅負分析，找出稅負偏低的某一行業(yè)，然后根據(jù)各分局稅源結

25、構的特點選擇1個行業(yè)作為典型調查的重點。 在對19個商業(yè)行業(yè)納稅情況進行全面分析比對時發(fā)現(xiàn)，家電行業(yè)稅負上升幅度最小，而該行業(yè)此間應該是銷售旺季，不該出現(xiàn)這樣現(xiàn)象。 于是，他們決定組織人員進行典型調查。 銷售：銷售：家電經(jīng)銷商大多通過銀行打卡，很少用現(xiàn)金支付進貨：進貨：進貨時廠家有時不開具發(fā)票 以目前的征管手段很難實現(xiàn)對資金流的控制，嗨，家電商品體積大、便于統(tǒng)計核對，就采取實物盤存法進行銷售核對。稅源“線”型分析 “面面”的掃描結束后，該區(qū)國稅局的掃描結束后，該區(qū)國稅局針對其中存在的問題，細分行業(yè)和稅針對其中存在的問題，細分行業(yè)和稅種進行調查和評估，為下一步進行種進行調查和評估，為下一步進行“

26、線線”型分析提供可靠的依據(jù)型分析提供可靠的依據(jù)。 從行業(yè)、區(qū)域、稅種3條線索入手，對某些行業(yè)稅負進行了分析和橫向比較。 他們通過分析發(fā)現(xiàn)，許多窯廠、面食加工行業(yè)、超市、家電經(jīng)營戶、摩托車經(jīng)營戶的經(jīng)營規(guī)模已趕上或超過企業(yè)的規(guī)模，但在管理中沒有進行企業(yè)化管理，稅負偏低。 數(shù)據(jù)重“點”監(jiān)控 將線型分析后的數(shù)據(jù)列入重點監(jiān)控對象，據(jù)此開展典型剖析，并將數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點與納稅人實際情況進行核實，總結歸納出納稅人存在的共性特征。 行業(yè)稅源監(jiān)控企業(yè)信息網(wǎng)上采集系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)采集、錄入了223戶重點稅源企業(yè)的財務、稅收數(shù)據(jù)，據(jù)此對部分增值稅、消費稅收入降幅較大的企業(yè)進行“點”的挖掘。 會有哪些問題？政策如何

27、把握？怎樣發(fā)現(xiàn)問題？數(shù)據(jù)來源：納稅申報表納稅申報表 資產負債表資產負債表 利潤表利潤表 勾勾稽稽關系模塊關系模塊貨貨物物分析模塊分析模塊資資金金分析模塊分析模塊利利潤潤分析模塊分析模塊增值說稅收負擔率增值說稅收負擔率= =（本期應納稅額（本期應納稅額本期應稅收入）本期應稅收入）100%100%企業(yè)所得稅負擔率企業(yè)所得稅負擔率= =應納稅所得額應納稅所得額 利潤總額利潤總額100%100%勾勾稽稽關系模塊關系模塊利潤表申報表收入明細表申報表成本明細表貨貨物物分析模塊分析模塊本期貨物發(fā)出數(shù)本期貨物發(fā)出數(shù)= =期初存貨期初存貨+ +本期購進本期購進- -期末存貨期末存貨 進項稅額進項稅額貨物的購進貨

28、物的購進進項稅額貨物購進數(shù) 單價稅率 銷項稅額銷項稅額貨物的發(fā)出貨物的發(fā)出貨貨物物分析模塊分析模塊本期貨物發(fā)出數(shù)本期貨物發(fā)出數(shù)= =期初存貨期初存貨+ +本期購進本期購進- -期末存貨期末存貨 銷項稅額貨物發(fā)出數(shù)稅率 資資金金分析模塊分析模塊資金變化資金變化= =資金增加資金減少資金增加資金減少利利潤潤分析模塊分析模塊比例 （應稅收入貨物發(fā)出數(shù)）（應稅收入貨物發(fā)出數(shù)）應稅收入應稅收入比例 主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤應稅收入應稅收入 財務報表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關系資產負債表、損益表現(xiàn)金流量表將大量的將大量的報表數(shù)據(jù)報表數(shù)據(jù)轉換成轉換成有用信息有用信息對數(shù)據(jù)的橫向分析橫向分析、縱向分析縱向

29、分析，趨勢百分率分析趨勢百分率分析和財務比率分析財務比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會計數(shù)據(jù)進行絕對金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會計項目在這段時期內所發(fā)生的絕對金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，即將會計報表中的某一重要項目的數(shù)據(jù)作為100，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財務中的相對意義；趨勢百分率分析是將連續(xù)多年的會計報表中的某些重要項目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內經(jīng)營活動和財務狀況的變化趨勢；財務比率分析是指通過將兩個

30、有關的會計項目數(shù)據(jù)相除而得到各種財務比率來揭示同一張會計報表中不同項目之間或不同會計之間所存在的邏輯關系的一種分析技巧。 財務指標分析在納稅評估中的具體應用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （一）企業(yè)盈利結構分析的具體應用 （二）企業(yè)營運能力分析的具體應用 (三)稅負指標與財務報表相關指標的綜合分析 （一）企業(yè)盈利結構分析的具體應用 根據(jù)企業(yè)的年度利潤表，首先分析利潤構成情況，弄清企業(yè)當年利潤總額的形成來源，包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額四部分，在此基礎上進一步分析營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額的具體組成及增減變化、結構變化及相關指標的變化情況。評估人員應結合會計制度及

31、稅法有關規(guī)定及兩者存在差異，重點審核稅法和會計的差異之處，企業(yè)在申報納稅時是否按規(guī)定進行調整。 1、分析指標 主營業(yè)務收入變動率 主營業(yè)務成本變動率 主營業(yè)務利潤變動率 銷售毛利率變動率主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入基期主營業(yè)務收入）基期主營業(yè)務收入100% 主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）基期主營業(yè)務成本100% 主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）基期主營業(yè)務利潤 銷售毛利率變動率（本期銷售毛利率-基期銷售毛利率）基期銷售毛利率 在企業(yè)內部管理及外部經(jīng)營條件基本不變的情況下，這四個指標的變動趨勢、幅度應趨于一致，一旦那個指標變動較其他

32、指標變動出現(xiàn)異常，評估人員應結合企業(yè)報表其他數(shù)據(jù)進行分析。 如果如果主營業(yè)務收入的增幅小于主營業(yè)務成本的增幅主營業(yè)務收入的增幅小于主營業(yè)務成本的增幅（主營業(yè)務利潤率及銷售毛利率必定下降）（主營業(yè)務利潤率及銷售毛利率必定下降） 一方面一方面 應對企業(yè)主營業(yè)務收入情況應對企業(yè)主營業(yè)務收入情況進行分析，結合資產負債表進行分析，結合資產負債表中往來款項科目的期初、期中往來款項科目的期初、期末數(shù)額進行分析末數(shù)額進行分析 一方面一方面 應對企業(yè)主營業(yè)務成本項的具體構成進行分析，了解企業(yè)成本應對企業(yè)主營業(yè)務成本項的具體構成進行分析，了解企業(yè)成本的結轉情況，分析的結轉情況，分析企業(yè)是否存在對成本中企業(yè)是否存在

33、對成本中“料料”的部分改變成本結轉方法、多計的部分改變成本結轉方法、多計發(fā)出成本，少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題，發(fā)出成本，少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題，對成本中對成本中“工工”的部分重點查看應付工資科目年末結余情況、的部分重點查看應付工資科目年末結余情況、工資計算表、企業(yè)員工花名冊、工時產量統(tǒng)計表等輔助資料，工資計算表、企業(yè)員工花名冊、工時產量統(tǒng)計表等輔助資料，分析企業(yè)工資是否存在多提多列支問題，分析企業(yè)工資是否存在多提多列支問題，對對“費費”的部分應重點結合固定資產變動及累計折舊變動，分的部分應重點結合固定資產變動及累計折舊變動，分析是否存在改變折舊計提方法，多計成本

34、的問題。析是否存在改變折舊計提方法，多計成本的問題。 2、分析三項期間費用增減變動率、三項費用占銷售收入的比重 三項期間費用增減變動率本期營業(yè)、管理、財務費用之和-基期營業(yè)、管理、財務費用之和基期營業(yè)、管理、財務費用之和100 營業(yè)（管理、財務）費用占主營業(yè)務收入比重營業(yè)（管理、財務）費用主營業(yè)務收入100 配比分析：配比分析：三項期間費用增減變動率應與主營業(yè)務收入變動率結合起來分析本期營業(yè)（管理、財務）費用占主營業(yè)務收入比重應與基期營業(yè)（管理、財務）費用占基期主營業(yè)務收入比重結合起來分析，前后兩個指標變動情況應基本保持一致，如果變動太大3、營業(yè)外收支增減變動分析 營業(yè)外支出變動率（本期營業(yè)外

35、支出數(shù)基期營業(yè)外支出數(shù)）基期營業(yè)外支出數(shù)100 營業(yè)外收入變動率（本期營業(yè)外收入數(shù)基期營業(yè)外收入數(shù)）基期營業(yè)外收入數(shù)100 (二)企業(yè)營運能力分析的具體應用 企業(yè)營運能力分析指標包括存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、總資產周轉率。 存貨周轉率銷售成本平均存貨 應收賬款周轉率銷售收入平均應收賬款 流動資產周轉率銷售收入平均流動資產 總資產周轉率銷售收入平均資產總額 其中平均數(shù)（年初數(shù)年末數(shù)）2 (三)稅負指標與財務報表相關指標的綜合分析 1、增值稅稅收負擔率 增值稅稅收負擔率本期應納稅額本期應稅收入100 將此指標與行業(yè)指標對比，如果與行業(yè)指標偏離較大，應結合財務報表具體項目和其他指標

36、開展分析。 增值稅行業(yè)平均稅負率增值稅行業(yè)平均稅負率 農副食品加工農副食品加工 3.503.50 醫(yī)藥制造業(yè)醫(yī)藥制造業(yè) 8.508.50 食品飲料食品飲料 4.504.50 卷煙加工卷煙加工 12.5012.50 紡織品紡織品( (化纖化纖) 2.25) 2.25 塑料制品業(yè)塑料制品業(yè) 3.503.50 紡織服裝、皮革紡織服裝、皮革 2.912.91 非金屬礦物制品業(yè)非金屬礦物制品業(yè) 5.505.50 造紙及紙制品業(yè)造紙及紙制品業(yè) 5.005.00 金屬制品業(yè)金屬制品業(yè) 2.202.20 建材產品建材產品 4.984.98 電子通信設備電子通信設備 2.652.65 化工產品化工產品 3.35

37、3.35 機械交通運輸設備機械交通運輸設備 3.703.70 2、所得稅稅收負擔率 所得稅稅收負擔率應納所得稅額利潤總額100% 如果所得稅稅收負擔率低于當?shù)赝袠I(yè)和本企業(yè)基期所得稅負擔率而接近企業(yè)所得稅適用稅率，企業(yè)可能存在擴大稅前扣除范圍問題。 企業(yè)所得稅行業(yè)平均稅負率參照表企業(yè)所得稅行業(yè)平均稅負率參照表 序號序號 行業(yè)行業(yè) 平均稅負率平均稅負率1 1 飲料制造業(yè)飲料制造業(yè) 2.00 2 2 醫(yī)藥制造業(yè)醫(yī)藥制造業(yè) 2.50 3 3 塑料制品業(yè)塑料制品業(yè) 3.00 4 4 食品制造業(yè)食品制造業(yè) 1.00 5 5 商務服務業(yè)商務服務業(yè) 2.50 6 6 其他建筑業(yè)其他建筑業(yè) 1.50 7 7

38、其他服務業(yè)其他服務業(yè) 4.00 8 8 農副食品加工農副食品加工 1.00 9 9 批發(fā)業(yè)批發(fā)業(yè) 1.00 10 10 零售業(yè)零售業(yè) 1.50 11 11 建筑材料制造建筑材料制造 3.00 12 12 建筑安裝業(yè)建筑安裝業(yè) 1.50 13 13 家具制造業(yè)家具制造業(yè) 1.50 14 14 計算機服務業(yè)計算機服務業(yè) 2.00 15 15 紡織業(yè)紡織業(yè) 1.00 16 16 房地產業(yè)房地產業(yè) 4.00 17 17 道路運輸業(yè)道路運輸業(yè) 2.00 18 18 餐飲業(yè)餐飲業(yè) 2.00 19 19 娛樂業(yè)娛樂業(yè) 6.00增值稅納稅評估數(shù)據(jù)分析模型建立構想增值稅納稅評估數(shù)據(jù)分析模型建立構想 利用納稅人的

39、申報資料及征管信息，通過excel表格與圖形相融合的形式，評析并提示納稅人的疑點指標，從而有針對性的開展納稅評估。增值稅納稅評估數(shù)據(jù)分析模型功能介紹增值稅納稅評估數(shù)據(jù)分析模型功能介紹 增值稅納稅評估數(shù)據(jù)分析模型運用程序增值稅納稅評估數(shù)據(jù)分析模型運用程序 1、基礎數(shù)據(jù)采集表及附表(由納稅人填寫完成)收回2、基礎數(shù)據(jù)采集表及附表（由評稅人員錄入分析模型）查看3、分析表（由基礎數(shù)據(jù)采集表自動生成） 查看4、分析圖表（由分析表自動生成）點擊分析表各指標最下方“圖表” 查看并分析5、數(shù)表結合圖片及數(shù)據(jù)分析和疑點提示數(shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)來源 本數(shù)據(jù)模型指標數(shù)據(jù)來源于評估對象的資產負債表、損益表、增值稅納稅申報表、

40、增值稅納稅申報表附列資料、發(fā)票領用存月報表、本數(shù)據(jù)模型指標數(shù)據(jù)來源于評估對象的分支機構銷售明細表、增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細表、增值稅(專用發(fā)票收購憑證/運輸發(fā)票)抵扣明細表模型所涉及的指標可從“一戶式”查詢系統(tǒng)中查得或由基礎數(shù)據(jù)采集表計算得到。評估機關同時可以依據(jù)征管信息系統(tǒng)查詢并印證其真實性和準確性。 分析表指標構成分析表指標構成 指標1：稅負分析指標2：進項分析指標3：存貨變動率指標4：應收帳款變動率指標5：運輸費用/銷售收入變動率指標6：水電費用/銷售收入變動率指標7：銷售收入比對異常指標8：非防偽稅控抵扣異常指標9：申報表主、附表比對異常指標10：虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑納稅評估

41、指標體系納稅評估納稅評估通用分析通用分析指標指標 分稅種特定分稅種特定分析指標分析指標 2.2.成本類成本類 3.3.費用類費用類 4.4.利潤類利潤類 5.5.資產類資產類 1.1.增值稅增值稅 2.2.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅3.3.外資所得稅外資所得稅 1.1.收入類收入類 增值稅增值稅納稅評估分析指標納稅評估分析指標（1 1）增值稅稅收負擔率（稅負率）增值稅稅收負擔率（稅負率） （2 2）工商業(yè)增加值分析指標）工商業(yè)增加值分析指標 （3 3）進項稅金控制額）進項稅金控制額 （4 4）投入產出評估分析指標）投入產出評估分析指標 增值稅增值稅 （一）增值稅稅收負擔率（稅負率）（一）增值稅稅收負

42、擔率（稅負率） 稅負率稅負率=應稅銷售額應稅銷售額本期應納稅額本期應納稅額本期應稅主營業(yè)務收入本期應稅主營業(yè)務收入100% 銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的值的;銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。與銷售額變動率配比分析毛益

43、毛益(利利)率的計算率的計算毛益率毛益率=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本 銷售收入銷售收入影響稅負率的重要因素之一影響稅負率的重要因素之一 （二）工（商）業(yè)增加值分析指標（二）工（商）業(yè)增加值分析指標 1.應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析 應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率工(商)業(yè)增加值增長率應納稅額增長率應納稅額增長率=本期應納稅額本期應納稅額-基期應納稅額基期應納稅額 基期應納稅額基期應納稅額應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額工工(商商)業(yè)增加值增長率業(yè)增加值增長率=本期工本期工(商商)業(yè)增

44、加值業(yè)增加值-基期增加值基期增加值 基期工基期工(商商)業(yè)增加值業(yè)增加值 工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。 彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經(jīng)營的實際情況進一步分納稅人生產經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。析，對其申報真實性進行評估。 2.工（商）業(yè)增加值稅負分析工（商）業(yè)增加值稅負分析 工（商）業(yè)增加工（商）業(yè)增加值稅負差異率值稅負差異率=本企業(yè)工（

45、商）業(yè)增加值稅負本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負 本企業(yè)工（商）本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負業(yè)增加值稅負= 本企業(yè)應納稅額本企業(yè)應納稅額本企業(yè)工（商）業(yè)增加值本企業(yè)工（商）業(yè)增加值同行業(yè)工（商同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅）業(yè)增加值稅負負= 同行業(yè)應納稅額同行業(yè)應納稅額同行業(yè)工（商）業(yè)增加值同行業(yè)工（商）業(yè)增加值 應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異。稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異。 如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在

46、隱瞞收入、少繳稅款等問題，結企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。申報真實性進行評估。 （三）進項稅金控制額（三）進項稅金控制額本期進項稅金控制額本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額（期末存貨較期初增加額+本期本期銷售成本銷售成本+期末應付賬款較期初減少額期末應付賬款較期初減少額）主要外購貨主要外購貨物的增值稅稅率物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)本期運費支出數(shù)7% 將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進

47、行比較；務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。問題，對評估對象的申報真實性進行評估。（四）投入產出評估分析指標（四）投入產出評估分析指標 投入產出評估分析指標投入產出評估分析指標=當期原材料（燃料、動力等當期原材料（燃料、動力等）投入量）投入量單

48、位產品原材料（燃料、動單位產品原材料（燃料、動力等）使用量力等）使用量單位產品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同單位產品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。行業(yè)單位產品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。 對投入產出指標進行分析，測算出企業(yè)實際產量。對投入產出指標進行分析，測算出企業(yè)實際產量。根據(jù)測算的實際產量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，根據(jù)測算的實際產量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其從而進一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞

49、銷售收入的問題。通過申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌其他相關納稅評估指標與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負變化的實際情況進行比較，對評估對象的申報真實性握稅負變化的實際情況進行比較，對評估對象的申報真實性進行評估。進行評估。企業(yè)所得稅納稅評估指標體系企業(yè)所得稅納稅評估指標體系查賬征收企業(yè)一類指標：共4個二類指標：共16個三類指標：共22個查賬征收內資企業(yè)所得稅納稅評估指標查賬征收內資企業(yè)所得稅納稅評估指標一類指標：一類指標：主營業(yè)務收入變動率主營業(yè)務收入變動率所得稅貢獻率所得稅貢獻率 所得稅稅收負擔率所得稅稅收負擔率

50、主營業(yè)務利潤稅收負擔率主營業(yè)務利潤稅收負擔率查賬征收內資企業(yè)所得稅納稅評估指標查賬征收內資企業(yè)所得稅納稅評估指標 二類指標二類指標 主營業(yè)務成本、費用、利潤（變動率主營業(yè)務成本、費用、利潤（變動率）；）； 所得稅負擔、所得稅貢獻、應納稅所所得稅負擔、所得稅貢獻、應納稅所得額（變動率）；得額（變動率）； 成本費用、利潤（率）；成本費用、利潤（率）； 收入、成本、費用、利潤配比指標；收入、成本、費用、利潤配比指標；查賬征收內資企業(yè)所得稅納稅評估指標 三類指標三類指標 存貨周轉率存貨周轉率 固定資產綜合折舊率固定資產綜合折舊率 營業(yè)外收支增減額營業(yè)外收支增減額 稅前彌補虧損扣除限額稅前彌補虧損扣除限

51、額 稅前列支費用扣除限額稅前列支費用扣除限額一類指標一類指標1主營業(yè)務收入變動率主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入基期主營業(yè)務收入）基期主營業(yè)務收入100%數(shù)據(jù)來源于財務會計報表。數(shù)據(jù)來源于財務會計報表。申報表中表述為銷售（營業(yè)）收入，既包括基本申報表中表述為銷售（營業(yè)）收入，既包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 功能：分析主營業(yè)務收入的增減變化情況，功能：分析主營業(yè)務收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢。是否符合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢。運用：一與企業(yè)歷史時期進行比較，二與同運用：一與企業(yè)歷史時期進行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進行比較。行業(yè)、

52、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進行比較?？赡艽嬖趩栴}：如主營業(yè)務收入變動率超出可能存在問題：如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題。成本等問題。下一步分析：下一步分析：（1）企業(yè)會計上收入確認原則是否符）企業(yè)會計上收入確認原則是否符合會計制度或會計準則的要求。合會計制度或會計準則的要求。（2）分析是否存在收入不入賬現(xiàn)象。）分析是否存在收入不入賬現(xiàn)象。（3）注意企業(yè)對）注意企業(yè)對“視同銷售收入視同銷售收入”的的申報情況申報情況視同銷售的處理視同銷售的處理 國稅函國稅函20088282008828號號 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除

53、將資一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。算。 （一）將資產用于生產、制造、加工另一產品（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品； （二）改變資產形狀、結構或性能；（二）改變資產形狀、結構或性能； （三）改變資產用途（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；用或經(jīng)營）； 注意注意國稅發(fā)國稅發(fā)2009312009

54、31號號（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產所有權屬的用途。（六）其他不改變資產所有權屬的用途。 視同銷售的處理視同銷售的處理 二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確視同銷售確 定收入。定收入。 （一）用于市場推廣或銷售；（一）用于市場推廣或銷售； （二）（二）用于交際應酬用于交際應酬； （三）用于職工獎勵或

55、福利；（三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈；（五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產所有權屬的用途。（六）其他改變資產所有權屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格可按購入時的價格確定銷售收入。確定銷售收入。 國稅發(fā)國稅發(fā)2000118號：用非貨幣性資產對外投資。整體資號：用非貨幣性資產對外投資。整體資產轉讓和整體資產置換

56、一般情況下也應作為資產銷售處產轉讓和整體資產置換一般情況下也應作為資產銷售處理。理。國稅發(fā)國稅發(fā)2000119號：企業(yè)合并、分立過程中的資產轉移號：企業(yè)合并、分立過程中的資產轉移一般情況也應作為資產銷售處理。一般情況也應作為資產銷售處理。國稅發(fā)國稅發(fā)200345號：用非貨幣性資產對外捐贈。號：用非貨幣性資產對外捐贈。國稅發(fā)國稅發(fā)200383號：房地產開發(fā)企業(yè)的視同銷售行為。號：房地產開發(fā)企業(yè)的視同銷售行為。特別關注轉作經(jīng)營性資產、開發(fā)產品自用、用于樣品、特別關注轉作經(jīng)營性資產、開發(fā)產品自用、用于樣品、廣告、出租（臨時出租不視同銷售，轉作經(jīng)營性資產后廣告、出租（臨時出租不視同銷售，轉作經(jīng)營性資產

57、后出租應視同銷售）。出租應視同銷售）?？偩挚偩?號令：用非現(xiàn)金資產抵償債務。號令：用非現(xiàn)金資產抵償債務。 資金流控制法 收入的監(jiān)控模型1： （當期應收賬款收入類借方發(fā)生額+當期應收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額）（1+增值稅適用稅率或征收率）當期產品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入類貸方發(fā)生額 收入的監(jiān)控模型2： 當期銷售貨物、提供應稅勞務行為收到的資金+應收帳款（應收票據(jù)）及預收帳款當期借方發(fā)生額-應收帳款（應收票據(jù)）及預收帳款當期貸方發(fā)生額（1+本期銷售綜合稅率）=當期“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額+本期“其他業(yè)務

58、收入”貸方發(fā)生額 2所得稅稅收負擔率所得稅稅收負擔率t所得稅稅收負擔率所得稅稅收負擔率t=應納所得稅額應納所得稅額利潤利潤總額總額100%應納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報表，利應納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報表，利潤總額數(shù)據(jù)來源于會計報表。潤總額數(shù)據(jù)來源于會計報表。功能：判斷企業(yè)的稅負水平。功能：判斷企業(yè)的稅負水平。運用：與地區(qū)、行業(yè)稅負水平進行比較，運用：與地區(qū)、行業(yè)稅負水平進行比較，與企業(yè)歷史時間進行比較。與企業(yè)歷史時間進行比較?？赡艽嬖趩栴}：與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企可能存在問題：與當?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比，低于標準值可業(yè)基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（

59、營業(yè)）收入、多能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。評估時對納稅申報表中的三個所得額應特別關注評估時對納稅申報表中的三個所得額應特別關注：一是納稅調整前所得，不要將其理解為利潤總額一是納稅調整前所得，不要將其理解為利潤總額。二是納稅調整后所得，是新申報表中判斷企業(yè)盈二是納稅調整后所得，是新申報表中判斷企業(yè)盈虧的標志。當它為正數(shù)時，可以用來彌補以前年虧的標志。當它為正數(shù)時，可以用來彌補以前年度的虧損。度的虧損。三是應納稅所得額，確定適用稅率，計算應納稅三是應納稅所得額，確定適用稅率，計算應納稅額。額。所得稅貢獻率所得稅貢獻率t

60、=應納所得稅額應納所得稅額主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入100%應納所得稅額來源于納稅申報表，主營應納所得稅額來源于納稅申報表，主營業(yè)務收入來源于財務會計報表。業(yè)務收入來源于財務會計報表。3所得稅貢獻率所得稅貢獻率t功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關系，功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負水平的一個指標。也是判斷企業(yè)所得稅稅負水平的一個指標。運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進行比較，與企業(yè)歷史時運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進行比較，與企業(yè)歷史時期進行比較。期進行比較。可能存在問題：將當?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所可能存在問題：將當?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于標準值