企業(yè)物流成本中作業(yè)成本法的初步探討文.

1、企業(yè)物流成本中作業(yè)成本法的初步探討 陳偉 南京信息工程大學(xué)物流管理專業(yè)，南京,210044 摘要:作業(yè)成本法已經(jīng)在西方發(fā)達(dá)國家廣泛運用，并為企業(yè)帶來了良好的利益。 雖然作業(yè)成本法已傳入我國近二十年，但在我國的實際運用并不樂觀，本文介紹了作 業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展，初步探討了作業(yè)成本法的運用現(xiàn)狀，以及在實際應(yīng)用中存在 的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的完善方法。 關(guān)鍵字:作業(yè)成本法；物流成本；物流成本控制 1. 作業(yè)成本法管理概述 1.1 作業(yè)成本法產(chǎn)生與發(fā)展 作業(yè)成本法(簡稱 ABC 由 20 世紀(jì) 50 年代被美國會計學(xué)家埃里克 科勒教授提 出，并在 80 年代被美國芝加哥大學(xué)的羅賓 庫珀和 S.

2、卡普蘭進(jìn)一步發(fā)展，已被廣泛應(yīng) 用到工業(yè)、商業(yè)、交通運輸、金融業(yè)和公用事業(yè)等領(lǐng)域。根據(jù)福斯特 (Foster 等人 的研究，企業(yè)內(nèi)部會計和財務(wù)是應(yīng)用作業(yè)成本法較頻繁的兩個部門 ，其次在生產(chǎn)工 藝、產(chǎn)品設(shè)計、市場決策等方面也都有應(yīng)用。其理論方法已從最初的作業(yè)成本計算 發(fā)展到作業(yè)流程優(yōu)化與再造、綜合績效評價等。 1.2 作業(yè)成本法的特點 作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是：將 作業(yè)”作為分配間接費用的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計算，要求首先根據(jù)作業(yè)對資源的消 耗情況將資源成本分配到作業(yè)，其次依據(jù)成本動因跟蹤到產(chǎn)品成本，即資源一作業(yè)一 產(chǎn)品。 1作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)

3、信息系統(tǒng)，它把成本計算從以 產(chǎn) 品”為中心轉(zhuǎn)移到以 作業(yè)”為中心，并以資源流動為線索，以資源耗用的因果關(guān)系作為 成本分配依據(jù)，對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)跟蹤反映和分析，大大拓展了成本核算范 圍。 1.3 作業(yè)成本法的優(yōu)缺點 作業(yè)成本法的優(yōu)點： 能夠提供更精確的成本信息； 有利于控制成本； 有助于管理者的決策分析； 能夠提高企業(yè)的競爭力； 便于企業(yè)績效考核。 作業(yè)成本法的缺點： 作業(yè)的區(qū)分存在困難； 成本動因的確定存在困難； 成本動因的選擇具有主觀性； 沒有合并對同類生產(chǎn)能力的計量； 工作量大，代價昂貴。 2. 作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本中運用現(xiàn)狀 2.1 企業(yè)物流成本核算中作業(yè)成本法的應(yīng)用模型 2.

4、1.1 作業(yè)成本法的運用條件 通常認(rèn)為作業(yè)成本法適用于具有下列特征的企業(yè):（1 制造費用占產(chǎn)品成本比重 大；（2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)環(huán)節(jié)較多；（3 經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算 系統(tǒng)；（4 產(chǎn)品種類繁多，小批量多品種生產(chǎn)；（5 較好的實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT 和全面 質(zhì)量管理體系（TQC。 2.1.2 作業(yè)成本法的基本原理 (1 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源； (2 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，從而使作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生，作業(yè)是產(chǎn)品(服務(wù)與資源之 間的橋梁，見圖 1 所示。 消耗消耗 :成本的計算和形成過程 :資源的消耗過程 圖 1 作業(yè)成本法計算原理圖 2.1.3 作業(yè)成本法的應(yīng)用模型 隨

5、著作業(yè)成本法的發(fā)展，其運用模型也在不斷發(fā)展，這里主要介紹第三代作業(yè)成 本理論模型，在這個 模型中，資源、作業(yè)和成本對象都具有內(nèi)部結(jié)構(gòu)，增加了賬戶來對他們的內(nèi)部結(jié) 構(gòu)進(jìn)行管理，同時增加了專門的動因管理和分配路徑管理，詳見圖 2動因管理 分配路徑管理 圖 2 第三代作業(yè)成本法理論模型 2.2 作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用體系 作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用有兩條主線 ：一是作業(yè)成本基礎(chǔ)決策。作 業(yè)基礎(chǔ)決策主要是運用作業(yè)成本法的計算方法，是針對基礎(chǔ)性物流活動進(jìn)行決策，如 物流成本核算、物流成本相關(guān)決策、供應(yīng)商選擇、自制或外包決策等 ；二是作業(yè)成 本管理（ABM。作業(yè)成本管理，是將作業(yè)成本法

6、轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N管理思想，通過對流程、 相關(guān)成本和作業(yè)動因分析來更好的管理企業(yè)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如客戶關(guān) 系管理、作業(yè)成本管理、物流作業(yè)績效評價等。 隨著作業(yè)成本法的不斷發(fā)展，它被廣泛運用于物流成本核算、供應(yīng)商選擇、物 流成本預(yù)算管理和物流作業(yè)基礎(chǔ)績效評價，前兩者屬于作業(yè)基礎(chǔ)決策，而后兩者則屬 于作業(yè)成本管理。這里我詳細(xì)介紹下作業(yè)成本法在物流成本核算與物流成本預(yù)算管 理中的運用。 2.2.1 作業(yè)成本法在物流成本核算中的運用 賬j 成本 象 滋源 作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，并把作 業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法。以作業(yè)為中心 ，不僅能

7、 提供相對準(zhǔn)確的成本信息，而且還能提供改善作業(yè)的非財務(wù)信息。以作業(yè)為紐帶 ，能 把成本信息和非財務(wù)信息很好地結(jié)合起來，即以作業(yè)為基礎(chǔ)分配成本，同時以作業(yè)為 基礎(chǔ)進(jìn)行成本分析和管理。1 作業(yè)成本法核算物流成本主要包括兩個方面：物流成本的匯總和物流成本的分 配。先匯總，后分配。要完成物流成本的匯總和分配，就必須建立以作業(yè)成本思想為 主的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，系統(tǒng)的核心是物流成本的作業(yè)成本核算模型，關(guān)鍵制約點是 動因的選擇、數(shù)據(jù)的收集和動因的確定。 物流成本管理中作業(yè)成本法基本核算模型。根據(jù)作業(yè)成本法基本原理 ：產(chǎn)品（服 務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，可得： 單位物流產(chǎn)品（服務(wù)成本=作業(yè)數(shù)量*單位作業(yè)成本；

8、 或單位物流產(chǎn)品（服務(wù)成本=物流產(chǎn)品（服務(wù)消耗作業(yè)的資源數(shù)量*該作業(yè)的資源 費用。 222 作業(yè)成本法在物流成本預(yù)算管理中的運用 如果在實際物流成本計算中應(yīng)用作業(yè)成本法，那么就必須在物流成本預(yù)算中應(yīng) 用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理制度，否則，將導(dǎo)致按作業(yè)報告的實際成本與傳統(tǒng)預(yù)算成本之間 的巨大差距，同時也不利于調(diào)動各部門降低成本的積極性；另外,在現(xiàn)行的物流成本管 理體系中，在物流成本的預(yù)算和核算上還存在許多問題無法解決。因此，我們有必要 將作業(yè)成本原則擴(kuò)展到物流成本的預(yù)算領(lǐng)域。 （1 制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)績目標(biāo) 根據(jù)市場動態(tài)制定出物流服務(wù)目標(biāo)價格，在目標(biāo)價格下的企業(yè)期望實現(xiàn)的邊際 利潤可以倒推出目標(biāo)成本。

9、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法，將上述期望的邊際利潤轉(zhuǎn)化為作業(yè)層 次的目標(biāo)。在制定目標(biāo)之前，必須先在業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上制定出業(yè)務(wù)流程衡量 指標(biāo)，再根據(jù)業(yè)務(wù)流程衡量指標(biāo)來制定作業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo) ，從而確定企業(yè)的業(yè)績目標(biāo) 和戰(zhàn)略目標(biāo)。通常，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以成本和非財務(wù)業(yè)績目標(biāo)作為業(yè)務(wù)流程和作業(yè)業(yè) 績衡量指標(biāo)。 (2進(jìn)行價值鏈分析與作業(yè)分析 價值鏈分析是指分析作業(yè)鏈上的作業(yè)是否影響對最終產(chǎn)品價值的形成 ，以消除 不必要的作業(yè)。價值鏈分析是通過作業(yè)分析來實現(xiàn)的，而作業(yè)分析包括：作業(yè)的必 要性分析：確定作業(yè)是否有必要、是否能產(chǎn)生增值，盡量消除不必要和不增值的作 業(yè);作業(yè)的有效性分析：從作業(yè)效率、完成作業(yè)的需要時間和完成作

10、業(yè)的質(zhì)量三個 方面衡量作業(yè)。 (3 預(yù)算執(zhí)行過程中的分析與控制 作業(yè)預(yù)算控制可以用于監(jiān)控作業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。作業(yè)預(yù)算控制包括兩方面 : 一是反饋性控制，即對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查，并將計量結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行 對比,對出現(xiàn)的偏差及時加以反饋；二是前瞻性控制，指在作業(yè)預(yù)算編制過程中設(shè)定責(zé) 任企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)績計量標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)績評價與考核標(biāo)準(zhǔn)。 (4 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價與考核 在每個計劃期結(jié)束后，企業(yè)都要編制業(yè)績考核報告，已進(jìn)行階段性總結(jié)。在作業(yè) 基礎(chǔ)預(yù)算體系下，業(yè)績是基于作業(yè)進(jìn)行報告和評價的，業(yè)績報告是針對各作業(yè)部門的 作業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行的系統(tǒng)概括和總結(jié)。根據(jù)業(yè)績報告 ，可以進(jìn)一步明確成本

11、差異形成的原因，充分體現(xiàn)成本信息的作用，有助于管理部門對成本進(jìn)行有效地控制 和調(diào)節(jié)，確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的正常實現(xiàn)。 3. 作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理應(yīng)用中存在的問題 3.1 作業(yè)的區(qū)分存在困難 作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品(服務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法等 的集合體，作業(yè)成本法視作業(yè)為最基本的成本對象，把作業(yè)成本作為將成本分配給其 他成本對象（如產(chǎn)品、服務(wù)或客戶的基礎(chǔ)。和其它成本計算方法一樣 ，在企業(yè)里，作業(yè) 成本法仍需要根據(jù)某種判斷來進(jìn)行成本計算，而這一判斷必然的帶有一定的主觀因 索。 3.2 實施作業(yè)成本法的成本較大 運用作業(yè)成本法必須對作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，收集其詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料，并對資料進(jìn)

12、行分 析、確認(rèn)、記錄等額外工作。同時我國大部分企業(yè)都以產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品 為主，采用作業(yè)成本法將導(dǎo)致實際創(chuàng)造的利潤大于傳統(tǒng)成本法計算的利潤 ，從而多納 稅。任何成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確越好，也必須考慮其實施的成本和效益，最好是達(dá)到 整個企業(yè)的效益最大化，而不僅僅是單個的。 3.3 企業(yè)本身缺乏有效的信息系統(tǒng) 應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，由于成本對象的增加，需要進(jìn)行大量的成本資料 和復(fù)雜、大量的數(shù)據(jù)計算，從而準(zhǔn)確的確定產(chǎn)品成本。雖然近年來我國企業(yè)的會計 電算化水平不斷提高，但是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用還未普及，大多數(shù)企業(yè)的管理仍 然以非計算機(jī)手段為主，不能及時、準(zhǔn)確的獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程各個作業(yè)

13、中的成 本數(shù)據(jù)，從而給作業(yè)成本法的實施應(yīng)用造成了一定的障礙。 3.4 作業(yè)成本法與我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度有沖突 作業(yè)成本法雖然是一種先進(jìn)的企業(yè)成本計算方法，但尚未獲得我國有關(guān)會計準(zhǔn) 則和制度的認(rèn)可，而在現(xiàn)行會計慣例下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、制造費 用和其他間接費用，而用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出則作為期間費用，不計入成 本。在作業(yè)成本法下，成本項目是按作業(yè)類別設(shè)置的，它將對最終產(chǎn)品有益的、合理 的、有效的支出都計入產(chǎn)品的成本中，它不僅考慮已發(fā)生的成本，而且將機(jī)會也融入 成本模型中.以保證決策的準(zhǔn)確性。 4 加強(qiáng)作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理應(yīng)用的對策思考 4.1 建立配套的會計 準(zhǔn)則全

14、國會計實務(wù)人員和會計理論研究人員可以共同努力，努力爭取獲得政府的 支持，把作業(yè)成本法的核算方法寫入企業(yè)會計準(zhǔn)則，以提高作業(yè)成本法的地位和 權(quán)威。自從作業(yè)成本法于 20 世紀(jì) 90 年代初被引入 我國來，學(xué)術(shù)界曾引起了一定 的重視，但作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用還很十分少。這與作業(yè)成本法未得 到我 國會計準(zhǔn)則的認(rèn)可有極大關(guān)系。因此我們可以：說服政府機(jī)構(gòu)對作業(yè)成本法在我國 的應(yīng)用制定會計和稅收相關(guān)的法律法規(guī)；說服政府機(jī)構(gòu)，對作業(yè)成本法在我國應(yīng) 用加大普及宣傳力度；說服政府機(jī)構(gòu)對作業(yè) 成本法在我國應(yīng)用試點及理論研究給 予經(jīng)費上的支持。待時機(jī)成熟后，把采用作業(yè)成本法的核算要求寫入 會計準(zhǔn)則。 4.2 建

15、立完善的信息系統(tǒng)完善的信息系統(tǒng)是實施作業(yè)成本法的前提和重要保障。作 業(yè)成本法有繁重的信息收集處理工作和大量 的數(shù)據(jù)匯總工作，相對于傳統(tǒng)成本計 算方法而言，作業(yè)成本法的成本計算對象較多，核算程序更加復(fù)雜。 作業(yè)成本的 核算需要各個作業(yè)、各批產(chǎn)品所耗費資源準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息，同時最終產(chǎn)品成本的 計算要匯總所有的作業(yè)成本和直接成本，數(shù)據(jù)計算量大。建立完善的管理信息系 統(tǒng)可以幫助企業(yè)從這些復(fù)雜工作中解 脫出來，便于作業(yè)成本信息的匯集和計算， 保證成本計算的準(zhǔn)確性、 及時性和可靠性，簡化成本核算工作。4.3 提高企業(yè)生 產(chǎn)水平作業(yè)成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在成本核算中對制造費用的準(zhǔn)確分配上，而 現(xiàn)在我國企業(yè)還

16、是以勞動密 集型企業(yè)為主，直接材料、直接人工等直接成本在產(chǎn) 品成本中所占的比重較大，制造費用等間接成本所占 比重較小，從而傳統(tǒng)成本計 算法更適合。企業(yè)要想實施作業(yè)成本法，必須加大科技創(chuàng)新投入，采用先進(jìn)的 生 產(chǎn)設(shè)備，從而提高企業(yè)的技術(shù)水平，實現(xiàn)企業(yè)由勞動密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變， 以提高制造費用在產(chǎn) 品成本中的比重，從而更好的發(fā)揮作業(yè)成本法的效果。 4.4 規(guī) 范企業(yè)生產(chǎn)流程 企業(yè)要改變傳統(tǒng)的管理模式，首先要改變以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)組 織方式，將管理的重點從最終產(chǎn)品轉(zhuǎn) 移到生產(chǎn)經(jīng)營的整個流程上，從采購原材 料、組織生產(chǎn)到對外銷售的整個過程來管理和控制企業(yè)成本。企 業(yè)可以采用全面 質(zhì)量管理和及時制

17、生產(chǎn)系統(tǒng) JIT 等管理方法使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程更加規(guī)范，依據(jù) 市場 6 的需要制定采購計劃、組織生產(chǎn)，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)去控制 成本。規(guī)范化的生產(chǎn)流程有 利于作業(yè)成本法實施過程中作業(yè)中心的合理劃分，為 作業(yè)成本法的應(yīng)用打好基礎(chǔ)，使成本核算更加準(zhǔn)確。 參考文獻(xiàn)：1宋瑞，張文芳. 論作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展J.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009(18 2代逸生，王章霞.物流企 業(yè)作業(yè)成本分析與管理J.江蘇科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版，2008（6 3 George.Staubus.Activity Cost ing and in put-output Ac-co un ti ng M .book p

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