2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用（一）

1、會(huì)計(jì)考試系列資料2021年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用（一）審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用（一）確定測(cè)試目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試(教材8.3)的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。（二）總體特征（適當(dāng)性、完整性、同質(zhì)性）總體特征相關(guān)含義及舉例1.適當(dāng)性總體應(yīng)適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。例如：（1）為了測(cè)試所有發(fā)運(yùn)商品均已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體，從發(fā)運(yùn)憑證中追查至是否開(kāi)具發(fā)票（2）為了測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已付款的現(xiàn)金支付憑證作為總體，從已經(jīng)支付的憑證中追查

2、至是否授權(quán)審批2.完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。例如：（1）從總體項(xiàng)目涉及內(nèi)容來(lái)看，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明得出結(jié)論（2）從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來(lái)看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目3.同質(zhì)性同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。例如：如果被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別評(píng)價(jià)兩種不同的控制情況，因此出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的總體（三）抽樣單元在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份

3、文件資料、一個(gè)記錄或其中一行，每個(gè)抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個(gè)項(xiàng)目。（四）偏差構(gòu)成條件在控制測(cè)試中，偏差是指偏離對(duì)設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行。在評(píng)估控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有環(huán)節(jié)。（五）測(cè)試期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測(cè)試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有兩種做法：1.將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)（1）期中初始測(cè)試、剩余期間補(bǔ)充測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將總體定義為包括整個(gè)被審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測(cè)試。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能估計(jì)總體中剩余期間將發(fā)生的交易的

4、數(shù)量，并在期末審計(jì)時(shí)對(duì)所有發(fā)生在期中測(cè)試之后的被選取交易進(jìn)行檢查。例如，如果被審計(jì)單位在當(dāng)年的前10個(gè)月開(kāi)具了編號(hào)從1到10000的發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能估計(jì)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期，剩下兩個(gè)月中將開(kāi)具2500張發(fā)票；因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取所需的樣本時(shí)用1到12500作為編號(hào)。所選取的發(fā)票中，編號(hào)小于或等于10000的樣本項(xiàng)目在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查，剩余的樣本項(xiàng)目將在期末審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查。（2）估計(jì)總體在估計(jì)總體規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮上年同期的實(shí)際情況、變化趨勢(shì)以及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等因素。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能高估或低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。承上例，請(qǐng)見(jiàn)下表。估計(jì)總體項(xiàng)目數(shù)量（編號(hào)從1到12500）高估或低估

5、的特征應(yīng)對(duì)措施高估剩余項(xiàng)目（編號(hào)未到12500，比如，編號(hào)尾號(hào)是12100）年底時(shí)部分被選取的編號(hào)對(duì)應(yīng)的交易沒(méi)有發(fā)生用其他交易代替低估剩余項(xiàng)目（編號(hào)超過(guò)12500，比如，編號(hào)尾號(hào)是12580）年底時(shí)一些交易將沒(méi)有被選取的機(jī)會(huì)重新定義總體，對(duì)未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目，即對(duì)未包含的80筆實(shí)施替代程序（3）剩余期間可能無(wú)需補(bǔ)充測(cè)試在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論。在對(duì)選取的交易進(jìn)行期中測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的

6、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測(cè)試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序。2.不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易在這種情況下，總體只包括從年初到期中測(cè)試日為止的交易，測(cè)試結(jié)果也只能針對(duì)這個(gè)期間進(jìn)行推斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性。在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮下列因素：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；（2）在期中測(cè)試的特定控制和測(cè)試結(jié)果，以及自期中測(cè)試后控制發(fā)生的重大變動(dòng)；（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；（4）剩余期間的長(zhǎng)度；（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍；（6）控制環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化