所得減免項目合理利用加速折舊方法可節(jié)稅

1、所得減免項目，合理利用加速折舊方法可節(jié)稅 為鼓舞企業(yè)加大對設(shè)備投資，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了若干加速折舊政策，其中財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201854號）規(guī)定，對企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么，納稅人發(fā)生所得減免項目時，能否運用加速折舊政策實現(xiàn)減稅目的？本文以甲公司投資光伏發(fā)電項目為例，分析比較不同折舊方法對所得額的影響，供實務(wù)操作參考。 甲公司為查賬征收居民企業(yè)，主營房屋出租業(yè)務(wù)。為實現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展戰(zhàn)略，該單位與承租方某

2、超市達成協(xié)議，將出租的屋面用于建設(shè)580kw分布式光伏發(fā)電項目，所發(fā)電量全部出售給承租方。該項目于2018年10月初動工建設(shè)，當年12月驗收合格并投入使用，購入光伏發(fā)電設(shè)備入賬價值400萬元。在會計核算上，按年限平均法對光伏發(fā)電設(shè)備計提折舊，估計使用年限10年，估計凈殘值為0。2019年1月取得第一筆電力銷售收入。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)待目錄有關(guān)問題的通知（財稅200846號）和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)待目錄（2008）版的通知（財稅2008116號）文件，明確太陽能發(fā)電新建項目在其優(yōu)待目錄中，其投資經(jīng)營的所得，自該項目取得的

3、第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。因此，甲公司自行對2019年度涉稅事項調(diào)整后的所得額310萬元。其中光伏發(fā)電收入78萬元，相關(guān)成本費用43萬元，2019年免稅所得額35萬元（78-43）。當年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額68.75萬元（310-35）×25%。 甲公司委托稅務(wù)師事務(wù)所對2019年企業(yè)所得稅匯算清繳。據(jù)財務(wù)經(jīng)理介紹，考慮到光伏發(fā)電項目享受定期減免稅優(yōu)待，為了不影響主管部門對本公司利潤業(yè)績考核，對光伏發(fā)電設(shè)備計提折舊方法，在稅務(wù)處理上與會計保持全都，均采用年限平均法。由于項目所得享受優(yōu)待，如選用加速折舊方法，將會在以

4、后正常納稅期內(nèi)發(fā)生少扣除折舊增加所得額而多繳稅金問題。 審計人員查閱了光伏發(fā)電項目相關(guān)財稅文件和企業(yè)自行納稅調(diào)整工作底稿了解到，該單位投資建設(shè)太陽能發(fā)電項目，符合財稅201854號文件規(guī)定，可以一次性稅前扣除折舊。但是，企業(yè)解釋不能使用加速折舊的理由是否成立？ 甲公司當年出租房屋收入形成應(yīng)稅所得，同時兼營光伏發(fā)電項目，形成定期減免所得。國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）文件，對中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017年版）（a100000）修訂填報說明，其中第19行“納稅調(diào)整后的所得”為負數(shù)時，第20行“所得減免”項目

5、填報金額0，并遵循下列填報規(guī)則：應(yīng)稅項目與免稅項目之間可以相互彌補虧損，且當計算免稅所得為負數(shù)時，在主表中“所得減免”項目反映0，即不能擴大免稅項目的虧損額。虧損金額在企業(yè)所得稅彌補虧損明細表（a106000）中反映。國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不全都。因此，甲公司對光伏發(fā)電設(shè)備在會計和稅務(wù)處理上運用不同折舊方法，不會影響主管部門對利潤指標的考核。 審計人員將光伏發(fā)電設(shè)備按一次性稅前扣除處理，其納稅調(diào)整后所得額-50萬元310-（400-40），在a1

6、00000表第19行填列，并在企業(yè)所得稅彌補虧損明細表（a106000）反映。其中免稅項目所得額-325萬元35-（400-40），在a100000表第20行填報0。 為便于比較兩種不同折舊方法對企業(yè)所得稅影響，審計人員假設(shè)甲公司在光伏發(fā)電設(shè)備折舊期的10年中，按年限平均法計算每年所得額均為310萬元，適用稅率25%，光伏發(fā)電項目所得各年均為35萬元。其中表（二）反映2020年減免所得75萬元（35+40），并編制了2019-2028年期間所得額和應(yīng)納稅額明細表（一）、（二）： 通過上表對比分析，甲公司投資光伏發(fā)電項目運用一次性稅前扣除處理方法節(jié)稅26.25萬元（735.625-709.375），在2019年和2020年節(jié)稅效果較明顯，分別