技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)加速折舊的所得稅會計(jì)核算

1、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)加速折舊的所得稅會計(jì)核算 依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)所得稅優(yōu)待政策的通知（財(cái)稅200688號）規(guī)定：自2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊?，F(xiàn)結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅中的有關(guān)規(guī)定，說明加速折舊的所得稅核算方法。 例：2006年12月，某上市公司購入一臺不需要安裝的新電子設(shè)備用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。該設(shè)備原值50萬元，折舊年限5年，估計(jì)凈殘值率5%。會計(jì)上采用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假設(shè)該公司每年的利潤總

2、額均為200萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，適用的企業(yè)所得稅稅率33%，從第三年（即2009年）開頭，企業(yè)所得稅稅率由33%調(diào)減為25%。該公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算不同年份應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并據(jù)以編制的會計(jì)分錄如下： 2007年，會計(jì)上計(jì)提折舊額（以下簡稱會計(jì)折舊）95000元，設(shè)備賬面價(jià)值=50000095000=405000（元），稅務(wù)上計(jì)提折舊額（以下簡稱稅務(wù)折舊）=500000×40%=200000（元），設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=500000200000=300000（元），應(yīng)納稅臨時(shí)性差異=405000300000=105000（元），本期應(yīng)確認(rèn)

3、的遞延所得稅負(fù)債=105000×33%=34650（元），應(yīng)納稅所得額=2000000（20000095000）=1895000（元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1895000×33%=625350（元），本期所得稅費(fèi)用=625350+34650=660000（元）。 賬務(wù)處理： 借：所得稅660000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅625350 遞延所得稅負(fù)債34650 2008年，會計(jì)折舊95000元，累計(jì)折舊190000元，設(shè)備賬面價(jià)值=500000190000=310000（元），稅務(wù)折舊=300000×40%=120000（元），累計(jì)折舊320000元，設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=50

4、0000320000=180000（元），累計(jì)應(yīng)納稅臨時(shí)性差異=310000180000=130000（元），本期末應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額=130000×33%=42900（元），本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=4290034650=8250（元），應(yīng)納稅所得額=2000000（12000095000）=1975000（元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=1975000×33%=651750（元），本期所得稅費(fèi)用=651750+8250=660000（元）。 賬務(wù)處理： 借：所得稅660000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅651750 遞延所得稅負(fù)債8250 2009年，會計(jì)折舊95000元，

5、累計(jì)折舊285000元，設(shè)備賬面價(jià)值=500000285000=215000（元），稅務(wù)折舊=180000×40%=72000（元），累計(jì)折舊392000元，設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=500000392000=108000（元），累計(jì)應(yīng)納稅臨時(shí)性差異=215000108000=107000（元），本期末應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額=107000×25%=26750（元），本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2675042900=16150（元），應(yīng)納稅所得額=2000000（7200095000）=2023000（元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2023000×25%=505750（元），本期所

6、得稅費(fèi)用=50575016150=489600（元）。 賬務(wù)處理： 借：所得稅489600 遞延所得稅負(fù)債16150 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅505750 2010年，會計(jì)折舊95000元，累計(jì)折舊380000元，設(shè)備賬面價(jià)值=500000380000=120000（元），稅務(wù)折舊=(108000500000×5%)÷2=41500（元），累計(jì)折舊433500元，設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=500000433500=66500（元），累計(jì)應(yīng)納稅臨時(shí)性差異=12000066500=53500（元），本期末應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額=53500×25%=13375（元），本期應(yīng)確認(rèn)的

7、遞延所得稅負(fù)債=1337526750=13375（元），應(yīng)納稅所得額=2000000（4150095000）=2053500（元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2053500×25%=513375（元），本期所得稅費(fèi)用=51337513375=500000（元）。 賬務(wù)處理： 借：所得稅500000 遞延所得稅負(fù)債13375 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅513375 2011年，會計(jì)折舊95000元，累計(jì)折舊475000元，設(shè)備賬面價(jià)值=500000475000=25000（元），稅務(wù)折舊=(108000500000×5%)÷2=41500（元），累計(jì)折舊475000元，設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=500000475000=25000（元），累計(jì)應(yīng)納稅臨時(shí)性差異=2500025000=0，本期末應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額=0，本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=013375=13375（元），應(yīng)納稅所得額=2000000（4150095000）=2053500（元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2