灘涂的企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1、灘涂的企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 灘涂的企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 灘涂屬于土地資源，具有后發(fā)優(yōu)勢，與灘涂相關(guān)的產(chǎn)業(yè)無不與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)聯(lián)，與農(nóng)產(chǎn)品初加工、深加工等產(chǎn)業(yè)互聯(lián)互通。因此，可以充分利用新所得稅法的優(yōu)待政策，籌劃好灘涂涉稅事項，使灘涂的后發(fā)優(yōu)勢得以長足進展。 （一）政策依據(jù) 1、涉農(nóng)稅收免減稅規(guī)定。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)待”政策中，第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得”；企業(yè)所得稅法實施條例對“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目”作了進一步的細化。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七

2、條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： （一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； 2、農(nóng)作物新品種的選育； 3、中藥材的種植； 4、林木的培育和種植； 5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6、林產(chǎn)品的采集； 7、澆灌、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和修理等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目 8、遠洋捕撈。 （二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企

3、業(yè)所得稅優(yōu)待?！俺浞掷蒙鲜雒鉁p稅收優(yōu)待政策，不僅可以更好更快地發(fā)展第一產(chǎn)業(yè)，同時也能為第二產(chǎn)業(yè)降低稅收成本，促進第二產(chǎn)業(yè)更好更快地發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)之間的良性循環(huán)與互動。 2、權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)待政策規(guī)定。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)待”政策中第二十六條明確規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。所謂“符合條件的”，企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條解釋為“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！彼侵钙髽I(yè)接受的不需要償還本金和支付利

4、息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有全部權(quán)的投資。 3、小型微利企業(yè)優(yōu)待政策。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條將符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)在國民經(jīng)濟中占特別地位，借鑒國際做法，國家對小型微利企業(yè)仍實行優(yōu)待稅率政策，以幫助企業(yè)做大做強。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80

5、人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 （二）籌劃思路 一是充分利用免減稅政策。在廣袤的沿海灘涂，如繁星般點綴著以著名全國“射陽大米”、“洋馬菊花”為品牌的種植，以各種海鮮產(chǎn)品為特征的遠洋捕撈，以灘涂奶牛場為特色的牲畜飼養(yǎng)這些產(chǎn)業(yè)和項目根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)待”的政策規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅免稅待遇，另依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，對直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的初級產(chǎn)品免征增值稅。因此，要鼓舞各種成份企業(yè)和汲取外資到灘涂來投資墾殖創(chuàng)業(yè)。 案例分析 方案一：王某承包灘涂1000畝，注冊成立了一人有限公司，系小規(guī)模納稅人，從事

6、水稻種植并進行稻米加工銷售，2008年收獲水稻55萬公斤，其中用于大米加工30萬公斤，直接銷售25萬公斤，取得收入30萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032度，電價按0.735元度計算，加工每公斤大米耗電0.02352元。2008年銷售大米21萬公斤，取得銷售收入75.60萬元。由于水稻、大米屬于“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財稅52號），銷售收入可以免征增值稅；水稻屬“谷物的種植”、大米加工屬“農(nóng)產(chǎn)品初加工”根據(jù)新所得稅法可以免征企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)這兩項主體稅種的稅收負擔(dān)率為0. 方案二：王某是

7、非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人”，仍是小規(guī)模納稅人，2008年以1.10元公斤收購水稻55萬公斤，其中用于大米加工30萬公斤，直接銷售25萬公斤，取得收入30萬元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%。另知加工大米每公斤耗電0.032度，電價按0.735元度計算，則加工每公斤大米耗電0.02352元；人工費及其他耗用共計扣除24萬元。2008年銷售大米21萬公斤，取得銷售收入75.60萬元；銷售皮糠取得銷售收入4.20萬元，銷售稻殼取得銷售收入1.56萬元。依據(jù)財稅52號“單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍舊屬

8、于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定稅率征收增值稅?！蔽募?，王某不享受增值稅稅收優(yōu)待；依據(jù)財稅49號關(guān)于“免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍”中的“糧食初加工”是指“通過對小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子以及其他糧食作物，進行淘洗、碾磨、脫殼、分級包裝、裝缸發(fā)制等加工處理，制成的成品糧及其初制品”，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等在沒有新的規(guī)定前還不屬于“農(nóng)產(chǎn)品初加工”品，也不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)待，則應(yīng)納增值稅、城市維護建設(shè)稅（稅率假設(shè)為5%，以下同）、教育費附加、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費的影響）計算如下： （1）銷售大米應(yīng)納增值稅額75.60（14%）×4%2.9

9、077萬元，銷售水稻應(yīng)納增值稅額30（14%）×4%1.1538萬元，銷售皮糠、稻殼應(yīng)納增值稅（4.201.56）（14%）×4%0.2215萬元，合計應(yīng)納增值稅4.283萬元； （2）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅4.283×5%0.2142萬元； （3）應(yīng)納教育費附加4.4544×4%0.1713萬元； （4）應(yīng)納企業(yè)所得稅（72.692328.84624.03851.443155×1.1030×0.02352240.21420.1713）×20%21.429×20%4.2858萬元。 稅收負擔(dān)率（4.2830.21420

10、.17134.2858）（72.692328.84624.03851.4431）8.37%，這基本上代表了目前x省射陽大米加工企業(yè)的稅收負擔(dān)水平。 方案比較 方案二稅負比方案一高的原因，一是多數(shù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，沒有進項抵扣；二是一般納稅人加工企業(yè)沒有讓利于農(nóng)夫走公司加農(nóng)戶之路，進項稅抵扣籌劃不足；三是規(guī)模種植與加工一條龍或農(nóng)工聯(lián)鎖經(jīng)營企業(yè)還有待于培植與扶持。 二是鼓舞長期投資。新的企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對股息、紅利所得消退雙重征稅的做法。依據(jù)老的所得稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補稅率差。實施新所得稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)待

11、意圖，使小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)待政策的好處，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例明確對來自于全部非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，免予征稅，不再實行補稅率差的做法。這有利于鼓舞資本的長期投資。根據(jù)新所得稅法的規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。而權(quán)益性投資是指為取得對另一企業(yè)凈資產(chǎn)的全部權(quán)而進行的投資，其主要是股權(quán)投資，其收益與企業(yè)的經(jīng)營效益掛鉤，以投資額為限共享企業(yè)的盈利并擔(dān)當(dāng)企業(yè)的損失。依據(jù)公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投資不得撤回，因此權(quán)益性投資一般無還本日期，企業(yè)假如想結(jié)束權(quán)

12、益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉(zhuǎn)讓。 典型案例 大江南北聯(lián)鎖超市是蘇南一家大型國有商業(yè)企業(yè)，投資1000萬元，在灘涂興辦生豬飼養(yǎng)場，與灘涂管理部門聯(lián)合聯(lián)鎖經(jīng)營，幫助其興建豬舍與屠宰場，協(xié)議規(guī)定飼養(yǎng)場確保年出欄生豬10000頭，就地宰殺分割，產(chǎn)品主要供應(yīng)當(dāng)超市白肉專柜，并按市場價格銷售。該超市享有合資企業(yè)50%的股權(quán)，與企業(yè)的經(jīng)營效益掛鉤，以投資額為限共享企業(yè)的盈利并擔(dān)當(dāng)企業(yè)的損失。灘涂生豬飼養(yǎng)場由飼養(yǎng)、加工兩車間組成，實行“飼養(yǎng)屠宰銷售市場”和“購進加工銷售市場”模式。假設(shè)2008年出欄生豬16000頭，平均每頭55公斤，飼養(yǎng)場經(jīng)宰殺分割，生產(chǎn)銷售分割肉收入1478.40萬元，其中4

13、43.52萬元直接銷往市場，1034.88萬元銷給加工車間，毛豬平均成本7.80元公斤。肉品加工車間從飼養(yǎng)場購進分割肉，取得平凡發(fā)票，可抵扣增值稅進項稅額134.53萬元；加工車間經(jīng)保鮮、冷凍后直接銷往超市專柜，并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，取得收入1138.368萬元；主要扣除項目是電力、燃料、輔料及修理用備件等，允許低扣進項稅額為22萬元，另支付人員工資等各項費用48萬元。飼養(yǎng)場、肉品加工間應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費影響）及超市分回利潤計算如下： 1、飼養(yǎng)場根據(jù)規(guī)定屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以享受免征增值稅稅收優(yōu)待（但只能開具平凡發(fā)票）；根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”

14、及“農(nóng)產(chǎn)品初加工”均屬免征企業(yè)所得稅范疇，經(jīng)計算飼養(yǎng)場2008年獲利1478.4016000×55×7.80792萬元。 2、肉品加工車間應(yīng)納增值稅額及稅收負擔(dān)率計算如下： （1）銷售肉制品1138.368萬元應(yīng)計提增值稅銷項稅額1138.368×17%193.52萬元； （2）允許低扣的進項稅額為134.5322156.53萬元； （3）應(yīng)交納增值稅為193.52156.5336.99萬元； （4）增值稅負擔(dān)率為36.991138.3683.25%。 肉品加工車間應(yīng)納企業(yè)所得稅（1138.3681034.882248）×25%33.488×2

15、5%8.372萬元；稅后利潤33.4888.37225.116萬元。 3、某超市分回利潤計算如下： 根據(jù)協(xié)議從飼養(yǎng)場分得紅利792×50%396萬元，從肉品加工間分回利潤25.116×50%12.558萬元，合計408.558萬元，依據(jù)稅法規(guī)定該投資分回紅利不再補征企業(yè)所得稅，根據(jù)這樣的經(jīng)營規(guī)模和效益不需三年就可以收回全部投資，并且節(jié)約了大量的所得稅費用。 案例分析 通過上述長期投資的典型案例，我們可以從中受到啟發(fā)，權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅優(yōu)待政策對于灘涂的開發(fā)利用發(fā)揮越來越大的作用，它將促進灘涂建設(shè)向著又好又快方向快速發(fā)展。一有利于上市公司、大財團等大規(guī)模向灘涂注資。例如，上市公司x市中遠匯麗置業(yè)有限公司在y市港口開發(fā)區(qū)，投資6000萬元興辦匯麗工業(yè)園區(qū)，建設(shè)兩條中密度纖維板和細木加工線，投資資金1.2億元建設(shè)濱海旅游度假區(qū)和投資4600萬元興建農(nóng)業(yè)觀光園區(qū)；x省農(nóng)科院明天灘涂開發(fā)投資公司投資3500萬，承包大