交易性金融資產(chǎn)考點(diǎn)(共9頁(yè)).doc

1、考點(diǎn)一、概念及三個(gè)賬戶資料：1月1日10元買(mǎi)入，1月31日公允價(jià)值15元，2月20日收到股利2元，2月28日公允價(jià)值14元，3月25日以17元出售。1.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值 （10成本+4價(jià)值變動(dòng)）核算：“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2.公允價(jià)值變動(dòng)損益持有期間價(jià)值變動(dòng)收益（損失） （5元1元）核算：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。借方：（未實(shí)現(xiàn)損失）公允價(jià)值低于賬面余額的差額；貸方：（未實(shí)現(xiàn)收益）公允價(jià)值高于賬面余額的差額。3.投資收益持有期間實(shí)收的股利

2、、出售時(shí)實(shí)現(xiàn)的收益（損失）2+4+（17-14）核算：“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失?！纠}·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)的取得成本。（） 正確答案×【例題·判斷題】期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入投資收益賬戶。（） 正確答案×考點(diǎn)二、取得核算 （一）入賬價(jià)值1.取得成本：按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目2.交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和

3、傭金及其他必要支出取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。3.墊支股利或墊支利息：取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。（二）核算【例題·計(jì)算題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。 正確答案（1）2009年1月20日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1

4、000貸：其他貨幣資金存出投資款 1 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益2.5貸：其他貨幣資金存出投資款 2.5提示：考試時(shí)如說(shuō)以銀行存款支付，則貸記銀行存款賬戶?！纠}·計(jì)算題】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬(wàn)元，票面利率為4%。甲公司支付價(jià)款為2 600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。 正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 550應(yīng)收利息50投資收益30貸：銀行存款 2 630【例題·單選題】（2007年）某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并

5、劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 正確答案B【例題·判斷題】取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息記入“交易性金融資產(chǎn)”成本。（） 正確答案×【例題·判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（） 正確答案×考點(diǎn)三、持有期間股利利息 1.確認(rèn)投資收益的時(shí)間：股

6、利：宣告利息：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并記入“投資收益”。2.區(qū)別收到兩種收益的核算：【例題·計(jì)算題】2008年2月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元時(shí)： 正確答案借：銀行存款 50貸：應(yīng)收利息502008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入100萬(wàn)元時(shí)：借：應(yīng)收利息 100貸：投資收益 1002009年初，收到持有丙公司的公司債券利息100萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款 100貸：應(yīng)收利息 100結(jié)論：收到錢(qián)時(shí)是不確認(rèn)收益的，只有在應(yīng)收到股利或應(yīng)收到利息時(shí)才會(huì)確認(rèn)收益?？键c(diǎn)四、期末價(jià)值變動(dòng) 結(jié)論：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融

7、資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。【例題·計(jì)算題】假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的某筆債券的市價(jià)為2 580萬(wàn)元（交易性金融資產(chǎn)賬面余額2 550萬(wàn)元），2008年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2 560萬(wàn)元。 正確答案（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20考點(diǎn)五、處置核算注意：一定要做兩筆分錄

8、。1.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。2.同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益?！纠}·計(jì)算題】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2 565萬(wàn)元。（交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)賬2 550萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為10萬(wàn)元） 正確答案借：銀行存款 2 565貸：交易性金融資產(chǎn)成本2 550公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益 5同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益 10結(jié)論：調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益，不影響當(dāng)期利潤(rùn)的增減。圖示：（08年-09年的公允價(jià)值變動(dòng)）結(jié)論：掌握處置日影響投資收益的金額（15）掌握處置

9、日影響當(dāng)期損益的金額（5）掌握投資期間影響當(dāng)期損益的金額（-30，100，10，5；共計(jì)85）簡(jiǎn)便算法：流出2630，流入150+2 565，差額=85（萬(wàn)元）。【例題·判斷題】期末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶余額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。（） 正確答案×答案解析應(yīng)于交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為投資收益。期末，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶?！纠}·單選題】某公司于2008年3月5日從證券市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票150 000股，每股價(jià)格為11元，支付交易費(fèi)用10 000元。3月31日，甲公司股票收盤(pán)價(jià)格為12元，該公司決定繼續(xù)持有，但持有時(shí)間不超過(guò)半年。

10、2008年3月31日該公司正確的會(huì)計(jì)處理是（）A.借：應(yīng)收股利 150 000貸：投資收益 150 000B.借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 140 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 140 000C.借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000貸：投資收益 150 000D.借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 正確答案D【例題·單選題】20×9年5月10日以830萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。6月30日

11、乙公司股票每股市價(jià)為3.6元。 7月20日，甲公司以920萬(wàn)元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司因持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)而影響損益的金額為（）萬(wàn)元。A.111B.115C.151D.155 正確答案A答案解析甲公司因持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)而影響損益的金額為（920-5）+30 -（830+4）=111（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】（2009）甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2 000萬(wàn)元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際

12、利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.25 B.40C.65 D.80 正確答案A答案解析甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益2 000×4%/21525（萬(wàn)元）。【例題·單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元（其中成本2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.200B.-200C.500D.-500 

13、正確答案C答案解析處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 000-2 800+300=500（萬(wàn)元），分錄如下：借：銀行存款 3 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 500公允價(jià)值變動(dòng) 300投資收益 200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300貸：投資收益 300【例題·計(jì)算題】（2008年）2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，

14、該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.80元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 正確答案（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。借：其他貨幣資金存出投資款1 000貸：銀行存款1 000（2）3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)成本 800投資收益 2貸：其他貨幣資金存出投資款 802（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.