營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也可籌劃

1、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也可籌劃     營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也可籌劃     案例：     x省y市某甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計轉(zhuǎn)讓收入100萬元。1999年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款40萬元。1999年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預(yù)收款20萬元。1999年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具銷售發(fā)票，共計價款100萬元，但乙單位由于特別狀況尚有20萬元尚未支付給甲單位。但由于甲單位是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其

2、納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，第筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，即為1999年7月12日；第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為1999年10月18日。由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間：1999年11月21日。     7月份應(yīng)納營業(yè)稅：40×5=2萬元     10月份應(yīng)納營業(yè)稅：20×5=1萬元     11月份應(yīng)納營業(yè)稅：(100

3、4020)×5=2萬元     1999年11月份甲乙雙方結(jié)算后，盡管甲單位尚有20萬元價款未收到，但由于此項收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計稅時并未將此20萬元從甲方營業(yè)額中扣除。甲方不得不在尚未收到價款時，就先行繳納2萬元的營業(yè)稅，增加了甲方的稅收負擔(dān)。     從納稅籌劃角度來講，甲方在尚未收到全部價款時，不應(yīng)與乙單位進行結(jié)算。這樣只有在乙單位支付20萬元預(yù)收款后，甲方在收到預(yù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負擔(dān)稅賦的不利狀況。     分

4、析：     中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。對一些詳細項目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用的預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。     這樣規(guī)定是因為納稅人采用預(yù)收款(含定金)方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。在我國，這些年來房地產(chǎn)熱、房地產(chǎn)買賣活躍的狀況下，是經(jīng)常采用的一種經(jīng)營方式。為了保證稅收準時足額入庫，加強稅收征管，在1994年稅改中，把轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間作了特別規(guī)定，從目前

5、的實踐來看，的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞，保證了國家財政收入。     在對于采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位，當(dāng)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，是以納稅人收到的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的款項(如預(yù)收款、結(jié)算時收到的價款等)作為營業(yè)稅計算繳納營業(yè)稅，而不一定是只要納稅義務(wù)一發(fā)生，就要全額計稅。但對轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時應(yīng)收的，而受托方拖欠的價款，依據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定的基本規(guī)定，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時納稅。因此，當(dāng)甲乙企業(yè)結(jié)算后，在甲單位尚未收到乙單位支付的價款時，甲單位就必需擔(dān)當(dāng)納稅義務(wù)，只要甲單位采取籌劃措施，在收到乙單位支付的價款之前，不進行結(jié)算，就可避免過早擔(dān)當(dāng)納

6、稅義務(wù)。     點評：     納稅義務(wù)發(fā)生時間，是指納稅人發(fā)生納稅行為、應(yīng)履行納稅義務(wù)的時間。它不同于納稅期限，后者是指稅收法律、法規(guī)。稅收征收機關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后計算應(yīng)納稅款的期限。     營業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定了納稅人應(yīng)在何時發(fā)生納稅義務(wù)，即只要具備了下面兩個條件中的一個，納稅義務(wù)即告發(fā)生：一是納稅人收訖營業(yè)收入款項的當(dāng)天；二是納稅人取得索取營業(yè)收入款項稅憑據(jù)的當(dāng)天。     依據(jù)實際工作的需要，營業(yè)稅暫行條例實施細則還制定了一些特別規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的特別規(guī)定。因此納稅人在對營業(yè)稅進行