解讀印花稅退稅案例

1、解讀印花稅退稅案例     某房地產(chǎn)開發(fā)公司2003年3月注冊登記成立，主要經(jīng)營項(xiàng)目為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，公司啟用記載資金的營業(yè)賬薄時(shí)按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)數(shù)1000萬元繳納印花稅5000元，并取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅證。公司于2004年2月8日又向地稅部門申報(bào)繳納了應(yīng)稅項(xiàng)目為實(shí)收資本和資本公積的印花稅5000元，全年簽訂轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同115份，分次按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的合同金額繳納了萬分之五的印花稅共計(jì)10240元，地稅征收部門開具了完稅證。     某縣地稅局稽查局在檢查其2004年度的納稅狀況時(shí)，發(fā)覺該公司2004年度實(shí)收資本和資

2、本公積沒有新增加金額。經(jīng)稽查人員的稅收政策輔導(dǎo)，公司財(cái)務(wù)人員對印花稅政策有了較為全面的把握和了解，公司發(fā)覺多繳了印花稅，要求稅務(wù)部門退還多繳的印花稅，并強(qiáng)調(diào)公司多繳印花稅是誤以為記載資金的營業(yè)賬薄按年繳納印花稅，也因?qū)τ』ǘ惗愂照甙盐詹粶?zhǔn)而按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的合同金額繳納了印花稅。     針對印花稅能否辦理退稅，稽查人員有三種不同意見。意見之一印花稅不能退。理由為印花稅是對單位和個(gè)人書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅，具有憑證稅性質(zhì)，實(shí)質(zhì)上是對經(jīng)濟(jì)行為的課稅，也是一種行為稅。印花稅的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)是在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。詳細(xì)是指在合同簽訂時(shí)、賬薄啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花

3、，印花稅由納稅人自行完成納稅義務(wù)，納稅人通過自行計(jì)算、購買并粘貼花稅票的方法完成納稅義務(wù)，并在印花稅票和憑證騎縫處自行蓋戳注銷或畫銷，與其他稅種的納稅方法有較大區(qū)分。依照中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或抵用。因此不能賜予退稅處理。     意見之二認(rèn)為該公司上述狀況應(yīng)區(qū)分不同狀況作出不同的處理。營業(yè)賬薄多繳的印花稅不能退，因?qū)炗嗈D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同誤會而按合同金額繳納的印花稅應(yīng)當(dāng)辦理退稅。理由是印花稅的納稅方法較其他稅種不同，其特點(diǎn)是由納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，自行汁算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行完成納稅義務(wù)。為簡

4、化貼花手續(xù)，對那些應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，稅法規(guī)定了三種簡化的繳納方法，方法之一是以繳款書或完稅證代替貼花。方法之二是按期匯總繳納印花稅。方法之三是代扣稅款匯總繳納。依照中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十一條規(guī)定，一份憑證應(yīng)納稅額超過五百元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。既然公司對記載資金的營業(yè)賬薄已經(jīng)用完稅證的方法代替貼花，依照中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或抵用。因此對公司記載資金的營業(yè)賬薄已經(jīng)繳納的5000元印花稅不得辦理退稅。但對其簽訂的轉(zhuǎn)

5、讓土地使用權(quán)合同已經(jīng)申報(bào)繳納的10240元印花稅應(yīng)當(dāng)辦理退稅，因?yàn)橹腥A人民共和國印花稅暫行條例及中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則采取列舉式的方式明確了應(yīng)稅憑證的種類，沒有列舉的憑證不征稅，正式列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬薄、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同不屬于上述列舉的憑證之列。依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三條第二款規(guī)定，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的打算，因此不能對中華人民共和國印花稅暫行條例未列舉的憑證征收印花稅，否則就是違法。另據(jù)

6、中華人民共和國稅收征收管理法第八十四條規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的打算，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的打算外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收的稅款，并由上級機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。其簽訂的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同已經(jīng)申報(bào)繳納的10240元印花稅屬不應(yīng)征收的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)退還。     意見之三認(rèn)為該公司記載資金的營業(yè)賬薄已經(jīng)繳納的5000元印花稅應(yīng)當(dāng)辦理退稅。理由是根據(jù)稅法“法律優(yōu)位原則”和“程序優(yōu)于實(shí)體原則”，中華人民共

7、和國稅收征收管理法是經(jīng)全國人大常委會通過的稅收程序法，其位次高于國務(wù)院公布的中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)體法。中華人民共和國稅收征收管理法第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺后應(yīng)當(dāng)馬上退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)覺的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)馬上退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。據(jù)此，公司發(fā)覺其記載資金營業(yè)賬薄多繳的5000元印花稅應(yīng)當(dāng)辦理退稅。對其簽訂的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同已經(jīng)申報(bào)繳納的10240元印花稅也應(yīng)當(dāng)辦理退稅，理由與意見之二的全都(在此不贅述)。     綜上，筆者贊同第二種意見。中華人民共和國稅收征收管理法第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)覺后應(yīng)當(dāng)馬上退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)覺的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)馬上退還。這是就一般稅種而言，依據(jù)“特殊法優(yōu)于平凡法原則”，就印